Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất

Lời nói đầu Sự chuyển từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị tr-ờng có quản lý nhà n-ớc đà tạo ®iỊu kiƯn tèt cho sù ph¸t triĨn c¸c doanh nghiƯp, mở h-ớng đa dạng cho doanh nghiệp VN Đây thuận lợi cho doanh nghiệp Việt Nam có hội phát triển, mở rộng sản xuất chiều rộng chiều sâu, đồng thời đặt thách thức không nhỏ doanh nghiệp, cạnh tranh khốc liệt doanh nghiệp n-ớc để dành thị tr-ờng Vì doanh nghiệp muốn đứng vững th-ơng tr-ờng phải đáp ứng đầy đủ yêu cầu ng-ời tiêu dùng với sản phẩm chất l-ợng cao, giá thành thấp đồng thời phảI đảm bảo lợi ích cho doanh nghiệp Muốn đạt đ-ợc mục tiêu doanh nghiệp phải thực đồng biện pháp quản lý yếu tố liên quan đến trình sản xuất kinh doanh Trong yếu tố hạch toán kế toán nguyên vật liệu giữ vai trò quan trọng định thành bại doanh nghiệp Nguyên vật liệu có đảm bảo chất l-ợng cao, cung cấp đầy đủ, ngăn chặn t-ợng lÃng phí vật liệu sản xuất, góp phần giảm bớt chi phí, hạ giá thành sản phẩm Nhận thức đ-ợc vai trò quan trọng hạch toán nguyên vật liệu nên em đà mạnh dạn nghiên cứu đề tài:( Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất) Ngoài phần mở đầu, kết luận đề tài gồm hai phần: Phần : Lý luận chung nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần : Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Do thời gian trình độ có hạn nên đề tài không tránh khỏi sai sãt Em rÊt mong cã sù gãp ý vµ h-ớng dẫn thầy giáo toàn thể bạn để đề tài đ-ợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Phần I : lý luận chung nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Đặc điểm chung nguyên vật liệu trình sản xuất Khái niệm vai trò nguyên vật liệu Khái niệm: Nguyên vật liệu (NVL) đối t-ợng lao động đ-ợc biểu banừg hình tháI vật chất Khi tham gia vào trình sản xuất toàn giá trị NVL đ-ợc chuyển lần vào chi phí sản xuất kinh doanh Vai trò: NVL đối t-ợng đ-ợc chuyển hoá lao động có ích ng-ời Theo Mác, tất vật thể thiên nhiên xung quanh ng-ời mà lao động có ích tác động để tạo c¶i vËt chÊt cho x· héi, phơc vơ ng-êi đối t-ợng lao động Nguyên vật liệu đối t-ợng lao động, song đối t-ợng làm nguyên vật liệu Mọi đối t-ợng lao động có khả thay đổi lao động ng-ời nguyên vËt liƯu BÊt cø mét doanh nghiƯp nµo tiÕn hành sản xuất phải có ba yếu tố là: - T- liệu lao động - Đối t-ợng lao động - Sức lao động Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đối t-ợng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở sản xuất hình thành nên sản phẩm Khác với t- liệu lao động, vật liệu tham gia vào chu kì sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đ-ợc chuyển hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Nguyên vật liệu nhân tố định đến thành bại trình sản xuất kinh doanh nghiệp Nguyên vật liệu không ảnh h-ởng đến số l-ợng mà ảnh h-ởng đến chất l-ợng sản phẩm Nguyên vật liệu có đảm bảo chất l-ợng cao, quy cách , chủng loại sản phẩm tạo phù hợp với nhu cầu thị tr-ờng, tạo sức cạnh tranh cao Bên cạnh chất l-ợng sản phẩm đ-ợc bảo đảm phải nói đến giá cả, giá thành sản phẩm phải hợp lý doanh nghiệp có chỗ đứng để tồn phát triển chế thị