Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo chuẩn mực kế toán công việt nam

LẬP BÁO CÁO Lưu CHUYỂN TIỆN TỆ THEO CHUẨN Mực KÊ TỐN CƠNG VIỆT NAM PHAN THỊ THU HIẼN Phiên bán Chuẩn mực kếtốn cóng Việt Nam số 02 "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ" ban hành lần đầu theo Quyết định số 1676/QĐ-BTC ngày 01/09/2021 Bộ trường Bộ Tài chính, thức áp dụng từ ngày 01/09/2021 Chuẩn mực soạn thào dựa Chuẩn mực kê tốn cơng quốc tếsố "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ" quy định hành vê chếtài chính, ngân sách Việt Nam Bài viết trao đổi vấn đề liên quan đến lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số vấn đơn vị công cần lưu ý thực Chuẩn mực Từ khóa: Chuẩn mực ké tốn công, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, báo cáo tài STATEMENT OF CASH FLOWS PREPARATION ACCORDING TO VIETNAMESE PUBLIC SECTOR ACCOUNTING STANDARDS Phan Thi Thu Hien Vietnam Public Accounting Standard Ver 02 "Statement of cash flows" was first issued under Decision No 1676/QD-BTC dated September 1st, 2021 of the Minister of Finance, officially effective from September 1st, 2021 This Standard is prepared based on the International Public Accounting Standard No "S tatement ofCash Flows" and the current regulations on the financial and budgetary mechanism of V ietnam The article discusses issues related to the preparation of the Statement of Cash Flows in accordance with Vietnamese Public Accounting Standards and some issues that public entities need to pay attention to in the implementation of this Standard Keywords: Public accounting standards, cash flow statement, financial statement Ngày nhận bài: 9/5/2022 Ngày hoàn thiện biên tập: 20/5/2022 Ngày duyệt đăng: 25/5/2022 Ỷ nghĩa Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ" Chuẩn mực Kế toán công Việt Nam số 02 (VPSAS số 02) ban hành lần đầu theo Quyết định số 1676/QĐ-BTC ngày 01/09/2021 Bộ trưởng Bộ Tài với chuẩn mực kế tốn cơng khác gồm: Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 01 - Trình bày báo cáo tài (BCTC); Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 12 - Hàng tồn kho; Chuẩn mực kế toán công Việt Nam số 12 - Bất động sản, nhà xưởng thiết bị; Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 31: Tài sản vơ hình Chuẩn mực VPSAS số 02 quy định nội dung phù hợp với quy định pháp lý Việt Nam hành quy định dự kiến có thê’ sửa đổi, bổ sung thời gian tới Chuẩn mực không quy định nội dung Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế số khơng phù họp với chế tài chính, ngân sách dài hạn Việt Nam, việc bô sung quy định thực tình hình thực tế theo giai đoạn phù hợp Theo Bộ Tài chính, mục đích Chuẩn mực nhằm hướng dẫn việc cung cấp thông tin biến động khứ liên quan đến tiền tương đương tiền đơn vị báo cáo lưu chuyển tiền tệ, dịng tiền kỳ chia thành hoạt động thường xuyên, hoạt động đầu tư hoạt động tài Để đạt mục đích trên, Chuẩn mực xác định: khoản thu vào tiền, khoản chi tiền kỳ báo cáo số dư tiền ngày lập báo cáo Vai trò Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Theo Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSAS) số Chuẩn mực VPSAS số 02, báo cáo lưu chuyển tiền tệ sử dụng với BCTC khác 123 cung cấp thơng tin giúp người sử dụng báo cáo có thê’ đánh giá thay đổi tài sản thuần/vốn chủ sở hữu đon vị, cấu trúc tài đon vị (bao gồm tính khoản khả toán) khà đon vị việc tác động đến quy mô, thời gian luồng tiền nhằm đáp ứng yêu cầu hoạt động đon vị Báo cáo lưu chuyên tiền tệ giúp nâng cao khả so sánh báo cáo kết hoạt động cùa đon vị khác loại trừ ảnh hưởng việc sử dụng phương pháp kế toán khác cho loại giao dịch kiện (nếu có) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cịn cung cấp thơng tin cho đơn vị thực trách nhiệm giải trình luồng tiền vào luồng tiền kỳ báo cáo Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trợ giúp người sử dụng báo cáo hiểu mối quan hệ hoạt động chương trình đơn vị thơng tin ngân sách Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ Theo Chuẩn mực VPSAS số 02, thông tin lưu chuyển tiền tệ hữu ích cho người sử dụng BCTC đơn vị phương diện như: đánh giá dòng tiền; đánh giá việc tuân thủ pháp luật quy chế tài chính, quy chế chi tiêu nội (bao gồm ngân sách phê duyệt), định việc có cung cấp nguồn lực tham gia giao dịch với đơn vị hay khơng Nhìn chung, người sử dụng báo cáo quan tâm tới cách thức đơn vị tạo sử dụng khoản tiền tương đương tiền, chất hoạt động đơn vị, cho dù đơn vị đơn vị hành hay đơn vị nghiệp Nói cách khác, đơn vị cần tiền lý giống cách thức tạo nguồn thu đơn vị khác Các đơn vị cần tiền để chi trả cho hàng hóa dịch vụ tiêu dùng, chi trả cho người lao động, trả nợ chi trả cho hoạt động khác Vì vậy, chuẩn mực VPSAS 02 quy định tất đơn vị phải trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo riêng BCTC Các đơn vị lĩnh vực cơng phải trình bày dịng tiền từ hoạt động thường xuyên, hoạt động đầu tư hoạt động tài theo cách thức phù hợp vói hoạt động Việc phân loại theo hoạt động cung cấp thông tin giúp cho người sử dụng báo cáo lưu chuyển tiền tệ đánh giá ảnh hưởng hoạt động lên tình hình tài chính, lượng tiên tương đương tiền đơn vị Các thơng tín cịn có giá trị việc đánh giá mối quan hệ hoạt động Cụ thể: - Đơĩ vói dòng tĩên từ hoạt động thường xuyên: 124 Các dòng tiền chủ yếu từ hoạt động thường xuyên bao gồm: Tiền thu thuế, phí tiền phạt; Tiền thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ đom vị; Tiền thu từ khoản viện trợ khoản thu chuyển giao, kinh phí nhận từ ngân sách cấp; Tiền thu từ quyền, phí, hoa hồng khoản doanh thu khác; Chi mua hàng hóa, dịch vụ Một SỐ giao dịch, ví dụ như: nhượng bán bất động sản, máy móc thiết bị, có thê’ phát sinh lãi lơ tính vào thặng dư thâm hụt kỳ Luồng tiền từ giao dịch coi luồng tiền từ hoạt động đầu tư Tuy nhiên, tiền chi xây dựng mua sắm tài sản đê’ cho đơn vị khác thuê lại sau đem bán luồng tiền từ hoạt động thường xuyên Các khoản tiền thu từ cho thuê bán tài sản luồng tiền từ hoạt động thường xuyên Các đơn vị phải báo cáo lưu chuyển tiền từ hoạt động thường xuyên theo phương pháp sau: Phương pháp trực tiếp (trình bày luồng tiền thu vào chi từ hoạt động thường xuyên đơn vị); Phương pháp gián tiếp (thặng dư thâm hụt điều chỉnh cho ảnh hưởng giao dịch không tiền; khoản ghi nhận hoãn lại dồn tích khoản thu chi khứ tương lai khoản doanh thu chi phí gắn liền vói hoạt động đầu tư hoạt động tài chính) Tuy nhiên, Chuẩn mực VPSAS số 02 khuyến khích đơn vị báo cáo luồng tiền từ hoạt động thường xuyên theo phương pháp trực tiếp phương pháp cung cấp thơng tín hữu ích việc ước tính luồng tiền tương lai thông tin mà phương pháp gián tiếp không cung cấp - Đơĩ với dịng tiên từ hoạt động đâu tư: Theo Chuẩn mực VPSAS số 02, việc trình bày riêng biệt luồng tiền từ hoạt động đầu tư quan trọng vi luồng tiền phản ánh luồng tiền chi cho nguồn lực dự kiến đóng góp vào hoạt động tương lai đơn vị Chi có luồng tiền chi đê’ hình thành tài sản ghi nhận báo cáo tình hình tài đơn vị mói đủ tiêu chuẩn đê’ xếp vào hoạt động đầu tư - Đơĩ vói dịng tiên từ hoạt động đâu tư tài chính: Việc trình bày riêng biệt dịng tiền từ hoạt động tài quan trọng hữu ích việc dự đốn khả thu hồi dòng tiền tương lai bên cấp vốn cho đơn vị Ví dụ luồng tiền chủ yếu từ hoạt động tài gồm: Tiền thu từ phát hành giấy nhận nợ, khoản vay, trái phiếu, khoản vay chấp, khoản vay ngắn hạn dài hạn khác; Tiền chi trả nợ vay; Tiền chi bên thuê toán để giảm dư nợ liên quan đến th tài Đơn vị phải trình bày riêng biệt tiêu chủ yếu tổng khoản thu vào, tổng khoản chi phát sinh từ hoạt động đầu tư hoạt động tài chính, trừ dòng tiền báo cáo sở đề cập đoạn 29 32 Chuẩn mực VPSAS số 02 Đơn vị báo cáo sở dòng tiền phát sinh từ hoạt động thường xuyên, hoạt động đâu tư hoạt động tài gồm: Thu hộ hộ đối tượng có giao dịch, người nộp thuế, bên thụ hưởng khác; Thu tiền chi tiền đối vói khoản có vịng quay nhanh, số tiền lớn thời gian đáo hạn ngắn Ngồi ra, dịng tiền phát sinh từ hoạt động sau tổ chức tài cơng có thê’ báo cáo tiên sở thuần: Các khoản nhận 'à tốn tiền gửi có kỳ hạn với ngày đáo hạn cố định; Các khoản tiền gửi vào rút từ tổ chức I ài khác; Các khoản ứng trước, cho vay hoàn ứng, thu hồi nợ vay khách hàng đối tác giao dịch khác Vlột số lưu ý Ve'nội dung trình bày báo cáo lưu chuyên tiên tệ Cân lưu ý rằng, giao dịch đơn lẻ liên quan đến luồng tiền nhiều hoạt động khác Chẳng hạn, toán khoản vay bao gồm gốc lãi khoản tiền lãi phân loại vào hoạt động thường xuyên khoản vay gốc phân loại vào hoạt động tài đơn vị Các dòng tiền phát sinh từ thuế thu nhập doanh nghiệp phải trình bày riêng biệt phân loại thuộc hoạt động thường xuyên đơn vị, trừ có sở rõ ràng để phân loại vào hoạt động tài hoạt động đầu tư Các dòng tiền liên quan đến lãi vay cổ tức khoản tương tự đơn vị nhận chi trả phải trình bày riêng biệt Mỗi khoản mục phân loại thuộc hoạt động thường xuyên, hoạt động đầu tư hay hoạt động tài cách quán kỳ báo cáo Đối với tổ chức tài cơng, lãi vay trả, lãi vay cổ tức khoản tương tự nhận thường phân loại luồng tiền từ hoạt động thường xun Tuy nhiên, khơng có thống cách phân loại dòng tiền đơn vị khác Đơn vị phân loại lãi vay trả, lãi vay cổ tóc khoản tương tự nhận luồng tiền từ hoạt động thường xuyên chúng tham gia vào việc xác định thặng dư thâm hụt kỳ Ngoài ra, lãi vay trả, lãi vay cổ tức khoản tương tự nhận phân loại dịng tiền từ hoạt động tài hoạt động đầu tư chi phí huy động nguồn lực tài thu nhập từ khoản đầu tư Cổ tức khoản tương tự trả phân loại luồng tiền từ hoạt động tài chi phí huy động nguồn lực tài Ngồi ra, cổ tức khoản tương tự trả có thê phân loại luồng tiền từ hoạt động thường xuyên nhằm giúp người sử dụng báo cáo đánh giá khả đơn vị chi trả khoản từ luồng tiền từ hoạt động thường xuyên Các giao dịch đầu tư tài khơng trực tiếp sử dụng tiền tương đương tiên khơng trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ Đơn vị cần trình bày giao dịch BCTC đảm bảo cung cấp thông tin phù họp cho người sử dụng báo cáo hoạt động dầu tư tài Đơn vị phải trình bày thành phần tiền tương đương tiền báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải đối chiếu SỐ liệu báo cáo với khoản mục tương đương báo cáo tình hình tài Do phương thức quản trị tiền chế giao dịch ngân hàng đa dạng, để phù hợp với Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 01 "Trình bày BCTC", đơn vị phải trình bày thơng tin sách kế tốn áp dụng để xác định chi tiêu chi tiết tiền tương đương tiền đơn vị Vé thuyết minh báo cáo Đơn vị phải thuyết minh, với giải trình lãnh đạo đơn vị Thuyết minh BCTC giá trị khoản tiền tương đương tiền lớn Bởi thực tế cho thấy, nhiêu trường hợp, đơn vị nắm giữ lượng tiền tương đương tiền đơn vị kinh tế không sử dụng số tiền Ví dụ khoản tiền tương đương tiền nắm giữ đơn vị chịu kiểm soát ngoại hối chặt chẽ pháp luật hạn chế khơng cho phép đơn vị kiểm sốt đơn vị chịu kiểm soát khác đơn vị kinh tế sử dụng SỐ tiền theo cách thông thường Tài liệu tham khảo: Quốc hội (2015), Luật Kế tốn sửa đổi năm 2015; Bộ Tài (2021), Thông tư số 1676/QĐ-BTC ngày 01/9/2021 cõng bố Chuẩn mực Kế tốn cơng Việt Nam (VPSAS) đợt 1; Bộ Tài (2021), Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam (VPSAS) số 02 "Báo cáo lưu chuyền tiền tệ" Thông tin tác giả: ThS Phan Thị Thu Hiển Trường Cao đẳng Kinh tế- Kếhoạch Đà Nắng Email: donalzinzin@gmail.com 125 ... Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cịn cung cấp thông tin cho đơn vị thực trách nhiệm giải trình luồng tiền vào luồng tiền kỳ báo cáo Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trợ giúp người sử dụng báo cáo hiểu mối... ngân sách Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ Theo Chuẩn mực VPSAS số 02, thông tin lưu chuyển tiền tệ hữu ích cho người sử dụng BCTC đơn vị phương diện như: đánh giá dòng tiền; đánh giá việc... người sử dụng báo cáo hoạt động dầu tư tài Đơn vị phải trình bày thành phần tiền tương đương tiền báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải đối chiếu SỐ liệu báo cáo với khoản mục tương đương báo cáo tình hình