ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH - KÉ TỐN BÀN VÈ CÁCH THỨC VẬN DỤNG CHUẨN Mực BÁO CÁO TÀI CHÍNH QC TÉ CHO CÁC NHÓM Đối TƯỢNG DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM DISCUSSING HOW TO APPLY INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS FOR GROUPS OF ENTERPRISES IN VIETNAM Ngày nhận : 23.12.2021 Ngày nhận kết phản biện : 30.3.2022 Ngày duyệt đăng : 28.4.2022 ThS Nguyễn Thị Mai Loan - ThS Phạm Thị Quyên Trường Đại học Tài - Kế tốn TĨM TÁT Việc vận dụng chuấn mực báo cáo tài quốc tế nhiều quốc gia giới thực hiện, nhiên moi nước có phương hướng, cách thức triên khai áp dụng khác tuỳ vào điều kiện bối cành kinh tế nước Việt Nam chinh thức áp dụng hệ thống chuấn mực quốc tế từ năm 2022, việc xem xét phân tích cách thức vận dụng mà Bộ Tài (BTC) đưa có phù hợp hiệu với doanh nghiệp tình hĩnh kinh tể đất nước tương lai tới thực cần thiết Từ khố: chuẩn mực bảo cáo tài quốc tế, doanh nghiệp ABSTRAST The International Financial Reporting Standards (IFRS) have been implemented by many countries in the world Based on economic situations and contexts, each country has different ways ofapplication From 2022, Vietnamformally adopts IFRS; accordingly, it is necessary to examine whether the roadmap for IFRS application approved by the Ministry ofFinance is suitablefor enterprises in current andfuture economic conditions Keywords: International Financial Reporting Standards, enterprises Đặt vấn đề Quyết định số 345/QĐ-BTC ngày 16/03/2020 BTC phê duyệt đề án áp dụng chuẩn mực báo cáo tài (BCTC) Việt Nam xem tuyên bố thức Việt Nam việc ủng hộ chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) ngơn ngữ kế tốn tồn cầu, đồng thời đưa Việt Nam vào đồ quốc gia vùng lãnh thổ có áp dụng nhằm nâng cao lợi cạnh tranh cho doanh nghiệp (DN) Việt Nam thị trường vốn quốc tế Qua nghiên cứu đề án, nhận thấy đề án đưa cách thức vận dụng IFRS tưong ứng với nhóm đối tượng DN Việt Nam sau: - Cách thức vận dụng toàn IFRS: Vận dụng hồn tồn đầy đủ IFRS (khơng có điều chỉnh nào) nhóm cơng ty mẹ tập đồn kinh tế nhà nước, cơng ty mẹ niêm yết, công ty đại chúng quy mô lớn cơng ty có vốn đầu tư trực tiếp nước 100% - Cách thức vận dụng IFRS theo hướng tiệm cận: Vận dụng chuẩn mực BCTC riêng BTC xây dựng (VFRS) dựa theo nguyên tắc tiếp thu tối đa thông lệ quốc tế IFRS có điều chỉnh phù họp với đặc thù kinh tế Việt Nam dành cho nhóm DN khơng bắt buộc áp dụng tồn IFRS khơng phải DN siêu nhỏ Với phưong án vận dụng, đề án đưa lộ trình áp dụng cụ thể cho giai đoạn chuẩn bị, giai đoạn áp dụng tự nguyện giai đoạn áp dụng bắt buộc Tuy nhiên sau đề án phê duyệt, 63 TẠP CHÍ KHOA HỌC TÀI CHÍNH KÉ TỐN có nhiều vướng mắc đưa xung quanh cách thức vận dụng IFRS đề án: Liệu cách thức vận dụng có phù họp với nhu cầu nhóm đổi tượng DN khơng? Vỉệc vận dụng đem lại lợi ích hay gây tốn chi phí nhiều hơn? Có thuận lợi hay khó khăn trình triển khai cách thức vận dụng? Trong nghiên cứu này, tác giả sâu vào phân tích cách thức vận dụng chuẩn mực BCTC đề án với mong muốn giúp DN tháo gỡ vướng mắc trên, đồng thời nghiên cứu nguồn tư liệu tham khảo bổ ích giá trị, giúp DN chủ động sẵn sàng hon theo lộ ưình vận dụng đề án Cách thức vận dụng