HỒ SƠ KIỂM TOÁN VÀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN

Lớp CNKT số 03B-2015 CHUYÊN ĐỀ HỒ SƠ KIỂM TOÁN VÀ BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN (VSA 230-500-501-505) Người trình bày: Bà Trần Thanh Thảo – CPA VN Nguyên Phó trưởng VP VACPA Hà Nội Tổng quan hệ thống CMKiT VN hành CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN (2005) VSQC 1: Chuẩn mực kiểm sốt chất lượng số (2012) Khn khổ dịch vụ đảm bảo (sắp ban hành) Kiểm toán sốt xét thơng tin tài q khứ A/ Các chuẩn mực kiểm toán VSAs 100-999 Các dịch vụ liên quan Các dịch vụ đảm bảo khác dịch vụ kiểm tốn sốt xét thơng tin tài q khứ B/ Các chuẩn mực soát xét VSREs 2000-2699 (sắp ban hành) C/ Các chuẩn mực dịch vụ đảm bảo VSAEs 3000-3699 (sắp ban hành) D/ Các chuẩn mực dịch vụ liên quan VSRSs 4000-4699 (sắp ban hành) Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 Phân loại CMKiT CM đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán (sắp ban hành lại); CM kiểm soát chất lượng số 1; Nguyên tắc trách nhiệm chung (8 CM đầu 2); Đánh giá rủi ro biện pháp xử lý (6 CM đầu 3,4); Bằng chứng kiểm toán (11 CM đầu 5); Sử dụng công việc bên khác (3 CM đầu 6); Kết luận kiểm toán báo cáo kiểm toán (5 CM đầu 7); Kiểm toán nội dung đặc biệt (3 CM đầu 8); Các dịch vụ khác DNKiT cung cấp (3 CM đầu 9) (sắp ban hành lại) NỘI DUNG CHÍNH I/ Hồ sơ kiểm tốn (VSA 230) II/ Bằng chứng kiểm toán (VSA 500, 501, 505) III/ Yêu cầu KSCL HSKT BCKT Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 I/ Tài liệu, hồ sơ kiểm toán (VSA 230) (1) Mục tiêu KTV DNKT lập lưu trữ tài liệu, hồ sơ kiểm toán để : (a) Ghi chép đầy đủ thích hợp làm sở đưa ý kiến báo cáo kiểm toán; (b) Làm chứng cho thấy kiểm toán lập kế hoạch thực phù hợp với quy định chuẩn mực kiểm tốn, pháp luật quy định có liên quan (2) Các khái niệm: Tài liệu kiểm toán, Hồ sơ kiểm tốn, KTV có kinh nghiệm I/ Tài liệu, hồ sơ kiểm toán (VSA 230) (3) Vai trò:         Chứng minh cho sở hình thành ý kiến kiểm tốn; Chứng minh kiểm toán tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn, pháp luật quy định có liên quan Trợ giúp cho việc lập kế hoạch thực kiểm toán; Trợ giúp việc đạo, giám sát, sốt xét; Trợ giúp giải trình cơng việc nhóm kiểm tốn; Lưu trữ chứng vấn đề quan trọng cho kiểm toán tương lai; Phục vụ cơng việc sốt xét kiểm sốt chất lượng kiểm tra; Phục vụ kiểm tra, tra từ bên theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 I/ Tài liệu, hồ sơ kiểm toán (VSA 230) (4) u cầu:  Tính đầy đủ, tồn vẹn;  Tính “có thể hiểu được”;  Khả tiếp cận;  Tính bảo mật;  Thời điểm/thời hạn lưu trữ;  Yêu cầu lưu trữ;  Hoàn thiện hồ sơ kiểm tốn [Pháp luật có liên quan: Luật KTĐL NĐ 17/2012/NĐCP] I/ Tài liệu, hồ sơ kiểm toán (VSA 230) (4) Yêu cầu (tt):  Tài liệu KT phải đầy đủ để KTV có kinh nghiệm khơng tham gia KT hiểu được:    ND, lịch trình, phạm vi thủ tục KT thực hiện; Kết công việc chứng KT thu thập; Các vấn đề quan trọng phát sinh, kết luận xét đốn chun mơn Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 I/ Tài liệu, hồ sơ kiểm toán (VSA 230) (4) Yêu cầu (tt):  Tài liệu KT phải ghi lại ND, lịch trình, phạm vi thủ tục KT, gồm: Đặc điểm x/đ khoản mục cụ thể vấn đề kiểm tra;  Người thực hiện, ngày hồn thành;  Người sốt xét, thời gian, phạm vi soát xét   Câu hỏi:      Quy định Công ty v/v lập lưu tài liệu KT/Giấy làm việc? Những tài liệu KT phải lưu