tr-ờng Điều khiến doanh nghiệp phải quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản sư dơng vËt liƯu thËt chỈt chÏ nh»m tiÕt kiƯm tối đa chi phí sản xuất, giảm tiêu hao vật liệu trình sản xuất, giảm giá thành sản phẩm Tuỳ theo đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp để lựa chọn ph-ơng pháp quản lý vật liệu cho phù hợp Song nhìn chung với ph-ơng pháp phải bảo đảm yêu cầu đặt vật liệu cần đ-ợc quản lý tốt khâu mua, bảo quản dự trữ sử dụng hợp lý, có hiệu 2.Phân loại nguyên vật liệu 2.1 Theo tiêu thức khác nguyên vật liệu chia thành loại khác nhau: Theo vị trí tác dụng nguyên vật liệu quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm chia thành loại nh- sau: - Nguyên vật liệu nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất, cấu tạo nên thực thể sản phẩm - Vật liệu phụ vật liệu tham gia vào trình sản xuất kết hợp với nguyên vật liệu làm thay đổi màu sắc, hình dáng bên sản phẩm, làm tăng thêm chất l-ợng sản phẩm, kích thích thị hiếu ng-ời tiêu dùng làm cho trình sản xuất đ-ợc tiến hành cách thuận lợi - Nhiên liệu vật liệu tham gia vào trình sản xuất kinh doanh tạo nhiệt l-ợng phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh nhthan, củi, xăng, dầu - Phụ tùng thay phận phụ tùng chi tiết máy, doanh nghiệp mua vào để thay sửa chữa tài sản cố định - Vật liệu xây dựng thiết bị cần lắp vật liệu thiết bị máy móc doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t- xây dựng - Phế liệu vật liệu không tác dụng trình công nghƯ s¶n st s¶n phÈm cđa doanh nghiƯp, thu håi đ-ợc sản phẩm hỏng, ng-ng sản xuất lý tài sản cố định nguyên nhân khác - Các loại vật liệu khác vật liệu mang tính đặc thù riêng có số doanh nghiệp Ngoài loại vật liệu kể nh- bao bì, vật đóng gói, vật liệu sử dụng luân chuyển 2.2 Theo nguồn nhập nguyên vật liệu : chia thành loại sau - Nguyên vật liệu mua vào - Nguyên vật liệu đ-ợc cấp - Nguyên vật liệu tự sản xuất gia công - Nguyªn vËt liƯu nhËn vèn gãp liªn doanh - Nguyªn vật liệu đ-ợc viên trợ, biếu tặng Tính giá nguyên vật liệu a Giá nguyên vật liệu nhập kho Theo chế độ kế toán hành nguyên vật liệu phải đ-ợc tính theo giá thực tế, giá thực tế nguyên vật liệu đ-ợc xác định tuỳ theo nguồn nhập - Đối với nguyên vật liệu mua vào sử dụng phục vụ cho hoạt động sản suất kinh doanh thuộc đối t-ợng chịu thuế giá trị gia tăng theo ph-ơng pháp khấu trừ thuế Giá thực tế nguyên vật liệu = giá mua ch-a có thuế giá trị gia tăng + chi phí khâu mua ch-a có thuế giá trị gia tăng - Nguyên vật liệu mua vào phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh không thuộc đối t-ợng chịu VAT chịu VAT theo ph-ơng pháp trực tiếp Giá thực tế nguyên vật liệu = giá mua theo giá toán+ chi phí khâu mua theo giá toán - Nguyên vật liệu tự sản suất gia công Giá thực tế nguyên vật liệu= giá thành thực tế nguyên vật liệu đà sản xuất gia công - Nguyên vật liệu đ-ợc cấp Giá thực tế nguyên vật liệu = giá ghi hoá đơn bên cấp - Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh Giá thực tế nguyên vật liệu = kết đánh giá hội đồng quản trị thoả thuận bên liên doanh - Nguyên vật liệu đ-ợc biếu tặng, viện trợ Giá thực tế = giá mua thị tr-ờng