CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG VIỆT NAM- TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Phụ lục số 01 CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG VIỆT NAM SỐ 01 TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH (Kèm theo Quyết định số 1676/QĐ-BTC ngày 01/09/2021 Bộ Tài chính) GIỚI THIỆU Hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Ban soạn thảo chuẩn mực kế toán cơng thuộc Bộ Tài nghiên cứu, xây dựng đảm bảo đáp ứng yêu cầu tuân thủ theo thông lệ quốc tế kế toán phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam Các chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam có ký hiệu chuẩn mực với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế tương ứng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam (VPSAS) số 01 “Trình bày báo cáo tài chính” soạn thảo dựa Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSAS) số “Trình bày Báo cáo tài chính” quy định hành chế tài chính, ngân sách Việt Nam Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 01 quy định nội dung phù hợp với quy định pháp lý Việt Nam hành quy định dự kiến sửa đổi, bổ sung thời gian tới Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 01 khơng quy định nội dung chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế số không phù hợp với chế tài chính, ngân sách dài hạn, việc bổ sung quy định thực tình hình thực tế theo giai đoạn phù hợp Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế số làm lưu hành năm 2006, sửa đổi để phù hợp với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế khác đến ngày 31/12/2018, Hội đồng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSASB) ban hành Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 01 ký hiệu lại số thứ tự đoạn so với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Để so sánh, bảng tham chiếu ký hiệu đoạn chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam so với ký hiệu đoạn chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế nêu kèm theo chuẩn mực Đối với nội dung có liên quan đến chuẩn mực kế tốn cơng khác, chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 01 trích dẫn theo ký hiệu, tên chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam liên quan ban hành Đối với chuẩn mực chưa ban hành, chuẩn mực nêu tên chuẩn mực nội dung liên quan cần tham chiếu, khơng trích dẫn số hiệu chuẩn mực liên quan chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế số Việc trích dẫn cụ thể ký hiệu tên chuẩn mực thực sau chuẩn mực liên quan ban hành Đến thời điểm ban hành chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 01 (năm 2021), chuẩn mực liên quan chưa ban hành bao gồm: STT Tên chuẩn mực kế tốn cơng Đoạn có nội dung tham chiếu Báo cáo tài riêng Báo cáo tài hợp Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót Doanh thu từ giao dịch trao đổi Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái 51(d) Cơng cụ tài chính: Ghi nhận đo lường 66 Các kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo 74 Lợi ích người lao động Dự phòng, nợ tiềm tàng tài sản tiềm tàng 115(d) 10 Cơng cụ tài chính: Trình bày 115(d) 11 Bất động sản đầu tư 125 12 Thuyết minh lợi ích đơn vị khác 125 25(a); 30(a); 86; 104(d); 110; 122 38 101; 102 VPSAS 01 - TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Q trình ban hành, cập nhật chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 01 (sau gọi tắt Chuẩn mực) Phiên chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 01 ban hành lần đầu theo Quyết định số 1676/QĐ-BTC ngày 01/09/2021 Bộ trưởng Bộ Tài Chuẩn mực có hiệu lực từ ngày 01/09/2021, áp dụng từ ngày 01/09/2021 Các chuẩn mực có hiệu lực, gồm: - Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 02: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; - Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 12: Hàng tồn kho; - Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 17: Bất động sản, nhà xưởng thiết bị; - Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 31: Tài sản vơ hình VPSAS 01 – TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH NỘI DUNG Nội dung Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 01 “Trình bày báo cáo tài chính” trình bày từ đoạn đến đoạn 137 Tất đoạn có giá trị Đoạn I QUY ĐỊNH CHUNG……… ………………………………………… 1-11 Mục đích Phạm vi 2-4 Định nghĩa… 5-11 Đơn vị kinh tế…… 6-8 Lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng… Tính trọng yếu………………………………………… 10 Tài sản ròng/vốn chủ sở hữu… 11 II QUY ĐỊNH CỤ THỂ…………………………………………………… 12-137 Mục đích báo cáo tài 12-15 Trách nhiệm lập báo cáo tài 16-17 Các thành phần báo cáo tài 18-22 Xem xét tổng thể……………………………………….