lại? Hình thức thể hiện? Có phải lưu lại nháp hay khơng? Giải thích lời có coi chứng KT ko? I/ Tài liệu, hồ sơ kiểm toán (VSA 230) (4) Yêu cầu (tt):  Đặc điểm xác định khoản mục cụ thể vấn đề kiểm tra:   Kiểm tra chi tiết đơn hàng; Kiểm tra khoản mục lớn giá trị đó; Lấy mẫu hệ thống (bước nhảy); Thủ tục vấn; Thủ tục quan sát  Ghi chép thảo luận với BGĐ/BQT đ.vị:  Nội dung thảo luận; Thời gian; Người tham gia; Người lập tài liệu       10 Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 I/ Tài liệu, hồ sơ kiểm toán (VSA 230) (4) Yêu cầu (tt):  Các yếu tố ả/h đến ND, phạm vi tài liệu KT:  Quy mô độ phức tạp đơn vị KT; Nội dung thủ tục KT thực hiện; Các rủi ro có SSTY xác định; Mức độ quan trọng chứng KT thu thập; Bản chất phạm vi vấn đề bất thường x/đ; Sự cần thiết phải ghi lại kết luận sở để đưa kết luận chưa thể kết luận dựa ghi chép công việc thực chứng KT thu thập; Phương pháp tiếp cận kiểm tốn cơng cụ sử dụng       11 I/ Tài liệu, hồ sơ kiểm toán (VSA 230) (4) Yêu cầu (tt):  Hoàn thiện Hồ sơ KT:  Tài liệu KT phải phân loại, xếp theo quy định DNKiT; Thủ tục hành hồn thiện HSKT; Khơng xóa/hủy tài liệu trước thời gian lưu trữ bắt buộc   12 Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 I/ Tài liệu, hồ sơ kiểm toán (VSA 230) (4) Yêu cầu (tt):  Câu hỏi : Công việc sau coi “hồn thiện hồ sơ kiểm tốn”: A Hủy bỏ draft báo cáo kiểm toán; B Đánh tham chiếu giấy làm việc; C In giấy làm việc từ file mềm để trình cấp ký soát xét lưu file cứng; D Bổ sung tài liệu, chứng kiểm tốn cịn thiếu  Q trình hồn thiện hồ sơ KT Cơng ty Anh/Chị thường diễn nào? Như nào? 13 NỘI DUNG CHÍNH I/ Hồ sơ kiểm tốn (VSA 230) II/ Bằng chứng kiểm toán (VSA 500, 501, 505) III/ Yêu cầu KSCL HSKT BCKT 14 Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 II/ Bằng chứng kiểm toán (VSA 500, 501, 505) (1) VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán  Mục tiêu KTV DNKT thiết kế thực thủ tục kiểm toán để giúp KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đưa kết luận hợp lý làm sở cho ý kiến kiểm toán  Các khái niệm: Bằng chứng kiểm tốn; Tính đầy đủ; Tính thích hợp  Yêu cầu: i ii iii iv Bằng chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp Tài liệu, thơng tin sử dụng làm chứng kiểm toán Lựa chọn phần tử kiểm tra để thu thập chứng kiểm tốn Tính khơng qn, hồi nghi độ tin cậy chứng kiểm toán 15 II/ Bằng chứng kiểm toán (VSA 500, 501, 505) (1) VSA 500 – Bằng chứng kiểm tốn Đầy đủ Thích hợp Kết đánh giá RR có SSTY Sự phù hợp chứng Chất lượng chứng Độ tin cậy chứng 16 Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 II/ Bằng chứng kiểm toán (VSA 500, 501, 505) (1) VSA 500 (tt) - nguyên tắc đánh giá độ tin cậy chứng KT: Bằng chứng kiểm toán thu thập từ bên vs i Bằng chứng thu thập từ bên đơn vị; Các KSNB đơn vị đ/v chứng kiểm toán ii tạo nội đơn vị; iii Bằng chứng kiểm toán KTV trực tiếp thu thập vs Bằng chứng suy luận; iv Bằng chứng kiểm toán dạng văn vs Bằng chứng thu thập lời; v Bằng chứng kiểm toán chứng từ, tài liệu gốc vs Bằng chứng kiểm toán copy, fax, tài liệu quay phim, số hóa chuyển thành điện tử… 17 II/ Bằng chứng kiểm toán (VSA 500, 501, 505) (1) VSA 500 (tt) - Các sở dẫn liệu: (a) CSDL đ/v nhóm giao dịch kiện kỳ: - Tính phát sinh - Tính đầy đủ - Tính xác - Đúng kỳ - Phân loại (b) CSDL đ/v số dư tài khoản vào cuối kỳ: - Tính hữu - Quyền nghĩa vụ - Tính đầy đủ - Đánh giá phân