(LUẬN văn THẠC sĩ) hoàn thiện hoạt động kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu của kiểm toán nhà nước khu vực 1

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN TRƯỜNG GIANG HỒN THIỆN HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÚ THU CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC KHU VỰC LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG HÀ NỘI - 2012 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN TRƯỜNG GIANG HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÚ THU CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC KHU VỰC Chuyên ngành: Tài ngân hàng Mã số: 60.34.20 LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS ĐẶNG ĐỨC SƠN HÀ NỘI - 2012 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU 1.1 Đặc điểm quản lý tài đơn vị nghiệp có thu 1.1.1 Đơn vị nghiệp có thu 1.1.2 Vai trị đơn vị nghiệp có thu hệ thống NSNN 1.1.3 Đặc điểm chế tài đơn vị nghiệp có thu 1.1.4 Xu hướng đổi hoạt động đơn vị nghiệp có thu 15 1.2 Vai trò KTNN 18 1.2.1 Chức năng, nhiệm vụ KTNN khu vực nhiệm vụ kiểm tốn đơn vị nghiệp có thu 18 1.2.2 Chất lượng hoạt động KTNN 22 1.3 Những vấn đề đặt nhằm nâng cao hiệu kiểm tốn đơn vị nghiệp có thu KTNN khu vực 24 1.3.1 Nội dung phương pháp kiểm toán 24 1.3.2 Đảm bảo tính độc lập, khách quan hoạt động kiểm tốn 25 1.3.3 Nâng cao giá trị pháp lý Báo cáo kiểm toán 26 1.3.4 Đào tạo, xây dựng đội ngũ kiểm toán viên 26 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU 27 2.1 Thực trạng hoạt động đơn vị nghiệp có thu 27 2.1.1 Tình hình quản lý, khai thác sử dụng khoản thu phí, lệ phí khoản thu khác đơn vị nghiệp 27 2.1.2 Tình hình chế độ thu – nộp, ghi thu ghi chi NSNN 43 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 2.1.3 Những bất cập chế, sách ảnh hưởng đến hoạt động đơn vị nghiệp có thu 45 2.2 Thực trạng hoạt động kiểm toán đơn vị nghiệp có thu 51 2.2.1 Phạm vi, đối tượng nội dung kiểm toán đơn vị nghiệp có thu 51 2.2.2 Các phương pháp kiểm toán đơn vị nghiệp có thu 58 2.2.3 Chu trình, quy định kiểm tốn nghiệp vụ thu 65 2.2.4 Năng lực, trình độ kiểm toán viên kiểm toán đơn vị nghiệp có thu 67 2.2.5 Một số kết đạt kiểm toán đơn vị nghiệp có thu 70 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU 75 3.1 Một số giải pháp nhằm tăng cường hoạt động đơn vị nghiệp có thu 75 3.1.1 Hoàn thiện sở pháp lý giải bất cập chế quản lý tài đơn vị nghiệp có thu 77 3.1.2 Hoàn thiện hệ thống kiểm toán nội đơn vị nghiệp có thu 80 3.2 Tăng cường phối hợp KTNN quan chuyên môn 83 3.3 Hoàn thiện vấn đề nội dung kiểm toán, phạm vi kiểm toán 84 3.3.1 Đổi phương pháp kiểm toán 86 3.3.2 Nâng cao lực, trình độ, đạo đức hành nghề kiểm toán viên tăng cường kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán 86 3.3.3 Tăng cường công tác kiểm tra việc thực kiến nghị KTNN 87 3.3.4 Một số giải pháp khác 88 KẾT LUẬN 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO…………………………………………………91 PHỤ LỤC TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT STT Kí hiệu viết tắt Nguyên nghĩa KTNN Kiểm toán Nhà nước NSNN Ngân sách Nhà nước NSĐP Ngân sách địa phương i TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ TT MỤC LỤC NỘI DUNG TRANG Biểu đồ 2.1 Yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán 56 Biểu đồ 2.2 Mức độ đáp ứng nội dung, mục tiêu kiểm toán 70 Biểu đồ 2.3 Các nội dung thường sảy sai phạm 71 Biểu đồ 2.4 Các kiến nghị xử lý vi phạm chủ yếu 73 ii TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Việc quản lý, sử dụng có hiệu nguồn lực ln vấn đề đặt quốc gia, điều đòi hỏi quốc gia phải sử dụng nhiều cơng cụ khác kiểm tra, kiểm sốt tài Nhà nước mà trọng tâm Ngân sách Nhà nước (NSNN) Trong Kiểm tốn ngân sách địa phương (NSĐP) nhiệm vụ quan trọng hàng đầu KTNN khu vực, kiểm tốn NSĐP bước góp phần quan trọng việc chấn chỉnh nâng cao