nguyên vật liệu loại b Giá nguyên vật liệu xuất kho Tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ cán kế toán, sử dụng ph-ơng pháp sau theo nguyên tắc quán hoạch toán, có thay đổi phải giải thích rõ ràng Ph-ơng pháp giá đơn vị bình quân: theo ph-ơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đ-ợc tính theo gía trị bình quân Giá thực tế vËt liƯu xt dïng = sè l-ỵng vËt liƯu xt dùng giá đơn vị bình quân Trong đó: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ = giá thực tế VL tồn đầu kỳ + giá thực tế VL nhập kỳ Số l-ợng vật liệu tồn đầu kỳ+ Số l-ợng vật liệu nhập kỳ Ph-ơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ đơn giản dễ làm nh-ng độ xác không cao Hơn công việc tính toán dồn vào cuối tháng, ảnh h-ởng đến công tác toán nói chung Giá đơn vị bình quân = Cuối kỳ tr-ớc Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ(hoặc cuối kỳ tr-ớc) L-ợng thực tế vật liệu tồn kho đầukỳ(hoặc cuối kỳ tr-ớc) Ph-ơng pháp đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động VL kỳ, nhiên không xác không tính đến biến động giá VL kỳ Giá đơn vị bình quân Sau lần nhập Giá thực tế VL tồn kho sau lần nhập = L-ợng thực tế VL tồn kho sau lần nhập Ph-ơng pháp khắc phục đ-ợc nh-ợc điểm hai ph-ơng pháp nh-ng lại tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần Ph-ơng pháp nhập tr-ớc xuất tr-ớc (FIFO): Theo ph-ơng pháp vật liệu nhập tr-ớc xuất tr-ớc hết số nhập tr-ớc đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở ph-ơng pháp nàylà giá thực tế vật liệu mua tr-ơc đ-ợc dùng để làm giá để tÝnh gÝa thùc tÕ vËt liƯu xt tr-íc vµ vậygiá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Ph-ơng pháp thích hợp tr-ờng hợp giá ổn định có xu h-ớng giảm Ph-ơng pháp nhập sau xuất tr-ớc(LiFo): Ph-ơng pháp giả định vật liệu mua vào sau đ-ợc xuất tr-ớc tiên, ph-ơng pháp thích hợp tr-ờng hợp lạm phát Ph-ơng pháp trực tiếp: Theo ph-ơng pháp này, vật liệu đ-ợc xác định đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng( trừ tr-ờng hợp điều chỉnh) Khi xuất vật liệu sÏ tÝnh theo gÝa thùc tÕ cđa vËt liƯu ®ã Ph-ơng pháp gọi ph-ơng pháp giá thực tế đích danh, th-ờng sử dụng với vật liệu có giá trị cao có tính cá biệt Ph-ơng pháp giá hoạch toán: Theo ph-ơng pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ đ-ợc tính theo giá hoạch toán Cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hoạch toán sang giá thực tế theo công thức Giá thực tế VL xuất dùng = Giá hoạch toán VL xuất dùng Hệ số giá VL ( hc tån kho ci kú ) (hc tån kho cuối kỳ) giá thực tế tồn kho đầu kỳ+ giá thùc tÕ nhËp kho kú HƯ sè gi¸ NVL = Giá hạch toán tồn kho đầu kỳ+ giá hạch toán nhập kho kỳ II Hạch toán Hạch toán việc theo dõi ghi chép th-ờng xuyên tình hình nhập xuất tồn thứ, loại nguyên vật liệu mặt vật giá trị đ-ợc thực hai nơi: khovà phòng kế toán Cuối kỳ thủ kho kế toán vật tphải đối chiếu để phát sai sót để truy tìm nguyên nhân Có ba ph-ơng pháp: -Ph-ơng pháp thẻ song song -Ph-ơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển -Ph-ơng pháp sổ số d- Ph-ơng pháp thẻ song song Nguyên tắc ph-ơng pháp này: - kho: thủ kho theo râi t×nh h×nh nhËp, xt, tån cđa vËt liệu mặt