LÝ THUYẾT CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM

LÝ THUYẾT CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM (Tóm tắt sử dụng cho kỳ thi Đại lý thuế) Tài liệu này, chúng tơi tóm tắt nội dung Chuẩn mực kế tốn liên quan cho mục đích ơn thi theo phần (1) Danh sách chuẩn mực thí sinh phải tìm hiểu để đạt tối thiểu điểm gồm o Chuẩn mực số 01 - Chuẩn mực chung o Chuẩn mực số 02 - Hàng tồn kho o Chuẩn mực số 03 - Tài sản cố định hữu hình o Chuẩn mực số 05 - Bất động sản đầu tư o Chuẩn mực số 14 - Doanh thu thu nhập khác o Chuẩn mực số 21 - Trình bày BCTC (2) Danh sách chuẩn mực nâng cao thí sinh phải tìm hiểu để đạt tối thiểu điểm o Chuẩn mực số 06 - Thuê tài sản o Chuẩn mực số 10 - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái o Chuẩn mực số 16 - Chi phí vay o Chuẩn mực số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp o Chuẩn mực số 23 - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán o Chuẩn mực số 24 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ o Chuẩn mực số 29 - Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn, sai sót Do giới hạn thời gian, chương trình ơn thi đại lý thuế không đề cập ôn tập nội dung chuẩn mực đây: Chuẩn mực số 04 - TSCĐ vơ hình Chuẩn mực kế tốn số 07 - Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Chuẩn mực số 08 - Thơng tin tài khoản góp vốn liên doanh Chuẩn mực số 11 - Hợp kinh doanh Chuẩn mực số 15 - Hợp đồng xây dựng Chuẩn mực số 18 - Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng Chuẩn mực kế toán số 19: Hợp đồng bảo hiểm Chuẩn mực kế tốn số 22: Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự Chuẩn mực kế tốn số 28: Báo cáo phận Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 PHẦN 1: CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CƠ BẢN Chuẩn mực số 01 - Chuẩn mực chung 1.1 Các nguyên tắc kế toán 1.2 Các yêu cầu kế toan 1.3 Các yếu tố BCTC 1.4 Ghi nhận yếu tố BCTC Chuẩn mực số 02 - Hàng tồn kho 2.1 Khái niệm hàng tồn kho 2.2 Xác định giá trị hàng tồn kho 2.3 Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho 2.4 Giá trị thực lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 2.5 Ghi nhận chi phí Chuẩn mực số 03 - Tài sản cố định hữu hình 3.1 Khái niệm TSCĐ hữu hình 3.2 Ghi nhận TSCĐ hữu hình 3.3 Xác định giá trị ban đầu TSCĐ hữu hình 3.4 Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu 3.5 Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình 3.6 Khấu hao TSCĐ hữu hình 3.7 Xem xét lại thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình 3.8 Xem xét lại phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình 3.9 Nhượng bán lý TSCĐ hữu hình Chuẩn mực số 05 - Bất động sản đầu tư 5.1 Khái niệm BĐS đầu tư 5.2 Điều kiện ghi nhận BĐS đầu tư 5.3 Xác định giá trị ban đầu BĐS đầu tư 5.4 Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu BĐS đầu tư 5.5 Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu BĐS đầu tư 5.6 Chuyển đổi mục đích sử dụng 5.7 Thanh lý BĐS đầu tư Chuẩn mực số 14 - Doanh thu thu nhập khác 11.1 Xác định doanh thu 11.2 Nhận biết giao dịch 11.3 Ghi nhận doanh thu bán hàng 11.4 Doanh thu cung cấp dịch vụ 11.5 Ghi nhận doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia 11.6 Ghi nhận thu nhập khác Chuẩn mực số 21 - Trình bày BCTC 16.1 Yêu cầu lập trình bày BCTC 16.2 Nguyên tắc lập trình bày BCTC 16.3 Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 Chuẩn mực số 01 - Chuẩn mực chung 1.1 Các nguyên tắc kế toán - Cơ sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền - Hoạt động liên tục: Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần - Giá gốc: Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận - Phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu - Nhất quán: Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm - Thận trọng: Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng đòi hỏi: Phải lập khoản dự phòng không lập lớn; Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí - Trọng yếu: Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài 1.2 Các yêu cầu kế tốn - Trung thực: Các thơng tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Khách quan: Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo với thực tế, khơng bị xun tạc, khơng bị bóp méo - Đầy đủ: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến kỳ kế tốn phải ghi chép báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót - Kịp thời: Các thơng tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn quy định, không chậm trễ - Dễ hiểu: Các thông tin số liệu kế tốn trình bày báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng Thông tin vấn đề phức tạp báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 - Có thể so sánh: Các thơng tin số liệu kế tốn kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh tính tốn trình bày qn 1.3 Các yếu tố BCTC a) Tình hình tài - Các yếu tố có liên quan trực tiếp tới việc xác định đánh giá tình hình tài Tài sản, Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Những yếu tố định nghĩa sau (đoạn 18): + Tài sản: Là nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai + Nợ phải trả: Là nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải tốn từ nguồn lực + Vốn chủ sở hữu: Là giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị Tài sản doanh nghiệp trừ (-) Nợ phải trả - Khi xác định khoản mục yếu tố BCTC phải ý đến hình thức sở hữu nội dung kinh tế chúng (đoạn 19) Các hướng dẫn chi tiết nhận biết tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu quy định đoạn từ 20 đến 29 b) Tình hình kinh doanh - Các yếu tố liên quan trực tiếp đến đánh giá tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh thu, thu nhập khác, chi phí kết kinh doanh - Các yếu tố doanh thu, thu nhập khác chi phí định nghĩa sau (đoạn 31) + Doanh thu thu nhập khác: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu + Chi phí: Là tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu Các hướng dẫn chi tiết nhận biết doanh thu, thu nhập khác chi phí quy định đoạn từ 34 đến 38 1.4 Ghi nhận yếu tố BCTC BCTC phải ghi nhận yếu tố tình hình tài tình hình kinh doanh doanh nghiệp; yếu tố phải ghi nhận theo khoản mục Một khoản mục ghi nhận BCTC thoả mãn hai tiêu chuẩn: + Chắc chắn thu lợi ích kinh tế làm giảm lợi ích kinh tế tương lai; + Khoản