BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN

BÀI 3: BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN PGS TS Phan Trung Kiên Giảng viên Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v2.0018102210 Mục tiêu học • • • • Hiểu vai trị chứng kiểm tốn Hiểu yêu cầu chứng kiểm toán Hiểu vận dụng kỹ thuật khác thu thập chứng kiểm toán Hiểu vận dụng thủ tục kiểm toán v2.0018102210 Cấu trúc nội dung 3.1 Yêu cầu chứng kiểm toán 3.2 Thu thập chứng kiểm toán v2.0018102210 3.1 Yêu cầu chứng kiểm toán v2.0018102210 3.1.1 3.1.2 Khái niệm chứng kiểm tốn Tìm hiểu yêu cầu chứng kiểm toán 3.1.1 Khái niệm chứng kiểm tốn • Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế 15 (AS15):  Bằng chứng kiểm tốn tồn tư liệu kiểm toán viên khai thác được, làm sở cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn hình thành ý kiến • Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 500:  Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thơng tin xác thực mà kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến  “Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến báo cáo tài đợn vị kiểm tốn” v2.0018102210 3.1.1 Khái niệm chứng kiểm toán Phù hợp Tin cậy Liên quan Rủi ro Tài khoản, sở liệu bị đánh giá sai phạm trọng yếu Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Chất lượng chứng kiểm toán viên thu thập Đầy đủ Số lượng chứng kiểm tốn viên thu thập Hình 3.1: Quan hệ rủi ro yêu cầu chứng kiểm tốn v2.0018102210 3.1.2 Tìm hiểu u cầu chứng kiểm tốn • Kiểm tốn viên phải tìm kiếm đủ chứng với chất lượng đủ cao để hình thành kết luận kiểm tốn quan hệ với ý kiến kiểm tốn • Bằng chứng kiểm toán chất lượng cao xem thuyết phục (persuasive) • Yêu cầu chứng:  Sự phù hợp chứng kiểm toán  Yêu cầu đầy đủ chứng kiểm tốn v2.0018102210 3.1.2 Tìm hiểu u cầu chứng kiểm toán Sự liên quan chứng kiểm toán Sự phù hợp chứng kiểm toán Sự tin cậy chứng kiểm toán v2.0018102210 3.1.2 Tìm hiểu yêu cầu chứng kiểm tốn (tiếp theo) • Sự liên quan chứng kiểm toán:  Bằng chứng kiểm toán phải có liên quan thích đáng tới mục tiêu kiểm toán mà kiểm toán viên kiểm tra trước xem xét tới độ tin cậy  Những yếu tố ảnh hưởng tới liên quan chứng: - v2.0018102210 Mục đích thủ tục kiểm tốn; Hướng thực thử nghiệm; Loại thủ tục; Bằng chứng trực tiếp gián tiếp 3.1.2 Tìm hiểu yêu cầu chứng kiểm tốn (tiếp theo) • Sự tin cậy chứng kiểm toán:  ISA 500 (A31) cho “Sự tin cậy thông tin sử dụng chứng kiểm tốn thân chứng kiểm toán bị ảnh hưởng nguồn chứng, chất chứng tình cụ thể thu thập chứng  Những yếu tố ảnh hưởng tới tin cậy chứng kiểm toán: - Với tài liệu nội bộ; - Tài liệu bên - Bằng chứng từ chuyên gia ban quản trị công ty khách hàng  Độ tin cậy chứng: v2.0018102210 Hiểu biết trực tiếp kiểm toán viên; Sự độc lập nguồn cung cấp chứng; Hiệu lực hoạt động kiểm sốt nội cơng ty khách hàng; Độ tin cậy cá nhân người cung cấp chứng kiểm toán; Mức độ khách quan 10 3.2.1 Loại thủ tục kiểm tốn • So sánh:  Là phương pháp kiểm tra thông tin cách đối chiếu, so sánh điều kiện hoàn cảnh tương tự • Phỏng vấn:  Là phương pháp kiểm tra thông tin thông qua việc vấn cá nhân có liên quan • Quan sát:  Là phương pháp dùng giác quan để đánh giá số hoạt động định • Tính tốn:  v2.0018102210 Là phương pháp kiểm tra tính xác số học q trình tính tốn ghi sổ 16 3.2.1 Loại thủ tục kiểm toán Phương pháp thu thập: Lựa chọn phương pháp thu thập E tương ứng v2.0018102210 Loại chứng Ví dụ E kiểm tra tài sản vật chất Yêu cầu số dư chi tiết tài khoản tiền gửi từ ngân hàng E xác nhận Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho E kiểm tra tài liệu Ghi chép lại chất lượng hàng tồn kho E quan sát Đối chiếu báo cáo nhận hàng với hoá đơn E vấn Hỏi q trình gia hạn tín dụng E thực lại So sánh lãi gộp năm trước E phân tích Tính lại thuế GTGT trả 17 3.2.2 Những vấn đề chung sử dụng thủ tục kiểm tốn • Kiểm tốn viên cần xem xét vấn đề sau sử dụng thủ tục kiểm toán:  Sự phù hợp thủ tục kiểm toán với sở dẫn liệu quản lý;  Sự thống chứng kiểm toán;  Vấn đề chi phí lợi ích sử dụng thủ tục kiểm toán;  Thời điểm thực thủ tục kiểm toán v2.0018102210 18 3.2.2 Những vấn đề chung sử dụng thủ tục kiểm tốn • Lựa chọn chứng kiểm toán nào?  