chất lượng cơng tác quản lý tài chính, quản lý sử dụng NSNN lành mạnh hóa tài quốc gia NSĐP quản lý theo nguyên tắc tự cân đối điều có nghĩa NSĐP phải có nguồn thu để đảm bảo cho nhiệm vụ chi Trong nguồn thu NSĐP thu từ đơn vị nghiệp có thu nguồn thu ổn định chiếm tỷ lệ không nhỏ tổng thu NSĐP Đặc điểm cho thấy kiểm toán đơn vị nghiệp có thu trọng tâm hoạt động kiểm toán NSNN địa phương Tuy KTNN ban hành quy trình kiểm tốn NSNN KTNN khu vực kiểm toán nhiều đơn vị nghiệp có thu lĩnh vực khác việc tổng kết rút kinh nghiệm, đưa giải pháp để nâng cao chất lượng kiểm toán thu nghiệp đơn vị nghiệp có thu nhằm huy động đầy đủ nguồn thu NSNN cho địa phương yêu cầu đặt KTNN khu vực I Do việc nghiên cứu, đánh giá nêu thực trạng hoạt động kiểm toán đơn vị nghiệp có thu nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn đảm bảo nguồn thu phản ánh đầy đủ địa phương yêu cầu đặt KTNN khu vực I Đề tài “Hoàn thiện hoạt động kiểm toán đơn vị nghiệp có thu KTNN khu vực 1” cố gắng đưa TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com phác họa ban đầu nhằm định hướng cho Đoàn kiểm toán NSĐP tổ chức kiểm toán đơn vị nghiệp có thu đạt kết tốt Tình hình nghiên cứu: - Đề tài luận văn thạc sỹ Trần Hồng Hà “Quản lý tài đơn vị nghiệp có thu tỉnh Bình Thuận” Tác giả cho biết cần thiết phải đổi hoạt động đơn vị nghiệp có thu nhằm lành mạnh hóa tài quốc gia, sử dụng tiết kiệm kinh phí hành tăng cường hiệu dịch vụ công, xếp biên chế theo hướng tinh giản máy để nâng cao hiệu công việc, tăng thu nhập cho người lao động - Theo tiến sỹ Nguyễn Phú Giang (Đại học Thương mại) với đề tài “Quản lý tài đơn vị nghiệp vấn đề đặt nay” Tác giả trình bày quy trình quản lý tài gồm lập dự tốn ngân sách, thực dự toán, toán ngân sách Qua kiểm tra cơng tác lập dự tốn, tình hình sử dụng kinh phí, tốn kinh phí đơn vị có quy định khơng, kinh phí tiết kiệm đơn vị có đảm bảo sử dụng nội dung quy định không Nếu chuyển nguồn chuyển nguồn kinh phí có quy định khơng, tốn ngân sách có thời hạn, mẫu biểu không… - Theo tác giả đề tài luận văn thạc sỹ Nguyễn Tấn Lượng “Hoàn thiện quản lý tài trường đại học cơng lập tự chủ tài địa bàn thành phố Hồ Chí Minh” để đổi Nhà nước cần tạo mơi trường pháp lý hồn chỉnh để giúp trường đại học nói riêng đơn vị nghiệp nói chung chủ động quản lý sử dụng nguồn lực cách có hiệu quả, đồng thời cần tăng cường quyền tự chủ cho đơn vị nghiệp để nâng cao hiệu hoạt động đơn vị - Theo tác giả đề tài nghiên cứu Trịnh Ngọc Sơn “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com khoán chi” nêu tồn chế đưa giải pháp để hồn thiện quy trình kiểm tốn Các cơng trình, viết nghiên cứu đề cập đến vấn đề chung công tác quản lý tài đơn vị nghiệp có thu, nguyên nhân dẫn đến quản lý tài hiệu quả, nêu số giải pháp nhằm cải thiện, nâng cao hiệu hoạt động tài Tuy nhiên, số đề tài nghiên cứu khơng cịn tính chất thời năm nghiên cứu trước năm 2011, nhiều văn áp dụng thay đổi chưa có đề tài nghiên cứu hoạt động kiểm toán đơn vị nghiệp có thu KTNN khu vực Vì vậy, việc nghiên cứu, nêu thực trạng đánh giá hoạt động kiểm toán đơn vị nghiệp có thu KTNN khu vực để tìm giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán cần thiết Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu: Trình bày vấn đề chung hoạt động kiểm tốn đơn vị nghiệp có thu Nghiên cứu đặc điểm quản lý tài đơn vị nghiệp có thu hệ thống NSNN Đánh giá thực trạng hoạt động đơn vị nghiệp có thu thực trạng kiểm tốn đơn vị nghiệp có thu kiểm toán NSĐP thời gian qua Trên sở đánh giá thực trạng hoạt động đơn vị nghiệp có thu thực trạng kiểm toán, đề tài đưa giải pháp nhằm hồn thiện hoạt động kiểm tốn thu nghiệp đơn vị nghiệp có thu Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Đề tài tập trung vào nghiên cứu đối tượng kiểm toán hoạt động tài đơn vị nghiệp có thu thuộc NSĐP Không đề cập đến đơn vị