Hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC

-1- Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài Theo Luật kiểm tốn độc lập: “ Kiểm tốn báo cáo tài việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm tốn kiểm tra, đưa ý kiến tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu báo cáo tài đơn vị kiểm toán theo quy định chuẩn mực kiểm toán” Theo VSA 200, báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế tốn hành phản ánh thơng tin kinh tế chủ yếu đơn vị [5], [7] 1.1.2 Vai trị kiểm tốn báo cáo tài Báo cáo tài doanh nghiệp nhiều đối tượng quan tâm, sử dụng đối tượng ln muốn có thơng tin đáng tin cậy để phục vụ việc định họ Thế nhưng, với phát triển kinh tế thị trường chứng khốn khả nhận thông tin không đáng tin cậy gia tăng Để giảm bớt rủi ro mà đối tượng sử dụng thơng tin báo cáo tài gặp phải báo cáo tài doanh nghiệp phải kiểm tốn cơng ty kiểm tốn thơng qua kiểm tốn viên độc lập Báo cáo tài kiểm tốn góp phần làm gia tăng độ tin cậy thơng tin trình bày báo cáo tài 1.1.3 Qui trình kiểm tốn báo cáo tài 1.1.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trải qua bước bao gồm: Chuẩn bị kế hoạch, thu thập thông tin sở, thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, thực thủ tục phân tích, xác lập mức trọng yếu rủi ro kiểm toán, khai triển kế hoạch kiểm tốn tồn chương trình kiểm tốn Khai triển kế hoạch kiểm tốn tồn chương trình kiểm tốn -2Chuẩn bị kế hoạch Thu thập thông tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Thực thủ tục phân tích Xác lập mức trọng yếu rủi ro kiểm toán Khai triển kế hoạch kiểm tốn tồn chương trình kiểm tốn Sơ đồ 1.1: Các bước lập kế hoạch kiểm toán Từ thư mời kiểm tốn, kiểm tốn viên tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng kiểm tốn lập kế hoạch chung cho kiểm tốn Tiếp đó, kiểm tốn viên cần thu thập thơng tin khách hàng, tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội để xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn cho phần hành Đồng thời cơng việc kiểm tốn cần chuẩn bị phương tiện lực lượng giúp việc (nếu cần) cho việc triển khai lập kế hoạch chương trình kiểm toán xây dựng 1.1.3.2 Thực kiểm toán Đây trình sử dụng thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm mà chủ yếu thử nghiệm vào việc xác minh thông tin phản ánh báo cáo tài Trình tự kết hợp thử nghiệm trước hết tùy thuộc vào kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội Nếu hệ thống kiểm soát nội đánh giá khơng hữu hiệu thử nghiệm thực với số lượng lớn Ngược lại với hệ thống kiểm soát nội đánh giá hữu hiệu giảm bớt thử nghiệm Quy mô cụ thể thử nghiệm trình tự cách thức kết hợp chúng phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm khả phán đoán kiểm toán viên với mục đích có chứng đầy đủ tin cậy với chi phí kiểm tốn thấp -3- 1.1.3.3 Kết thúc kiểm toán Kết thử nghiệm phải xem xét quan hệ hợp lý chung kiểm nghiệm quan hệ với việc bất thường, kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính, nguyên tắc hoạt động liên tục Trên sở đó, kiểm tốn viên lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài tiêu chuẩn hóa sử dụng rộng rãi 1.2 