toàn IFRS 2.1 Sự phù họp với nhu cẩu đối tượng áp dụng Tại Việt Nam, thời điểm chưa thông qua đề án vận dụng IFRS có số DN niêm yết cơng ty vốn đầu tư nước 100% tự triển khai áp dụng hoàn toàn IFRS nhằm đáp ứng nhu cầu báo cáo, đầu tư kinh doanh Hơn nữa, số tập đoàn lớn nước ta có nhu cầu phát hành trái phiếu dự kiến niêm yết sàn giao dịch quốc tế việc trình bày thơng tin BCTC theo chuẩn quốc tế điều kiện bắt buộc Đồng thời theo kết công bố từ báo cáo khảo sát Deloitte năm 2020 với 500 DN tham gia khảo sát đến từ loại hình DN khác nhau, nhóm DN thuộc đối tượng bắt buộc áp dụng toàn IFRS quy định đề án BTC đơn vị có mối quan tâm nhu cầu áp dụng IFRS việc lập trình bày BCTC cao nhất, nhu cầu lớn đến từ cơng ty có vốn đầu tư ngước ngồi (34%), công ty niêm yết (20%) công ty đại chúng quy mô lớn (14%) Điều dễ hiểu nhóm DN DN đóng góp nhiều vào phát triển kinh tế chung nước, họ quan tâm đen việc thay đổi cách ghi nhận kế toán năm tới lớn, quy định kế toán tác động trực tiếp đến số tài chính, từ tác động đến tình hình kinh doanh tương lai Hơn nữa, loại hình DN thuộc diện bắt buộc áp dụng đầy đủ IFRS nhiều nước giới Như vậy, kết cho thấy cách thức vận dụng toàn IFRS hồn tồn phù họp với nhu cầu nhóm đối tượng DN áp dụng 2.2 Lợi ích đạt phí bỏ - Lợi ích đạt được: Lợi ích tiềm mang đến cho DN lựa chọn áp dụng toàn IFRS chứng minh rõ rệt thông qua hoạt động huy động vốn quốc tế thị trường chứng khoán (TTCK) nhiều nước giới nói chung Việt Nam nói riêng Nhờ áp dụng IFRS, BCTC nâng cao tính minh bạch tính so sánh, nhờ đem lại vé thông hành cho DN tiếp cận với dòng vốn xuyên biên giới Tại Việt Nam, kể đến số thương vụ huy động vốn trội nhờ vào việc áp dụng thành công IFRS việc Techcombank bán cổ phiếu lần đầu công chúng vào năm 2018 thu hút 150 quỹ đầu tư nước ngoài, huy động gần 922 triệu USD, nâng mức vốn hóa DN lên 6,5 tỷ USD; tập đoàn Vingroup nhận khoản đầu tư lớn từ nhà đầu tư quốc tế với 650 triệu USD vào Vinhome 203 triệu USD vào Vinmec năm 2020 dù kinh tế toàn cầu chịu ảnh hưởng nặng nề từ đại dịch Covid-19 Gần nhất, tháng đầu năm 2021, TTCK Việt Nam trở thành thị trường tăng trưởng mạnh thứ giới, phần lớn DN thu hút lượng vốn lớn từ nhà đầu tư ngoại chuyển đổi cách trình bày BCTC sang IFRS hồn tồn 64 ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH-KÉ TỐN Một lợi ích DN áp dụng tồn IFRS giúp nâng cao uy tín giá trị DN thị trường quốc tế, tăng vị cho DN hoạt động xúc tiến đầu tư nước ngồi đầu tư vào cơng ty con, tìm kiếm đối tác, hợp đồng đầu tư liên doanh nhằm góp phần tìm kiếm lĩnh vực đầu tư đầy tiềm năng, nâng cao lực cạnh tranh cho DN với vị DN tồn cầu Một tác động tích cực từ việc áp dụng tồn IFRS khơng thể khơng nói đến tạo động lực cho cải tổ DN ngày tốt hơn, lẻ chuẩn mực IFRS đòi hỏi gắn kết chặt chẽ quy trình quản trị nội với thơng tin tài lập Các thơng tin tài có tác động phản biện lại tính hiệu quy trình nội bộ, từ tạo thay đổi tích cực bên nội DN - Chi phí bỏ ra: Bên cạnh lợi ích kể chi phí DN bỏ để thực cơng chuyển đổi áp dụng tồn IFRS khơng phải số nhỏ Khi chuyển đổi BCTC, việc đảm bảo số dư so sánh số dư đầu kỳ tuân thủ IFRS thao tác khó khăn mà DN cần tốn chi phí thuê đơn vị tư vấn có kinh nghiệm chun