nghiệp có thu quan trung ương quản lý TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com Phương pháp nghiên cứu: Đề tài vận dụng phương pháp khảo sát điều tra, thu thập thông tin sử dụng bảng hỏi để thu thập số liệu thực tế Dự kiến đóng góp luận văn: Đưa giải pháp nhằm hồn thiện hoạt động kiểm tốn đơn vị nghiệp có thu Bố cục Luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận đề tài chia thành 03 chương Chương 1: Lý luận chung hoạt động kiểm toán đơn vị nghiệp có thu Chương 2: Thực trạng hoạt động kiểm toán đơn vị nghiệp có thu Chương 3: Các giải pháp nhằm hồn thiện hoạt động kiểm toán đơn vị nghiệp có thu TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com Với đổi chế sách, đơn vị nghiệp có thu có quyền tự chủ tài ngày cao việc sử dụng nguồn NSNN, tự chủ việc khai thác sử dụng nguồn thu, phát huy tiềm sở vật chất, tài sản có để mở rộng quy mơ hoạt động, đa dạng hố loại hình hoạt động phù hợp với chuyên môn gắn với nhu cầu xã hội Những hoạt động góp phần không nhỏ đáp ứng nhu cầu xã hội, tăng nguồn tài cho đơn vị nghiệp có thu Chênh lệch hoạt động dịch vụ sau thực nghĩa vụ với NSNN, đơn vị nghiệp có thu phép trích lập quỹ ổn định thu nhập, khen thưởng phúc lợi để nâng cao đời sống vật chất, tinh thần khen thưởng động viên kịp thời cho tổ chức, cá nhân có thành tích Việc xây dựng thực quy chế chi tiêu nội nhiều đơn vị nghiệp có thu chưa thật triệt để việc động viên, khuyến khích sức lao động, việc chi trả thu nhập tăng thêm mang tính bình qn chưa có chế thu hút người có lực Nhà nước cần tạo hành lang pháp lý sách cho lĩnh vực phù hợp với đơn vị nghiệp có thu để đơn vị định mức thu sở tính đúng, tính đủ (Ngành giáo dục đào tạo: tiến tới đơn vị nghiệp đào tạo cơng lập có quyền tự việc thu hút, tự định mức thu từ việc đa dạng hóa loại hình đào tạo như: quy, đào tạo từ xa, đào tạo theo chương trình tiên tiến, đào tạo liên kết với nước tận dụng nguồn vốn nước từ việc tài trợ, viện trợ khơng hồn lại vay ưu đãi tổ chức quốc tế đôi với việc cho vay vốn sinh viên nghèo thông qua quỹ hỗ trợ người học như: quỹ tín dụng học đường, quỹ khuyến học nhằm tạo nguồn thu nghiệp đơn vị nghiệp đào tạo) 79 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com Nhà nước cần tiếp tục tạo điều kiện cho đơn vị nghiệp có thu thực việc vay vốn tổ chức tín dụng, huy động vốn cán bộ, viên chức đơn vị để đầu tư mở rộng nâng cao chất lượng hoạt động Cần có kế hoạch kiện tồn máy, tăng cường lực cán làm công tác kế hoạch, tài kế tốn đơn vị, tăng cường bồi dưỡng, đào tạo nâng cao trình độ cho đội ngũ cán làm công tác kế hoạch, nghiệp vụ tài chính, kế tốn đơn vị nghiệp đào tạo Hoàn thiện chế tự chủ tự chịu trách nhiệm đơn vị nghiệp có thu Đổi chế quản lý đơn vị nghiệp có thu nhằm nâng cao thẩm quyền trách nhiệm thủ trưởng đơn vị quản lý biên chế, tổ chức công việc quản lý tài Đồng thời sửa đổi, bổ sung quy chế phân cấp quản lý biên chế, hợp đồng lao động, xếp tổ chức máy đơn vị nghiệp có thu, tạo quyền chủ động thực cho đơn vị nghiệp có thu trình hoạt động cung ứng dịch vụ 3.1.2 Hồn thiện hệ thống kiểm tốn nội đơn vị nghiệp có thu Điều nhằm đảm bảo cho việc quản lý ngân sách, tiền tài sản Nhà nước chặt chẽ, chống thất lãng phí Cụ thể công tác quản lý chứng từ kế toán Thực tế vấn đề tổ chức hệ thống chứng từ kế toán với kiểm soát nội đơn vị nghiệp có thu chưa quan tâm mức dẫn đến hiệu hoạt động hiệu quản lý tài chưa cao Xuất phát từ thực trạng tổ chức hệ thống chứng từ kế tốn với hiệu lực quản lý tài đơn vị nghiệp có thu để nâng cao hiệu kiểm sốt tình hình tài đơn vị nghiệp có thu cần tăng cường thực giải pháp sau: - Đối với khâu lập chứng từ: Để khắc phục hạn chế khâu lập chứng từ lập chứng từ phải tuân thủ theo Chế độ chứng từ kế toán hành Đối với chứng từ bắt buộc, thực lập phải theo 80 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com