mục có giá trị xác định giá trị cách đáng tin cậy a) Ghi nhận tài sản Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 - Tài sản ghi nhận Bảng CĐKT doanh nghiệp có khả chắn thu lợi ích kinh tế tương lai giá trị tài sản xác định cách đáng tin cậy (đoạn 40) - Tài sản không ghi nhận Bảng CĐKT chi phí bỏ khơng chắn mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp chi phí ghi nhận vào Báo cáo KQHĐKD phát sinh (đoạn 41) b) Ghi nhận nợ phải trả Nợ phải trả ghi nhận Bảng CĐKT có đủ điều kiện chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải toán, khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy (đoạn 42) c) Ghi nhận doanh thu thu nhập khác Doanh thu thu nhập khác ghi nhận Báo cáo KQHĐKD thu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan tới gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả giá trị gia tăng phải xác định cách đáng tin cậy (đoạn 43) d) Ghi nhận chi phí - Chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí khác ghi nhận Báo cáo KQHĐKD khoản chi phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chi phí phải xác định cách đáng tin cậy (đoạn 44) - Các chi phí ghi nhận Báo cáo KQHĐKD phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí (đoạn 45) - Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu nhiều kỳ kế toán có liên quan đến doanh thu thu nhập khác xác định cách gián tiếp chi phí liên quan ghi nhận Báo cáo KQHĐKD sở phân bổ theo hệ thống theo tỷ lệ (đoạn 46) - Một khoản chi phí ghi nhận vào Báo cáo KQHĐKD kỳ chi phí khơng đem lại lợi ích kinh tế kỳ sau (đoạn 47) Chuẩn mực số 02 - Hàng tồn kho 2.1 Khái niệm hàng tồn kho Hàng tồn kho: Là tài sản: - Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; - Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; - Chi phí dịch vụ dở dang 2.2 Xác định giá trị hàng tồn kho Hàng tồn kho định theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực (đoạn 04) Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái (đoạn 05) - Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế không hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản q trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua - Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm + Chi phí sản xuất chung cố định, chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng chi phí quản lý hành phân xưởng sản xuất.Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm dựa cơng suất bình thường máy móc sản xuất Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao công suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh Ví dụ 1: Trong kỳ chi phí sản xuất chung cố định phát sinh phân xưởng sản xuất Cồn nhà máy rượu 5.000 triệu đồng với sản lượng sản xuất đạt 100.050lít Biết cơng suất máy móc thiết bị phân xưởng theo kỹ thuật 100.000lít Như vậy, chi phí sản xuất chung cố định phát sinh kỳ phân bổ tồn vào chi phí chế biến sản phẩm kỳ Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp công suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức cơng suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung khơng phân bổ ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ (TK 632) Ví dụ 2: Giả sử số liệu ví dụ sản lượng sản xuất đạt 95.000 lít Như vậy, chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến sản phẩm là: 5.000 triệu x 95.000 lít = 4.750 triệu 100.000lít Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 Số chi phí chung cố định khơng phân bổ vào chi phí chế biến 250 triệu ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ (TK 632) + Chi phí sản xuất chung biến đổi, chi phí ngun liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp Chi phí sản xuất chung biến đổi phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh - Trường hợp quy trình sản xuất nhiều loại sản phẩm khoảng thời gian mà chi phí chế biến loại sản phẩm khơng phản ánh cách tách biệt, chi phí chế biến phân bổ cho loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp quán kỳ kế tốn Trường hợp có sản phẩm phụ, giá trị sản phẩm phụ tính theo giá trị thực giá trị trừ (-) khỏi chi phí chế biến tập hợp chung cho sản phẩm Các hướng dẫn chi tiết xác định chi phí liên quan trực tiếp khác, chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho, chi phí cung cấp dịch vụ quy định đoạn từ 10 đến 12 2.3 Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho Việc tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp: (đoạn 13) - Phương pháp tính theo giá đích danh; - Phương pháp bình qn gia quyền; - Phương pháp nhập trước, xuất trước; Điều kiện áp dụng phương pháp tính giá trị hàng tồn kho quy định đoạn từ 14 đến 17 2.4 Giá trị thực lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bi hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm chi phí hồn thiện, chi phí để bán tăng lên.Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho với giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng (đoạn 18) Các hướng dẫn chi tiết việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ước tính giá trị thực được quy định đoạn từ 19 đến 24 2.5 Ghi nhận chi phí Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối niên độ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước, khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không phân bổ, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế tốn năm trước, số chênh lệch lớn phải hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh.(đoạn 24) Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 Chuẩn mực số 03 - Tài sản cố định hữu hình 3.1 Khái niệm TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình 3.2 Ghi nhận TSCĐ hữu hình Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời tất bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau (đoạn 06): - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; - Nguyên giá tài sản phải xá định cách đáng tin cậy; - Thời gian sử dụng ước tính năm; - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Các hướng dẫn cụ thể áp dụng tiêu chuẩn ghi nhân TSCĐ hữu hình quy định đoạn từ 08 đến 12 3.3 Xác định giá trị ban đầu TSCĐ hữu hình Tài sản cố định hữu hình phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá (đoạn 13) Việc xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình trường hợp: Mua sắm, tự xây dựng tự chế, thuê tài chính, trao đổi, tăng từ nguồn khác quy định cụ thể đoạn từ 14 đến 22 3.4 Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình ghi tăng nguyên giá tài sản chi phí chắn làm tăng lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản Các chi phí phát sinh khơng thỏa mãn điều kiện phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Các hướng dẫn chi tiết việc hạch tốn chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu quy định đoạn từ 24 đến 27 3.5 Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình Sau ghi nhận ban đầu, trình sử dụng, TSCĐ hữu hình xác định theo nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại Trường hợp TSCĐ hữu hình đánh giá lại theo quy định Nhà nước nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại phải điều chỉnh theo kết đánh giá lại Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ hữu hình xử lý kế tốn theo quy định Nhà nước (đoạn 28) 3.6 Khấu hao TSCĐ hữu hình Giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình phân bổ cách có hệ thống thời gian sử dụng hữu ích chúng Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Số khấu hao kỳ hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chúng tính vào giá trị tài sản khác, như: Khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động giai đoạn triển khai phận chi phí cấu thành nguyên Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 giá TSCĐ vơ hình (theo quy định chuẩn mực TSCĐ vơ hình), chi phí khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho trình tự xây dựng tự chế tài sản khác (đoạn 29) Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản Việc xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình hướng dẫn chi tiết đoạn 30 31 Ba phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình, gồm: - Phương pháp khấu hao đường thẳng; - Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần; - Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm Các hướng dẫn chi tiết ba phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình quy định đoạn 32 3.7 Xem xét lại thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình phải xem xét lại theo định kỳ, thường cuối năm tài Nếu có thay đổi đáng kể việc đánh giá thời gian sử dụng hữu ích tài sản phải điều chỉnh mức khấu hao.(đoạn 33) Các hướng dẫn chi tiết việc xem xét lại thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình đề cập đoạn 34 - 35 3.8 Xem xét lại phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình Phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình phải xem xét lại theo định kỳ, thường cuối năm tài chính, có thay đổi đáng kể cách thức sử dụng tài sản để đem lại lợi ích cho doanh nghiệp thay đổi phương pháp khấu hao mức khấu hao tính cho năm hành năm 3.9 Nhượng bán lý TSCĐ hữu hình - TSCĐ hữu hình ghi giảm lý, nhượng bán.(đoạn 37) - Lãi hay lỗ phát sinh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình xác định số chênh lệch thu nhập với chi phí lý, nhượng bán cộng (+) giá trị lại TSCĐ hữu hình Số lãi, lỗ ghi nhận khoản thu nhập hay chi phí Báo cáo KQHĐKD kỳ (đoạn 38) Chuẩn mực số 05 - Bất động sản đầu tư 4.1 Khái niệm BĐS đầu tư Bất động sản đầu tư: Là bất động sản, gồm: quyền sử dụng đất, nhà, phần nhà nhà đất, sở hạ tầng người chủ sở hữu người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng để sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường Các trường hợp đặc biệt ghi nhận BĐS đầu tư xem quy định đoạn từ đoạn 08 đến đoạn 12 Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 4.2 Điều kiện ghi nhận BĐS đầu tư Một BĐS đầu tư ghi nhận tài sản phải thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau: (đoạn 13) - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai; - Nguyên giá BĐS đầu tư phải xác định cách đáng tin cậy 4.3 Xác định giá trị ban đầu BĐS đầu tư Một BĐS đầu tư phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Nguyên giá BĐS đầu tư bao gồm chi phí giao dịch liên quan trực tiếp ban đầu (đoạn 15) Các hướng dẫn cụ thể xác định giá trị ban đầu BĐS đầu tư quy định đoạn từ 16 đến 19 4.4 Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu BĐS đầu tư Chi phí liên quan đến BĐS đầu tư phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chi phí có khả chắn làm cho BĐS đầu tư tạo lợi ích kinh tế tương lai nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu ghi tăng nguyên giá BĐS đầu tư (đoạn 20) 4.4 Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu BĐS đầu tư Sau ghi nhận ban đầu, thời gian nắm giữ BĐS đầu tư xác định theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế giá trị cịn lại (đoạn 22) 4.6 Chuyển đổi mục đích sử dụng Việc chuyển từ bất động sản chủ sở hữu sử dụng thành BĐS đầu tư từ BĐS đầu tư sang bất động sản chủ sở hữu sử dụng hay hàng tồn kho có thay đổi mục đích sử dụng trường hợp sau: (đoạn 23) - BĐS đầu tư chuyển thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng chủ sở hữu bắt đầu sử dụng tài sản này; - BĐS đầu tư chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán; - Bất động sản chủ sở hữu sử dụng chuyển thành BĐS đầu tư chủ sở hữu kết thúc sử dụng tài sản đó; - Hàng tồn kho chuyển thành BĐS đầu tư chủ sở hữu bắt đầu cho bên khác thuê hoạt động; - Bất động sản xây dựng chuyển thành BĐS đầu tư kết thúc giai đoạn xây dựng , bàn giao vào đầu tư (Trong giai đoạn xây dựng phải tuân theo chuẩn mực kế tốn số 03 “Tài sản cố định hữu hình) - Các hướng dẫn cụ thể chuyển đổi mục đích sử dụng BĐS đầu tư quy định đoạn từ 24 - 24 4.7 Thanh lý BĐS đầu tư Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 Chuẩn mực số 06 - Thuê tài sản 1.1 Phân loại thuê tài sản (Xem hướng dẫn từ đoạn 06 đến đoạn 12) - Phân loại thuê tài sản phải vào chất điều khoản hợp đồng phải thực thời điểm khởi đầu thuê tài sản Sau thời điểm khởi đầu thuê tài sản có thay đổi điều khoản hợp đồng (trừ gia hạn hợp đồng) điều khoản áp dụng cho suốt thời hạn hợp đồng Nhưng thay đổi ước tính (thay đổi ước tính thời gian sử dụng kinh tế giá trị lại tài sản thuê) thay đổi khả tốn bên th khơng làm thay đổi phân loại thuê tài sản ghi sổ kế toán - Phân loại thuê tài sản vào mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê cho bên thuê Thuê tài sản bao gồm thuê tài thuê hoạt động + Thuê tài chính: Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Các trường hợp thuê tài sản thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê - Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý tài sản thuê - Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sửa chữa lớn Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thoả mãn ba (3) trường hợp sau: - Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê; - Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê; - Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường Ví dụ: Ngày 01 tháng năm 2008, Công ty A ký hợp đồng thuê thiết bị Công ty TNHH B năm Thời gian sử dụng kinh tế thiết bị 7,5 năm Giá trị hợp lý thiết bị thời điểm thuê 500 triệu đồng Tiền thuê phải trả tháng lần ngày tháng năm 2008 Tiền thuê trả kỳ kỳ 45 triệu Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu 460 triệu Công ty A nhận thiết bị vào ngày tháng năm 2008 Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 Hợp đồng thuê tài sản phân loại th tài vì: Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản (93%) cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (92%) giá trị hợp lý tài sản thuê + Thuê hoạt động: - Thuê tài sản phân loại thuê hoạt động nội dung hợp đồng th tài sản khơng có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản - Thuê tài sản quyền sử dụng đất thường phân loại thuê hoạt động quyền sử dụng đất thường có thời gian sử dụng kinh tế vô hạn quyền sở hữu không chuyển giao cho bên thuê hết thời hạn thuê 1.2 Ghi nhận thuê tài sản BCTC bên thuê a) Thuê tài - Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài tài sản nợ phải trả Bảng CĐKT với giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài sản lãi suất ghi hợp đồng Trường hợp xác định lãi suất ngầm định hợp đồng thuê sử dụng lãi suất biên vay bên thuê tài sản để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu (đoạn 13) - Khi trình bày khoản nợ phải trả thuê tài báo cáo tài phải phân biệt nợ ngắn hạn nợ dài hạn (đoạn 14) - Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê (đoạn 15) - Khoản tốn tiền th tài sản th tài phải chia thành chi phí tài khoản phải trả nợ gốc Chi phí tài phải tính theo kỳ kế toán suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định số dư nợ cịn lại cho kỳ kế tốn (đoạn 16) - Thuê tài phát sinh chi phí khấu hao tài sản chi phí tài cho kỳ kế tốn Chính sách khấu hao tài sản thuê phải quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản hết hạn hợp đồng thuê tài sản thuê khấu hao theo thời gian ngắn thời hạn thuê thời gian sử dụng hữu ích (đoạn 17) b) Thuê hoạt động: Các khoản toán tiền thuê hoạt động (Khơng bao gồm chi phí dịch vụ, bảo hiểm bảo dưỡng) phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh theo phương pháp đường thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phương thức toán, trừ áp dụng phương pháp tính khác hợp lý (đoạn 19) 1.3 Ghi nhận tài sản thuê BCTC bên cho thuê Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 a) Thuê tài - Bên cho thuê phải ghi nhận giá trị tài sản cho thuê tài khoản phải thu Bảng CĐKT giá trị đầu tư hợp đồng cho thuê tài (đoạn 20) - Khoản phải thu cho thuê tài phải ghi nhận khoản phải thu vốn gốc doanh thu tài từ khoản đầu tư dịch vụ bên cho thuê (đoạn 21) - Việc ghi nhận doanh thu tài phải dựa sở lãi suất định kỳ cố định tổng số dư đầu tư cho thuê tài (đoạn 22) Các hướng dẫn cụ thể ghi nhận doanh thu tài chi phí ban đầu đê tạo doanh thu tài đề cập đoạn 23 24 b) Thuê hoạt động - Bên cho thuê phải ghi nhận tài sản cho thuê hoạt động Bảng CĐKT theo cách phân loại tài sản doanh nghiệp (đoạn 25) - Doanh thu cho thuê hoạt động phải ghi nhận theo phương pháp đường thẳng suốt thời hạn cho th, khơng phụ thuộc vào phương thức tốn, trừ áp dụng phương pháp tính khác hợp lý (đoạn 26) Các hướng dẫn ghi nhận chi phí cho thuê hoạt động chi phí trực tiếp ban đầu để tạo doanh thu cho thuê hoạt động quy định đoạn 27 - 28 - Khấu hao tài sản cho thuê phải dựa sở quán với sách khấu hao bên cho thuê áp dụng tài sản tương tự, chi phí khấu hao phải tính theo quy định Chuẩn mực kế toán “Tài sản cố định hữu hình” Chuẩn mực kế tốn “Tài sản cố định vơ hình” (đoạn 29) 1.4 Giao dịch bán thuê lại tài sản Giao dịch bán thuê lại tài sản thực tài sản bán người bán thuê lại - Nếu bán thuê lại tài sản thuê tài chính, khoản chênh lệch thu nhập bán với giá trị lại tài sản phải phân bổ cho suốt thời gian thuê tài sản (đoạn 32) - Giao dịch bán thuê lại tài sản thuê hoạt động ghi nhận khi: (đoạn 34) + Nếu giá bán thỏa thuận mức giá trị hợp lý khoản lỗ lãi phải ghi nhận kỳ phát sinh; + Nếu giá bán thấp giá trị hợp lý khoản lãi lỗ phải ghi nhận kỳ phát sinh, trừ trường hợp khoản lỗ bù đắp khoản thuê tương lai mức giá thuê thấp giá thuê thị trường Trường hợp khoản lỗ không ghi nhận mà phải phân bổ dần vào chi phí phù hợp với khoản tốn tiền thuê suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng; + Nếu giá bán cao giá trị hợp lý khoản chênh lệch cao giá trị hợp lý phải phân bổ dần vào thu nhập phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 - Đối với thuê hoạt động, giá trị hợp lý thời điểm bán thuê lại tài sản thấp giá trị lại tài sản, khoản lỗ số chênh lệch giá trị lại giá trị hợp lý phải ghi nhận kỳ phát sinh (đoạn 36) Chuẩn mực số 10 - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái 2.1 Các giao dịch ngoại tệ a) Ghi nhận ban đầu giao dịch ngoại tệ Một giao dịch ngoại tệ giao dịch xác định ngoại tệ yêu cầu toán ngoại tệ, bao gồm giao dịch phát sinh doanh nghiệp (đoạn 07): - Mua bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mà giá xác định ngoại tệ; - Vay cho vay khoản tiền mà số phải trả phải thu xác định ngoại tệ; - Trở thành đối tác (một bên) hợp đồng ngoại hối chưa thực hiện; - Mua lý tài sản; phát sinh toán khoản nợ xác định ngoại tệ; - Dùng loại tiền tệ để mua, bán đổi lấy loại tiền tệ khác - Một giao dịch ngoại tệ phải hạch toán ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán việc áp dụng tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ ngày giao dịch (đoạn 8) Các hướng dẫn chi tiết giao dịch ngoại tệ tỷ giá hối đoái ngày giao dịch đề cập đoạn 02 b) Báo cáo ngày lập Bảng CĐKT Tại ngày lập Bảng CĐKT: (đoạn 10) - Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ; - Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch; - Các khoản mục phi tiền tệ xác định theo giá trị hợp lý ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày xác định giá trị hợp lý - Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ việc báo cáo khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ doanh nghiệp theo tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái ghi nhận ban đầu, báo cáo BCTC trước, xử lý sau: (đoạn 12) 2.2 Đầu tư vào sở nước + Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ chất thuộc phần vốn đầu tư doanh nghiệp sở nước chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch tốn khoản hạn chế rủi cho khoản đầu tư doanh nghiệp sở nước phân loại vốn chủ sở hữu BCTC lý khoản đầu tư Tại thời điểm khoản Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 chênh lệch tỷ giá hối đoái hạch tốn thu nhập chi phí phù hợp với đoạn 30 (đoạn 14) + Các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch tốn khoản hạn chế rủi ro cho khoản đầu tư doanh nghiệp sở nước phân loại vốn chủ sở hữu BCTC doanh nghiệp lý khoản đầu tư Tại thời điểm khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái hạch tốn thu nhập chi phí phù hợp với đoạn 30 (đoạn 16) 2.3 BCTC hoạt động nước - Việc phân loại hoạt động nước hướng dẫn chi tiết đoạn từ 17 - 20 - BCTC hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo chuyển đổi theo quy định từ đoạn đến đoạn 16 hoạt động doanh nghiệp báo cáo (đoạn 21) Các hướng dẫn cụ thể chuyển đổi BCTC hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo quy định đoạn 22 - 23 - BCTC sở nước chuyển đổi để tổng hợp vào BCTC doanh nghiệp báo cáo theo quy định sau (đoạn 24): + Tài sản nợ phải trả (cả khoản mục tiền tệ phi tiền tệ) sở nước quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ; + Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí sở nước quy đổi theo tỷ giá ngày giao dịch Trường hợp báo cáo sở nước báo cáo đồng tiền kinh tế siêu lạm phát doanh thu, thu nhập khác chi phí quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ; Trường hợp tỷ giá trung bình xấp xỉ tỷ giá thực tế tỷ giá trung bình sử dụng để chuyển đổi khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí sở nước + Tất khoản chênh lệch hối đoái chuyển đổi BCTC sở nước để tổng hợp vào BCTC doanh nghiệp báo cáo phải phân loại vốn chủ sở hữu doanh nghiệp báo cáo lý khoản đầu tư Các hướng dẫn cụ thể chuyển đổi khoản mục báo cáo sở nước thủ tục hợp BCTC quy định đoạn 25-22 - Khi lý sở nước ngoài: Khi lý sở nước ngoài, khoản chênh lệch tỷ giá hối đối lũy kế bị hỗn lại (theo quy định đoạn 24.c) liên quan đến sở nước ngồi ghi nhận thu nhập chi phí với kỳ mà lãi lỗ việc lý ghi nhận - Sự thay đổi việc phân loại hoạt động nước ngồi Khi có thay đổi việc phân loại hoạt động nước ngoài, quy định chuyển đổi BCTC hoạt động nước áp dụng kể từ ngày thay đổi phân loại Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 Chuẩn mực số 16 - Chi phí vay 3.1 Chi phí vay bao gồm: (Đoạn 04) - Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi tiền vay dài hạn, kể lãi tiền vay khoản thấu chi; - Phần phân bổ khoản chiết khấu phụ trội phát sinh liên quan đến khoản vay phát hành trái phiếu; - Các khoản chi phí liên quan trực tiếp khác đến khoản vay chi phí thẩm định hồ sơ, chi phí kiểm tốn, định giá tài sản q trình làm thủ tục vay; - Chi phí tài tài sản thuê tài 3.2 Ghi nhận chi phí vay: Chi phí vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ vốn hố Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản (được vốn hố) đáp ứng điều kiện quy định chuẩn mực 3.3 Xác định chi phí vay vốn hố - Trường hợp khoản vốn vay riêng biệt sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang chi phí vay có đủ điều kiện vốn hố cho tài sản dở dang xác định chi phí vay thực tế phát sinh từ khoản vay trừ (-) khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vay (đoạn 09) - Trường hợp phát sinh khoản vốn vay chung, có sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang số chi phí vay có đủ điều kiện vốn hoá kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ vốn hoá chi phí luỹ kế bình qn gia quyền phát sinh cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản Tỷ lệ vốn hố tính theo tỷ lệ lãi suất bình quân gia quyền khoản vay chưa trả kỳ doanh nghiệp, ngoại trừ khoản vay riêng biệt phục vụ cho mục đích có tài sản dở dang Chi phí vay vốn hố kỳ khơng vượt q tổng số chi phí vay phát sinh kỳ (đoạn 11) Các hướng dẫn cụ thể việc xác định chi phí vay vốn hố quy định đoạn 10 12 3.4 Thời điểm bắt đầu vốn hố Vốn hố chi phí vay vào giá trị tài sản dở dang bắt đầu thoả mãn đồng thời điều kiện sau: (đoạn 3.) - Các chi phí cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bắt đầu phát sinh; - Các chi phí vay phát sinh; - Các hoạt động cần thiết việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán tiến hành Các hướng dẫn cụ thể việc xác định thời điểm bắt đầu vốn hoá quy định đoạn 14 15 3.5 Tạm ngừng vốn hoá Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 Việc vốn hoá chi phí vay tạm ngừng lại giai đoạn mà trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn, trừ gián đoạn cần thiết (đoạn 16) 3.6 Chấm dứt việc vốn hoá - Việc vốn hố chi phí vay chấm dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán hồn thành Chi phí vay phát sinh sau ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh (đoạn 18) - Khi trình đầu tư xây dựng tài sản dở dang hoàn thành theo phận phận sử dụng tiếp tục trình đầu tư xây dựng phận khác, việc vốn hố chi phí vay chấm dứt tất hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa phận vào sử dụng bán hoàn thành (đoạn 20) Các hướng dẫn chi tiết chấm dứt việc vốn hoá quy định đoạn 19 21 Chuẩn mực số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp 4.1 Cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp - Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản hay nợ phải trả giá trị tính cho tài sản nợ phải trả cho mục đích xác định thuế thu nhập doanh nghiệp + Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản: Là giá trị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập, trừ khỏi lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp nhận phải chịu thuế thu nhập giá trị ghi sổ tài sản thu hồi Nếu lợi ích kinh tế nhận mà chịu thuế thu nhập sở tính thuế thu nhập tài sản giá trị ghi sổ (đoạn 04) + Cơ sở tính thuế thu nhập khoản nợ phải trả: Là giá trị ghi sổ trừ (-) giá