TỔNG QUAN VỀ CHẤT LƯỢNG CỦA KIỂM TOÁN 1.2.1 Khái niệm chất lượng kiểm toán Chất lượng thước đo giá trị sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Tùy thuộc vào gốc độ khác nhau, có định nghĩa quan điểm khác nhau: Theo định nghĩa TCVN 5200-ISO9000 “Chất lượng mức độ phù hợp sản phẩm dịch vụ thoả mãn yêu cầu đề định trước người mua” Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn : “Chất lượng hoạt động kiểm toán mức độ thỏa mãn đối tượng sử dụng kết kiểm tốn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán kiểm toán viên; đồng thời thỏa mãn mong muốn đơn vị kiểm toán ý kiến đóng góp kiểm tốn viên nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian định trước với giá phí hợp lý” [5, tr.2] Ngồi ra, tổ chức khác đưa nhiều định nghĩa chất lượng sản phẩm khác Định nghĩa hướng tới bật cuối mà người sản xuất người tiêu dùng muốn đạt tới thoả mãn nhu cầu tiêu dùng với điều kiện định Như vậy, chất lượng hoạt động kiểm tốn xem xét góc độ:  Mức độ người sử dụng thông tin thỏa mãn tính khách quan độ tin cậy kết kiểm toán  Mức độ đơn vị kiểm tốn thỏa mãn ý kiến đóng góp nhằm mục đích nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh -4-  Báo cáo kiểm toán lập phát hành theo thời gian đề hợp đồng kiểm tốn chi phí dịch vụ kiểm toán phù hợp với mức độ kiểm toán Muốn đạt mục đích chất lượng hoạt động kiểm toán phải kiểm soát chặt chẽ Việc kiểm sốt phải thực cơng ty kiểm tốn tiến hành hội nghề nghiệp quan chức có liên quan 1.2.2 Các tiêu đánh giá chất lượng kiểm tốn 1.2.2.1 Mức độ thoả mãn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán Theo chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn, tính khách quan kết hợp tính cơng bằng, trung thực, tơn trọng thật khơng có xung đột lợi ích Tính khách quan, độc lập kiểm toán viên điều kiện trước tiên để đảm bảo ý nghĩa giá trị sử dụng dịch vụ kiểm toán độc lập Ý kiến kiểm toán đưa không làm tăng thêm lượng thông tin cho người sử dụng kết kiểm toán mà đảm bảo cho đối tượng tính trung thực hợp lý báo cáo tài mà họ cung cấp Sự đảm bảo chấp nhận có giá trị bởi: (1) Ý kiến kiểm tốn đưa chun gia kiểm tốn có đủ lực, trình độ chun mơn (2) Tính độc lập, khách quan ý kiến kiểm toán Những người sử dụng kết kiểm tốn thật hài lịng thoả mãn họ tin tưởng ý kiến kiểm tốn đưa dựa sở Để đánh giá tiêu này, người ta xem xét tính tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn, điều thể rõ qua tính chuyên nghiệp kiểm tốn viên q trình thực cơng việc kiểm tốn Việc đánh giá cần bao qt khía cạnh tính độc lập, khách quan trực, kiến thức, kỹ năng, kinh nghiệm kiểm toán viên, phương pháp thu thập đánh giá -5- chứng kiểm tốn, cơng tác giám sát, quản lý kiểm toán, thủ tục soát xét, phát hành báo cáo kiểm toán, v.v 1.2.2.2 Mức độ thoả mãn đóng góp kiểm tốn viên nhằm nâng cao hiệu cơng tác quản lý tài đơn vị kiểm toán theo chế độ sách nhà nước qui định riêng đơn vị Đối với nhà quản lý đơn vị kiểm toán, việc phát ngăn ngừa sai sót quản lý tài chính, kế tốn khơng phải lúc hồn hảo quản lý tồn Do báo cáo tài đơn vị lập nên có sai sót trọng yếu hạn chế hệ thống quản lý đơn vị Trách nhiệm kiểm