KẾ TOÁN GIẢI THỂ VÀ TỔ CHỨC LẠI CÔNG TY CỔ PHẦN

Bài 5: Kế toán giải thể tổ chức lại cơng ty cổ phần BÀI KẾ TỐN GIẢI THỂ VÀ TỔ CHỨC LẠI CÔNG TY CỔ PHẦN Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:  Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn  Đọc tài liệu: Giáo trình Kế tốn công ty, Chủ biên PGS.TS Nguyễn Thị Đông, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân 2006 Bài tập kế tốn Cơng ty Chủ biên PGS.TS Nguyễn Thị Đông, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân 2006 Luật doanh nghiệp  Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email  Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Mục tiêu: Sau học xong này, sinh viên có thể:  Hiểu quy trình tổ chức lại cơng ty, ngun tắc xử lý tài tổ chức lại cơng ty;  Nắm phương pháp kế toán giải thể công ty tổ chức lại công ty;  Phân biệt trường hợp tổ chức lại công ty cổ phần Nội dung:  Trình tự giải thể cơng ty cổ phần phương pháp kế toán giải thể cơng ty cổ phần  Trình tự chia, tách, sáp nhập, hợp công ty cổ phần phương pháp kế tốn chia, tách, sáp nhập cơng ty cổ phần TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 59 Bài 5: Kế toán giải thể tổ chức lại cơng ty cổ phần Tình dẫn nhập Sáp nhập công ty Kinh Đô Tại họp Đại hội đồng cổ đông công ty cổ phần Kinh Đô (KDC), cổ đông bàn việc sáp nhập công ty cổ phần Kinh Đô miền bắc (NKD) Công ty cổ phần KIDO vào KDC Sáp nhập NKD KIDO vào KDC bước khởi đầu cho định hướng chiến lược phát triển dài hạn, đưa Kinh Đơ trở thành tập đồn thực phẩm đa ngành hàng đầu nước khu vực Về lợi ích cho cổ đông: giá trị EPS tăng (EPS sau sáp nhập NKD, KIDO vào KDC năm 2010 6.489 đồng), EPS năm 2010 trước sáp nhập dự kiến NKD 6.018, KDC 6.449 đồng, KIDO 6.402 đồng Các cổ đông hữu KIDO, NKD hưởng lợi ích tiềm từ dự án bất động sản KDC Với KIDO, lên sàn chắn giá cổ phiếu không tốt sáp nhập KDC, tính khoản khơng cao Trong năm nay, KIDO cần 100 tỷ cho kế hoạch đầu tư phát triển, thông qua giải pháp phát hành cổ phiếu để huy động vốn, chắn họ khơng thể có mức giá tốt sáp nhập với KDC Thông qua sáp nhập, KIDO thuận lợi hỗ trợ vốn để tiếp tục thực dự án kinh doanh Hơn với việc đầu tư xây dựng nhà máy miền Bắc, KIDO tận dụng nguồn lực sẵn có NKD: mặt bằng, giấy phép xây dựng nhà máy mà không cần phải thời gian cho việc tìm đất, xin giấy phép đầu tư… Việc sáp nhập tiết kiệm cho công ty nhiều chi phí đầu tư phát triển (R&D); gia tăng vị cạnh tranh; giảm chi phí kinh doanh; giảm rủi ro kinh doanh; dễ dàng thu hút nhân sự; nâng cao tính minh bạch quản trị Về phía cổ đơng, tập đồn Kinh Đơ có quy mơ lớn, đa dạng hóa sản phẩm, trở thành Tập đồn thực phẩm lớn khu vực Doanh thu năm sau sáp nhập ước đạt 167 triệu USD, đạt 400 triệu USD sau năm sáp nhập EPS sau sáp nhập mang lại giá trị lớn so với trước sáp nhập tăng bền vững, với mức tăng trưởng bình quân 03 năm sau sáp nhập khoảng 9%/năm Gia tăng vốn hóa thị trường, thu hút nhà đầu tư chiến lược, tăng khả huy động vốn Ghi bút tốn cơng ty nhận sáp nhập (KDC) sao? Ghi bút toán công ty bị sáp nhập (NKD KIDO) sao? 60 TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 Bài 5: Kế toán giải thể tổ chức lại cơng ty cổ phần 5.1 Kế tốn giải thể cơng ty cổ phần Trong q trình tồn hoạt động mình, doanh nghiệp nói chung cơng ty nói riêng khơng thể chắn tránh nguyên nhân giải thể Đối với công ty Nhà nước, ăn không hiệu kế hoạch xếp lại Nhà nước nên công ty bị giải thể Cịn cơng ty quốc doanh, trường hợp kinh doanh lĩnh vực, ngành nghề khơng có giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, thay đổi số lượng thành viên… làm cho cơng ty bị giải thể Khi việc trì tồn cơng ty khơng luật pháp thừa nhận khơng có hiệu mặt kinh tế – xã hội việc tiến hành giải thể công ty việc làm cần thiết Theo quy định Việt Nam, công ty bị giải thể rơi vào trường hợp sau:  Kết thúc thời hạn hoạt động ghi điều lệ mà khơng có định gia hạn  Theo định Đại hội cổ đông  Cơng ty bị thu hồi giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh  Cơng ty khơng cịn đủ số lượng thành viên tối thiểu theo quy định Luật doanh nghiệp thời hạn tháng liên tục Theo quy định Úc, có trường hợp giải thể cơng ty giải thể tự nguyện giải thể theo u cầu tịa án Tịa án u cầu giải thể công ty công ty không tiến hành hoạt động kinh doanh sau năm thành lập, cơng ty khơng có thành viên nào… Giải thể tự nguyện xuất phát từ cổ đơng từ chủ nợ: chủ nhân công ty yêu cầu giải thể cơng ty cơng ty khơng có khả toán nợ, chủ nợ yêu cầu giải thể công ty họ cho công ty khơng đủ khả tốn nợ Giải thể tự nguyện khơng liên quan đến Tịa án 5.1.1 Trình tự giải thể công ty  Thông qua định giải thể: Đại hội dồng cổ đông thông qua định giải thể công ty cổ phần  Gửi định giải thể tới chủ nợ, người