trị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập khoản nợ phải trả kỳ tương lai Trường hợp doanh thu nhận trước, sở tính thuế khoản nợ phải trả phát sinh giá trị ghi sổ nó, trừ phần giá trị doanh thu ghi nhận chịu thuế thu nhập tương lai (đoạn 05) Các ví dụ cụ thể hướng dẫn chi tiết việc nhận biết sở tính thuế tài sản khoản nợ phải trả nêu đoạn từ 04-07 4.2 Ghi nhận thuế thu nhập hành phải trả tài sản thuế thu nhập hành Thuế thu nhập hành kỳ kỳ trước, chưa nộp, phải ghi nhận nợ phải trả Nếu giá trị nộp kỳ kỳ trước vượt số phải nộp cho kỳ đó, phần giá trị nộp thừa ghi nhận tài sản (đoạn 08) 4.3 Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại Chênh lệch tạm thời khoản chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả Bảng Cân đối kế toán sở tính thuế thu nhập khoản mục Chênh lệch tạm thời là: Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp chênh lệch tạm thời khấu trừ a) Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 - Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán (đoạn 03) - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu tài sản hay nợ phải trả giao dịch mà giao dịch khơng có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn lợi nhuận tính thuế thu nhập (hoặc lỗ tính thuế) thời điểm phát sinh giao dịch (đoạn 09) Các hướng dẫn cụ thể việc xác định chêch lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập đề cập đoạn từ 10-12 b) Chênh lệch tạm thời khấu trừ - Chênh lệch tạm thời khấu trừ: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay tốn (đoạn 03) - Tài sản thuế thu nhập hỗn lại cần ghi nhận cho tất chênh lệch tạm thời khấu trừ, chắn tương lai có lợi nhuận tính thuế để sử dụng chênh lệch tạm thời khấu trừ này, ngoại trừ tài sản thuế hoãn lại phát sinh từ ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả từ giao dịch mà giao dịch khơng có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn lợi nhuận tính thuế thu nhập (lỗ tính thuế) thời điểm giao dịch (đoạn 13) Các hướng dẫn chi tiết việc xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại quy định đoạn từ 14-20 c) Các khoản lỗ tính thuế khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại cần ghi nhận cho giá trị khấu trừ chuyển sang kỳ sau khoản lỗ tính thuế khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng phạm vi chắn có đủ lợi nhuận tính thuế tương lai để sử dụng khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng (đoạn 21) - Điều kiện ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giá trị khấu trừ chuyển sang khoản lỗ tính thuế khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng hướng dẫn cụ thể đoạn 22 23 d) Tài sản thuế thu nhập hoãn lại chưa ghi nhận cần phải đánh giá lại ngày kết thúc niên độ kế toán theo quy định đoạn 24 đ) Khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết khoản vốn góp liên doanh - Doanh nghiệp phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả cho tất chênh lệch tạm thời chịu thuế gắn liền với khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết khoản vốn góp liên doanh, trừ đáp ứng điều kiện sau (đoạn 25): Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 + Công ty mẹ, nhà đầu tư bên liên doanh có khả kiểm sốt thời gian hồn nhập khoản chênh lệch tạm thời; + Chắc chắn khoản chênh lệch tạm thời khơng hồn nhập tương lai dự đốn - Doanh nghiệp cần phải ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại cho tất chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh từ khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết khoản Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kếtkhi chắn là: + Chênh lệch tạm thời hồn nhập tương lai dự đốn được; + Có lợi nhuận chịu thuế để sử dụng khoản chênh lệch tạm thời (đoạn 30) Các hướng dẫn cụ thể việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, cơng ty liên kết khoản góp vốn liên doanh quy định đoạn từ 26-29 31 4.4 Xác định giá trị thuế thu nhập hành phải nộp, tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Thuế thu nhập hành phải nộp (hoặc tài sản thuế thu nhập hành) cho năm hành năm trước xác định giá trị dự kiến phải nộp cho (hoặc thu hồi từ) quan thuế, sử dụng mức thuế suất (và luật thuế) có hiệu lực ngày kết thúc niên độ kế toán (đoạn 32) - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả cần xác định theo thuế suất dự tính áp dụng cho năm tài sản thu hồi hay nợ phải trả toán, dựa mức thuế suất (và luật thuế) có hiệu lực ngày kết thúc niên độ kế toán (đoạn 33) - Việc xác định giá trị thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải phản ảnh ảnh hưởng thuế theo cách thức thu hồi toán giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả mà doanh nghiệp dự kiến ngày kết thúc niên độ kế toán (đoạn 35) - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả không chiết khấu (đoạn 36) - Giá trị ghi sổ tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải xem xét lại vào ngày kết thúc niên độ kế toán Doanh nghiệp phải giảm giá trị ghi sổ tài sản thuế thu nhập hoãn lại đến mức đảm bảo chắn có đủ lợi nhuận tính thuế cho phép lợi ích phần tồn tài sản thuế thu nhập hỗn lại sử dụng Các khoản ghi giảm cần phải hồn nhập xác định chắn có đủ lợi nhuận tính thuế (đoạn 38) 4.5 Ghi nhận thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại * Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh: Thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận thu nhập hay chi phí để tính lãi, lỗ kỳ phát sinh, ngoại trừ trường hợp thuế thu nhập phát sinh từ giao dịch kiện ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu kỳ hay kỳ khác (xem đoạn từ 43 đến 47) (đoạn 40) Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 Các hướng dẫn cụ thể việc ghi nhận thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại quy định đoạn 41 42 * Các khoản mục ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu: - Thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại phải ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu khoản thuế có liên quan đến khoản mục ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu kỳ hay kỳ khác Các hướng dẫn cụ thể xác định khoản thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản mục ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu quy định đoạn từ 44-47 Chuẩn mực số 23 - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến báo cáo tài phát sinh thời gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài Có hai loại kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, gồm: - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh 5.1 Ghi nhận xác định a) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh Doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu ghi nhận BCTC để phản ánh kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh (đoạn 06) Các hướng dẫn cụ thể kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh (đoạn 07) b) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh - Doanh nghiệp điều chỉnh số liệu ghi nhận BCTC kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh (đoạn 08) - Nếu cổ tức cổ đông công bố sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, doanh nghiệp khơng phải ghi nhận khoản cổ tức khoản nợ phải trả Bảng CĐKT ngày kết thúc kỳ kế toán năm (đoạn 10) - Nếu Ban Giám đốc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có dự kiến giải thể doanh nghiệp, ngừng sản xuất kinh doanh, thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động phá sản doanh nghiệp khơng lập BCTC sở nguyên tắc hoạt động liên tục (đoạn 12) 5.2 Trình bày Báo cáo tài a) Ngày phát hành Báo cáo tài Doanh nghiệp phải trình bày ngày phát hành BCTC người định phát hành Nếu chủ sở hữu doanh nghiệp người khác có thẩm quyền yêu cầu sửa đổi BCTC trước phát hành, doanh nghiệp phải trình bày việc (đoạn 15) b) Trình bày kiện tồn kỳ kế toán năm Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 Nếu doanh nghiệp nhận thông tin sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm kiện tồn kỳ kế toán năm, doanh nghiệp phải trình bày kiện sở xem xét thông tin (đoạn 17) c) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh Nếu kiện không cần điều chỉnh phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm trọng yếu, việc khơng trình bày kiện ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng dựa thơng tin BCTC Vì doanh nghiệp phải trình bày kiện trọng yếu không cần điều chỉnh về: - Nội dung số liệu kiện; - Ước tính ảnh hưởng tài chính, lý khơng thể ước tính ảnh hưởng (đoạn 19) Chuẩn mực số 24 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 6.1 Trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Doanh nghiệp phải trình bày luồng tiền kỳ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài (đoạn 05) Các hướng dẫn cụ thể nội dung luồng tiền quy định đoạn từ 06-11 Riêng luồng tiền từ hoạt động kinh doanh ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài doanh nghiệp bảo hiểm quy định đoạn từ 12-15 6.2 Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ a) Đối với luồng tiền tệ từ hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp phải báo cáo luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo hai phương pháp sau (đoạn 16): - Phương pháp trực tiếp: Theo phương pháp tiêu phản ánh luồng tiền vào luồng tiền trình bày báo cáo xác định theo cách sau đây: + Phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu chi theo nội dung thu, chi từ ghi chép kế toán doanh nghiệp + Điều chỉnh doanh thu, giá vốn hàng bán khoản mục khác Báo cáo KQHĐKD cho: + Các thay đổi kỳ hàng tồn kho, khoản phải thu khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh; + Các khoản mục tiền khác; + Các luồng tiền liên quan đến hoạt động đầu tư hoạt động tài - Phương pháp gián tiếp: Các tiêu luồng tiền xác định sở lấy tổng lợi nhuận trước thuế điều chỉnh cho khoản: - Các khoản doanh thu, chi phí khơng phải tiền khấu hao TSCĐ, dự phòng - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện; - Tiền nộp thuế thu nhập doanh nghiệp; Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 - Các thay đổi kỳ hàng tồn kho, khoản phải thu khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh (trừ thuế thu nhập khoản phải nộp khác sau thuế thu nhập doanh nghiệp); - Lãi lỗ từ hoạt động đầu tư; - Luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài (đoạn 16) b) Đối với luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài Doanh nghiệp phải báo cáo riêng biệt luồng tiền vào, luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài chính, trừ trường hợp luồng tiền báo cáo sở đề cập đoạn 18 19 Chuẩn mực (đoạn 17) c) Báo cáo luồng tiền sở - Các luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hay hoạt động tài sau báo cáo sở (đoạn 18): + Thu tiền chi trả tiền hộ khách hàng; + Thu tiền chi tiền khoản có vịng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn; + Các khoản vay cho vay ngắn hạn khác có thời hạn khơng q tháng (đoạn 18) - Các luồng tiền phát sinh từ hoạt động sau ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài báo cáo sở (đoạn 19): + Nhận trả khoản tiền gửi có kỳ hạn với ngày đáo hạn cố định; + Gửi tiền rút tiền gửi từ tổ chức tín dụng tổ chức tài khác; + Cho vay toán khoản cho vay với khách hàng d) Các luồng tiền liên quan đến ngoại tệ - Các luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ phải quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán theo tỷ giá hối đối thời điểm phát sinh giao dịch Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổ chức hoạt động nước phải quy đổi đồng tiền ghi sổ kế tốn cơng ty mẹ theo tỷ giá thực tế ngày lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (đoạn 20) - Giải thích hướng dẫn cụ thể việc trình bày chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực phát sinh từ thay đổi tỷ giá quy đổi ngoại tệ đơn vị tiền tệ kế toán đề cập đoạn 21 đ) Các luồng tiền liên quan đến lãi, cổ tức lợi nhuận thu - Đối với doanh nghiệp (trừ ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài chính), luồng tiền liên quan đến tiền lãi vay trả phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Các luồng tiền liên quan đến tiền lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận thu được phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tư Các luồng tiền liên quan đến cổ tức lợi nhuận trả phân loại luồng tiền từ hoạt động tài Các luồng tiền phải trình bày thành tiêu riêng biệt phù hợp theo loại hoạt động Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (đoạn 22) - Đối với ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài chính, tiền lãi trả, tiền lãi thu phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, trừ tiền lãi thu xác định rõ ràng luồng tiền từ hoạt động đầu tư Cổ tức lợi nhuận thu phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tư Cổ tức lợi nhuận trả phân loại luồng tiền từ hoạt động tài (đoạn 23) Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 e) Các luồng tiền liên quan tới thuế thu nhập doanh nghiệp Các luồng tiền liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh (trừ trường hợp xác định luồng tiền từ hoạt động đầu tư) trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (đoạn 25) g) Các luồng tiền liên quan đến mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tư phải trình bày tiêu riêng biệt Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (đoạn 26) Tổng số tiền chi trả thu từ việc mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo số tiền tương đương tiền chi trả thu từ việc mua lý (đoạn 27) h) Các giao dịch không tiền Các giao dịch đầu tư tài khơng trực tiếp sử dụng tiền hay khoản tương đương tiền khơng trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (đoạn 29) mà trình bày Bản thuyết minh BCTC (đoạn 30) i) Các khoản mục tiền tương đương tiền Doanh nghiệp phải trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tiêu tiền khoản tương đương tiền đầu kỳ cuối kỳ, ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền khoản tương đương tiền ngoại tệ giữ để đối chiếu số liệu với khoản mục tương ứng Bảng CĐKT (đoạn 31) k) Các thuyết minh khác Doanh nghiệp phải trình bày giá trị lý khoản tiền tương đương tiền lớn doanh nghiệp nắm giữ khơng sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực (đoạn 32) Chuẩn mực số 29 - Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót 7.1 Thay đổi sách kế tốn a) Tính qn sách kế toán Doanh nghiệp phải lựa chọn áp dụng sách kế tốn qn giao dịch, kiện tương tự, trừ có chuẩn mực kế toán khác yêu cầu cho phép phân loại giao dịch, kiện tương tự thành nhóm nhỏ áp dụng sách kế tốn khác cho nhóm Trường hợp này, sách kế toán phù hợp lựa chọn áp dụng quán nhóm (đoạn 05) b) Thay đổi sách kế tốn - Doanh nghiệp thay đổi sách kế tốn (đoạn 06): + Có thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; + Sự thay đổi dẫn đến BCTC cung cấp thơng tin tin cậy thích hợp ảnh hưởng giao dịch kiện tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 - Những vấn đề sau khơng phải thay đổi sách kế tốn (đoạn 08): + Việc áp dụng sách kế tốn cho giao dịch, kiện có khác biệt so với giao dịch, kiện xảy trước đây; + Việc áp dụng sách kế tốn cho giao dịch, kiện chưa phát sinh trước không trọng yếu (đoạn 08) - Áp dụng thay đổi sách kế tốn: Việc áp dụng thay đổi sách kế tốn thực trường hợp sau (đoạn 10): + Doanh nghiệp phải thực thay đổi sách kế tốn áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán theo hướng dẫn chuyển đổi cụ thể (nếu có) pháp luật, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán đó; + Khi doanh nghiệp thay đổi sách kế toán áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn mà quy định hồi tố áp dụng phi hồi tố sách kế tốn Trường hợp doanh nghiệp tự nguyện thay đổi sách kế tốn phải áp dụng hồi tố sách kế tốn - Áp dụng hồi tố: Khi thay đổi sách kế tốn áp dụng hồi tố theo đoạn 10(a) 10(b) doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu kỳ khoản mục bị ảnh hưởng trình bày phần vốn chủ sở hữu kỳ sớm số liệu so sánh cho kỳ trước phải trình bày thể áp dụng sách kế tốn (đoạn 11) - Giới hạn áp dụng hồi tố: Theo quy định đoạn 10(a) 10(b), thay đổi sách kế tốn phải áp dụng hồi tố, trừ xác định ảnh hưởng cụ thể kỳ ảnh hưởng lũy kế thay đổi (đoạn 12) Nếu thời điểm đầu kỳ xác định ảnh hưởng lũy kế việc áp dụng sách kế tốn cho tất kỳ trước đó, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố thông tin so sánh theo sách kế tốn cho kỳ sớm mà doanh nghiệp thực (đoạn 13) Các hướng dẫn cụ thể áp dụng sách kế tốn nhiều kỳ trước quy định đoạn từ 30 đến 33 7.2 Thay đổi ước tính kế tốn Các thay đổi ước tính kế tốn, trừ thay đổi quy định đoạn 20, áp dụng phi hồi tố ghi nhận vào Báo cáo KQHĐKD (đoạn 19): + Của kỳ có thay đổi, thay đổi ảnh hưởng đến kỳ tại; + Của kỳ có thay đổi kỳ sau đó, thay đổi ảnh hưởng đến kỳ Nếu thay đổi ước tính kế tốn dẫn đến thay đổi tài sản, nợ phải trả, thay đổi khoản mục vốn chủ sở hữu thay đổi ước tính kế tốn ghi nhận cách điều Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040 chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu liên quan (đoạn 20) 7.3 Sai sót a) Điều chỉnh hồi tố Doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu liên quan đến kỳ trước vào BCTC phát hành sau thời điểm phát sai sót cách: + Điều chỉnh lại số liệu so sánh sai sót thuộc kỳ lấy số liệu so sánh; + Điều chỉnh số dư đầu kỳ tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu kỳ lấy số liệu so sánh, sai sót thuộc kỳ trước kỳ lấy số liệu so sánh - Giới hạn điều chỉnh hồi tố: + Sai sót kỳ trước sửa chữa cách điều chỉnh hồi tố, trừ xác định ảnh hưởng sai sót đến kỳ hay ảnh hưởng lũy kế sai sót (đoạn 24) + Khi khơng thể xác định ảnh hưởng sai sót đến kỳ, doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu kỳ tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu kỳ sớm (có thể kỳ tại) mà doanh nghiệp xác định ảnh hưởng sai sót (đoạn 25) + Khi xác định ảnh hưởng lũy kế sai sót tính đến thời điểm đầu kỳ tại, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố số liệu so sánh để sửa chữa sai sót kể từ kỳ sớm mà đơn vị xác định ảnh hưởng (đoạn 26) - Các hướng dẫn cụ thể việc điều chỉnh hồi tố sửa chữa sai sót trọng yếu liên quan đến kỳ trước giới hạn điều chỉnh hồi tố quy định đoạn từ 27 đến 29 7.4 Tính không thực việc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố Các hướng dẫn cụ thể tính khơng thực việc áp dụng hồi tố sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót thuộc kỳ trước quy định đoạn từ 30 đến 33 7.5 Trình bày Báo cáo tài Trong BCTC, doanh nghiệp phải trình bày thay đổi sách kế tốn theo quy định đoạn 34, 35; trình bày thay đổi ước tính kế tốn theo quy định đoạn 36; trình bày sai sót kỳ trước theo quy định đoạn 37 Our data are for the purpose of training only We not mention any specific organization or individual (Mock exam for reference only) Gonnapass Co.,LTD R701, 7th Floor, 3D Center Building, Duy Tan, Cau Giay District, Hanoi Home page: www.gonnapass.com Telephone:＋84 888 942 040