……… 23-46 Trình bày hợp lý tuân thủ chuẩn mực kế tốn cơng 23-25 Hoạt động liên tục……………………… 26-29 Trình bày quán………………… 30-32 Trọng yếu tổng hợp … 33-35 Bù trừ………………… 36-40 Thông tin so sánh…………………………… 41-46 Thơng tin so sánh tối thiểu……………………………………………… 41-46 Cấu trúc nội dung 47-137 Giới thiệu………………………………………………… 47-48 Nhận dạng báo cáo tài chính…… 49-53 Kỳ báo cáo 54-55 Tính kịp thời …… 56 Báo cáo tình hình tài 57-84 Sự khác ngắn hạn dài hạn… 57-62 Tài sản ngắn hạn, tài sản dài hạn … 63-66 Nợ ngắn hạn, nợ dài hạn 67-74 Các thông tin phải trình bày Báo cáo tình hình tài chính……………………………………………………………………… 75-79 Thơng tin trình bày Báo cáo tình hình tài Thuyết minh báo cáo tài ………… 80-84 Báo cáo kết hoạt động……………… 85-103 Thặng dư thâm hụt kỳ………………… 85-87 Thơng tin trình bày Báo cáo kết hoạt động 88-91 Thông tin trình bày Báo cáo kết hoạt động Thuyết minh báo cáo tài 92-103 Báo cáo thay đổi tài sản ròng/vốn chủ sở hữu 104-111 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 112 Thuyết minh báo cáo tài chính……… 113-137 Cấu trúc………… 113-117 Thơng tin sách kế toán 118-125 Cơ sở ước tính chắn 126-133 Vốn …………… 134-135 Các thông tin khác 136-137 Bảng tham chiếu đoạn chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam so với đoạn chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế I QUY ĐỊNH CHUNG Mục đích Mục đích chuẩn mực nhằm quy định cách thức trình bày báo cáo tài phục vụ mục đích chung việc so sánh với báo cáo tài kỳ trước đơn vị khác Để đạt mục đích trên, chuẩn mực quy định tổng thể vấn đề chung cần xem xét trình bày báo cáo tài chính, hướng dẫn cấu trúc báo cáo yêu cầu tối thiểu nội dung báo cáo tài lập sở kế tốn dồn tích Việc nhận diện, xác định giá trị, ghi nhận, trình bày cơng bố thơng tin nghiệp vụ cụ thể kiện khác quy định chuẩn mực kế toán cơng Việt Nam có liên quan khác Phạm vi Chuẩn mực áp dụng cho tất báo cáo tài phục vụ mục đích chung lập trình bày sở kế tốn dồn tích phù hợp với chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Báo cáo tài phục vụ mục đích chung báo cáo nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin cho người sử dụng không yêu cầu phải cung cấp báo cáo với thông tin cụ thể Người sử dụng báo cáo tài phục vụ mục đích chung bao gồm người nộp thuế phí, nhà lập pháp, quan quản lý, chủ nợ vay, nhà cung cấp hàng hóa dịch vụ, quan truyền thơng người lao động Báo cáo tài phục vụ mục đích chung bao gồm báo cáo trình bày riêng biệt khuôn khổ tài liệu công khai, ví dụ báo cáo định kỳ hàng năm Chuẩn mực không áp dụng cho việc tổng hợp thơng tin tài kỳ Chuẩn mực áp dụng chung cho việc lập báo cáo tài hợp lập báo cáo tài riêng, theo quy định chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam có liên quan Định nghĩa Các thuật ngữ sử dụng chuẩn mực hiểu sau: Các khoản phân phối cho chủ sở hữu lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng đơn vị phân phối cho số tất chủ sở hữu đơn vị đó, hình thức lợi nhuận từ vốn đầu tư hoàn trả vốn đầu tư Chi phí khoản giảm lợi ích kinh tế dịch vụ tiềm tàng suốt thời kỳ báo cáo hình thức luồng tiền chi ra, việc sử dụng tài sản, việc phát sinh khoản nợ phải trả dẫn đến giảm tài sản ròng/vốn chủ sở hữu đơn vị, khoản phân phối cho chủ sở hữu Cơ sở dồn tích sở kế tốn theo giao dịch kiện khác ghi nhận chúng phát sinh (không phụ thuộc vào thực tế thu chi khoản tiền tương đương tiền hay chưa) Các giao dịch kiện ghi chép sổ kế toán ghi nhận báo cáo tài kỳ kế tốn mà chúng phát sinh Các yếu tố ghi nhận sở kế toán dồn tích tài sản, nợ phải trả, tài sản rịng/vốn chủ sở hữu, doanh thu chi phí Doanh thu tổng lợi ích kinh tế dịch vụ tiềm tàng đơn vị thu kỳ báo cáo làm tăng tài sản ròng/vốn chủ sở hữu đơn vị, không bao gồm khoản tăng liên quan đến vốn góp chủ sở hữu Đơn vị kinh tế tập hợp bao gồm đơn vị kiểm soát tất đơn vị chịu kiểm sốt đơn vị cho mục đích lập báo cáo tài Nợ phải trả nghĩa vụ đơn vị phát sinh từ kiện khứ mà việc toán nghĩa vụ làm giảm lợi ích kinh tế dịch vụ tiềm tàng đơn vị Tài sản nguồn lực kiểm soát đơn vị kết kiện khứ đơn vị có khả thu lợi ích kinh tế tương lai từ nguồn lực Tài sản rịng/vốn chủ sở hữu phần lợi ích cịn lại tài sản đơn vị sau trừ hết nợ phải trả Thuyết minh bao gồm thông tin bổ sung cho thơng tin trình bày Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết hoạt động, Báo cáo thay đổi tài sản ròng/vốn chủ sở hữu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh cung cấp diễn giải phân tích chi tiết khoản mục trình bày báo cáo thông tin khoản mục khơng đáp ứng tiêu chí trình bày báo cáo Trọng yếu: Thông tin coi trọng yếu việc bỏ sót báo cáo sai lệch thơng tin đó, cách riêng rẽ chung với thơng tin khác, làm ảnh hưởng đến định nhận định người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mô chất việc bỏ sót báo cáo sai lệch hồn cảnh cụ thể Quy mơ chất thông tin, kết hợp quy mô chất thơng tin yếu tố để xác định tính trọng yếu Vốn góp chủ sở hữu lợi ích kinh tế tương lai mà đơn vị nhận từ bên ngồi, khơng làm phát sinh nợ phải trả đơn vị mà hình thành lợi ích tài tài sản rịng/vốn chủ sở hữu đơn vị Các khoản vốn góp có đặc điểm: (a) Mang lại quyền (i) phân phối lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng suốt thời gian hoạt động đơn vị mà quyền thuộc chủ sở hữu đại diện chủ sở hữu đơn vị, (ii) phân phối khoản chênh lệch tài sản lớn nợ phải trả đơn vị đơn vị giải thể; và/hoặc (b) Có thể đem bán, trao đổi, chuyển giao mua lại Các thuật ngữ định nghĩa chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam khác sử dụng chuẩn mực có nghĩa chuẩn mực Đơn vị kinh tế Thuật ngữ “đơn vị kinh tế” sử dụng chuẩn mực để tập hợp bao gồm đơn vị kiểm soát tất đơn vị chịu kiểm sốt đơn vị cho mục đích lập báo cáo tài Các thuật ngữ khác sử dụng thay để đơn vị kinh tế “đơn vị hợp nhất”, “đơn vị kế toán cấp trên” “đơn vị dự toán cấp