lao động, quan đăng kí kinh doanh Được niêm yết cơng khai trụ sở, đăng báo địa phương trung ương ngày số liên tiếp  Thanh lý tài sản toán khoản nợ doanh nghiệp  Gửi hồ sơ giải thể công ty đến quan đăng kí kinh doanh (sau tốn xong khoản nợ)  Cơ quan đăng kí kinh doanh xóa tên doanh nghiệp Sổ đăng kí kinh doanh TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 61 Bài 5: Kế toán giải thể tổ chức lại công ty cổ phần 5.1.2 Nguyên tắc xử lí tài giải thể cơng ty  Kể từ ngày tuyên bố giải thể, khoản nợ chưa đến hạn coi đến hạn, khoản nợ ngừng tính lãi  Mọi tài sản công ty bị giải thể chuyển giao cho đơn vị, cá nhân phải toán theo giá thị trường thời điểm chuyển giao (vận dụng nguyên tắc hoạt động liên tục kế tốn: Khi khơng cịn dấu hiệu hoạt động liên tục giá thị trường trở nên có ý nghĩa việc tính tốn ghi nhận giá trị tài sản doanh nghiệp)  Chủ nợ có bảo đảm chủ nợ có khoản nợ bảo đảm tài sản công ty mắc nợ Chủ khoản nợ có bảo đảm nhận tài sản bảo đảm theo giá tổ lý tài sản xác định, chủ nợ không nhận tài sản đem bán đấu giá theo quy định hành Số tiền thu từ bán đấu giá tài sản bảo đảm dùng để trả nợ cho chủ nợ bảo đảm, số thừa thuộc tài sản công ty bị giải thể, số thiếu coi nợ khơng có bảo đảm xử lý khoản nợ khơng có bảo đảm khác  Người bảo lãnh cho công ty vay nợ trả nợ thay cho cơng ty số nợ trả thay coi khoản nợ khơng có bảo đảm tốn khoản nợ khơng có bảo đảm khác  Tồn số tiền thu từ tài sản công ty bị giải thể xử lý sau: o Thanh tốn chi phí giải thể cơng ty (chi phí thu hồi tài sản, bán tài sản, phụ cấp cho thành viên tổ lý tài sản) o Thanh toán nợ lương, nợ bảo hiểm xã hội trợ cấp việc cho người lao động o Số tiền cịn lại tốn cho chủ nợ khơng có bảo đảm Nếu khơng đủ khoản nợ khơng có bảo đảm toán theo tỷ lệ tổng số tiền cịn lại với tổng số nợ khơng có bảo đảm cơng ty o Thanh tốn khoản nợ thuế, kể số thuế phát sinh trình giải thể cơng ty o Số cịn lại sau tốn (nếu có) chia cho thành viên, cổ đơng theo tỷ lệ vốn góp tương ứng Trong trường hợp tổng số tiền thu từ tài sản công ty bị giải thể không đủ để tốn chi phí giải thể khoản nợ phải trả người định giải thể cơng ty thơng báo với chủ nợ quan chức có liên quan việc cơng ty khả toán thực thủ tục phá sản cơng ty Theo quy định, kế tốn phá sản công ty tổ quản lý, lý tài sản thuộc Tòa án cấp tỉnh thực 5.1.3 Phương pháp kế tốn giải thể cơng ty  Hồn nhập dự phịng cịn lại tính đến thời điểm giải thể: Nợ TK 159 (1): Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn Nợ TK 159 (2): Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi Nợ TK 159 (3): Hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nợ TK 229: Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư tài dài hạn Có TK 421: Tổng số dự phịng hoàn nhập trước giải thể 62 TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 Bài 5: Kế tốn giải thể tổ chức lại cơng ty cổ phần  Xóa hao mịn lũy kế tài sản cố định: Nợ TK 214 (1, 3): Xóa hao mòn lũy kế tài sản cố định hữu hình vơ hình Có TK 2111: Ngun giá tài sản cố định hữu hình Có TK 2113: Ngun giá tài sản cố định vơ hình (Sau bút tốn xóa hao mịn, tài sản cố định ghi nhận sổ theo giá trị lại)  Phản ánh giá bán vật tư, hàng hóa: o Nếu giá bán > giá gốc  doanh nghiệp lãi  ghi lãi vào bên Có TK 421 Nợ TK 111, 112: Giá bán bao gồm VAT đầu Có TK 152, 153, 155, 156: Giá gốc vật tư, hàng hóa Có TK 421: Lãi Có TK 33311: VAT đầu o Nếu giá bán < giá gốc  doanh nghiệp bị lỗ  ghi lỗ vào bên Nợ TK 421 Nợ TK 111, 112: Giá bán bao gồm VAT đầu Nợ TK 421: Lỗ Có TK 152, 153, 155, 156: Giá gốc vật tư, hàng hóa Có TK 33311: VAT đầu  Phản ánh giá bán tài sản cố định: o Nếu giá bán > giá trị lại tài sản cố định  Lãi Nợ TK 111, 112: Giá bán tài sản cố định bao gồm thuế GTGT Có TK 2111: Giá trị cịn lại tài sản cố định hữu hình Có TK 2113: Giá trị cịn lại tài sản cố định vơ hình Có TK 421: Lãi bán tài sản cố định o Nếu giá bán > giá trị lại tài sản cố định  Lỗ Nợ TK 111, 112: Giá bán tài sản cố định bao gồm thuế GTGT Nợ TK 421: Lỗ bán tài sản cố định Có TK 2111: Giá trị lại tài sản cố định hữu hình Có TK 2113: Giá trị cịn lại tài sản cố định vơ hình  Thu hồi khoản đầu tư tài chính, cho vay… Nợ TK 111, 112: Số tiền thu Có TK 121: Đầu tư tài ngắn hạn Có TK 221: Đầu tư tài dài hạn  Thu hồi nợ phải thu Nợ TK 111, 112: Số tiền thu Nợ TK 421: Chiết khấu toán cho khách hàng số nợ bị khơng thu Có TK 131: Số nợ phải thu từ khách hàng  Thanh toán khoản cho người lao động: Nợ TK 334 Có TK 111, 112 TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 63 Bài 5: Kế toán giải thể tổ chức lại công ty cổ phần  Thanh toán với chủ nợ Nợ TK 331, 341, 315: Số nợ gốc Có TK 421: Chiết khấu tốn hưởng Có TK 111, 112: Số tiền trả  Thanh tốn thuế cịn nợ ngân sách Nhà