toán viên phải đảm bảo báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu Nếu có, kiểm tốn cần sai sót để đơn vị sửa chữa điều chỉnh Đó sở để nhà quản lý đơn vị tin tưởng đặt hy vọng vào phát kiến nghị đóng góp kiểm tốn viên để đảm bảo báo cáo tài họ trung thực, hợp lý nhà quản lý đơn vị hồn thiện hệ thống quản lý nâng cao hiệu quản lý tài kế tốn đơn vị Mức độ thoả mãn nhà quản lý đơn vị đóng góp kiểm tốn khơng cụ thể hố số lượng có khơng có phát kiến nghị góp ý hồn thiện hệ thống quản lý đơn vị mà đánh giá hài lòng đánh giá cao nhà quản lý doanh nghiệp tính chuyên nghiệp trách nhiệm kiểm toán viên q trình kiểm tốn 1.2.2.3 Báo cáo kiểm tốn phát hành theo thời gian đề hợp đồng kiểm tốn chi phí cho dịch vụ kiểm toán mức độ phù hợp Một u cầu thơng tin tài tính kịp thời, thông tin không cung cấp lúc trở nên khơng có giá trị sử dụng, đồng thời gây nhiều khó khăn việc đưa định quản lý bỏ lỡ hội kinh doanh Mặc dù kiểm tốn khơng phải kênh cung cấp thơng tin riêng biệt, khâu thẩm định hệ thống cung cấp thơng tin Các thơng tin tài đơn vị lập kiểm tốn viên, cơng ty kiểm toán kiểm tra -6- đưa ý kiến tính trung thực hợp lý thơng tin trước chuyển cho người sử dụng Do chậm trễ q trình kiểm tốn làm ảnh hưởng đến uy tín giá trị dịch vụ cơng ty kiểm tốn Về giá phí kiểm tốn, khơng thể hồn tồn đánh giá chất lượng kiểm tốn đánh giá mức độ thoả mãn nhu cầu người sử dụng kết dịch vụ kiểm toán đảm bảo cho tính trung thực, hợp lý báo cáo tài mà họ cung cấp lượng ý kiến tư vấn nhằm hoàn thiện hệ thống quản lý nội đơn vị kiểm toán Nếu giảm thiểu thời gian kiểm toán mà đảm bảo thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp điều kiện để giảm thiểu giá dịch vụ cho khách hàng Trong kinh tế thị trường đặc biệt hoạt động kiểm tốn độc lập, việc quan tâm đến lợi ích đơn vị kiểm tốn quan trọng, yếu tố kinh tế xã hội dịch vụ Phí dịch vụ kiểm tốn xác định sở thời gian cần thiết để kiểm toán viên thực cơng việc kiểm tốn đơn giá cơng làm việc kiểm tốn viên Ngoại trừ ảnh hưởng yếu tố đơn giá công làm việc kiểm toán viên hợp tác đơn vị kiểm toán với kiểm toán viên q trình kiểm tốn việc xác định giảm thiểu thời gian kiểm toán mà đảm bảo thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp điều kiện để giảm thiểu giá dịch vụ cho khách hàng Đó thể tiêu đánh giá chất lượng kiểm toán 1.2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn 1.2.3.1 Nhóm nhân tố bên a) Nhu cầu kinh tế Trong hình thái xã hội nào, tất sản phẩm sản xuất dựa vào nhu cầu cá nhân, tổ chức tiêu dùng xã hội Chất lượng xem nhân tố cấu thành nên sản phẩm, khơng thể nằm qui luật Nhu cầu kinh tế ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC thể qua: -7- * Đòi hỏi xã hội Mỗi đối tượng khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm tốn BCTC xuất phát từ mục đích riêng, xuất phát từ qui định nhà nước, yêu cầu quản lý công ty yêu cầu bên thứ ba, đối tác kinh doanh Cho dù kiểm toán BCTC cho đối tượng phải tuân thủ pháp luật, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Đối với đối tượng trên, pháp luật có qui định riêng dẫn đến mục đích kiểm tốn khơng giống Điều gây ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn BCTC * Trình độ kinh tế xã hội Các nước phát triển có nhiều năm kinh nghiệm trước nên điều tránh khỏi hệ thống lý luận kế toán kiểm tốn quy trình nghiệp vụ khác với nước phát triển, nơi mà đội ngũ chuyên gia kiểm toán chưa đào tạo đầy đủ Chính yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm toán Do để có đánh giá chất lượng kiểm tốn cần phải đặt trình phát triển chung kinh tế b) Cơ chế quản lý kinh tế Bất kì tổ chức hoạt động kinh tế chịu tác động sách quản lý Nhà nước Cơ chế quản lý kinh tế ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm toán sau: * Mục tiêu kinh tế Mục tiêu phát triển kinh tế làm thay đổi lớn đến nhu cầu kiểm toán kéo theo ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Ví dụ qui định doanh nghiệp muốn niêm yết thị trường chứng khoán phải kiểm toán tạo nhu cầu lớn cho thị trường kiểm tốn * Các sách kinh tế Trên sơ xác định mục tiêu phát triển kiểm toán, Nhà nước có nhiều biện pháp đảm bảo cho phát triển việc dịch chuẩn mực kiểm toán quốc tế, xây dựng chương trình kiểm tốn chuẩn Đây nỗ lực lớn nhằm phát triển hoạt động kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán -8- * Tổ chức quản lý chất lượng Khi nhu cầu dịch vụ kiểm toán ngày cao, điều tất yếu xuất công ty kiểm toán ngày nhiều Điều dẫn đến kết Nhà nước khơng thể kiểm sốt hết hoạt động cơng ty kiểm tốn Để khắc phục tình trạng trên, đời tổ chức quản lý chất lượng điều tất yếu Các tổ chức tiến hành kiểm tra, giám sát cơng ty kiểm tốn ngành thơng thường ý kiến tổ chức quản lý chất lượng ảnh hưởng đến uy tín cơng ty kiểm tốn Hiện Việt Nam có tổ chức quản lý chất lượng kiểm tốn như: Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), hội kế tốn kiểm tốn (VAA) 1.2.3.2 Nhóm nhân tố bên Đây nhóm nhân tố thuộc phạm vi bên cơng ty kiểm tốn Có thể đánh giá, nhóm nhân tố định đến chất lượng dịch vụ kiểm toán Các yếu tố bên bao gồm: a) Yếu tố người Hiện nay, quan điểm quản trị đại đánh giá yếu tố người quan trọng dẫn đến thành công hay thất bại doanh nghiệp Điều lại làm rõ cơng ty kiểm tốn Bởi lẽ kiểm tốn q trình kiểm tốn viên thu thập đánh giá chứng kiểm toán để từ đưa kết luận Q trình phụ thuộc nhiều vào xét đốn kiểm toán viên Nếu đội ngũ nhân viên kiểm tốn cấp lãnh đạo cơng ty đào tạo chun nghiệp, có nhiều kinh nghiệm chất lượng dịch vụ kiểm toán nâng cao thêm bậc rõ rệt b) Yếu tố kỹ thuật Để cụ thể hóa chuẩn mực kiểm tốn, hầu hết cơng ty kiểm tốn xây dựng cho quy trình, kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán, đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát Hệ thống kỹ thuật đảm bảo cho cơng việc nhóm kiểm tốn đơn vị khách hàng diễn nhanh chóng hiệu quả, tiết kiệm chi phí Ngồi ra, hệ thống quy trình giúp sức đắc lực -9- phần mềm máy tính Các phần mềm chuyên gia ngành thiết kế để cung cấp số liệu để phân tích, đánh giá rủi ro từ đưa phương pháp chọn mẫu tốt Qua đó, chun nghiệp uy tín cơng ty kiểm toán nâng cao sử dụng phương pháp khoa học việc thu thập chứng kiểm toán, đồng thời hạn chế ảnh hưởng đến trình hoạt động kinh doanh bình thường khách hàng c) Yếu tố quản lý