mẫu, đảm bảo lập theo yếu tố chứng từ để chứng từ phản ánh trung thực nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tránh tình trạng mẫu chứng từ lập tuỳ tiện khơng thống hình thức, nội dung chứng từ khơng phản ánh rõ ràng gây khó khăn cho việc tra, kiểm soát nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đối với yếu tố nội dung chứng từ cần ghi cụ thể, rõ ràng, không ghi chung chung để dễ dàng cho việc phân loại đối tượng kế toán hạch toán chi tiết theo đối tượng kế toán Các chứng từ loại, kế toán nên lập thành bảng tổng hợp chứng từ loại để hạch toán vào sổ kế tốn lần nhằm giảm nhẹ cơng tác kế tốn đơn vị thuận lợi cho việc kiểm tra, kiểm soát - Đối với khâu kiểm tra, kiểm soát chứng từ: Khâu kiểm tra chứng từ đơn vị không thực tốt dễ dàng để lọt sai phạm chứng từ kế toán đơn vị lập cần phải vào yếu tố chứng từ lập theo quy định Đối với chứng từ tiếp nhận từ bên ngồi kế tốn cần tiến hành kiểm tra đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ chuyển vào hạch toán, yếu tố kiểm tra bao gồm: tên chứng từ; ngày, tháng, số thứ tự; tên, địa bên tham gia vào nghiệp vụ; nội dung kinh tế chứng từ; quy mô mặt số lượng giá trị; chữ ký bên chữ ký người phê duyệt chứng từ Để hạn chế đến mức tối đa sai sót mặt chứng từ kế tốn cần tăng cường kiểm tra tất loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh kể thu chi đơn vị, chứng từ kế toán phát sinh liên quan đến phận phận phải có trách nhiệm kiểm tra cơng việc kiểm tra phải thực cách thường xuyên, liên tục phải coi khâu bắt buộc lập tiếp nhận chứng từ Đặc biệt, việc kiểm tra mặt hình thức chứng từ kế tốn cịn phải trọng đến việc kiểm soát nội dung chứng từ xem việc thu, chi có theo dự tốn, theo kế hoạch, khoản chi xem có 81 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com định mức, mục đích sử dụng theo khoản mục chi tiết Mục lục NSNN hay khơng Thủ tục kiểm sốt thực sau: + Kiểm soát theo nguyên tắc phê chuẩn nghiệp vụ gồm loại chứng từ: Chứng từ thu, chi, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, đề nghị toán, bảng toán lương… Việc phê chuẩn quy định cho nghiệp vụ cụ thể, ví dụ: có nhu cầu sửa chữa tài sản cố định mua sắm vật tư, công cụ dụng cụ phải có đề nghị từ phận có nhu cầu phải phê duyệt thủ trưởng đơn vị trước thực nghiệp vụ Quy trình phê chuẩn chứng từ thực qua cấp: Từ cấp phận quản lý trực tiếp đến phận kế toán cuối kiểm soát phê duyệt thủ trưởng đơn vị + Kiểm soát nguyên tắc bất kiêm nhiệm tôn trọng không, không kiêm việc phê chuẩn chứng từ với việc thực Chẳng hạn việc thực mua sắm trang thiết bị, vật tư đơn vị giao cho phận sử dụng lập kế hoạch, xây dựng dự toán, chuyển đến cho thủ trưởng đơn vị phê duyệt, thủ trưởng đơn vị giao cho phận độc lập khác vào kế hoạch phê duyệt ký hợp đồng mua sắm - Trong khâu lưu trữ bảo quản chứng từ: Việc bảo quản chứng từ kế tốn đơn vị cịn chưa trọng, chưa có phân loại hợp lý theo nội dung kinh tế chứng từ để thuận lợi cho việc lưu trữ sử dụng lại chứng từ cần thiết Chứng từ kế toán sau sử dụng xong phải đóng tập đưa vào lưu trữ, bảo quản theo chế độ quy định, khơng để tình trạng ẩm mốc mối mọt Chứng từ bảo quản xếp gọn gàng, khoa học theo thời gian nội dung kinh tế phân chứng từ tiền, vật tư, tài sản cố định, khoản toán… để dễ dàng tìm thấy cần thiết - Đối với kế hoạch luân chuyển chứng từ: Các đơn vị nghiệp chưa ý nhiều đến kế hoạch luân chuyển chứng từ nên 82 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com đơn vị chưa xây dựng, thiết lập đường riêng cho chứng từ kế tốn đơn vị Do việc xác định trách nhiệm đối tượng khâu q trình ln chuyển chứng từ khơng xác định rõ ràng Đây nguyên nhân dẫn đến hiệu kiểm tra kiểm sốt khơng thực hiệu đơn vị Do đó, đơn vị cần tiến hành xây dựng kế hoạch luân chuyển chứng từ riêng cho loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh thường