Nước (kể số phát sinh trình giải thể): Nợ TK 333 Có TK 111, 112  Thanh tốn chi phí giải thể: Nợ TK 421 Có TK 111, 112  Điều chuyển nguồn vốn chủ sở hữu ngồi vốn góp vốn góp: o Nếu cơng ty có lãi: Nợ TK 411 (2): Thặng dư vốn cổ phần có làm tăng vốn góp Nợ TK 418: Các nguồn vốn chủ sở hữu khác ngồi vốn góp làm tăng vốn góp Nợ TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối làm tăng vốn góp Có TK 411 (1): Ghi tăng vốn góp cho cổ đơng o Nếu công ty lỗ: Nợ TK 411 (1): Ghi giảm vốn góp cho cổ đơng Có TK 411 (2): Chuyển phần thặng dư (âm) vốn cổ phần sang giảm vốn góp Có TK 421: Chuyển số lỗ lũy kế sang giảm vốn góp  Phân chia vốn góp cho cổ đông để giải thể công ty: Nợ TK 411 (1): Giảm vốn góp cổ đơng Có TK 338 (8): Phải trả cho cổ đơng  Thanh tốn cho cổ đơng tiền: Nợ TK 338 (8) Có TK 111, 112: Số tiền vốn góp tốn cho cổ đơng 5.2 Kế tốn chia cơng ty cổ phần 5.2.1 Ngun tắc chung  Chia cơng ty thực cách chuyển toàn tài sản công ty bị chia để thành lập số cơng ty loại, đồng thời chuyển tồn quyền, nghĩa vụ công ty bị chia sang công ty chấm dứt tồn công ty bị chia  Hội đồng cổ đông thông qua định chia công ty Quyết định chia công ty bao gồm nội dung: số lượng công ty thành lập, nguyên tắc chia tài sản công ty, phương án sử dụng lao động, thời hạn thủ tục chuyển đổi phần vốn góp cơng ty bị chia sang công ty thành lập, nguyên tắc giải nghĩa vụ 64 TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 Bài 5: Kế tốn giải thể tổ chức lại cơng ty cổ phần công ty bị chia, thời hạn chia công ty Cổ đông công ty bị chia chia sang công ty chia theo cách sau: o o Tất cổ đông công ty bị chia cổ đông công ty chia Các cổ đông công ty bị chia tách thành nhóm để làm thành viên công ty chia  Sau công ty chia đăng kí kinh doanh, cơng ty bị chia chấm dứt tồn Các công ty phải liên đới chịu trách nhiệm khoản nợ chưa toán nghĩa vụ tài sản khác cơng ty bị chia  Về mặt tài chính: Công ty bị chia phải kiểm kê, phân loại tài sản, đánh giá lại giá trị tài sản (nếu cần) Chênh lệch giá cũ giá đánh giá lại hạch tốn vào lợi nhuận cơng ty Theo tỷ lệ chia công ty xác định, công ty chia nhận giá trị tài sản, công nợ, vốn chủ tương ứng Công ty bị chia lập biên bàn giao tài sản, công nợ cho công ty chia Các công ty chia tiếp tục kế thừa quyền, trách nhiệm công bị chia theo tỷ trọng giá trị tài sản nhận 5.2.2 Phương pháp kế tốn cơng ty bị chia công ty chia Trường hợp 1: Công ty không đánh giá lại giá trị tài sản, giá trị tài sản thống theo giá trị ghi sổ kế tốn Tại cơng ty bị chia Tại cơng ty chia Xử lý hao mịn tài sản cố định Nợ TK 2141, 2143 Có TK 2111: Giảm nguyên giá tài sản cố định hữu hình phần giá trị hao mòn tài sản cố định hữu hình Có TK 2113: Giảm ngun giá tài sản cố định hữu hình phần giá trị hao mịn tài sản cố định vơ hình Xử lý khoản dự phòng (theo hướng ghi giảm giá trị gốc tài sản, áp dụng nguyên tắc kế toán doanh nghiệp không hoạt động liên tục) Nợ TK 1591: Dự phịng giảm giá đầu tư tài Nợ TK 1592: Dự phịng phải thu khó địi Nợ TK 1593: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Có TK 121, 131, 152, 153, 155, 156: Ghi giảm giá gốc tài sản giá trị dự phòng giảm giá tài sản lập Điều chuyển vốn chủ sở hữu vốn góp vào vốn góp cổ đơng 3a Nếu TK vốn chủ sở hữu dư Có (lãi) Nợ TK 418 Nợ TK 421 Nợ TK 4112 Có TK 4111: Tăng vốn góp 3b Nếu TK vốn chủ sở hữu dư Nợ (lỗ) Nợ TK 4111: Giảm vốn góp Có TK 421 Có TK 4112 TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 65 Bài 5: Kế tốn giải thể tổ chức lại cơng ty cổ phần Chia vốn góp sang cơng ty Nhận vốn chủ sở hữu chia Nợ TK 411 (1): Tổng vốn góp cơng ty bị chia Nợ TK 138: Số vốn góp chia Có TK 3388 : Chi tiết vốn góp chia sang công ty Chia nợ phải trả sang công ty Nợ TK 311, 331, 341: Tổng số nợ phải trả bàn giao cho công ty Có TK 3388: Bàn giao cơng nợ chi tiết cho công ty tương ứng với giá trị tài sản cơng ty Có TK 4111 Nhận nợ phải trả công ty bị chia (công ty cũ) chuyển sang Nợ TK 138: Số nợ phải trả bàn giao từ công ty bị chia (cơng ty cũ) Có TK 311, 331, 341 Chia tài sản sang công ty chia (theo tỷ lệ chia công ty xác định từ đầu biên bàn giao) Nợ TK 3388: Số vốn chủ sở hữu nợ phải trả chuyển sang cơng ty chia Có TK 111, 112, 152, 153, 156, 211: Tài sản chuyển sang công ty chia Nhận tài sản tương ứng với số nợ phải trả số vốn chủ (theo thỏa thuận chia công ty, theo biên bàn giao) Nợ TK 111, 112, 211, 152, 156…: Giá trị tài sản nhận Có TK 138: Tổng vốn chủ sở hữu nợ phải trả bù đắp tài sản công ty bị chia chuyển sang Trường hợp 2: Công ty bị chia đánh giá lại giá trị tài sản trước chia Tại công ty bị chia Tại công ty chia Xử lý hao mòn tài sản cố định Nợ TK 2141, 2143 Có TK 2111: Giảm nguyên giá tài sản cố định hữu hình phần giá trị hao mịn tài sản