Xem xét hiệu lực hoạt động kiểm soát nội  Sử dụng loại chứng kiểm toán thay thế, chúng có độ tin cậy cao  Thơng thường, sử dụng nhiều loại chứng sở dẫn liệu kiểm toán  Xem xét chi phí thủ tục kiểm tốn v2.0018102210 19 3.2.3 Thực thủ tục phân tích • Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cho phép kiểm toán viên lựa chọn (khơng bắt buộc) thực thủ tục phân tích • Trong q trình định thực thủ tục phân tích, kiểm tốn viên xem xét yếu tố sau đây:  Sự thích hợp hoạt động kiếm soát nội tài khoản;  Mức độ rủi ro sai phạm trọng yếu;  Những liệu sử dụng đánh giá tài khoản kế toán theo độ tin cậy liên quan;  Tồn mối liên hệ logic liệu với thay đổi điều kiện kinh tế ảnh hưởng tới việc thực kết phân tích v2.0018102210 20 3.2.3 Thực thủ tục phân tích Phân tích • Trình tự thực hiện:  Bước 1: Phát triển kết dự kiến (kỳ vọng kiểm toán);  Bước 2: Xác định khác biệt dự kiến kiểm tốn viên thơng tin khách hàng xem quan trọng;  Bước 3: Tính tốn khác biệt dự kiến kiểm toán viên liệu khách hàng;  Bước 4: Kiểm tra khác biệt quan trọng • Việc vận dụng thủ tục phân tích hiệu lực để cung cấp chứng phụ thuộc vào số nhân tố khác như:  Bản chất sở dẫn liệu kiểm tra;  Dữ liệu sử dụng đáng tin cậy dự đốn mối quan hệ liệu sử dụng;  Tính sẵn có độ tin cậy liệu sử dụng kết dự kiến kiểm toán viên;  Sự đắn kết dự kiến kiểm toán viên đưa ra;  Sự phù hợp thủ tục phân tích sử dụng v2.0018102210 21 3.2.4 Xem xét chứng kiểm tốn bổ sung • Bằng chứng cần thiết với ước tính ban quản trị • Sử dụng ý kiến chuyên gia • Bằng chứng giao dịch bên liên quan v2.0018102210 22 3.2.4 Xem xét chứng kiểm tốn bổ sung • Bằng chứng cần thiết với ước tính ban quản trị:  Nhiều số dư tài khoản bị ảnh hưởng ước tính, đánh giá giả thuyết ban quản trị  Kiểm toán viên phải xác định ước tính đánh giá ban quản trị có đảm bảo, trì độc lập, khách quan sử dụng liệu kiểm tra thực ước tính hay khơng  Kiểm tốn viên phải thu thập chứng độc lập, khách quan để đánh giá ước tính ban quản trị v2.0018102210 23 3.2.4 Xem xét chứng kiểm toán bổ sung (tiếp theo) • Sử dụng ý kiến chuyên gia:  Kiểm tốn viên có trách nhiệm với công việc cá nhân lĩnh vực đặc biệt ngồi kế tốn kiểm tốn kiểm tốn viên sử dụng cơng việc để thu thập đủ chứng kiểm tốn thích hợp • Khi thực đánh giá, kiểm toán viên xem xét:  Bằng cấp chuyên môn ghi nhận khác lực chuyên gia phù hợp với lĩnh vực sử dụng  Kiểm tra thích hợp liệu cung cấp cho chuyên gia sử dụng tài khoản có đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm soát  Đánh giá khả phát chuyên gia hỗ trợ cho kiểm tra sở dẫn liệu liên quan báo cáo tài hay khơng v2.0018102210 24 3.2.4 Xem xét chứng kiểm tốn bổ sung (tiếp theo) • Bằng chứng giao dịch bên liên quan:  Kiểm tốn viên thu thập chứng số nghiệp vụ nghiệp vụ với bên liên quan • Nghiệp vụ với bên liên quan xảy giữa:  Cơng ty mẹ chi nhánh;  Một thực thể với chủ sở hữu;  Một thực thể tổ chức khác thực thể có phần sở hữu, ví dụ, liên doanh;  Một thực thể loại thực thể thành lập với mục đích đặc biệt v2.0018102210 25 3.3 Lưu giữ chứng kiểm toán 3.3.1 Ghi chép chứng 3.3.2 Hồ sơ kiểm toán v2.0018102210 26 3.3.1 Ghi chép chứng • Lưu trữ chứng kiểm toán • Hồ sơ kiểm tốn gì?  v2.0018102210 “Hồ sơ kiểm tốn tài liệu kiểm toán viên lập, phân loại, sử dụng lưu trữ kiểm tốn.” 27 3.3.2 Hồ sơ kiểm tốn • Hồ sơ kiểm tốn bao gồm thơng tin cần thiết liên quan đến kiểm toán đủ làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn viên chứng minh kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực quốc tế chấp nhận v2.0018102210 28 3.3.2 Hồ sơ kiểm toán Các loại hồ sơ kiểm toán • Hồ sơ kiểm toán chung:  Tài liệu bất biến  Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng thông tin chung khách hàng liên quan tới hai hay nhiều kiểm tốn nhiều năm tài khách hàng • Hồ sơ kiểm tốn năm:  v2.0018102210 Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng thông tin khách hàng liên quan đến kiểm tốn năm tài 29 Tổng kết cuối • Kiến thức cần nhớ:  Yêu cầu chứng kiểm toán  Thu thập chứng kiểm toán v2.0018102210 30