xuyên liên tục đơn vị để xác định quyền lợi trách nhiệm đối tượng có liên quan đến nghiệp vụ - Các đơn vị cần tiến hành xây dựng nội quy chứng từ nhằm thực tốt tổ chức hệ thống chứng từ kế toán theo quy định Bộ Tài chính, sở nội quy chứng từ cho phép đơn vị thực kiểm soát tốt quyền lợi trách nhiệm đối tượng liên quan đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị Từ giúp cho việc quản lý tài đơn vị hiệu 3.2 Tăng cường phối hợp KTNN quan chuyên môn Thực tế địa phương, KTNN chưa phát huy đầy đủ vai trò cơng cụ quản lý tài chính-ngân sách quyền, Hội đồng nhân dân cấp nói chung, quan chủ quản đơn vị nghiệp có thu nói riêng chưa chủ động đến với KTNN KTNN chưa nhận đơn đặt hàng Hội đồng nhân dân đơn vị chủ quản Luật KTNN quy định rõ cấp quyền gửi u cầu đến quan KTNN kênh thông tin quan trọng để KTNN xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Bên cạnh đó, Hội đồng nhân dân ủy ban nhân dân cấp chưa có quy định mối quan hệ rõ ràng có kế hoạch phối hợp cụ thể ký kết thống hai bên để hỗ trợ thực vấn đề Đồn KTNN u cầu Trong q trình kiểm tốn, số vấn đề phía địa phương 83 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com tham gia ý kiến đề nghị với đồn kiểm tốn mà chưa xem xét mức địa phương phải bị động chấp thuận bắt buộc kế hoạch hay kết luận KTNN Điều làm ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm tốn đơi cứng nhắc, xa rời thực tế, khơng phù hợp với tình hình, nhiệm vụ kinh tế - xã hội đặc thù địa phương Ngoài ra, chuyển biến nhận thức cán bộ, kiểm tốn viên đồn KTNN chưa đồng đều, số cán chưa có ý thức cao phối hợp với địa phương, chủ quan, bảo thủ, chưa sâu phân tích, xác minh lắng nghe phối hợp giải trình địa phương, đơn vị nên xảy số kết luận, kiến nghị quan kiểm tốn chưa thỏa đáng, tính khả thi khơng cao, làm khó khăn cho địa phương trình thực kết luận, kiến nghị Do để hồn thiện hoạt động kiểm tốn đơn vị nghiệp có thu, KTNN cần phối hợp với quan có liên quan như: Cơ quan chủ quản, Thanh tra ngành, Thanh tra Nhà nước…, công tác sau đây: - Trao đổi, cung cấp thông tin hoạt động đơn vị nghiệp có thu để chọn đơn vị kiểm tốn - Phối hợp với quan có liên quan việc thu thập chứng kiểm toán - Trong trường hợp cần thiết thành lập tổ kiểm tra liên ngành bao gồm KTNN chủ trì, quan liên quan khác tham gia tiến hành kiểm tra làm rõ trường hợp vi phạm nghĩa vụ nộp NSNN - Tổ chức hội thảo liên ngành bàn giải pháp để hoàn thiện hoạt động kiểm tốn đơn vị nghiệp có thu 3.3 Hồn thiện vấn đề nội dung kiểm tốn, phạm vi kiểm toán Một số bất cập phạm vi, đối tượng nội dung kiểm toán làm hạn chế lớn đến kết kiểm toán đơn vị nghiệp có thu thời gian qua Nghị định 43/2006/NĐ-CP ngày 25/4/2006 quy định quyền tự chủ, 84 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com tự chịu trách nhiệm thực nhiệm vụ, tổ chức máy, biên chế tài đơn vị nghiệp công lập mở tiền đề cho hoạt động đơn vị Cơ quan KTNN với vai trị thơng qua thực tiễn kiểm tốn cần góp phần hồn thiện chế sách Nhà nước đơn vị sở, cần phải có thay đổi thích ứng nhằm nâng cao chất lượng hiệu hoạt động kiểm toán Phạm vi kiểm toán phải điều chỉnh rộng phạm vi hoạt động đơn vị nghiệp có thu ngày phát triển theo phát triển chung kinh tế Mặt khác tính chất kiểm tốn khác có phạm vi kiểm tốn khác (như số đơn vị kiểm toán phạm vi kiểm toán ngân sách, số đơn vị kiểm toán theo chuyên đề riêng biệt…) KTNN cần có quy định cụ thể giới hạn kiểm toán Đây vấn đề nhạy cảm giới hạn kiểm tốn mang tính chủ quan lớn kiểm tốn viên, có tác động trực tiếp đến kết kiểm toán Mặt khác, việc quy định cụ thể giới hạn kiểm toán giúp ngăn ngừa tiêu cực xảy kiểm tốn viên (do lợi dụng giới hạn kiểm toán để bỏ qua sai sót nghiêm trọng đơn vị) Đối tượng kiểm toán phải thay đổi theo phạm vi kiểm toán Nên mở rộng số lượng đơn vị nghiệp có thu kiểm tốn Nếu đơn vị kiểm tốn đơn vị nghiệp có thu