mơn vững vàng IFRS để hỗ trợ thực Thêm vào đó, chi phí tuyển dụng, đào tạo đội ngũ kế tốn có đủ lực theo “tiêu chuẩn mới” khoản DN tránh khỏi Đồng thời, khoản chi phí tốn mà có lẽ DN triển khai áp dụng IFRS khó tránh khỏi chi phí nâng cấp hệ thống cơng nghệ thơng tin kế tốn phần mềm kế tốn DN không cung cấp đủ thông tin cần thiết theo yêu cầu IFRS Do đó, nhiều DN thường chống ngợp trước chi phí phải bỏ nên dẫn đến chậm trễ số DN khác việc áp dụng hoàn toàn IFRS Nhưng kết khảo sát DN thuộc nhóm bắt buộc áp dụng IFRS theo đề án BTC năm 2020 từ Deloitte cho thấy tỷ lệ DN gặp trở ngại chi phí chuyển đổi chiếm 10%, đứng vị trí cuối trở ngại lớn DN trì hỗn kế hoạch áp dụng IFRS thời điểm khảo sát Điều cho thấy, chi phí chuyển đổi BCTC từ VAS sang áp dụng tồn IFRS chưa phải trở ngại hàng đầu nhóm đối tượng DN Chẳng hạn thương vụ huy động 922 triệu USD Techcombank với số chi phí chuyển đổi sang IFRS tốn triệu USD Qua đó, thấy chi phí DN bỏ trước mắt cho việc triển khai áp dụng tồn IFRS khơng nhỏ bù đắp lại lợi ích tiềm mà mang lại 2.3 Những thuận lợi khó khăn triển khai - Thuận lợi: + Các DN Việt Nam tham gia sân chơi giới muộn lại học hỏi kinh nghiệm triển khai áp dụng toàn IFRS nước áp dụng trước, tránh phải sai lầm không đáng có, từ tiết kiệm phần chi phí triển khai + Việc áp dụng nguyên mẫu IFRS mà khơng có điều chỉnh giúp Chính phủ Việt Nam tiết kiệm đáng kể chi phí thời gian soạn thảo chuẩn mực, từ tập trung vào việc xây dựng chế sách thuận lợi nhằm hỗ trợ DN trình chuyển đổi - Khó khăn: + Hạn chế ngoại ngữ khó khăn cho DN Việt Nam nám bắt đầy đủ chất nội dung IFRS, nội dung tiêu IFRS thay đổi thường xuyên gây trở ngại cho DN hiểu rõ thuật ngữ cập nhật tin tức IFRS + Sự khác biệt mức độ phức tạp IFRS so với VAS thách thức lớn trình chuyển đổi từ VAS sang IFRS IFRS thiên đánh giá chủ quan, VAS thiết lập sở luật định, dẫn đến khác biệt rõ rệt việc tuân thủ ghi nhận kế toán Chẳng hạn vụ việc Vietnam Airlines áp dụng IFRS 16 thuê Tài sản kiến nghị quan quản lý điều chỉnh 65 TẠP CHỈ KHOA HỌC TÀI CHÍNH KÉ TỐN sách tài đồng với IFRS gần 60% tài sản Vietnam Airlines tài sản thuê hoạt động, áp dụng IFRS 16 làm cho tỷ lệ nợ vốn chủ sở hữu đơn vị vượt lên 2,5 lần so với tỷ lệ tại, tài sản thuê phải ghi vào khoản nợ DN Hoặc việc định giá tài sản nợ theo giá trị hợp lý theo tinh thần IFRS khác biệt lớn so với VAS mà DN Việt Nam áp dụng IFRS phải đối mặt, kinh tế Việt Nam non yếu, đội ngũ chuyên gia thẩm định giá chuyên nghiệp hạn chế + Hạn chế lực nắm bắt IFRS đội ngũ kế tốn DN khó khăn ban đầu tiến trình áp dụng IFRS Hơn nữa, lãnh đạo DN sẵn sàng đáp ứng chi phí thời gian để đào tạo cho kếl thời điểm chuyển giao Do đó, với phương án vận dụng IFRS giúp DN Việt Nam thuộc nhóm đối tượng áp dụng có thuận lợi chuyển sang áp dụng hoàn toàn IFRS tương lai - xu hướng chung toàn giới Hơn nữa, theo thực tế vận dụng cách thức nhiều quốc gia giới khu vực minh chứng mức độ tiệm cận hệ thống chuẩn mực BCTC riêng với hệ thống chuẩn mực IFRS đạt mức cao BCTC DN nâng tầm có giá trị cao mắt nhà đầu tư quốc tế, từ thu hút lượng vốn ngoại rót vào DN giúp gia tăng quy mơ kinh doanh tăng trưởng lợi nhuận Đó lợi ích tương lai mà nhìn thấy cho DN Việt