Quản lý yếu tố thiếu quan trọng hoạt động kinh tế xã hội Đối với hoạt động kiểm toán độc lập, yếu tố quản lý kiểm tốn quản lý chất lượng kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng đảm bảo việc tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, yêu cầu kỹ thuật công ty, góp phần đảm bảo nâng cao uy tín cơng ty kiểm tốn Bất kì tổ chức kinh tế, muốn thành cơng ngồi yếu tố đầu vào tài nguyên thiên nhiên, người, vốn đầu tư phải kết hợp thêm kỹ quản lý doanh nghiệp Chính hoạt động quản lý, doanh nghiệp định hướng, thực hiện, kiểm tra, soát xét điều chỉnh hoạt động hiệu cho mục tiêu phát triển tồn cơng ty Đối với hoạt động kiểm tốn độc lập, quản lý nhằm mục đích đảm bảo kiểm toán thực theo chuẩn mực nghề nghiệp, thủ tục quy trình kiểm tốn, sách phục vụ khách hàng công ty Nếu hoạt động quản lý diễn tốt chất lượng dịch vụ kiểm toán ngày nâng cao d) Các yếu tố điều kiện phương tiện làm việc Phương tiện làm việc hay cịn gọi mơi trường làm việc góp phần khơng quan trọng chất lượng dịch vụ kiểm toán Đây yếu tố trang bị kỹ thuật, thiết bị máy tính, fax, mạng máy tính nội bộ, phương tiện liên lạc…Các yếu tố giúp kiểm toán viên thực cơng việc cách hiệu quả, nâng cao chất lượng kiểm toán - 10 - 1.3 TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG CỦA KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.3.1 Khái niệm kiểm sốt chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 – Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Kiểm soát chất lượng bên cơng ty kiểm tốn hiểu là: “ Q trình mà kiểm tốn viên độc lập cơng ty kiểm tốn thực sách thủ tục kiểm sốt chất lượng tồn hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn kiểm toán” [5, tr 1] Như vậy, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán xem xét hai vấn đề chính: Thứ sách, thủ tục cơng ty kiểm tốn có liên quan đến cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Thứ hai thủ tục kiểm tốn liên quan đến cơng việc giao cho KTV trợ lý kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài cụ thể 1.3.2 Mục tiêu việc kiểm soát chất lượng kiểm toán Chất lượng kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng, trước hết người sử dụng kết kiểm toán, ý kiến kiểm toán sở để họ tin tưởng sử dụng thông tin mà họ cung cấp Mọi không phù hợp việc đưa ý kiến kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán làm ảnh hưởng đến định người sử dụng kết kiểm tốn gây thiệt hại kinh tế họ Đối với kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phù hợp ý kiến kiểm tốn khơng làm thoả mãn hài lịng khách hàng dịch vụ có nghĩa cơng ty gặp rủi ro kiểm tốn, uy tín có nguy thị trường khách hàng Trong điều kiện kinh tế phát triển, lĩnh vực hoạt động đa dạng, phức tạp, sách kinh tế thay đổi với nhận thức yêu cầu chất lượng khách hàng ngày cao Do vấn đề đặt công tác quản lý chất lượng kiểm toán phải đảm bảo nâng cao chất lượng kiểm toán Mục tiêu chung kiểm soát chất lượng kiểm toán nhằm hỗ trợ cơng ty kiểm tốn bảo đảm cho kiểm tốn viên tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp - 74 - Cơng ty sử dụng bảng đánh giá chất lượng nhân viên để đánh giá