cố định hữu hình Có TK 2113: Giảm ngun giá tài sản cố định hữu hình phần giá trị hao mịn tài sản cố định vơ hình Sau bút toán này, tài sản phản ánh sổ theo giá trị lại Xử lý khoản dự phòng (theo hướng ghi giảm giá trị gốc tài sản, áp dụng nguyên tắc kế toán doanh nghiệp không hoạt động liên tục) Nợ TK 1591: Dự phịng giảm giá đầu tư tài Nợ TK 1592: Dự phịng phải thu khó địi Nợ TK 1593: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Có TK 121, 131, 152, 153, 155, 156: Ghi giảm giá gốc tài sản giá trị dự phòng giảm giá tài sản lập Sau bút toán này, tài sản phản ánh sổ theo giá trị Phản ánh kết đánh giá lại tài sản Khi giá đánh giá lại > giá trị thuần, giá trị lại tài sản  Lãi Nợ TK 152, 153, 155, 156, 211 Có TK 421 Khi giá đánh giá lại < giá trị thuần, giá trị lại tài sản Nợ TK 421 66 TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 Bài 5: Kế toán giải thể tổ chức lại cơng ty cổ phần Có TK 152, 153, 155, 156, 211 Điều chuyển vốn chủ sở hữu ngồi vốn góp vào vốn góp cổ đông Nếu TK vốn chủ sở hữu dư Có (lãi): Nợ TK 418 Nợ TK 421 Nợ TK 4112 Có TK 4111: Tăng vốn góp Nếu TK vốn chủ sở hữu dư Nợ (lỗ): Nợ TK 4111: Giảm vốn góp Có TK 421 Có TK 4112 Chia vốn góp sang cơng ty Nhận vốn chủ sở hữu chia Nợ TK 411(1): Tổng vốn góp cơng ty bị chia Nợ TK 138: Số vốn góp chia Có TK 3388: Chi tiết vốn góp chia sang cơng ty Chia nợ phải trả sang công ty Nợ TK 311, 331, 341: Tổng số nợ phải trả bàn giao cho cơng ty Có TK 3388: Bàn giao cơng nợ chi tiết cho công ty tương ứng với giá trị tài sản công ty Chia tài sản sang công ty chia (theo tỷ lệ chia công ty xác định từ đầu biên bàn giao) Nợ TK 3388: Số vốn chủ sở hữu nợ phải trả chuyển sang cơng ty chia Có TK 111, 112, 152, 153, 156, 211: Tài sản chuyển sang cơng ty chia Có TK 4111: Nhận nợ phải trả công ty bị chia (công ty cũ) chuyển sang Nợ T 138: Số nợ phải trả bàn giao từ công ty bị chia (công ty cũ) Có TK 311, 331, 341: Nhận tài sản tương ứng với số nợ phải trả số vốn chủ (theo thỏa thuận chia công ty, theo biên bàn giao) Nợ TK 111, 112, 211, 152, 156…: Giá trị tài sản nhận Có TK 138: Tổng vốn chủ sở hữu nợ phải trả bù đắp tài sản công ty bị chia chuyển sang Ví dụ: CHIA CƠNG TY CỔ PHẦN Chia cơng ty Miền Tây thành Tây Nam Tây Bắc Công ty Miền tây có vốn điều lệ 12 tỉ đồng chia thành 200.000 cổ phần Mệnh giá 60.000 đồng/cổ phần Tây Nam 120.000 cổ phần (60%) Tây Bắc 80.000 cổ phần (40%) Trước chia đánh giá lại giá trị tài sản Phản ánh chênh lệch đánh giá lại tài sản kết chuyển hao mòn 1a Nợ TK 155 120 Có TK 421 120 1b Nợ TK 421 240 Có TK 152 40 Có TK 2111 200 1c Nợ TK 2141 800 Có TK 2111 800 TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 67 Bài 5: Kế tốn giải thể tổ chức lại cơng ty cổ phần Có TK 2113 350 Thặng dư vốn 400 Quỹ đào tạo phát triển 250 Lợi nhuận chưa phân phối 280 Vốn góp 12.930 Giá trị kế toán cổ phần 0,06465 Vậy số vốn mà công ty chia là: Tây Nam 120.000  0,06465 = 7.758 Tây Bắc 80.000  0,06465 = 5.172 Kế tốn cơng ty cổ phần Miền Tây Thực chuyển giao Nợ phải trả cho công ty mới: Nợ TK 311 700 Nợ TK 331 600 Nợ TK 333 200 Nợ TK 131UT 300 Nợ TK 341 1.000 Có TK 338 2.800 Tây Nam 1.680 Tây Bắc 1.120 Thực chuyển giao vốn góp cho cơng ty Nợ TK 4111 12.930 Có TK 338 12.930 Tây Nam 7.758 Tây Bắc 5.172 Thực chuyển giao tài sản cho công ty Nợ TK 338 15.730 Tây Nam 9.438 Đơng Bắc 6.292 Có TK 111 800 Có TK 112 960 Có TK 131 600 Có TK 152 960 Có TK 155 920 Có TK 157 440 Có TK 2111 7.400 Có TK 2113 3.650 Tại công ty cổ phần Tây Nam Nhận nợ phải trả: Nợ TK 138 1.680 68 TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 Bài 5: Kế tốn giải thể tổ chức lại cơng ty cổ phần Có TK 311 420 Có TK 331 360 Có TK 333 120 Có TK 131UT 180 Có TK 341 600 Nhận vốn góp: Nợ TK 138 7.758 Có TK 4118 7.758 Nhận tài sản tương ứng: Nợ TK 111 480 Nợ TK 112 576 Nợ TK 131 360 Nợ TK 152 576 Nợ TK 155 552 Nợ TK 157 264 Nợ TK 2111 4.440 Nợ TK 2113 2.190 Có TK 138 9.438 Kết chuyển: Nợ TK 4118 7.758 Có TK 4111 7.758 Tại cơng ty cổ phần Tây Bắc Nhận nợ phải trả: Nợ TK 138 1.120 Có TK 311 280 Có TK 331 240 Có TK 333 80 Có TK 131UT 120 Có TK 341 400 Cam kết vốn góp: Nợ TK 138 5.172 Có TK 4118 5.172 Nhận tài sản tương ứng: Nợ TK 111 320 384 Nợ TK 112 Nợ TK 131 240 Nợ TK 152 384 Nợ TK 155 368 Nợ TK 157 176 TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 69 Bài 5: Kế toán giải thể tổ chức lại công ty cổ phần Nợ TK 2111 Nợ TK 2113 Có TK 138 Kết chuyển: Nợ TK 4118 Có TK 4111 5.3 2.960 1.460 6.292 5.172 5.172 Kế tốn tách cơng ty cổ phần Minh họa 1: Thơng báo tách công ty cổ phần Thiên Khai Thông báo tách công ty cổ phần Thiên Khai thành lập công ty cổ phần Tư vấn xây dựng Tân Phong Công ty Cổ phần Tư vấn Đầu tư Xây dựng Hồng Minh Cơng ty Cổ phần Tư vấn Xây