Nam nhóm đối tượng áp dụng cách thức thực tốt theo lộ trình tiệm cận IFRS BTC - Chi phí bỏ ra: Xét mặt chi phí triển khai cách thức vận dụng này, đối tượng gánh chịu phần lớn chi phí cho tiến trình triển khai thực Chính phủ khơng phải DN, cụ thể chi phí biên soạn VFRS, quan trọng chi phí chỉnh sửa cập nhật nhiều lần suốt lộ trình triển khai IFRS có thay đổi để VFRS không bị lạc hậu ngày hội tụ IFRS, phía DN, DN phát sinh chi phí tập huấn cho đội ngũ kế tốn số chi phí nhằm cải tổ lại nội DN cho phù hợp với yêu cầu chuẩn mực kế toán Kinh nghiệm áp dụng IFRS theo hướng tiệm cận nhiều quốc gia the giới cho thấy chi phí để triển khai DN không lớn, lẽ việc chuyển đổi mang tính chất bước, khơng đột ngột nên DN có đủ thời gian chi phí để triển khai vận dụng Như xét góc độ DN thuộc đối tượng áp dụng VFRS, tác giả nhận định lợi ích đem lại cho nhóm DN áp dụng VFRS tương xứng với chi phí họ phải bỏ 3.3 Những thuận lợi khó khăn triển khai: - Thuận lợi: + Thơng tư 200/2014/TT-BTC BTC ban hành theo chiều hướng hội nhập với chuẩn mực kế toán quốc tế với điểm Luật Ke toán ban hành năm 2015 khái niệm giá trị hợp lý tạo tiền đề nhận thức ban đầu cho DN Việt Nam IFRS, phần tránh phải bỡ ngỡ chuyển sang áp dụng chuẩn mực VFRS + VFRS biên soạn hoàn toàn tiếng Việt, khơng gây trở ngại ngơn ngữ DN áp dụng toàn IFRS biên soạn tiếng Anh, giúp hiểu rõ chất khái niệm, thuật ngữ nội dung hướng dẫn + VFRS phiên nâng cao chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS), khơng địi hỏi tảng hạ tàng kế tốn cao, phù hợp với tình trạng kế tốn nước ta, gây xáo trộn tranh luận thời gian đầu áp dụng, không tạo áp lực lớn cho đội ngũ lãnh đạo đội ngũ kế tốn DN + Các DN khơng tốn nhiều chi phí cho việc áp dụng VFRS nên không rơi vào động thái e dè mà sẵn sàng cho việc triển khai 66 ĐẠIHỌC TÀI CHÍNH - KÉTỐN - Khó khăn: + Khó khăn đến từ việc biên soạn nội dung VFRS vừa phải đảm bảo theo tinh thần quốc te mà vần phù họp đặc thù hạ tầng kế toán quốc gia Trong tinh thần chung chuẩn mực quốc tế ghi nhận theo hướng đánh giá chủ quan VAS lại ghi nhận theo hướng tuân theo luật lệ Do việc hịa nháp hai cách thức ghi nhận kế toán vào chuẩn mực điều khơng đon giản + Chi phí tốn từ việc biên soạn chinh sửa cập nhật dần chuẩn mực suốt lộ trình “tiệm cận’’ dài khó khăn đặt cho Chính phủ + Rủi ro VFRS khơng đồng lạc hậu so với IFRS không cập nhật kịp thay đổi IFRS lả thách thức ma nước ta phải đối mặt Một số khuyến nghị Tác giả cho định hướng cùa BTC việc triển khai cách thức áp dụng IFRS cho nhóm đối tượng DN với quy mơ loại hình hoạt động khác theo đề án hoàn toàn họp lý bối cảnh kinh tế Việt Nam Chế độ kế toán Việt Nam chưa tiệm cận với môi trường kế tốn quốc tế, tiến trình áp dụng IFRS bước dài khó khăn Chính phu DN Việt Nam Vì vậy, sở phân tích trên, tác giả xin đưa số khuyến nghị nhằm giúp DN sớm tháo gỡ khó khăn thời gian bắt buộc áp dụng 1FRS VFRS đến gần - phía Chính phủ: + Phối hẹ p với quan ban ngành ban hành hành lang pháp lý thống rõ ràng kế toán, thuế„ hải quan, nông nghiệp, xây dựng thị trường giá tương thích với yêu cầu IFRS Đặc biệt xây dựng cấp độ đánh giá giá trị hợp lý tiến tới hoàn toàn theo giá thị trường, xây dựng khuôn khổ pháp lý chặt