I” Một đơn vị kinh tế bao gồm đơn vị hoạt động mục đích xã hội theo chức năng, nhiệm vụ giao mục đích thương mại Ví dụ Bộ bao gồm đơn vị hành nhà nước sử dụng NSNN hoạt động theo chức năng, nhiệm vụ giao đơn vị nghiệp công lập vừa thực nhiệm vụ giao vừa thực hoạt động cung cấp dịch vụ theo quy định pháp luật Lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng Tài sản phương tiện để đơn vị thực hoạt động theo chức năng, nhiệm vụ Những tài sản sử dụng để trực tiếp tạo luồng tiền vào thường coi “lợi ích kinh tế tương lai” Những tài sản sử dụng để cung cấp hàng hóa, dịch vụ phù hợp với mục đích hoạt động đơn vị không trực tiếp tạo luồng tiền vào thường coi “dịch vụ tiềm tàng” Để bao qt tồn mục đích sử dụng tài sản, chuẩn mực sử dụng thuật ngữ “Lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng” để mô tả đầy đủ đặc điểm tài sản Tính trọng yếu 10 Việc đánh giá việc bỏ sót báo cáo sai lệch ảnh hưởng đến định người đọc báo cáo tài hay khơng, có ảnh hưởng trọng yếu hay khơng, dựa mong muốn lực người sử dụng báo cáo Người sử dụng báo cáo phải có hiểu biết hợp lý lĩnh vực cơng, hoạt động kinh tế kế tốn, có ý thức cố gắng mức độ cần thiết để tìm hiểu thơng tin Do đó, đánh giá cần tính tốn đến mức độ người sử dụng thơng tin với đặc điểm bị ảnh hưởng việc nhận định báo cáo tài định Tài sản ròng/vốn chủ sở hữu 11 Tài sản ròng/vốn chủ sở hữu thuật ngữ sử dụng chuẩn mực để phần giá trị cịn lại tài sản báo cáo tình hình tài sau trừ hết nợ phải trả Tài sản rịng/vốn chủ sở hữu dương âm Các thuật ngữ khác sử dụng thay cho thuật ngữ tài sản ròng/vốn chủ sở hữu, với điều kiện thuật ngữ có ý nghĩa rõ ràng (ví dụ tài sản thuần) II QUY ĐỊNH CỤ THỂ Mục đích báo cáo tài 12 13 14 Báo cáo tài thơng tin tình hình tài kết tài đơn vị trình bày có mục đích theo biểu mẫu, cấu trúc chặt chẽ Mục đích báo cáo tài cung cấp thơng tin hữu ích tình hình tài chính, kết tài luồng tiền đơn vị cho người sử dụng báo cáo tài để đánh giá đưa định việc phân bổ, sử dụng nguồn lực Báo cáo tài lĩnh vực kế tốn cơng phải cung cấp thơng tin hữu ích cho việc định, phải thể khả giải trình đơn vị việc sử dụng nguồn lực tiếp nhận, theo hình thức sau: (a) Cung cấp thơng tin nguồn lực, phân bổ nguồn lực việc sử dụng nguồn lực tài chính; (b) Cung cấp thông tin hoạt động đơn vị để đảm bảo vốn cho hoạt động đáp ứng nhu cầu chi tiêu; (c) Cung cấp thơng tin hữu ích cho việc đánh giá khả đơn vị việc đảm bảo vốn cho hoạt động, đáp ứng nhu cầu trả nợ thực cam kết mình; (d) Cung cấp thơng tin điều kiện tài đơn vị thay đổi điều kiện tài chính; (e) Cung cấp thơng tin tổng hợp hữu ích để đánh giá kết hoạt động đơn vị khía cạnh chi phí dịch vụ, hiệu khả hoàn thành mục tiêu đơn vị Báo cáo tài cịn có vai trị dự đốn tương lai việc cung cấp thơng tin hữu ích việc dự kiến mức độ nguồn lực cần thiết để tiến hành hoạt động tương lai, nguồn lực tạo từ hoạt động tương lai, rủi ro bất ổn kèm Ngồi ra, báo cáo tài cịn cung cấp cho người sử dụng thông tin sau: (a) Việc nguồn lực tiếp nhận sử dụng hợp pháp tuân thủ theo dự toán giao; (b) Việc nguồn lực tiếp nhận sử dụng phù hợp với quy định pháp luật, chế tài liên quan hợp đồng mà đơn vị ký kết Để đạt mục đích trên, báo cáo tài phải cung cấp thông tin đơn vị, sau: (a) Tài sản; (b) Nợ phải trả; (c) Tài sản ròng/vốn chủ sở hữu; (d) Doanh thu; 10 (e) Chi phí; (f) Các thay đổi khác tài sản rịng/vốn chủ sở hữu; (g) Các luồng tiền 15 Mặc dù thơng tin trình bày báo cáo tài liên quan tới mục đích báo cáo tài nêu đoạn 12, nhiên tất mục đích chưa đáp ứng hết Đặc biệt đơn vị hoạt động khơng có mục đích lợi nhuận, lãnh đạo đơn vị phải đảm bảo việc cung cấp dịch vụ theo nhiệm vụ giao mục tiêu tài Các thơng tin bổ sung, bao gồm báo cáo phi tài trình bày với báo cáo tài để cung cấp tranh tồn cảnh hoạt động kỳ đơn vị Trách nhiệm lập báo cáo tài 16 Đơn vị kế tốn (bao gồm đơn vị kinh tế) phải lập báo cáo tài theo quy định pháp luật, theo phải phân cơng người lập báo cáo tài Báo cáo tài phải có chữ ký người lập, kế toán trưởng/phụ trách kế toán (hoặc người ủy quyền), thủ trưởng đơn vị (hoặc người ủy quyền) thời điểm ký báo cáo theo quy định pháp luật Đối với trường hợp có quy định khác, ví dụ hội đồng quản lý phê duyệt báo cáo tài chính,… thực theo quy định hành pháp luật 17 Kho bạc Nhà nước lập báo cáo tài nhà nước tồn quốc báo cáo nhà nước tỉnh Quy trình lập ký báo cáo tài nhà nước thực theo quy định pháp luật hành báo cáo tài nhà nước Các thành phần báo cáo tài 18 Một báo cáo tài hồn chỉnh bao gồm: (a) Báo cáo tình hình tài chính; (b) Báo cáo kết hoạt động; (c) Báo cáo thay đổi tài sản ròng/vốn chủ sở hữu; (d) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; (e) Các đơn vị cơng bố cơng khai dự tốn ngân sách duyệt phải cung cấp số so sánh dự tốn ngân sách số thực hiện, trình bày thơng tin tài bổ sung; 19 (f) Thuyết minh báo cáo tài chính, bao gồm tóm tắt sách kế tốn chủ yếu giải trình khác, và; (g) Thông tin so sánh với giai đoạn trước theo quy định đoạn 41 42 chuẩn mực Báo cáo tài cung cấp cho người sử dụng thông tin nguồn lực nghĩa vụ đơn vị ngày lập báo cáo biến động nguồn lực thời điểm lập báo cáo Các thông tin hữu ích cho người sử dụng 21 quyền Tuy nhiên đơn vị khơng có quyền u cầu tái cấp vốn tái tục khoản nợ (ví dụ hợp đồng