vật thẻ kho - phòng kế toán: kế toán theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn mặt vầt giá trị tên sổ chi tiết vật liệu Trình tự ghi sổ chứng từ - kho: thủ kho vào phiếu nhập kho, xuất kho, kiểm tra tính hợp lệ chứng từ thực nhiệm vụ nhập, xuất, tồn Cuối ngày thủ kho vào chứng từ để ghi vào thẻ kho mặt vật Cuối ngày định kỳ chuyển chứng từ cho phòng kế toán - phòng kế toán: nhận đ-ợc chứng từ ghi đơn giá, chứng từ tính thành tiền Căn vào chứng từ nhập, xuất để ghi vào sổ chi tiết vật liệu Kế toán lập kế hoạch đối chiếu với thủ kho cuối kỳ lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn Ta thấy rõ trình kế toán theo sơ đồ: Phiếu nhập kho Thẻ kho Sổ chi tiết vật liệu Bảng tổng hợp N-X-T Phiếu xuất kho Ưu điểm : đơn giản, dễ làm, dễ phát nguyên nhân sai sót Nh-ợc điểm :ghi trùng lắp, không phù hợp với đơn vị có nhiều chủng loại vật t- 2.Ph-ơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Nguyên tắc ph-ơng pháp này: - kho :giống ph-ơng pháp thẻ song song - phòng kế toán: theo dõi tình hình biến động nhập , xuất, tồn nguyên vật liệu sổ đối chiếu luân chuyển mặt vật giá trị Trình tự ghi chép - kho: ghi chép giống ph-ơng pháp thẻ song song - phòng kế toán: nhận đ-ợc chứng từ nhập, xuất kế toán tiến hành ghi đơn gía tính thành tiền Kế toán phân loại chứng từ phiếu nhập kho , bảng kê phiếu nhập, phiếu xuất kho, bảng kê phiếu xuất Cuối tháng kế toán tổng hợp bảng kê phiếu nhập, xuất để ghi vào bảng đối chiếu luân chuyển mặt vật giá trị loại vật liệu ghi lần Ta hiểu rõ trình luân chuển theo sơ đồ sau: Phiếu nhập Thẻ kho Phiếu xuất Bảng kê phiếu nhập Sổ đối chiếu luân chuyển bảng tính giá vật liệu Bảng kê phiếu xuất Ưu điểm: giảm bớt khối l-ợng ghi chép, đơn giản dễ làm, dễ kiểm tra Nh-ợc điểm : công việc dồn vào cuối tháng dẫn đến chậm chễ việc lập sổ sách Ph-ơng pháp sổ số d- Nguyên tắc ghi sổ : - kho: thđ kho theo dâi viƯc nhËp , xt , tån thẻ kho, cuối tháng vàp số tồn thẻ kho để ghi vào sổ số d- dạng vật - phòng kế toán: kế toán VL theo dâi sù biÕn ®éng vỊ vËt liƯu vỊ mặt giá trị bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn Trình tự ghi chép: - kho: vµo phiÕu nhËp , xt, thđ kho ghi chÐp vµo thẻ kho chuyển chứng từ sang phòng kế toán Cuối tháng cộng thẻ kho Ghi số l-ợng vào sỉ sè d- råi chun sỉ sè d- cho phßng kế toán - phòng kế toán: nhận đ-ợc chứng từ tiến hành ghi đơn giá tính thành tiền Kế toán tập hợp chứng từ lập phiÕu giao nhËn chøng tõ nhËp, xuÊt mét b¶n theo định kỳ 5, 10,15 ngày Định kỳ kế toán ghi vào bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn, cuối tháng céng b¶ng luü kÕ nhËp, xuÊt, tån TÝnh tån cuèi kỳ loại vật liệu, đồng thời vào số d- mặt vật để tính thành tiền sổ số d-, đối chiếu sổ số dvà bảng l kÕ nhËp, xt, tån PhiÕu nhËp ThỴ kho PhiÕu giao nhËn chøng tõ nhËp Sỉ sè d- B¶ng l kÕ nhËp- xuÊt- tån PhiÕu xuÊt PhiÕu nhËn chøng tõ xuất Ưu điểm: Giảm bớt khối l-ợng ghi chép, tránh trùng lắp Nh-ợc điểm: Các sai sót khó phát hiện, kiểm tra, đòi hỏi kế toán phải thành thạo III Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu 1.Hạch toán NVL theo ph-ơng pháp kê khai th-ờng xuyên Ph-ơng pháp kê khai