bổ (c) CSDL đ/v trình bày thuyết minh: (1) Tính hữu, quyền nghĩa vụ; (2) Tính đầy đủ; (3) Phân loại tính dễ hiểu; (4) Tính xác đánh giá 18 Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 II/ Bằng chứng kiểm toán (VSA 500, 501, 505) (1) VSA 500 (tt)  Nguồn thu thập chứng:  Từ thủ tục KT năm nay;  Từ hồ sơ KT năm trước;  Từ thủ tục đánh giá chấp nhận KH;  Việc “thiếu thông tin” coi chứng KT 19 II/ Bằng chứng kiểm toán (VSA 500, 501, 505) (1) VSA 500 (tt) - Các thủ tục thu thập chứng:  Bằng chứng kiểm toán thu thập từ: (1) Thực thủ tục đánh giá rủi ro; (2) Thực thủ tục kiểm toán (bao gồm, thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản)  Các thủ tục kiểm toán thu thập chứng KT gồm: (1) kiểm tra, (2) quan sát, (3) xác nhận từ bên ngồi, (4) tính tốn lại, (5) thực lại, (6) thủ tục phân tích, (7) vấn  Lưu ý thủ tục vấn 20 Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 10 II/ Bằng chứng kiểm toán (VSA 500, 501, 505) (1) VSA 500 (tt) - Các pp lựa chọn phần tử kiểm tra để thu thập chứng KT (a) Chọn tất phần tử (kiểm tra 100%); (b) Lựa chọn phần tử cụ thể; (c) Lấy mẫu kiểm toán 21 II/ Bằng chứng kiểm toán (VSA 500, 501, 505) (2) VSA 501 – Bằng chứng kiểm toán đ/v khoản mục, sk đặc biệt  Mục tiêu KTV DNKT là thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp về: (a) Sự hữu tình trạng hàng tồn kho; (b) Tính đầy đủ vụ kiện tụng tranh chấp liên quan đến đơn vị kiểm toán; (c) Việc trình bày cơng bố thơng tin phận theo khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng 22 Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 11 II/ Bằng chứng kiểm toán (VSA 500, 501, 505) (2) VSA 501 (tt) – Yêu cầu đ/v Hàng tồn kho  Tham gia chứng kiến k.kê (nếu HTK trọng yếu);  Đánh giá KSNB đơn vị đ/v HTK;  Quan sát việc thực thủ tục kiểm kê;  Kiểm tra HTK;  Kiểm kê chọn mẫu;  Kiểm toán đ/v sổ kế toán ghi chép cuối Câu hỏi:  T/h việc k.kê HTK khác với ngày khóa sổ KT?  Thủ tục thay t/h KTV chứng kiến k.kê? 23 II/ Bằng chứng kiểm toán (VSA 500, 501, 505) (2) VSA 501 (tt) – Các vụ kiện tụng, tranh chấp:  Phỏng vấn BGĐ đơn vị chuyên gia tư vấn PL;  Xem xét BB họp BQT;  Xem xét thư từ, văn trao đổi đ.vị chuyên gia tư vấn PL;  Kiểm tra phí tư vấn PL;  Nếu nhận thấy có RR có SSTY l.quan vụ kiện tụng, tranh chấp: KTV phải trao đổi t.tiếp với chuyên gia tư vấn PL (gửi thư cho chuyên gia);  Thu thập Giải trình văn BGĐ/BQT 24 Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 12 II/ Bằng chứng kiểm toán (VSA 500, 501, 505) (2) VSA 501 (tt) - Thông tin phận:  Tìm hiểu phương pháp đơn vị sử dụng để x/đ thơng tin phận;  Đánh giá tính phù hợp pp áp dụng;  Ktra việc áp dụng pp;  Thực thủ tục phân tích thủ tục KT khác phù hợp đ/v thông tin phận 25 II/ Bằng chứng kiểm toán (VSA 500, 501, 505) (3) VSA 505 – Thông tin xác nhận từ bên  Mục tiêu KTV DNKT sử dụng thủ tục xác nhận từ bên thiết kế thực thủ tục nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp  Các khái niệm: Thơng tin xác nhận từ bên ngoài, TXN dạng khẳng định, TXN dạng phủ định  Yêu cầu: i ii iii iv Thủ tục xác nhận từ bên BGĐ đơn vị kiểm tốn khơng đồng ý để KTV gửi thư xác nhận Kết thủ tục xác nhận từ bên Đánh giá chứng thu thập 26 Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 13 II/ Bằng chứng kiểm toán (VSA 500, 501, 505) (3) VSA 505 (tt)  Thủ tục thực hiện:  X/đ thông tin cần xác nhận yêu cầu xác nhận;  Lựa chọn