khơng có điều khoản tái cấp vốn) khả tái cấp vốn không xem xét đến đơn vị phải phân loại nợ nợ ngắn hạn 72 Khi đơn vị vi phạm cam kết hợp đồng vay dài hạn vào trước ngày lập báo cáo dẫn đến việc khoản vay phải toán chủ nợ yêu cầu khoản nợ phải phân loại thành nợ ngắn hạn, kể thời gian từ ngày báo cáo đến ngày báo cáo phê duyệt để phát hành, chủ nợ đồng ý không yêu cầu tốn vi phạm cam kết Khoản nợ phải phân loại thành nợ ngắn hạn, ngày lập báo cáo đơn vị khơng có quyền vơ điều kiện trì hỗn tốn thời hạn 12 tháng sau ngày báo cáo 73 Tuy nhiên, đến ngày lập báo cáo, chủ nợ đồng ý văn ân hạn thời gian kéo dài 12 tháng sau ngày báo cáo để đơn vị khắc phục vi phạm, khoảng thời gian chủ nợ khơng có quyền u cầu tốn, khoản nợ phân loại nợ dài hạn 74 Đối với khoản vay phân loại nợ ngắn hạn kiện sau phát sinh khoảng thời gian từ ngày lập báo cáo đến ngày phê duyệt phát hành báo cáo kiện trình bày kiện không điều chỉnh theo quy định Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo: (a) Tái cấp vốn khoản vay với thời hạn dài; (b) Khắc phục vi phạm hợp đồng vay dài hạn; (c) Được chủ nợ đồng ý thời gian ân hạn kéo dài 12 tháng sau ngày lập báo cáo để đơn vị khắc phục vi phạm hợp đồng vay dài hạn Các thơng tin phải trình bày Báo cáo tình hình tài 75 Báo cáo tình hình tài phải trình bày riêng biệt khoản mục sau: (a) Bất động sản, nhà xưởng thiết bị; (b) Bất động sản đầu tư; (c) Tài sản vơ hình; (d) Tài sản tài (không bao gồm mục (e), (g), (h) (i)); (e) Các khoản đầu tư hạch toán phương pháp vốn chủ sở hữu; (f) Hàng tồn kho; (g) Các khoản phải thu từ giao dịch không trao đổi (thuế khoản chuyển giao); (h) Các khoản phải thu từ giao dịch trao đổi hàng hóa; (i) Tiền tương đương tiền; 22 (j) Thuế khoản chuyển giao phải trả, phải nộp; (k) Các khoản phải trả từ giao dịch trao đổi; (l) Các khoản dự phòng phải trả trường hợp đơn vị phép trích lập dự phịng; (m) Nợ phải trả tài (khơng bao gồm mục (j), (k) (l)); (n) Lợi ích bên góp vốn khơng kiểm sốt, trình bày phần tài sản rịng/vốn chủ sở hữu; (o) Tài sản ròng/vốn chủ sở hữu thuộc chủ sở hữu đơn vị kiểm soát 76 Các tiêu đề, khoản mục chi tiết dịng tổng cộng trình bày báo cáo tình hình tài việc trình bày thêm nội dung giúp người sử dụng báo cáo hiểu rõ tình hình tài đơn vị 77 Chuẩn mực không quy định thứ tự hình thức trình bày khoản mục Đoạn 75 liệt kê khoản mục khác chất chức cần trình bày riêng biệt báo cáo tình hình tài Các minh họa cho hình thức trình bày cịn quy định chế độ kế toán áp dụng cho loại hình đơn vị Ngồi ra: 78 79 (a) Các tiêu trình bày riêng biệt theo quy mô, chất, chức khoản mục tập hợp khoản mục tương tự để giúp người sử dụng báo cáo hiểu tình hình tài đơn vị; (b) Diễn giải khoản mục, thứ tự khoản mục cách thức tập hợp khoản mục tương tự thay đổi tùy thuộc vảo chất giao dịch đơn vị nhằm cung cấp thông tin liên quan để giúp người sử dụng báo cáo hiểu tình hình tài đơn vị Các khoản mục bổ sung xem xét để trình bày riêng biệt báo cáo tài dựa đánh giá về: (a) Bản chất tính khoản tài sản; (b) Chức tài sản đơn vị; (c) Số tiền, chất thời hạn toán nợ phải trả Các nhóm tài sản phải trình bày theo tiêu riêng việc sử dụng sở đo lường khác cho nhóm tài sản khác cho thấy chất chức nhóm tài sản khác Ví dụ, nhóm bất động sản, nhà xưởng thiết bị ghi nhận theo giá gốc theo giá trị đánh giá lại phù hợp với chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 17 “Bất động sản, nhà xưởng thiết bị” Thông tin trình bày Báo cáo tình hình tài Thuyết 23 minh báo cáo tài 80 Đơn vị trình bày báo cáo tình hình tài Thuyết minh báo cáo tài tiêu chi tiết khoản mục trình bày xếp theo thứ tự phù hợp với hoạt động đơn vị 81 Mức độ chi tiết tùy thuộc vào quy định chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam quy mô, chất, chức khoản mục chi tiết Các nhân tố nêu đoạn 78 thường sử dụng làm để chi tiết khoản mục Việc trình bày khoản mục khác nhau, ví dụ như: (a) Các khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị chia thành nhóm phù hợp với quy định Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 17; (b) Các khoản phải thu chia thành phải thu tiền sử dụng dịch vụ, phải thu tiền thuế khoản phải thu từ giao dịch không trao đổi, phải thu từ bên có liên quan, khoản trả trước khoản phải thu khác; (c) Hàng tồn kho chia thành nhóm phù hợp với quy định Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 12 “Hàng tồn kho”, như: nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ dở dang, sản phẩm, hàng hóa; (d) Thuế khoản chuyển giao phải trả phải nộp chia thành tiền thuế phải hoàn, khoản chuyển giao phải trả, phải trả bên có liên quan đơn vị kinh tế; 82 (e) Các khoản dự phòng phải trả (nếu có) chia thành khoản dự phịng phải trả cho nhân viên dự phòng phải trả khác; (f) Tài sản ròng/vốn chủ sở hữu chia thành vốn góp, thặng dư thâm hụt lũy kế, tài sản rịng khác Đối với đơn vị khơng có vốn cổ phần, đơn vị phải trình bày tài sản rịng/vốn chủ sở hữu báo cáo tình hình tài phần thuyết minh chi tiết khoản mục riêng rẽ sau: (a) Vốn góp chủ sở hữu, tổng lũy kế số vốn chủ sở hữu góp đến ngày lập báo cáo trừ số phân phối cho chủ sở hữu đến ngày lập báo cáo; (b) Thặng dư thâm hụt lũy kế; (c) Tài sản ròng khác, bao gồm diễn giải mục đích loại phần tài sản rịng/vốn chủ sở