giao tự đảm bảo phần chi phí hoạt động thường xun ngồi kiểm tốn đơn vị đó, kiểm tốn viên cịn phải kiểm tra số kinh phí ngân sách cấp có phù hợp với thực tế quy định không Trong tương lai, KTNN áp dụng loại hình kiểm tốn hoạt động chủ trương, định, hiệu đạt đơn vị quan Nhà nước có liên quan đối tượng kiểm toán 85 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 3.3.1 Đổi phương pháp kiểm toán - KTNN cần tập trung kiểm toán theo chuyên đề với vấn đề trọng tâm, trọng điểm số đơn vị nghiệp có thu lớn - Kết hợp với Bộ Tài số Bộ, ngành có liên quan việc hoạch định chế sách tài có liên quan đến đơn vị nghiệp có thu - Hiện việc kiểm toán đơn vị nghiệp có thu dừng lại việc kiểm tốn tn thủ kiểm tốn Báo cáo tài Cần thiết áp dụng loại hình kiểm tốn hoạt động đơn vị nghiệp có thu để đánh giá kết hoạt động tài đơn vị ảnh hưởng đến NSNN - Hiện nay, KTNN ban hành Quy trình Kiểm tốn NSNN ban hành kèm theo Quyết định số 05/2012/QĐ-KTNN ngày 06/4/2012 Tổng KTNN, có hướng dẫn việc thực kiểm tốn đơn vị nghiệp có thu, từ tạo bước đột phá mở đầu cho kiểm toán hoạt động tất đơn vị có sử dụng NSNN 3.3.2 Nâng cao lực, trình độ, đạo đức hành nghề kiểm toán viên tăng cường kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán - Thực việc kiểm tra, giám sát đánh giá chất lượng kiểm tốn sở quy trình kiểm toán NSNN ban hành nhằm phát sai sót tiêu cực q trình kiểm tốn - Tăng cường cơng tác sốt xét chất lượng kiểm toán thực quy chế tổ chức hoạt động đồn KTNN - Xác định rõ vị trí, chức năng, nhiệm vụ phận, lực, trình độ kiểm tốn viên để có phân công, phân nhiệm phù hợp Xây dựng đội ngũ kiểm tốn viên có đầy đủ kiến thức chun sâu để tận dụng hết kinh nghiệm tích lũy phát huy tối đa vốn kiến thức mà kiểm toán viên đào tạo vào q trình kiểm tốn 86 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com - Chuẩn hóa đội ngũ kiểm tốn viên, mạnh dạn bố trí vị trí quan trọng cho người có đủ tài, đức, tin tưởng động viên kịp thời lớp trẻ để tận dụng sáng tạo động, kết hợp hài hịa kinh nghiệm kiểm tốn viên lâu năm với kiến thức sinh viên đào tạo - Xây dựng chiến lược đào tạo lâu dài (đào tạo nước nước), có kế hoạch bồi dưỡng ngắn hạn cho đội ngũ kiểm toán viên - Kịp thời cập nhật kiến thức, chế độ sách nhà nước cho kiểm toán viên song song với việc tăng cường học tập chủ trương sách Đảng liên quan đến lĩnh vực kiểm tốn - Nâng cao trình độ tin học kiểm toán viên để đáp ứng kỹ xử lý số liệu, thơng tin kế tốn máy vi tính 3.3.3 Tăng cường cơng tác kiểm tra việc thực kiến nghị KTNN Luật KTNN chưa có quy định cụ thể, rõ ràng áp dụng biện pháp chế tài đơn vị cố tình khơng thực kết luận, kiến nghị KTNN, trường hợp chậm trễ chưa thực hiện…; cần thiết bổ sung quy định với chế tài cụ thể hơn, nghiêm khắc để tác động đến đơn vị thực đầy đủ kiến nghị, báo cáo kịp thời Bên cạnh cần quy định rõ trách nhiệm quan kiểm toán, kiểm toán viên việc đưa kết luận, kiến nghị không thiếu pháp lý Hiện công tác kiểm tra thực kiến nghị KTNN đơn vị kiểm toán chủ yếu thống kê phần thực chưa thực mà chưa sâu vào phân tích nguyên nhân đề bước xử lý biện pháp chế tài cá nhân, đơn vị không thực nghiêm túc kiến nghị kiểm tốn Vì để tăng cường cơng tác kiểm tra việc thực kiến nghị KTNN, KTNN cần đặc biệt trọng kiểm tra, theo dõi tình hình thực 87 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com kết luận, kiến nghị kiểm tốn; cơng tác phối hợp việc rà soát kết kiểm toán, theo dõi tình hình thực kết luận, kiến nghị KTNN với Sở, ngành, địa phương, quan chủ quản đơn vị kiểm toán để tăng cường kỷ luật tài ngày hiệu 3.3.4 Một số giải pháp khác - Tiếp tục đẩy mạnh công tác giáo dục trị tư tưởng cho cán kiểm tốn viên để tăng cường tính kỷ luật, kỷ cương hoạt động công vụ nâng cao chất lượng kiểm toán thực vận động xây dựng người cán bộ, kiểm toán viên nhà nước “cơng minh, trực, nghệ tinh, tâm sáng” Đồng thời cần quy định rõ ràng phù hợp chế độ đãi ngộ cơng chức, Kiểm tốn viên nhà nước bảo đảm mức “dưỡng liêm” gắn với chế trách nhiệm cụ thể - Nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn, tính kịp thời thơng tin kiểm tốn, đặc biệt trọng chất lượng công tác xây dựng kế hoạch báo cáo kiểm toán Tăng cường kiểm toán chuyên đề, kế hoạch kiểm toán cần chi tiết thực khảo sát kỹ để định có chọn đơn vị kiểm tốn hay khơng… - KTNN nghiên cứu để ban hành hệ thống biểu mẫu thống phù hợp q trình KTNN thực cơng tác khảo sát để lập kế hoạch kiểm toán mẫu biểu báo cáo tình hình thực kiến nghị KTNN Cần có quy định rõ ràng yêu cầu đơn vị kiểm toán cung cấp hồ sơ, chứng từ, tài liệu có liên quan đến nội dung kiểm toán kịp thời, đầy đủ đồng - Quy định rõ chế phối hợp, cách thức sử dụng kết giữa: KTNN với HĐND UBND cấp tỉnh; với quan Thanh tra tránh việc chồng chéo kết luận, kiến nghị xử lý Đoàn Thanh tra, Đoàn Kiểm 88 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com tốn dẫn đến khó khăn cho đơn vị kiểm toán, tra việc thực kiến nghị - Thực đề án bổ sung địa vị pháp lý KTNN Hiến pháp, dự án Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật KTNN Tập trung nhân lực đổi cách làm theo hướng cải cách hành chính, phù hợp thực tiễn trọng tâm sửa đổi hồ sơ mẫu biểu kiểm toán, quy chế tổ chức hoạt động kiểm toán, - Đổi công tác chất lượng đào tạo, bồi dưỡng cán bộ, lấy đào tạo bồi dưỡng trọng tâm, phân loại đối tượng đầu vào để xây dựng chương trình đào tạo, trọng đào tạo kỹ kiểm toán - Tăng cường số biện pháp, kỹ kiểm toán cụ thể sau: + Phương pháp so sánh, đối chiếu để xác định xác nguồn thu, chi phí + Kiểm tra chứng từ để xác định tính trung thực nghiệp vụ kinh tế phát sinh + Xác minh đối chiếu số liệu với đơn vị bên ngồi để xác nhận tính trung thực báo cáo + Thu thập thông tin giá thị trường sản phẩm dịch vụ, so sánh với thực tế đơn vị để đánh giá tính khách quan điều hành lãnh đạo đơn vị + Kiểm kê tài sản, vật tư, tiền vốn thực tế, đối chiếu với sổ kế toán để đánh giá hữu + Thăm dò dư luận, lấy ý kiến cán công nhân viên đơn vị kiểm toán để phát thêm nghiệp vụ có phát sinh khơng ghi chép, phản ánh vào báo cáo tài + Áp dụng cơng nghệ thơng tin cơng tác kiểm tốn Chọn số phần mềm tiên tiến, dễ sử dụng, phổ biến rộng rãi cho kiểm tốn viên trợ giúp q trình kiểm toán 89 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com KẾT LUẬN Hoạt động nghiệp có vị trí quan trọng đặc biệt kinh tế quốc dân; thời gian qua đơn vị nghiệp có thu có nhiều đóng góp quan trọng cho ổn định, phát triển kinh tế - xã hội NSNN địa phương Cơ chế sách nhà nước hoạt động tài đơn vị có nhiều thay đổi, chuyển biến năm gần với mục tiêu giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm nhằm đổi chế quản lý cho đơn vị nghiệp việc tổ chức nhiệm vụ, sử dụng lao động, tăng cường huy động nguồn lực tài để mở rộng nâng cao chất lượng hoạt động nghiệp, khuyến khích tạo điều kiện cho đơn vị nghiệp đảm bảo trang trải chi phí hoạt động, nâng cao thu nhập hiệu công tác cho đội ngũ cán bộ, viên chức, đóng góp phần vào NSNN Việc đổi chế hoạt động đơn vị nghiệp có thu có chuyển biến mạnh mẽ song bên cạnh việc vận dụng vào thực tiễn hoạt động đơn vị nhiều bất cập, tồn sai sót làm ảnh hưởng trực tiếp đến việc thực nghĩa vụ đơn vị với NSNN Chính hoạt động kiểm tốn đơn vị nghiệp có thu công cụ Nhà nước nhằm thiết lập kỷ cương, kỷ luật tài đơn vị đồng thời góp phần lành mạnh hóa tài quốc gia Đề tài thực sở thu thập thông tin kinh nghiệm kết kiểm toán năm 2011 KTNN khu vực I Thực trạng giải pháp nêu đề tài mang tính đề xuất nhằm hồn thiện hoạt động kiểm tốn đơn vị nghiệp có thu Do điều kiện thời gian phạm vi nghiên cứu hạn chế nhận thức có giới hạn, đề tài khơng tránh khỏi thiếu sót, hạn chế mặt lý luận thực tiễn nêu bó hẹp phạm vi khu vực Rất mong đóng góp ý kiến dẫn