th-ờng xuyên thích hợp với doanh nghiệp quy mô lớn sản xuất kinh doanh mặt hàng giá trị cao, sử dụng NVLđắt tiền, đIều kiện bảo quản thuận lợi cho việc theo dõi tình hình nhập, xuất Theo ph-ơng pháp kế toán ghi chép phản ánh tình hình nhập xuất NVL hàng ngày theo tổng số lần phát sinh TK 152 -u điểm: ghi chép phản ánh kịp thời tình hình biến động số có NVL, tăng c-ờng công tác quản lý NVL, đảm bảo an toàn cho trình bảo quản Số liệu, tàI liệu kế toán tr-ởng đảm bảo xác Nh-ợc điểm: kế toán ghi chép nhiều, làm giảm suất lao động kế toán đòi hỏi điều kiện bảo quản NVL phải thuận lợi cho việc theo dõi tình hình nhập, xuất Tài khoản sử dụng Tài khoản 152 phản ánh biến động nhập, xuất, tồn kho vật liệu theo giá thực tế Bên nợ: trị giá nguyên vật liệu tăng nhập kho Bên có: trị giá nguyên vật liệu giảm xuất kho D- nợ: trị giá nguyên vật liệu có kho bảo quản TK152 có tài khoản cấp 2: TK1521: nguyên vật liệu TK1522: nguyªn vËt liƯu phơ TK1523: nhiªn liƯu TK1524: phơ tùng thay TK1525: thiết bị xây dựng TK1526: vËt liƯu kh¸c C¸c doanh nghiƯp vËn dơng TK 152 cần phải mở chi tiết để phản ánh riêng loại NVL mở chi tiết theo địa điểm baỏ quản NVL TK151: hàng mua đường: phản ánh tình hình biến động giá thực tế hàng mua đ-ờng đà có hoá đơn Bên nợ: giá thực tế hàng mua đ-ờng đà có hoá đơn Bên có: giá thực tế hàng mua đ-ờng đà nhập kho Số d- bên nợ: giá thực tế hàng mua đ-ờng Các tài khoản liên quan: 111, 112, 141, 133, 331 Khi nhập kho nguyên vật liệu: kế toán ghi vào bên nợ TK 152 , tuỳ theo ng-ời nhận mà ghi có TK liên quan Nhập kho NVL mua ngoài: có ba tr-ờng hợp - Tr-ờng hợp 1: hàng hoá đơn + Mua nguyªn vËt liƯu sư dơng phơc vơ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối t-ợng chịu thuế GTGT theo ph-ơng pháp khấu trừ thuế Nợ TK 152: giá mua NVL ch-a có thuế GTGT Nợ TK 133: thuế GTGT đ-ợc khấu trừ Có TK 111,112,141,331 : Sè tiỊn theo gi¸ to¸n + Mua NVL sư dụng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối t-ợng chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo ph-ơng pháp trực tiếp Nợ TK 152 : sè tiỊn theo gi¸ to¸n Cã TK 111,112,141,331 Chó ý: Tr-ờng hợp doanh nghiệp mua NVL đồng thời sử dụng cho hai hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc hai đối t-ợng chịu thuế khác ( chịu thuế GTGT theo ph-ơng pháp khấu trừ ph-ơng pháp trực tiếp , không chịu thuế GTGT ) doanh nghiệp đ-ợc phép hoạch toán NVL theo giá mua ch-a có thuế toàn thuế GTGT đầu vào đ-ợc ghi vào TK 133 Cuối kỳ tính phân bổ cho sản phẩm chịu thuế GTGT theo ph-ơng pháp khấu trừ để khấu trừ thuế phân bổ cho sản phẩm không thuộc đối t-ợng chịu thuế GTGT ghi vào giá vốn hàng hoá ( TK 632) +Hàng thiếu so với hoá đơn: ãTr-ờng hợp mua nguyên vật liệu nhập kho phát sinh thiếu ch-a rõ nguyên nhân Kế toán ghi sổ nhập kho theo số đ-ợc nhận vào biên nhận kế toán ghi trị giá NVL thiếu tổn thất vào TK1381 Nợ TK 152: giá mua NVL thực nhập Nợ TK 1381 : giá mua NVL thiếu Nợ TK 133: thuế GTGT đ-ợc khấu trừ theo hoá đơn Có TK 331: tổng số tiền theo giá toán ã Khi xác định đ-ợc nguyên nhân NVL thiếu tổn thất, tuỳ theo nguyên nhân cách sử lý mà ghi vào tàI khoản có liên quan Nếu bên bán xuất