hữu; (d) Lợi ích bên góp vốn khơng kiểm sốt 83 Hầu hết đơn vị lĩnh vực cơng khơng có vốn cổ phần, bị kiểm sốt hồn tồn đơn vị lĩnh vực cơng khác (cịn gọi đơn vị cấp trên) Bản chất lợi ích Chính phủ đơn vị thường bao gồm vốn NSNN cấp thặng dư thâm hụt lũy kế tài sản ròng khác Các khoản mục phản ánh giá trị tài sản ròng/vốn chủ sở hữu thuộc hoạt động 24 đơn vị 84 Trong số trường hợp, xảy lợi ích bên góp vốn khơng kiểm sốt tài sản rịng/vốn chủ sở hữu đơn vị Ví dụ cấp độ Chính phủ, đơn vị kinh tế bao gồm đơn vị kinh doanh vốn nhà nước tư nhân hóa phần Do đó, đơn vị bao gồm bên góp vốn khác có lợi ích tài tài sản rịng/vốn chủ sở hữu đơn vị Báo cáo kết hoạt động Thặng dư thâm hụt kỳ 85 Tất khoản mục doanh thu chi phí ghi nhận kỳ phải phản ánh vào thặng dư thâm hụt kỳ đơn vị, trừ chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam khác có quy định khác 86 Về nguyên tắc, tất khoản mục doanh thu chi phí ghi nhận kỳ phản ánh vào thặng dư thâm hụt kỳ Điều bao gồm ảnh hưởng thay đổi ước tính kế tốn Tuy nhiên, khoản mục cụ thể số trường hợp khơng phản ánh vào thặng dư thâm hụt kỳ Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót đề cập đến hai trường hợp: sửa chữa sai sót ảnh hưởng việc thay đổi sách kế tốn 87 Một số chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam khác hướng dẫn khoản mục đáp ứng tiêu chí doanh thu chi phí theo quy định chuẩn mực lại loại trừ khỏi thặng dư thâm hụt kỳ Thơng tin trình bày Báo cáo kết hoạt động 88 Báo cáo kết hoạt động phải trình bày riêng biệt khoản mục sau: (a) Doanh thu; (b) Chi phí; (c) Phần thặng dư thâm hụt phân bổ từ khoản đầu tư vào đơn vị liên doanh liên kết sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu; (d) Lãi lỗ trước thuế phát sinh từ việc lý, nhượng bán tài sản toán khoản nợ phải trả thuộc hoạt động không thường xuyên; (e) 89 Thặng dư thâm hụt kỳ Những khoản mục sau trình bày báo cáo kết hoạt động khoản phân bổ thặng dư thâm hụt kỳ: (a) Phần thặng dư thâm hụt thuộc bên góp vốn khơng kiểm soát; (b) Phần thặng dư thâm hụt thuộc chủ sở hữu đơn vị kiểm 25 soát 90 Các tiêu đề, khoản mục chi tiết dịng tổng cộng trình bày báo cáo kết hoạt động việc trình bày thêm nội dung giúp người sử dụng báo cáo hiểu kết hoạt động đơn vị 91 Do ảnh hưởng hoạt động, giao dịch kiện đa dạng đơn vị có tác động khác lên khả thực nghĩa vụ cung cấp dịch vụ đơn vị, việc trình bày cụ thể yếu tố tạo nên kết hoạt động giúp người sử dụng báo cáo hiểu kết hoạt động đơn vị dự đoán kết tương lai Các khoản mục chi tiết trình bày báo cáo kết hoạt động, diễn giải sử dụng trật tự khoản mục thay đổi cần thiết để giải thích rõ yếu tố tạo nên kết hoạt động đơn vị Các nhân tố xem xét bao gồm tính trọng yếu, chất chức yếu tố cấu thành doanh thu chi phí Doanh thu chi phí khơng bù trừ cho trừ đáp ứng quy định đoạn 36 chuẩn mực Thơng tin trình bày báo cáo kết hoạt động thuyết minh báo cáo tài 92 Khi khoản mục doanh thu chi phí có tính trọng yếu, chất số tiền khoản mục phải trình bày riêng biệt 93 Một số trường hợp có phát sinh phù hợp với quy định pháp luật, khoản mục doanh thu chi phí phải trình bày riêng biệt sau: (a) Ghi giảm hàng tồn kho xuống với mức giá trị thực ghi giảm giá trị tài sản cố định xuống với mức thu hồi được, việc hoàn nhập khoản ghi giảm này; (b) Các chi phí tái cấu đơn vị hoàn nhập khoản dự phịng phải trả chi phí tái cấu này; (c) Thanh lý nhượng bán bất động sản, nhà xưởng thiết bị; (d) Cổ phần hóa lý khoản đầu tư; (e) Các hoạt động không thường xuyên; (f) Kết giải tranh chấp pháp lý; (g) Hồn nhập khoản dự phịng khác 94 Đơn vị trình bày báo cáo kết hoạt động Thuyết minh báo cáo tài tiêu chi tiết tổng doanh thu xếp theo thứ tự phù hợp với đặc điểm hoạt động đơn vị 95 Đơn vị trình bày báo cáo kết hoạt động Thuyết minh báo cáo tài bảng phân loại chi tiết chi phí theo tính chất chi phí chức chi phí, đảm bảo cung cấp thơng tin đáng tin cậy có liên quan 26 96 Việc trình bày bảng phân loại chi phí đề cập đoạn 95 báo cáo kết hoạt động khuyến khích thực để thuyết minh rõ thơng tin chi phí đơn vị 97 Chi phí trình bày chi tiết thành loại nhằm phản ánh rõ chi phí việc thu hồi chi phí từ chương trình, hoạt động phận cụ thể đơn vị báo cáo Có thể phân loại chi phí theo hai cách nêu đoạn 99 100 98 Cách thứ phân loại chi phí theo tính chất Chi phí trình bày báo cáo kết hoạt động tùy thuộc vào tính chất loại chi phí (ví dụ chi phí khấu hao, chi phí mua nguyên vật liệu, chi phí vận chuyển, chi phí cho người lao động, chi phí quảng cáo), khơng chia theo chức phận đơn vị Phương pháp dễ áp dụng khơng cần phải phân bổ chi phí cho phận chức Ví dụ phân loại chi phí theo tính chất sau: Doanh thu X Chi phí cho người lao động X Chi phí khấu hao X Chi phí khác X … 99 Tổng chi phí (X) Thặng dư kỳ X Cách thứ hai phân loại chi phí theo chức năng, chi phí phân loại theo chương trình mục đích khoản chi Phương pháp cung cấp cho người sử dụng báo cáo thông tin phù hợp phương pháp phân tích theo tính chất chi phí, việc phân bổ chi phí cho phận chức khác yêu cầu đơn vị phải phân bổ chi phí cách khách quan sử dụng đánh giá đáng kể Ví dụ phân loại chi phí theo chức sau: Doanh thu X Chi phí cho y tế (X) Chi phí cho giáo dục (X) Chi phí khác (X) Tổng chi phí (X) Thặng dư kỳ X 100 Các khoản chi phí liên