dựng Tân Phong trân trọng thông báo tới Quý quan, Quý công ty, Quý khách hàng 02 nội dung sau:  Tách công ty Đại hội đồng cổ đông Công ty Cổ phần Thiên Khai thông qua định số 02/QĐ–ĐHĐCĐ ngày 10/01/2011 việc tách công ty với thông tin công ty bị tách công ty tách sau: o Công ty bị tách  Tên cơng ty: CƠNG TY CỔ PHẦN THIÊN KHAI  Địa chỉ: Số nhà 20, dãy B8, ngõ 8, phố Ngô Quyền, phường Quang Trung, quận Hà Đông, thành phố Hà Nội, Việt Nam  Điện thoại liên hệ: 0462750820 Fax: 0462750815 o Công ty tách  Công ty tách thứ – Tên tiếng Việt: CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ XÂY DỰNG TÂN PHONG – Tên công ty viết tiếng Anh: TAN PHONG ENGINEERING & CONSTRUCTION JOINT STOCK COMPANY – Tên công ty viết tắt: TANPHONG E&C – Địa chỉ: Số nhà 20, dãy B8, phố Ngô Quyền, phường Quang Trung, quận Hà Đông, thành phố Hà Nội – Điện thoại liên hệ: 0462750820 Fax: 0462750815  Công ty tách thứ hai – Tên tiếng Việt: CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG HOÀNG MINH – Tên công ty viết tiếng Anh: HOANGMINH INVESTMENT CONSTRUCTION CONSULTANTS JOINT STOCK COMPANY – Tên công ty viết tắt: HOANGMINH., JSC – Địa chỉ: Số 11 ngách 3/9, ngõ 160, đường Phan Trọng Tuệ, Thị trấn Văn Điển, huyện Thanh Trì, Hà Nội 70 TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 Bài 5: Kế tốn giải thể tổ chức lại công ty cổ phần  Thành lập công ty cổ phần tư vấn xây dựng Tân Phong sở tách công ty cổ phẩn Thiên Khai o Tên công ty  Tên tiếng Việt: CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ XÂY DỰNG TÂN PHONG  Tên công ty viết tiếng Anh: TAN PHONG ENGINEERING & CONSTRUCTION JOINT STOCK COMPANY  Tên công ty viết tắt: TANPHONG E&C o Địa trụ sở chính: Số nhà 20, dãy B8, phố Ngơ Quyền, phường Quang Trung, quận Hà Đông, thành phố Hà Nội o Điện thoại: 0462750820 Fax: 0462750815 o Ngành nghề kinh doanh chính: Tư vấn Thiết kế cơng trình cầu, đường o Vốn điều lệ: 1.000.000.000 đồng (Bằng chữ: Một tỷ đồng) o Người đại diện theo pháp luật  Chức danh: Giám đốc  Họ tên: NGUYỄN HOÀNG NGUYÊN  Giới tính: Nam  Sinh ngày: 05/08/1976  Dân tộc: Kinh  Quốc tịch: Việt Nam  Loại giấy chứng thực cá nhân: Giấy chứng minh nhân dân  Số: 011738672 Ngày cấp: 26/03/2008  Nơi cấp: Công an thành phố Hà Nội  Nơi đăng ký hộ thường trú: Thôn Đại Đồng, xã Thụy Phương, huyện Từ Liêm, Hà Nội  Chỗ tại: Số 5, ngõ 460/7/11, phố Thụy Khê, phường Bưởi, quận Tây Hồ, Hà Nội o Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp o Mã số doanh nghiệp (đồng thời mã số thuế): 0105144150, phòng Đăng ký kinh doanh – sở Kế hoạch đầu tư thành phố Hà Nội cấp lần đầu ngày 28 tháng 01 năm 2011 o Thông tin tài khoản  Số tài khoản: 03301010339144  Ngân hàng Thương mại Cổ phần Hàng Hải – Chi nhánh Cầu Giấy o Thời gian Công ty Cổ phần Tư vấn Xây dựng Tân Phong bắt đầu hoạt động với tư cách pháp nhân mới: 28/01/2011 Minh họa 2: Thông báo tách Công ty TNHH 4P thành lập công ty TNHH Fami Công ty TNHH Fami trân trọng thông báo tới Quý quan, Quý công ty, Quý khách hàng 02 nội dung sau: TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 71 Bài 5: Kế tốn giải thể tổ chức lại cơng ty cổ phần  Tách công ty Hội đồng thành viên Công ty TNHH 4P thông qua định số 0112/QĐ–4P ngày 15/12/2010 việc tách công ty với thông tin công ty bị tách công ty tách sau: o Công ty bị tách:  Tên cơng ty viết tiếng Việt: CƠNG TY TNHH 4P  Tên công ty viết tiếng Anh: FOUR P COMPANY LIMITED  Tên công ty viết tắt: FOUR P CO.,LTD o Công ty tách  Tên công ty viết tiếng Việt: CÔNG TY TNHH FAMI  Tên công ty viết tiếng Anh: FAMI COMPANY LIMITED  Tên công ty viết tắt: FAMI CO.,LTD  Thành lập công ty TNHH Fami sở tách công ty TNHH 4P o Tên công ty  Tên công ty viết tiếng Việt: CÔNG TY TNHH FAMI  Tên cơng ty viết tiếng nước ngồi: FAMI COMPANY LIMITED  Tên công ty viết tắt: FAMI CO.,LTD o Địa trụ sở chính: Xã Vĩnh Khúc, huyện Văn Giang, tỉnh Hưng Yên, Việt Nam o Điện thoại: 0321 3980820 Fax: 0321 3980821 o Ngành nghề kinh doanh STT 72 Tên ngành Mã ngành Sản xuất sản phẩm khác từ gỗ; sản xuất sản phẩm từ tre, nứa, rơm, rạ vật liệu tết bện Bán buôn đồ dùng khác cho gia đình Chi tiết: Bán bn giường, tủ,bàn ghế đồ dùng nội thất tương tự 1629 4649 Bán lẻ đồ điện gia dụng, giường, tủ, bàn, ghế đồ nội thất tương tự đèn điện, đồ dùng gia đình khác chưa phân vào đâu cửa hàng chuyên doanh 4759 Sản xuất gỗ dán, gỗ lạng, ván ép ván mỏng khác 1621 Sản xuất đồ gỗ xây dựng 1622 Bán bn máy vi tính, thiết bị ngoại vi phần mềm 4651 Sản xuất bao bì gỗ 1623 Sản xuất máy vi tính thiết bị ngoại vi máy vi tính 2620 Sản xuất linh kiện điện tử 2610 10 Sản xuất thiết bị truyền thông 2630 11 Sản xuất sản phẩm điện tử dân dụng 2640 12 Bán buôn thiết bị linh kiện điện tử, viễn thông 4652 TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 Bài 5: Kế tốn giải thể tổ chức lại cơng ty cổ phần o o o o o 5.3.1 Vốn điều lệ: 12.500.000.000 đồng (Bằng chữ: Mười hai tỷ năm trăm triệu đồng) Người đại diện theo pháp luật  Họ tên: NGUYỄN VĂN LUẬT  Chức danh: Tổng giám đốc  Giới tính: Nam  Sinh ngày: 24/04/1964  Dân tộc: Kinh  Quốc tịch: Việt Nam  Loại giấy chứng thực cá nhân: Giấy chứng minh nhân dân Số: 011922569 Ngày cấp: 24/11/2004 Nơi cấp: Công an thành phố Hà Nội  Nơi đăng ký hộ thường trú: Số 12, N2, Láng Thượng, phường Láng Thượng, quận Đống Đa, thành phố Hà Nội, Việt Nam  Chỗ tại: Số 7, D5 khu đô thị Ciputra, phường Phú Thượng, quận Tây Hồ, thành phố Hà Nội, Việt Nam Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Mã số doanh nghiệp (đồng thời mã số thuế): 0900637507, phòng Đăng ký kinh doanh – sở Kế hoạch đầu tư tỉnh Hưng Yên cấp lần đầu ngày 28 tháng 12 năm 2010 Thông tin tài khoản  Số tài khoản: 0681100418007  Ngân hàng thương mại cổ phần Quân đội – phòng giao dịch Lê Trọng Tấn – Hà Nội Thời gian Công ty TNHH Fami bắt đầu hoạt động với tư cách pháp nhân mới: 01/01/2011 Ngun tắc chung  Việc tách cơng ty thực cách chuyển phần tài sản công ty bị tách để thành lập công ty loại (công ty tách), đồng thời chuyển phần quyền nghĩa vụ công ty bị tách sang công ty tách mà không chấm dứt tồn công ty bị tách  Đại hội đồng cổ đông công ty thông qua định tách công ty Cổ đông công ty bị tách công ty tách xử lý theo cách sau: o Tất cổ đông công ty bị tách cổ đông công ty tách o Các thành viên, cổ đông công ty bị tách chia thành nhóm tương ứng làm thành viên công ty sau tách công ty 5.3.2 Phương pháp kế tốn  Kế tốn cơng ty bị tách tương tự công ty bị chia khác giá trị tài sản, công nợ, vốn chủ sở hữu công ty bị tách giảm phần cịn cơng ty bị chia giảm tồn  Kế tốn cơng ty tách: Tương tự kế tốn cơng ty chia TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 73 Bài 5: Kế toán giải thể tổ chức lại công ty cổ phần Sau nêu phương pháp kế tốn tách cơng ty trường hợp Công ty không đánh giá lại giá trị tài sản Tại công ty bị tách Tại công ty tách Xử lý hao mòn tài sản cố định Nợ TK 2141, 2143 Có TK 2111: Giảm nguyên giá tài sản cố định hữu hình phần giá trị hao mịn tài sản cố định hữu hình Có TK 2113: Giảm nguyên giá tài sản cố định hữu hình phần giá trị hao mòn tài sản cố định vơ hình Xử lý khoản dự phịng (theo hướng ghi giảm giá trị gốc tài sản, áp dụng ngun tắc kế tốn doanh nghiệp khơng hoạt động liên tục) Nợ TK 1591: Dự phòng giảm giá đầu tư tài Nợ TK 1592: Dự phịng phải thu khó địi Nợ TK 1593: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Có TK 121, 131, 152, 153, 155, 156: Ghi giảm giá gốc tài sản giá trị dự phòng giảm giá tài sản lập Điều chuyển vốn chủ sở hữu ngồi vốn góp vào vốn góp cổ đông 3a Nếu TK vốn chủ sở hữu dư Có (lãi) Nợ TK 418 Nợ TK 421 Nợ TK 4112 Có TK 4111: Tăng vốn góp 3b Nếu TK vốn chủ sở hữu dư Nợ (lỗ) Nợ TK 4111: Giảm vốn góp Có TK 421 Có TK 4112 Tách phần vốn góp sang công ty Nhận vốn chủ sở hữu Nợ TK 411(1): Phần vốn góp tách Nợ TK 138: Số vốn góp Có TK 3388 : Chi tiết vốn góp tách sang cơng ty Tách phần nợ phải trả sang công ty Nợ TK 311, 331, 341: Một phần số nợ phải trả bàn giao cho cơng ty Có TK 4111: Nhận nợ phải trả công ty bị tách (công ty cũ) chuyển sang Nợ TK 138: Số nợ phải trả bàn giao Có TK 3388: Bàn giao cơng nợ chi tiết cho công ty từ công ty bị tách (công ty cũ) tương ứng với giá trị tài sản cơng ty Có TK 311, 331, 341: Tách phần tài sản sang công ty tách (theo tỷ lệ tách công ty xác định từ đầu biên bàn giao) Nợ TK 3388: Số vốn chủ sở hữu nợ phải trả tách sang công ty Có TK 111, 112, 152, 153, 156, 211: Tài sản chuyển sang công ty 74 Nhận tài sản tương ứng với số nợ phải trả số vốn chủ (theo thỏa thuận tách công ty, theo biên bàn giao) Nợ TK 111, 112, 211, 152, 156, …: Giá trị tài sản nhận Có TK 138: Tổng vốn chủ sở hữu nợ phải trả bù đắp tài sản công ty bị tách TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 Bài 5: Kế toán giải thể tổ chức lại cơng ty cổ phần 5.4 Kế tốn sáp nhập công ty cổ phần 5.4.1 Nguyên tắc chung Việc sáp nhập công ty thực theo quy định pháp lý sau:  Một số cơng ty loại (cơng ty bị sáp nhập) sáp nhập vào công ty khác (công ty nhận sáp nhập) cách chuyển toàn tài sản, quyền, nghĩa vụ lợi ích hợp pháp sang cơng ty nhận sáp nhập, đồng thời chấm dứt tồn công ty bị sáp nhập  Sau đăng kí kinh doanh, cơng ty nhận sáp nhập hưởng quyền lợi ích hợp pháp, chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác công ty bị sáp nhập  Giá trị kế tốn cổ phần cơng ty bị sáp nhập cơng ty nhận sáp nhập chênh lệch Do vậy, cổ đông công ty phải thỏa thuận chuyển thêm tiền rút tiền để giá trị kế toán cổ phần tất công ty thời điểm sáp nhập 