nhầm, bên bán chở đến bù Nợ TK 152: trị giá NVL nhập kho Có TK 1381 Nếu bên bán xuất nhầm nh-ng NVL để bù, doanh nghiệp đ-ợc giảm trừ số tiền phảI trả Nợ TK 331 : tỉng sè tiỊn theo gi¸ to¸n Cã TK 1381 : gi¸ mua ch-a cã thuÕ GTGT Cã TK 133: thuế GTGT đ-ợc khấu trừ Nếu quy đ-ợc trách nhiệm bắt ng-ời phạm lỗi phảI bồi th-ờng Nợ TK 1388:giá toán NVL lúc mua vào Có TK 1381: gi¸ mua NVL ch-a cã thuÕ GTGT Cã TK 133: Thuế GTGT đ-ợc khấu trừ Nếu thiếu tổn thất định mức hội đồng quản trị ghi vào chi phí mua NVL Nợ TK152: Trị giá NVL thiếu định mức Có TK1381 Nếu thiếu hụt tổn thất nguyên nhân khách quan ngoàI khả khắc phục ng-ời chịu trách nhiệm, kế toán ghi vào chi phÝ bÊt th-êng Nỵ TK821 Cã TK1381 - + Hàng thừa so với hoá đơn ã Mua NVL nhập kho phát thừa ch-a rõ nguyên nhân, kế toán ghi sổ nhập kho nguyên VL thừa Nợ TK152: giá mua NL thực nhập Nợ TK133:VAT đ-ợc khấu trừ Có TK331: số tiền phải trả ng-ời bán theo hoáđơn Có TK3381: giá mua NVL thừa ã Khi xác định đ-ợc nguyên nhân Nếu bên bán xuất nhầm doanh nghiệp xin mua NL thừa, bên bán ®ång ý Nỵ TK3381 Nỵ TK133 Cã TK331  Do bên bán xuất nhầm, doanh nghiệp xuất kho trả lại bên bán Nợ TK3381 Có TK152: trị giá NVL trả lại bên bán Do dôi thừa tự nhiên bên mua đ-ợc h-ởng, kế toán ghi vào thu nhập bất th-ờng Nợ TK3381 Có TK721: trị giá NVL dôi thừa tự nhiên Chú ý : Tr-ờng hợp nhập kho Nl mua vào phát sinh thiếu tồn thất thừa xác định đ-ợc nguyên nhân Tuỳ theo nguyên nhân cách sử lý mà ghi vào TK liên quan không cần ghi qua TK1381 TK3381 Nếu nhập kho NL có phát sinh thừa bên bán xuất nhầm vào TK002 Nợ TK002: trị giá nguyên vật liệu bảo quản hộ Khi xuất kho trả lại bên bán ghi Có TK002 Tr-ờng hợp 2: Hàng tr-ớc hoá đơn sau Làm thủ tục nhập kho, l-u thứ nhập vào tập hồ sơ hoá đơn, tháng hoá đơn làm nh- tr-ờng hợp Cuối tháng hoá đơn ch-a ghi giá tạm tính Sang tháng sau hoá đơn tiến hành điều chỉnh giá tạm tính +Tr-ờng hợp giá tạm tính lớn giá thực tế 10 Nợ TK331 Có TK152 + Tr-ờng hợp giá tạm tính nhỏ giá thực tế Nợ TK152 Có TK331 + Thuế GTGT áp dụng ph-ơng pháp khÊu trõ Nỵ TK 133 Cã TK 331,111,112 Tr-êng hỵp 3: hàng sau hoá đơn tr-ớc + Khi hoá đơn ghim hoá đơn vào tập hồ sơ, tháng hàng ghi giống tr-ờng hợp1 Cuối tháng hàng ch-a kế toán vào hoá đơn ghi Nợ TK 151: hàng ®-êng Nỵ TK 133: th GTGT ®-ỵc khÊu trõ Cã TK 331,111,112: Tỉng sè tiỊn theo gi¸ to¸n + Sang tháng hàng kế toán ghi Nợ TK 152: NVL nhËp kho Cã TK 151  C¸c tr-êng hợp nhập khác - Nhập kho nguyên liệu tự sản xuất gia công Nợ TK 152: giá thành thực tế cđa nguyªn liƯu Cã TK 154 - NhËp kho NVL đ-ợc cấp, đ-ợc biếu tặng , viện trợ nhận vốn góp liên doanh Nợ TK 152 : trị giá NVL thùc nhËp Cã TK 411 - NhËp kho NVL không dùng hết phận sản xuất Nợ TK 152 Cã TK 621  XuÊt kho NVL XuÊt kho NVL sử dụng phục vụ cho hoạt động sản xt kinh doanh Nỵ TK 621, 627, 641, 642 Cã TK 152: Trị giá NVL xuất dùng Xuất kho NVL đem góp vốn liên doanh nếu: + Trị giá vốn góp theo kết đánh giá hội đồng quản trị lớn trị giá thực tế nguyên liệu Nợ TK 222: trị giá vốn góp liên doanh dài hạn Nợ TK 128: trị giá vốn góp liên doanh ngắn hạn Có TK 152: trị giá thực tế NVL Có TK 412: phần chênh lệch + Trị giá