quan đến chức đơn vị phải trình bày riêng biệt Trong ví dụ này, đơn vị có chức liên quan đến việc dự phòng cung cấp dịch vụ y tế, dịch vụ giáo dục Đơn vị phải trình bày 27 tiêu chi phí riêng cho chức 101 Các đơn vị phân loại chi phí theo chức phải trình bày thơng tin bổ sung tính chất chi phí, bao gồm chi phí khấu hao chi phí cho người lao động 102 Trong số trường hợp, đơn vị lựa chọn việc phân loại chi phí theo chức theo tính chất chi phí tùy thuộc vào yếu tố lịch sử, quy định có liên quan chất đơn vị Do phương pháp trình bày chi phí có ưu điểm riêng loại đơn vị khác nhau, chuẩn mực yêu cầu lãnh đạo đơn vị phải lựa chọn phương pháp đáng tin cậy phù hợp cho đơn vị Tuy nhiên, thơng tin trình bày theo tính chất chi phí hữu ích việc dự đốn luồng tiền tương lai nên đơn vị lựa chọn phân loại chi phí theo chức phải trình bày thơng tin bổ sung theo tính chất chi phí Trong đoạn 101, thuật ngữ “chi phí cho người lao động” có ý nghĩa đề cập Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam lợi ích người lao động 103 Khi đơn vị phân phối lợi nhuận cho bên góp vốn, đơn vị phải trình bày báo cáo kết hoạt động báo cáo thay đổi tài sản ròng/vốn chủ sở hữu, Thuyết minh báo cáo tài chính, lợi nhuận ghi nhận khoản phân phối cho chủ sở hữu kỳ Báo cáo thay đổi tài sản ròng/vốn chủ sở hữu 104 Báo cáo thay đổi tài sản rịng/vốn chủ sở hữu đơn vị phải trình bày tiêu sau: (a) Thặng dư thâm hụt kỳ; (b) Từng khoản mục doanh thu chi phí, theo quy định chuẩn mực khác, ghi nhận trực tiếp vào tài sản ròng/vốn chủ sở hữu số tổng cộng khoản mục này; (c) Tổng doanh thu chi phí kỳ (tổng cộng mục (a) (b) trên), tách riêng phần thuộc chủ sở hữu đơn vị kiểm sốt phần thuộc bên góp vốn khơng kiểm soát; (d) Ảnh hưởng thay đổi sách kế tốn sửa chữa sai sót kỳ trước theo quy định Chuẩn mực kế toán cơng Việt Nam sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót mục tài sản ròng/vốn chủ sở hữu trình bày riêng biệt 105 Đơn vị phải trình bày báo cáo thay đổi tài sản ròng/vốn chủ sở hữu Thuyết minh báo cáo tài thơng tin sau: (a) Số tiền giao dịch với chủ sở hữu với tư cách chủ sở hữu đơn vị, khoản phân phối cho chủ sở hữu trình bày riêng biệt; 28 (b) Số thặng dư thâm hụt lũy kế ngày bắt đầu kỳ báo cáo, ngày lập báo cáo thay đổi kỳ; (c) Đối với phận tài sản rịng/vốn chủ sở hữu trình bày riêng biệt, cần trình bày bảng đối chiếu giá trị lại phận thời điểm đầu kỳ, cuối kỳ trình bày riêng biệt thay đổi kỳ 106 Các thay đổi tài sản ròng/vốn chủ sở hữu đơn vị thời điểm ngày đầu kỳ ngày cuối kỳ phản ánh tăng, giảm tài sản ròng kỳ 107 Tổng cộng thay đổi tài sản ròng/vốn chủ sở hữu đơn vị kỳ thể tổng thặng dư thâm hụt kỳ, khoản doanh thu chi phí ghi nhận trực tiếp vào tài sản ròng/vốn chủ sở hữu, khoản góp vốn chủ sở hữu khoản phân phối cho chủ sở hữu đơn vị 108 Các khoản góp vốn chủ sở hữu khoản phân phối cho chủ sở hữu đơn vị bao gồm khoản chuyển giao hai đơn vị đơn vị kinh tế (ví dụ cấp NSNN cho đơn vị cấp dưới) Các khoản góp vốn chủ sở hữu, với tư cách chủ sở hữu, cho đơn vị chịu kiểm soát ghi nhận trực tiếp làm tăng tài sản rịng/vốn chủ sở hữu đơn vị khoản làm tăng lợi ích chủ sở hữu tài sản ròng đơn vị nhận vốn góp 109 Chuẩn mực yêu cầu tất khoản doanh thu chi phí kỳ phải phản ánh kết hoạt động đơn vị, trừ chuẩn mực khác có quy định khác Các chuẩn mực khác quy định số khoản (ví dụ chênh lệch tăng giảm đánh giá lại tài sản, số khoản chênh lệch tỷ giá hối đối) ghi nhận trực tiếp vào tài sản rịng/vốn chủ sở hữu Do tính chất quan trọng việc đánh giá thay đổi tình hình tài đơn vị hai thời điểm đầu kỳ cuối kỳ việc xem xét tất yếu tố doanh thu chi phí, chuẩn mực yêu cầu Báo cáo thay đổi tài sản ròng/vốn chủ sở hữu đơn vị phải rõ ảnh hưởng tổng doanh thu chi phí kỳ, bao gồm khoản mục doanh thu chi phí ghi nhận trực tiếp vào tài sản rịng/vốn chủ sở hữu 110 Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót u cầu đơn vị thực điều chỉnh hồi tố, chừng mực có thể, để phản ánh thay đổi sách kể tốn đơn vị, trừ điều khoản thời gian chuyển tiếp chuẩn mực khác có quy định khác Chuẩn mực cịn yêu cầu đơn vị, chừng mực có thể, phải thực điều chỉnh hồi tố để sửa chữa sai sót kỳ trước Các điều chỉnh hồi tố thực số dư đầu kỳ Thặng dư thâm hụt lũy kế, trừ chuẩn mực khác yêu cầu điều chỉnh hồi tố mục khác tài sản ròng/vốn chủ sở hữu Đoạn 104(d) quy định đơn vị phải trình bày riêng biệt báo cáo thay đổi tài sản ròng/vốn chủ sở hữu tất điều chỉnh mục tài sản ròng/vốn chủ sở hữu thay đổi 29 sách kế tốn sửa chữa sai sót Các điều chỉnh phải trình bày cho kỳ trước số dư đầu kỳ 111 Các quy định đoạn 104 105 nêu thực cách sử dụng bảng theo cột để đối chiếu số đầu kỳ số cuối kỳ phận cấu thành tài sản ròng/vốn chủ sở hữu Đơn vị lựa chọn trình bày khoản mục yêu cầu đoạn 104 báo cáo thay đổi tài sản ròng/vốn chủ sở hữu Nếu lựa chọn cách trình bày này, khoản mục yêu cầu đoạn 105 phải trình bày Thuyết minh báo cáo tài Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 112 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cung cấp cho người sử dụng thông tin sở để đánh giá khả tạo tiền tương đương tiền đơn vị nhu cầu sử dụng luồng tiền đơn vị Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 02 “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” đề cập đến