riêng nhân viên trình độ, lực việc tổ chức, xếp giấy tờ làm việc BẢNG ĐÁNH GIÁ CHẤT LƯỢNG NHÂN VIÊN A Thông tin chung Họ tên: Dương Thị Trang Tuổi: 24 Chức danh cơng việc: Trợ lý kiểm tốn bậc B Đánh giá chi tiết Kiến thức chuyên môn: Đánh dấu √ vào ô theo mức độ sử dụng thường xuyên tăng dần thực đơn vị khách hàng cụ thể từ đến STT 10 11 Kiến thức kỹ thuật chuyên môn Chuẩn mực kế toán hướng dẫn √ có liên quan Chuẩn mực kiểm tốn hướng √ dẫn có liên quan Các quy trình, thủ tục cơng ty Các kĩ thuật phân tích thơng tin Các kỹ thuật chọn mẫu Các phương pháp ước tính rủi ro √ √ √ √ ( rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát….) Đánh giá hệ thống kiểm soát nội √ khách hàng Phương pháp kiểm toán dựa tài liệu Phương pháp kiểm tốn khơng dựa vào tài liệu Thực thử nghiệm kiểm soát Thực thử nghiệm N/A √ √ √ √ Tổ chức giấy làm việc: Đánh dấu √ vào ô theo mức độ hoàn thành tăng dần từ đến yếu tố sau - 75 - STT Tổ chức giấy làm việc Rõ rang Cách trình bày theo quy √ N/A √ định công ty Dễ hiểu Sự độc lập, khách quan đưa √ √ kết luận khoản mục Số lượng chứng cần thu √ thập Sử dụng kí hiệu thể √ giấy làm việc Đầy đủ yếu tố thể √ soát xét giấy làm việc Sắp xếp GLV theo quy √ định Lưu hồ sơ qui định C Tổng kết √ Đánh giá lực thân suốt thời gian kiểm toán đơn vị khách hàng: Tốt Khá tốt  Tạm Rất tệ Các kinh nghiệm thu được: Nắm đặc điểm kinh doanh phương pháp kế toán sử dụng loại hình cơng ty du lịch Ý kiến tồn nhóm đánh giá cá nhân: Đồng ý  Không đồng ý Đà Nẵng, ngày tháng 03 năm 2010 Trưởng nhóm Người đánh giá - Một số kiểm tốn có thời gian ngắn mà khối lượng cơng việc nhiều, trưởng nhóm, ban kiểm sốt, ban giám đốc chấp nhận biên đối chiếu công nợ khách hàng hay nhà cung cấp mà không yêu cầu thực thủ tục kiểm toán bổ sung làm chứng kiểm toán để đưa ý kiến nợ phải thu hay phải trả Thiết nghĩ, công ty phải yêu cầu nhân viên phải gửi thư xác nhận thực - 76 - thủ tục thay tiêu quan trọng, ảnh hưởng đến nhiều đối tượng quan tâm - Đối với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, công ty nên kiểm tra thu thập chứng kiểm tốn cho số dư đầu năm tài Ví dụ: trao đổi với KTV tiền nhiệm, xem xét sử dụng tư liệu KTV tiền nhiệm…v.v Nếu không cơng ty cần đưa ý kiến ngoại trừ nhằm giảm thiểu rủi ro mà công ty gặp phải sau kiểm toán kết thúc - Một số giấy làm việc KTV số liệu sơ sài, mục tiêu kiểm tra, nội dung công việc thực kết luận Nhiều giấy làm việc chưa đánh tham chiếu với giấy làm việc có liên quan Một số giấy tờ làm việc thiếu bút tích kiểm tra sốt xét trưởng nhóm, ban kiểm soát ban giám đốc ban kiểm soát ban giám đốc thực soát xét nhanh Nếu hiệp hội tiến hành kiểm tra ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn cơng ty giấy làm việc KTV chứng để nhóm kiểm tốn đưa ý kiến BCTC đơn vị khách hàng, kiểm sốt khơng chặt chẽ giấy làm việc dẫn đến ý kiến đưa BCTC không phù hợp Theo kết kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán năm 2010 VACPA nhiều cơng ty kiểm tốn bị trừ điểm khơng để lại dấu vết soát xét giấy làm việc KTV có để lại khơng đầy đủ Vậy nên tác giả thiết nghĩ, cơng ty nên u cầu sốt xét chi tiết toàn giấy làm việc