thầy cô giáo, bạn bè đồng nghiệp để đề tài hoàn chỉnh 90 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Báo cáo kiểm toán năm 2011 Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội Báo cáo kiểm toán ngân sách tỉnh Hịa Bình, Thành phố Hà Nội năm 2010 Nguyễn Phú Giang (2010), Quản lý tài đơn vị nghiệp vấn đề đặt nay- Tạp chí kiểm tốn số 3, Đại học Thương Mại Hà Nội Trần Hồng Hà (2006), Quản lý tài đơn vị nghiệp có thu tỉnh Bình Thuận,luận văn thạc sỹ, TP Hồ Chí Minh Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước ban hành theo Quyết định 06/2010/QĐ-KTNN ngày 09/11/2010 Luật Ngân sách Nhà nước năm 2002 Luật Kiểm tốn Nhà nước có hiệu lực từ 01/01/2006 Nguyễn Tấn Lượng (2011), Hồn thiện quản lý tài trường đại học cơng lập tự chủ tài địa bàn thành phố Hồ Chí Minh, đề tài luận văn thạc sỹ, TP.Hồ Chí Minh Nghị định 57/2002/NĐ-CP ngày 03/6/2002 Chính phủ quy định chi tiết thi hành pháp lệnh phí, lệ phí 10 Nghị định 60/2003/NĐ-CP ngày 06/6/2003 hướng dẫn thi hành Luật Ngân sách Nhà nước 11 Nghị định số 43/2006/NĐ-CP ngày 25/4/2006 quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm thực nhiệm vụ, tổ chức máy, biên chế tài đơn vị nghiệp cơng lập [Tr 2, 5, 7-9] 12 Pháp lệnh phí, lệ phí Ủy ban thường vụ quốc hội ban hành ngày 28/8/2001 91 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 13 Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước ban hành theo Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/08/2007 Tổng Kiểm tốn Nhà nước [Trang 12-21] 14 Quy trình Kiểm toán Ngân sách Nhà nước ban hành theo Quyết định số 05/2012/QĐ-KTNN ngày 06/4/2012 Tổng Kiểm toán Nhà nước [Tr 22-23] 15 Quy trình Kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán Kiểm toán Nhà nước ban hành theo Quyết định số 1123/2012/QĐ-KTNN ngày 06/07/2012 Tổng Kiểm toán Nhà nước 16 Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 Về việc ban hành chế độ kế tốn đơn vị hành nghiệp 17 Thơng tư số 59/2003/TT-BTC ngày 23/6/2003 hướng dẫn thực Nghị định 60/2003/NĐ-CP 18 Thông tư 71/TT-BTC ngày 9/8/2006 hướng dẫn thực Nghị định số 43/2006/NĐ-CP quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm vệ thực nhiệm vụ, tổ chức máy, biên chế tài đơn vị nghiệp công lập 19 Thông tư số 108/2008/TT-BTC ngày 18/11/2008 hướng dẫn xử lý ngân sách cuối năm lập báo cáo toán ngân sách Nhà nước hàng năm 20 Nguyễn Hữu Phúc (2003), Cơ sở khoa học thực tiễn nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, đề tài nghiên cứu 21 Trịnh Ngọc Sơn (2003), Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi, đề tài nghiên cứu 92 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 22 Trần Thị Huyền Thu (2007), Chuẩn mực hợp kinh doanh: Sự hài hòa chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán Quốc tế, luận văn thạc sỹ Website: 23 Vũ Văn Họa, Thực trạng chất lượng kiểm toán tiến độ thực kiểm toán kiểm tốn Nhà nước, www.kiemtoannn.gov.vn 24 GS.TS Vương Đình Huệ, Hệ thống kiểm toán Việt Nam thực trạng, định hướng giải pháp phát triển, www.kiemtoannn.gov.vn 25 Th.S Vũ Thị Sen, Một số giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức hệ thống chứng từ kế toán với việc tăng cường kiểm sốt nội đơn vị nghiệp cơng lập, www.daihoctaybac.com.vn 93 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com ... đơn vị nghiệp có thu 1. 1 .1 Đơn vị nghiệp có thu 1. 1.2 Vai trò đơn vị nghiệp có thu hệ thống NSNN 1. 1.3 Đặc điểm chế tài đơn vị nghiệp có thu 1. 1.4 Xu hướng đổi hoạt động đơn vị. .. nghiệp có thu TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CĨ THU 1. 1 Đặc điểm quản lý tài đơn vị nghiệp có thu 1. 1 .1 Đơn vị nghiệp. .. TRẠNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU 2 .1 Thực trạng hoạt động đơn vị nghiệp có thu 2 .1. 1 Tình hình quản lý, khai thác sử dụng khoản thu phí, lệ phí khoản thu khác đơn vị nghiệp