yêu cầu việc trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ thông tin liên quan Thuyết minh báo cáo tài Cấu trúc 113 Thuyết minh báo cáo tài đơn vị phải đáp ứng yêu cầu sau: (a) Trình bày thơng tin sở lập báo cáo tài sách kế tốn cụ thể đơn vị sử dụng theo quy định đoạn 120-127 chuẩn mực này; (b) Trình bày thông tin theo yêu cầu chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam mà thơng tin chưa trình bày báo cáo tình hình tài chính, báo cáo kết hoạt động, báo cáo thay đổi tài sản ròng/vốn chủ sở hữu báo cáo lưu chuyển tiền tệ; (c) Cung cấp thông tin bổ sung mà thông tin khơng được trình bày báo cáo tình hình tài chính, báo cáo kết hoạt động, báo cáo thay đổi tài sản ròng/vốn chủ sở hữu, báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần thiết để giúp người đọc hiểu rõ báo cáo 114 Thuyết minh báo cáo tài phải trình bày cách hệ thống Mỗi khoản mục trình bày báo cáo tình hình tài chính, báo cáo kết hoạt động, báo cáo thay đổi tài sản ròng/vốn chủ sở hữu, báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải dẫn chiếu tới thông tin chi tiết liên quan thuyết minh báo cáo tài 115 Thuyết minh báo cáo tài trình bày theo thứ tự sau để giúp người đọc hiểu báo cáo tài so sánh với báo cáo tài đơn vị khác: (a) Báo cáo tuân thủ với chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam (xem đoạn 24); 30 (b) Tóm tắt sách kế toán chủ yếu đơn vị áp dụng (xem đoạn 118); (c) Thơng tin bổ sung khoản mục trình bày báo cáo tình hình tài chính, báo cáo kết hoạt động, báo cáo thay đổi tài sản ròng/vốn chủ sở hữu, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, theo thứ tự báo cáo thứ tự khoản mục báo cáo; (d) Các thông tin khác, bao gồm: (i) Nợ tiềm tàng cam kết chưa thực hiện, và; (ii) Các thơng tin phi tài khác, ví dụ mục tiêu sách quản lý rủi ro tài 116 Trong số trường hợp đơn vị thay đổi thứ tự khoản mục trình bày thuyết minh báo cáo tài chính, phải đảm bảo cấu trúc mang tính hệ thống thuyết minh báo cáo tài 117 Thuyết minh báo cáo tài cung cấp thơng tin sở lập báo cáo tài sách kế tốn áp dụng trình bày phận riêng biệt báo cáo tài Thơng tin sách kế tốn 118 Đơn vị phải trình bày phần tóm tắt sách kế tốn chủ yếu nội dung sau: (a) Cơ sở xác định giá trị sử dụng để lập báo cáo tài chính; (b) Mức độ áp dụng điều khoản chuyển tiếp chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam nào; (c) Các sách kế tốn khác áp dụng để giúp người đọc hiểu rõ báo cáo tài 119 Người sử dụng báo cáo tài phải biết thông tin sở xác định giá trị sở lập báo cáo tài (ví dụ giá gốc, giá hành, giá trị thực được), thơng tin có ảnh hưởng đáng kể lên việc phân tích báo cáo tài Khi nhiều sở xác định giá trị sử dụng để lập báo cáo tài chính, ví dụ loại tài sản đánh giá lại, đơn vị phải rõ sở xác định giá trị áp dụng loại tài sản nợ phải trả 120 Khi cơng bố thơng tin sách kế tốn đó, lãnh đạo đơn vị cần xem xét liệu thơng tin cơng bố có giúp ích cho người sử dụng báo cáo hiểu cách đơn vị phản ánh giao dịch, kiện điều kiện vào báo cáo tình hình tài báo cáo kết hoạt động hay không Việc công bố thông tin sách kế tốn đặc biệt hữu ích chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam cho phép đơn vị lựa chọn sách khác 121 Mỗi đơn vị phải cân nhắc chất hoạt động sách kế tốn mà người sử dụng báo cáo tài mong đợi trình bày 31 loại hình đơn vị Ví dụ, đơn vị lĩnh vực cơng u cầu phải cơng bố sách kế toán áp dụng việc ghi nhận khoản NSNN cấp, viện trợ khoản doanh thu không trao đổi khác Khi đơn vị có sở hoạt động đáng kể nước ngồi giao dịch đáng kể ngoại tệ đơn vị phải cơng bố sách kế tốn áp dụng việc ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái Khi đơn vị hợp với đơn vị khác đơn vị phải cơng bố sách kế tốn việc ghi nhận khoản mục theo quy định chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam có liên quan 122 Do tính chất hoạt động đơn vị, sách kế tốn có ảnh hưởng quan trọng số liệu trình bày báo cáo tài kỳ kỳ trước khơng trọng yếu Đơn vị phải trình bày sách kế tốn quan trọng lựa chọn áp dụng theo Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót, chuẩn mực khác không yêu cầu cụ thể 123 Trong phần tóm tắt sách kế tốn chủ yếu phần thuyết minh khác, đơn vị phải trình bày đánh giá lãnh đạo đơn vị sách kế tốn có ảnh hưởng đáng kể số liệu trình bày báo cáo tài 124 Trong q trình áp dụng sách kế tốn, ngồi đánh giá liên quan đến ước tính kế tốn, lãnh đạo đơn vị thực nhiều đánh giá có ảnh hưởng đáng kể đến số liệu trình bày báo cáo tài Ví dụ lãnh đạo đơn vị thực đánh giá sau xác định:  Liệu tài sản có phải tài sản đầu tư hay khơng:  Có thỏa thuận việc cung cấp hàng hóa dịch vụ liên quan tới việc sử dụng tài sản hợp đồng thuê hay không;  Về chất, liệu việc cung cấp hàng hóa có phải thỏa thuận tài trợ khơng làm tăng doanh thu hay khơng;  Liệu chất mối quan hệ đơn vị báo cáo đơn vị khác có cho thấy đơn vị chịu kiểm sốt đơn vị báo cáo hay không 125 Một số thơng tin trình bày theo u cầu đoạn 123 yêu cầu chuẩn mực khác Ví dụ thơng tin lợi ích đơn vị khác bất động sản đầu tư cần trình bày phù hợp với chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam trình bày thơng tin lợi ích đơn vị khác chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam bất động sản đầu tư Cơ sở ước tính khơng chắn 126 