KTV trợ lý KTV toàn hồ sơ kiểm toán - Đối với bảng câu hỏi kiểm soát chất lượng giai đoạn thực kiểm toán, câu hỏi liên quan đến chương trình kiểm tốn cịn ít, dừng lại mức độ tổng qt tồn chương trình kiểm tốn, chưa sâu vào khoản mục cụ thể Tác giả thiết nghĩ cơng ty bổ sung thêm câu hỏi cho khoản mục để giúp ban sốt xét, ban giám đốc sốt xét có chất lượng khoản mục mà KTV hay trợ lý kiểm tốn thực hiện: Ví dụ: - 77 - Cơ sở Nội dung Yes No N/A chứng đưa kết luận KTV trợ lý KTV có thực đầy đủ hợp lý thủ tục kiểm toán liên quan đến HTK?  KTV trợ lý KTV có thực đầy đủ hợp lý thủ tục kiểm toán liên quan đến khoản đầu tư? Dựa vào GLV KTV Dựa vào GLV  KTV - Cơng ty nên tiếp tục hồn chỉnh qui trình kiểm tốn qui trình kiểm sốt chất lượng Nên ban hành qui trình kiểm sốt chất lượng thành văn để dễ dàng kiểm tra theo dõi Cơng ty nên có biện pháp để nhân viên nghiêm túc thực theo qui trình xây dựng, tránh tình trạng bỏ qua thủ tục cần thiết giới hạn thời gian giá phí kiểm tốn Cơng ty cần tăng cường thận trọng tối đa thực kiểm toán tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết kinh doanh chứng khoán khách hàng tiềm ẩn rủi ro cao Cần tăng cường thủ tục kiểm toán, thủ tục soát xét chất lượng khách hàng nhằm giảm thiểu đáng kể rủi ro kiểm tốn số cơng ty kiểm tốn khác gặp phải Ví dụ cơng ty AISC AASC kiểm tốn cơng ty Bơng bạch tuyết 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán - Đối với thủ tục kiểm toán nhằm xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ, xem xét tài sản, khoản nợ tiềm tàng hay xem xét giả thiết hoạt động liên tục KTV nhóm kiểm tốn thực đầy đủ kiểm toán Nhưng xem xét hồ sơ kiểm tốn khơng thấy lưu trữ lại chứng kiểm toán thủ tục kiểm tốn Cơng ty nên u cầu KTV lưu trữ lại chứng kiểm toán thủ tục nhằm phục vụ cho cơng tác kiểm sốt chất - 78 - lượng sau công ty phục vụ cho cơng tác sốt xét hiệp hội hành nghề - Công ty nên mở sổ theo dõi việc phát hành báo cáo kiểm toán, theo dõi tên KTV thành viên Ban giám đốc kí báo cáo kiểm toán nhằm đảm bảo chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên, đảm bảo KTV khơng kí BCKT q năm liên tục - Cơng ty nên thực việc xử phạt nhóm kiểm tốn để xảy sai phạm q trình kiểm tốn dẫn đến kiện tụng ảnh hưởng đến uy tính cơng ty Với phương pháp nâng cao tinh thần trách nhiệm thành viên nhóm Hiện nay, phát cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến khơng trung thực, hợp lý BCTC khách hàng bị xử phạt từ 30-100 triệu đồng - Trước phát hành BCKT thức cơng ty nên lập bảng theo dõi thời gian cụ thể cho giai đoạn công việc cụ thể kiểm toán nhằm đánh giá hợp lý việc phân bổ thời gian KTV Thơng qua đó, góp phần đánh giá chất lượng kiểm toán BẢNG ĐÁNH GIÁ THỜI GIAN KIỂM TOÁN Số hồ sơ: ………TC-052-136-10…………………………………… Người phụ trách đánh giá: Nguyễn Thị Kinh Anh………………… Số Số tìm làm kiếm (kiểm tra) tra Số lập báo (kiểm cáo, trình bày Tổng họp đánh giá ) chứng kiểm phần toán chiến lược kế hoạch 1.Ban kiểm sốt 12 Trưởng nhóm 10 18 KTV phụ trách 10 20 số - 79 - Chuyên gia 0 0 5.Những người khác 20 25 Tổng 17 43 15 75 Cơng ty đánh giá kết bảng sau: Số điểm 80 – 100 60-79 40-50