chẽ công ty cán chuyên trách định giá + Lựa chọn đội ngũ biên soạn VFRS phải có lực nhận định đánh giá xác định nội dung kế thừa VAS, dung tiếp thu theo 1FRS để đảm bảo hịa hợp giúp DN tiếp cận tinh thần IFRS mà không gặp nhiều trở ngại + Sau ban hành VFRS, triên khai hoạt động tập huấn, phố biến VFRS rộng khắp thường xuyên nước Vì DN thuộc đối tượng áp dụng VFRS chiếm phần lớn tổng số DN Việt Nam, lực đội ngũ ke toán cúa DN cịn mẻ với thơng lệ kế toán quốc tế, nên họ cần trọng đào tạo tập huấn cách vận dụng VFRS hiệu đắn DN + Thường xuyên tổ chức hội thảo trao đổi kinh nghiệm lắng nghe khó khăn DN, từ có biện pháp tháo gỡ kịp thời trước thời điểm bắt buộc áp dụng IFRS VFRS vào năm 2025 - phía doanh nghiệp: + Cấp lãnh đạo DN phái nâng cao nhận thức tầm quan trọng việc áp dụng 1FRS VFRS, từ có giải pháp hỗ trợ công tác triển khai áp dụng IFRS VFRS thuận lợi nhanh chóiỊig + Xây dựng kế hoạch, chuẩn bị nguồn ỉực sẵn sàng chi phí nhân lực phù hợp với thực trạng DN, tránh cố đáng tiếc phát sinh làm ảnh hưởng đen kế hoạch áp dụng IFRS DN lựa chọn phương án phối hợp với cơng ty kiểm tốn tơ chức tư vấn nước để tham mưu tập huấn nâng cao nghiệp vụ kỹ thuật lập BCTC Theo IFRS cho đội ngũ nhân lực đơn vị thời gian đầu áp dụng IFRS, sau đội ngũ nhân tố chủ động triến khai thực hoàn toàn 67 TẠP CHÍ KHOA HỌC TÀI CHỈNH KÉ TỐN + Đe giải toán cải tổ hệ thống quy trình nội đáp ứng nhu cầu thơng tin cho việc lập BCTC theo IFRS, DN lựa chọn phần mềm ERP (hệ thống quản trị hoạch định nguồn lực) từ đơn vị cung cấp uy tín nước quốc tế làm công cụ hồ trợ đắc lực cho công áp dụng IFRS - phía sở giáo dục: Các sở giáo dục đào tạo nước quốc tế, đặc biệt Trường Đại học lớn nước cần xây dựng chương trình đào tạo IFRS VFRS cách hệ thống bản, nhằm đào tạo nguồn nhân lực có đủ kỹ trình độ đáp ứng nhu cầu nhân hiểu biết chuẩn mực DN Kết luận Việc nhanh chóng triển khai vận dụng IFRS thật cần thiết cho lợi ích DN Việt Nam nói riêng cho kinh tế nói chung Mỗi DN cần chủ động tìm hiếu để nắm bắt rõ vấn đề phát sinh liên quan đến cách thức mà DN vận dụng IFRS, từ động triển khai thuận lợi hiệu TÀI LIỆU THAM KHẢO Asean Briefing, 2016, Tổng quan áp dụng IFRS ỞAsean Bộ Tài chính, 2020, Quyết định 345/QĐ-BTC: Phê duyệt dề án áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chinh Việt Nam Deloitte Việt Nam, 2020, Báo cáo kết khảo sát mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS doanh nghiệp Việt Nam 68 ThS Trần Thị Yen, 2017, Cách thức vận dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế hưĨTíg Việt Nam ... áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chinh Việt Nam Deloitte Việt Nam, 2020, Báo cáo kết khảo sát mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS doanh nghiệp Việt Nam 68 ThS Trần Thị Yen, 2017, Cách thức vận dụng chuẩn. .. lai mà nhìn thấy cho DN Việt Nam nhóm đối tượng áp dụng cách thức thực tốt theo lộ trình tiệm cận IFRS BTC - Chi phí bỏ ra: Xét mặt chi phí triển khai cách thức vận dụng này, đối tượng gánh chịu...TẠP CHÍ KHOA HỌC TÀI CHÍNH KÉ TỐN có nhiều vướng mắc đưa xung quanh cách thức vận dụng IFRS đề án: Liệu cách thức vận dụng có phù họp với nhu cầu nhóm đổi tượng DN khơng? Vỉệc vận dụng đem lại lợi