5.4.2 Phương pháp kế tốn  Cơng ty nhận sáp nhập công ty tồn trước sáp nhập nên mặt kế toán phản ánh bút tốn ghi tăng vốn góp, tăng cơng nợ phải trả, tăng giá trị tài sản công ty bị sáp nhập chuyển tới Thực chất, phương pháp kế tốn cơng ty nhận sáp nhập tương tự kế tốn cơng ty chia  Cơng ty bị sáp nhập khơng cịn tồn sau q trình sáp nhập nên kế tốn cơng ty bị sáp nhập ghi công ty bị chia  Phần sau trình bày phương pháp kế tốn trường hợp công ty không đánh giá lại giá trị tài sản, giá trị tài sản thống bảng cân đối kế toán ban đầu Kế toán cơng ty bị sáp nhập Kế tốn cơng ty nhận sáp nhập Xử lý hao mòn tài sản cố định Nợ TK 2141, 2143 Có TK 2111: Giảm nguyên giá tài sản cố định hữu hình phần giá trị hao mịn tài sản cố định hữu hình Có TK 2113: Giảm nguyên giá tài sản cố định hữu hình phần giá trị hao mịn tài sản cố định vơ hình Xử lý khoản dự phịng (theo hướng ghi giảm giá trị gốc tài sản, áp dụng ngun tắc kế tốn doanh nghiệp khơng hoạt động liên tục) Nợ TK 1591: Dự phòng giảm giá đầu tư tài Nợ TK 1592: Dự phịng phải thu khó địi Nợ TK 1593: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Có TK 121, 131, 152, 153, 155, 156: Ghi giảm giá gốc tài sản giá trị dự phòng giảm giá tài sản lập Điều chuyển vốn chủ sở hữu ngồi vốn góp vào vốn góp cổ đơng 3a Nếu TK vốn chủ sở hữu dư Có (lãi) TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 75 Bài 5: Kế tốn giải thể tổ chức lại cơng ty cổ phần Nợ TK 418 Nợ TK 421 Nợ TK 4112 Có TK 4111: Tăng vốn góp 3b Nếu TK vốn chủ sở hữu dư Nợ (lỗ) Nợ TK 4111: Giảm vốn góp Có TK 421 Có TK 4112 Tính tốn giá trị kế tốn cổ phần, phải góp thêm tiền để giá trị kế tốn cổ phần công ty nhau, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 4111 Chuyển giao vốn góp sang cơng ty nhận sáp nhập Nợ TK 411(1): Tổng vốn góp cơng ty bị sáp nhập giảm Có TK 3388: Phải chuyển vốn góp sang cơng ty nhận sáp nhập Chuyển nợ phải trả sang cho công ty nhận sáp nhập Nợ TK 311, 331, 341: Tổng số nợ phải trả bàn giao cho công ty nhận sáp nhập Có TK 3388: Bàn giao cơng nợ cơng ty nhận sáp nhập Chuyển giao tài sản sang công ty nhận sáp nhập Nợ TK 3388: Số vốn chủ sở hữu nợ phải trả chuyển sang công ty nhận sáp nhập Có TK 111, 112, 152, 153, 156, 211: Tài sản chuyển sang cho công ty nhận sáp nhập Nhận vốn chủ sở hữu từ công ty bị sáp nhập chuyển sang Nợ TK 138: Số vốn góp chia Có TK 4111: Nhận vốn góp Nhận nợ phải trả từ công ty bị sáp nhập chuyển sang Nợ TK 138: Số nợ phải trả bàn giao từ công ty bị chia (công ty cũ) Có TK 311, 331, 341: Nhận tài sản cơng ty bị sáp nhập chuyển sang Nợ TK 111, 112, 211, 152, 156…: Giá trị tài sản nhận Có TK 138: Tổng vốn chủ sở hữu nợ phải trả bù đắp tài sản công ty bị chia chuyển sang Các khái niệm cần lưu ý: Chia cơng ty: Chuyển tồn tài sản công ty bị chia để thành lập số cơng ty loại, đồng thời chuyển tồn quyền, nghĩa vụ công ty bị chia sang công ty chấm dứt tồn công ty bị chia Tách công ty: Chuyển phần tài sản công ty bị tách để thành lập công ty loại (công ty tách), đồng thời chuyển phần quyền nghĩa vụ công ty tách sang công ty tách mà không chấm dứt tồn công ty bị tách Hợp công ty: Hai số công ty loại (công ty bị hợp nhất) hợp thành công ty (công ty hợp nhất) cách chuyển tồn tài sản, quyền, nghĩa vụ lợi ích hợp pháp sang công ty đồng thời chấm dứt tồn công ty bị hợp Sáp nhập công ty: Một số công ty loại (cơng ty bị sáp nhập) sáp nhập vào cơng ty khác cách chuyển tồn tài sản, quyền, nghĩa vụ lợi ích hợp pháp sang công ty nhận sáp nhập đồng thời chấm dứt tồn công ty bị sáp nhập 76 TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 Bài 5: Kế toán giải thể tổ chức lại cơng ty cổ phần Tóm lược cuối Kế tốn giải thể tổ chức lại cơng ty cổ phần bao gồm: Giải thể công ty cổ phần, Chia công ty cổ phần, Tách công ty cổ phần, Sáp nhập công ty cổ phần, Hợp công ty cổ phần Kế tốn phải tn thủ quy trìnhgiải thể công ty, tổ chức lại công ty, nguyên tắc xử lý tài tổ chức lại cơng ty với phương pháp kế tốn tổ chức lại cơng ty TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 77 Bài 5: Kế toán giải thể tổ chức lại công ty cổ phần Câu hỏi ôn tập 10 78 Nêu phương pháp kế tốn giải thể cơng ty cổ phần Nêu phương pháp kế tốn chia cơng ty cổ phần Nêu phương pháp kế tốn tách cơng ty cổ phần Nêu phương pháp kế toán sáp nhập cơng ty cổ phần Nêu phương pháp kế tốn hợp công ty cổ phần Nêu giống khác chia công ty cổ phần tách công ty cổ phần Nêu giống khác hợp sáp nhập công ty cổ phần Nêu trường hợp dẫn đến giải thể công ty cổ phần Ngun tắc tài giải thể cơng ty cổ phần gì? Nêu trình tự giải thể cơng ty cổ phần TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 Bài 5: Kế toán giải thể tổ chức lại công ty cổ phần Bài tập Cơng ty cổ phần D có vốn điều lệ 