bên xác nhận thích hợp;  Thiết kế TXN, đảm bảo địa người nhận địa KTV;  Gửi TXN (lần 1, lần 2…) 27 II/ Bằng chứng kiểm toán (VSA 500, 501, 505) (3) VSA 505 (tt)  Các yếu tố cần xem xét thiết kế TXN:  Cơ sở dẫn liệu có liên quan;  RR có SSTY xác định, kể RR gian lận;  Hình thức cách trình bày TXN;  Kinh nghiệm từ KT trước hợp đồng t.tự;  Phương thức trao đổi thông tin (VD, giấy tờ, thư điện tử phương tiện khác);  Việc BGĐ đơn vị chấp thuận khuyến khích bên xác nhận phúc đáp lại KTV;  Khả bên xác nhận xác nhận cung cấp thông tin yêu cầu (VD, xác nhận giá trị hóa đơn hay xác nhận tổng số dư) 28 Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 14 II/ Bằng chứng kiểm toán (VSA 500, 501, 505) (3) VSA 505 (tt)  Vấn đề thường gặp:  TXN khẳng định phủ định: loại đáng tin cậy hơn?  Xử lý t/hợp BGĐ đơn vị KT không đồng ý để KTV gửi TXN?  Nghi ngờ tính tin cậy thơng tin phản hồi?  Xử lý t/hợp không nhận phản hồi?  Xử lý t/hợp thơng tin phản hồi có chênh lệch so với số liệu sổ KT?  Các thủ tục KT thay áp dụng? 29 NỘI DUNG CHÍNH I/ Hồ sơ kiểm tốn (VSA 230) II/ Bằng chứng kiểm toán (VSA 500, 501, 505) III/ Yêu cầu KSCL HSKT BCKT 30 Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 15 III/ Yêu cầu KSCL HSKT BCKT (1) Yêu cầu soát xét:      Vì phải sốt xét? Khi nào? Ai thực hiện? Thực nào? Phân biệt: (1) Soát xét hồ sơ kiểm toán; (2) Soát xét KSCL kiểm toán; (3) Giám sát chất lượng? (2) Cơng cụ sử dụng để sốt xét:    Mẫu biểu soát xét (Phần B – CTKTM) Bảng chấm điểm kỹ thuật VACPA Bảng câu hỏi/ Danh mục vấn đề cần kiểm tra 31 III/ Yêu cầu KSCL HSKT BCKT (3) Lưu ý thủ tục quan trọng:             Đánh giá chấp nhận khách hàng Đánh giá rủi ro Xây dựng áp dụng mức trọng yếu Chứng kiến kiểm kê Gửi TXN Kiểm tra trích lập dự phịng Kiểm tra DT/GV Kiểm toán năm Các bên liên quan Sự kiện phát sinh sau Bản giải trình BGĐ Kiểm tra BCTC Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 32 16 III/ Yêu cầu KSCL HSKT BCKT Cần lưu ý…      “An audit is an audit” Không có chuẩn mực kiểm tốn áp dụng cho cơng ty kiểm toán nhỏ chuẩn mực kiểm toán áp dụng cho cơng ty kiểm tốn lớn Hạn chế thời gian giá phí khơng phải lý “có thể chấp nhận” để giải thích cho chất lượng KT… Sự phù hợp Hồ sơ KT Ý kiến KT đưa Chất lượng KT gắn với (1) Hồ sơ KT; (2) Ý kiến KT 33 III/ Yêu cầu KSCL HSKT BCKT Cần thực hiện…      Tăng cường đánh giá rủi ro lập kế hoạch kiểm toán; Hiểu yêu cầu CMKiT để thiết kế thủ tục hiệu quả; Đào tạo nhân viên cách ghi chép giấy làm việc, thu thập chứng KT đầy đủ, thích hợp; Tăng cường soát xét giám sát chất lượng; “Chất lượng hồ sơ” tiêu chí để đánh giá, khen thưởng nhân viên 34 Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 17 Q&A TRÂN TRỌNG CẢM ƠN! 35 Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 18 ...Phân loại CMKiT CM đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán (sắp ban hành lại); CM kiểm soát chất lượng số 1; Nguyên tắc trách nhiệm chung (8 CM đầu 2); Đánh giá rủi ro biện pháp xử lý (6 CM đầu 3,4);... tốn (11 CM đầu 5); Sử dụng cơng việc bên khác (3 CM đầu 6); Kết luận kiểm toán báo cáo kiểm toán (5 CM đầu 7); Kiểm toán nội dung đặc biệt (3 CM đầu 8); Các dịch vụ khác DNKiT cung cấp (3 CM đầu... CHÍNH I/ Hồ sơ kiểm toán (VSA 230) II/ Bằng chứng kiểm toán (VSA 500, 501, 505) III/ Yêu cầu KSCL HSKT BCKT Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 I/ Tài liệu,