Thuyết minh báo cáo tài phải trình bày giả định chủ yếu tương lai đơn vị, sở chủ yếu ước tính khơng chắn ngày lập báo cáo mà ước tính có rủi ro đáng kể việc dẫn đến điều chỉnh trọng yếu giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả năm tài Đối với tài sản nợ phải trả 32 này, thuyết minh phải trình bày chi tiết: (a) Bản chất khoản mục này; (b) Giá trị ghi sổ khoản mục ngày lập báo cáo 127 Việc xác định giá trị ghi sổ số tài sản nợ phải trả đòi hỏi ngày lập báo cáo tài đơn vị phải ước tính ảnh hưởng kiện không chắn tương lai khoản mục tài sản nợ phải trả Các ước tính địi hỏi giả định khoản điều chỉnh rủi ro dòng tiền lãi suất chiết khấu sử dụng, thay đổi giá tương lai ảnh hưởng đến chi phí đơn vị 128 Các giả định chủ yếu sở chủ yếu ước tính không chắn công bố theo yêu cầu đoạn 126 liên quan đến ước tính mà lãnh đạo đơn vị phải thực đánh giá chủ quan, phức tạp khó khăn Khi số lượng thay đổi giả định tác động đến kết tương lai kiện không chắn tăng lên đánh giá trở nên chủ quan phức tạp hơn, dẫn đến khả phải thực điều chỉnh trọng yếu giá trị lại tài sản nợ phải trả tăng lên theo 129 Thông tin đoạn 126 trình bày nhằm giúp người sử dụng báo cáo tài hiểu đánh giá lãnh đạo đơn vị tương lai sở chủ yếu ước tính khơng chắn Tính chất mức độ thơng tin trình bày tùy thuộc vào chất giả định yếu tố khác Ví dụ số loại thơng tin trình bày sau: (a) Bản chất giả định ước tính khơng chắn khác; (b) Mức độ tác động lý tác động phương pháp, giả định, ước tính dùng để tính tốn đến giá trị cịn lại tài sản, nợ phải trả ; (c) Kết dự kiến cho ảnh hưởng kiện không chắn mức độ thay đổi giá trị tài sản nợ phải trả xảy năm tài giá trị lại tài sản nợ phải trả; (d) Giải trình thay đổi giả định trước tài sản nợ phải trả đó, kiện khơng chắn chưa giải xong 130 Đơn vị không thiết phải công bố thông tin dự báo ngân sách thực trình bày thơng tin theo quy định đoạn 126 131 Khi khơng thể trình bày thơng tin ảnh hưởng giả định chủ yếu sở chủ yếu ước tính khơng chắn, đơn vị phải trình bày vào hiểu biết kiện xảy năm tài khơng giống giả định giá trị cịn lại tài sản nợ phải trả thay đổi cách trọng yếu Trong tất trường hợp, đơn vị phải trình bày chất giá trị lại tài sản nợ phải trả (hoặc nhóm tài sản nợ phải trả) chịu ảnh hưởng giả định 132 Thơng tin trình bày đoạn 123 đánh giá lãnh đạo đơn vị áp dụng sách kế tốn khơng liên quan đến thơng tin trình bày sở 33 chủ yếu ước tính khơng chắn đoạn 126 133 Việc trình bày thơng tin giả định chủ yếu khơng quy định đoạn 126 quy định chuẩn mực khác Vốn 134 Đơn vị phải trình bày thơng tin cho phép người sử dụng báo cáo đánh giá mục tiêu, sách, quy trình chế tài quản lý vốn đơn vị 135 Để tuân thủ với đoạn 134, đơn vị phải trình bày thơng tin sau: (a) Các thơng tin định tính mục tiêu, sách, quy trình quản lý vốn đơn vị, bao gồm (nhưng không giới hạn thông tin sau): (i) Mô tả khoản vốn quản lý; (ii) Khi đơn vị phải thực yêu cầu quản lý vốn từ bên ngồi, đơn vị phải trình bày chất yêu cầu cách thức đơn vị thực u cầu q trình quản lý vốn; (iii) Cách thức đơn vị đạt mục tiêu quản lý vốn (b) Tổng hợp thông tin định lượng khoản vốn quản lý (c) Mọi thay đổi mục (a) (b) nêu so với kỳ trước (d) Liệu kỳ đơn vị có tuân thủ yêu cầu quản lý vốn bên ngồi áp đặt hay khơng (e) Hậu việc đơn vị không tuân thủ yêu cầu quản lý vốn từ bên Việc trình bày dựa thơng tin cung cấp nội cho ban lãnh đạo chủ chốt đơn vị Các thông tin khác 136 Đơn vị phải trình bày phần thuyết minh báo cáo tài (Trong trường hợp có phát sinh): (a) Lợi nhuận dự tính cơng bố trước báo cáo tài phê duyệt để phát hành chưa ghi nhận khoản phân phối cho chủ sở hữu kỳ; (b) Lợi nhuận ưu đãi chưa ghi nhận 137 Đơn vị phải trình bày thơng tin sau thuyết minh báo cáo tài chưa trình bày báo cáo tài khác phát hành: (a) Trụ sở hình thức pháp lý đơn vị, tên quốc gia nơi đơn vị hoạt động (nếu có); (b) Mơ tả chất hoạt động đơn vị lĩnh vực hoạt động chính; (c) Dẫn chiếu tới pháp luật điều chỉnh hoạt động đơn vị; 34 (d) Tên đơn vị kiểm soát đơn vị kiểm soát cuối đơn vị kinh tế (nếu có); (e) Thời hạn hoạt động đơn vị hoạt động có thời hạn 35 Bảng tham chiếu đoạn chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam so với đoạn chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Số hiệu Số hiệu VPSAS 01 IPSAS 1 2 3 4 10 11 10 13 11 14 12 15 13 16 14 17 15 18 16 19 17 20 18 21 19 23 20 24 21 25 22 26 23 27 24 28 25 29 26 38 27 39 28 40 29 41 30 42 31 43 32 44 33 45 34 46 35 47 Số hiệu Số hiệu VPSAS 01 IPSAS 36 48 37 49 38 50 39 51 40 52 41 53 42 53A 43 54 44 55 45 56 46 57 47 59 48 60 49 61 50 62 51 63 52 64 53 65 54 66 55 67 56 69 57 70 58 71 59 72 60 73 61 74 62 75 63 76 64 77 65 78 66 79 67 80 68 81 69 82 70 83 Số hiệu Số hiệu VPSAS 01 IPSAS 71 84 72 85 73 86 74 87 75 88 76 89 77 90 78 91 79 92 80 93 81 94 82 95 83 96 84 97 85 99 86 100 87 101 88 102 89 103 90 104 91 105 92 106 93 107 94 108 95 109 96 110 97 111 98 112 99 113 100 114 101 115 102 116 103 117 104 118 105 119 Số hiệu Số hiệu VPSAS 01 IPSAS 106 120 107 121 108 122 109 123 110 124 111 125 112 126 113 127 114 128 115 129 116 130 117 131 118 132 119 133 120 134 121 135 122 136 123 137 124 138 125 139 126 140 127 141 128 142 129 144 130 145 131 146 132 147 133 148 134 148A 135 148B 136 149 137 150