25 tỉ đồng chia thành 2.500.000 cổ phần, mệnh giá 10.000 đồng/cổ phần Công ty cổ phần theo thỏa thuận tiến hành sáp nhập với công ty cổ phần C Thông tin sáp nhập sau:  Đánh giá lại giá trị số tài sản công ty D trước sáp nhập sau: Thành phẩm: 450, Hàng hóa: 2.000, Tài sản cố định vơ hình: 5.000, Tài sản cố định hữu hình: 12.000, Phải thu khách hàng: 2.200  Các nguồn vốn chủ sở hữu ngồi vốn góp cơng ty D điều chỉnh trực tiếp cho vốn góp  Các cổ đơng cơng ty D góp thêm chuyển khoản số tiền 760 triệu VND trước sáp nhập  Cơng ty C tiếp nhận tồn nợ phải trả nghĩa vụ tài khác cơng ty D tính thời điểm sáp nhập Yêu cầu: Xác định giá trị kế toán cổ phần công ty D vào ngày 31/8/N sau đánh giá lại tài sản Định khoản phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ sáp nhập công ty D Định khoản nghiệp vụ công ty tiếp nhận sáp nhập C Cho biết Bảng cân đối kế tốn cơng ty cổ phần D ngày 31/8/200N (Đvt: Triệu đồng) Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền Tiền mặt 2.350 Vay ngắn hạn 450 Tiền gửi ngân hàng 6.500 Phải trả người bán 350 Phải thu khách hàng 2.250 Vay dài hạn Thành phẩm Hàng hóa 450 Phải trả cơng nhân viên 2.200 Nguồn vốn kinh doanh Tài sản cố định hữu hình 14.000 Quỹ dự phịng tài Hao mịn tài sản cố định hữu hình (1.500) Lợi nhuận chưa phân phối Tài sản cố định vơ hình Tổng cộng 5.200 31.450 Quỹ đầu tư phát triển Tổng cộng 1.000 350 25.000 750 3.000 550 31.450 Bài giải: Tóm tắt đề bài: Cơng ty cổ phần D có vốn điều lệ 25.000 triệu đồng Bao gồm 2.500.000 cổ phần (mệnh giá 0,01/cổ phần tức 10.000 đồng/cổ phần) Công ty cổ phần D dự định sáp nhập với công ty cổ phần C Trước sáp nhập, công ty D tiến hành đánh giá lại giá trị tài sản điều chuyển vốn chủ sở hữu khác vốn góp vốn góp thành viên Đồng thời, trước sáp nhập, cổ đơng phải góp thêm 760 triệu đồng cho công ty C (để giá trị kế toán cổ phần hai bên nhau) TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 79 Bài 5: Kế toán giải thể tổ chức lại công ty cổ phần Trả lời yêu cầu: Yêu cầu 1: a Xác định giá trị kế tốn cổ phần cơng ty D trước đánh giá lại tài sản = (25.000 + 750 + 3.000 + 550)/2.500.000 = 0,01172 Nghĩa 11,720 đồng/cổ phần b Xác định giá trị kế toán cổ phần công ty D sau đánh giá lại tài sản TT Khoản mục Thành phẩm Giá sổ Giá đánh giá (Giá thuần) Kết Lãi Lỗ 450 450 Hàng hóa 2200 2000 200 Tài sản cố định vơ hình 5200 5000 200 12500 12000 500 2250 2200 50 Tài sản cố định hữu hình Phải thu khách hàng Tổng cộng 0 950 Xóa hao mịn ghi giảm nguyên giá tài sản cố định Nợ TK 214: 1500 Có TK 211: 1500 Phản ánh kết đánh giá lại tài sản theo bảng Nợ TK 421: 950 Có TK 155: Có TK 156: 200 Có TK 2113: 200 Có TK 2111: 500 Có TK 131: 50 Do kết đánh giá lại tài sản làm công ty lỗ 950 nên lợi nhuận công ty là: 3000 – 950 = 2050 Giá trị kế tốn cổ phần cơng ty là: = (25.000 + 750 + 2.050 + 550)/2.500.000 Nghĩa 11.340 đồng/cổ phần Vì cổ đơng góp thêm 760 triệu đồng nên cơng ty định khoản: Nợ TK 112: 760 Có TK 411: 760 Từ đó, lập lại bảng cân đối kế tốn cơng ty sau đánh giá lại tài sản sau: TT 80 Tài sản Số tiền TT Nguồn vốn Số tiền Tiền mặt 2.350 Vay ngắn hạn 450 Tiền gửi ngân hàng 7.260 Phải trả người bán 350 Phải thu khách hàng 2.200 Vay dài hạn 1.000 TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 Bài 5: Kế toán giải thể tổ chức lại cơng ty cổ phần Thành phẩm 450 Hàng hóa Tài sản cố định hữu hình Phải trả cơng nhân viên 2.000 Nguồn vốn kinh doanh 12.000 Quỹ dự phòng tài Tài sản cố định vơ hình 5.000 Lợi nhuận chưa phân phối Quỹ đầu tư phát triển Tổng cộng 31.260 Tổng cộng 350 25.760 750 2.050 550 31.260 Yêu cầu 2: Định khoản nghiệp vụ sáp nhập công ty Tiếp nối điều kiện Chuyển giao nợ phải trả Nợ TK 311: 450 Nợ TK 331: 350 Nợ TK 341: 1.000 Nợ TK 334: 350 Có TK 338: 2.150 Điều chuyển vốn chủ sở hữu khác ngồi vốn góp vốn góp 5a Nợ TK 418 - Dự phịng tài chính: 750 Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối: 2.050 Nợ TK 418 - Đầu tư phát triển: 550 Có TK 4111: 3.350 5b Chuyển giao vốn góp (số tiền 25.760 + 3350 = 29.110) Nợ TK 4111: 29.110 Có TK 338: 29.110 Chuyển giao tài sản Nợ TK 338: 31.260 Có TK 111: 2.350 Có TK 112: 7.260 Có TK 131: 2.200 Có TK 155: 450 Có TK 156: 2.000 Có TK 2111: 12.000 Có TK 2113: 5.000 Yêu cầu 3: Định khoản nghiệp vụ nhận sáp nhập công ty C Nhận nợ phải trả Nợ TK 138: 2.150 Có TK 311: 450 Có TK 331: 350 Có TK 341: 1.000 Có TK 334: 350 TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211 81 Bài 5: Kế toán giải thể tổ chức lại cơng ty cổ phần Nhận vốn góp: Nợ TK 138: 29.110 Có TK 4111: 29.110 Nhận tài sản Nợ TK 111: 2.350 Nợ TK 112: 7.260 Nợ TK 131: 2.200 Nợ TK 155: 450 Nợ TK 156: 2.000 Nợ TK 2111: 12.000 Nợ TK 2113: 5.000 Có TK 138: 31.260 82 TXKTTC05_Bai5_v1.0015108211