vốn góp theo kết đánh giá hội đồng quản trị nhỏ trị giá thực tế nguyên liệu 11 - Nợ TK 222: trị giá vốn góp liên doanh dài hạn Nợ TK 128: trị giá vốn góp liên doanh ngắn hạn Nợ TK 412: phần chênh lệch Có TK 152: trị giá thực tế NVL Xuất vật liệu thuê ngoàI chế biến Nợ TK 154 Có TK 152 Xuất bán Nợ TK 632 Cã TK 152 KiĨm kª thÊy tỉn thÊt NVL ch-a rõ nguyên nhân Nợ TK 1381: trị giá NVL thiếu tổn thất ch-a rõ nguyên nhân Có TK 152 Khi xác định đ-ợc nguyên nhân + Nếu thiếu hụt tổn thất định mức hội đồng quy định ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642 Cã TK 1381 + NÕu thiÕu hơt nguyªn nhân khách quan khả khắc phục ng-ời chịu trách nhiệm Nợ TK 821 Có TK 1381 + Nếu quy đ-ợc trách nhiệm bắt ng-ời phạm lỗi phải bồi th-ờng Nợ TK 1388: giá toán NVL lúc mua vào Có TK 1381: giá mua nguyên liệu ch-a cã thuÕ GTGT Cã TK 133: VAT khÊu trõ 2.Hạch toán NVL theo ph-ơng pháp kiểm kê định kỳ Ph-ơng pháp kiểm kê định kỳ thích hợp với doanh nghiệp quy mô nhỏ sản xuất mặt hàng giá trị thấp, sử dụng loại NVL tiền , chủng loại phức tạp, điều kiện bảo quản theo dõi tình hình nhập, xuất hàng ngày không thuận lợi Theo ph-ơng pháp NVL nhập vào ghi chép hàng ngày , xuất hàng ngày không ghi Cuối kỳ sau kiểm kê xác định trị giá NVL lại cuối kỳ Kế toán tính ghi trị giá NVL xuất kho kỳ Ph-ơng pháp có -u đIểm giảm nhẹ đ-ợc khối l-ợng ghi chép kế toán, làm đơn giản công tác kế toán nh-ng mức độ xác không cao Trong tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp cần phải vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, vào quy mô yêu cầu quản lý doanh nghiệp để lựa chọn ph-ơng pháp kế toán hàng tồn kho thích hợp áp dụng ph-ơng pháp doanh nghiệp phải báo cáo với quan tài ghi bảng thuyết minh báo cáo tài Khi cần có thay đổi phải chờ niên độ sau 12 Các doanh nghiệp đồng thời có tổ chức nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc lĩnh vực khác nh- : vừa sản xuất vừa kinh doanh th-ơng mại dịch vụ không áp dụng ph-ơng pháp kiểm kê định kỳ Ph-ơng pháp kiểm kê định hình nhập xuất NVL đ-ợc phản ánh TK 611 mua hàng: dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng giảm NVL theo giá thực tế Bên Nợ: giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ tăng thêm kỳ Bên Có: : giá thực tế NVL xuất bán, thiếu hụt kỳ tồn kho cuối kỳ Ph-ơng pháp hạch toán nh- sau: Đầu kỳ Kết chuyển trị giá NVL lại đầu kỳ Nợ TK 611: trị giá NVL lại đầu kỳ Cã TK 151: NVL ®ang ®i ®-êng Cã TK 152: NVL tån kho  Trong kú - Mua NVL sử dụng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối t-ợng chịu thuế GTGT theo ph-ơng pháp khấu trừ thuế Nợ TK 611 : giá mua NVL ch-a có thuế GTGT Nợ TK 133: thuế GTGT đ-ợc khÊu trõ Cã TK 111, 112, 141, 331 Sè tiỊn theo gi¸ to¸n - Mua NVL sư dơng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối t-ợng chịu thuế GTGT chịu thuế theo ph-ơng pháp trực tiếp Nợ TK 611: giá mua NVL theo gi¸ to¸n Cã TK 111, 112, 141, 331 khoản đ-ợc chiết khấu, giảm giá hàng mua, hàng bị trả lại: + Đối với tr-ờng hợp chịu thuế GTGT theo ph-ơng pháp khấu trừ thuế Nợ TK 111, 112,141,331 Có TK 133: VAT đ-ợc khấu trừ Có TK 611: giá thực tế vật liệu doanh + Đối với tr-ờng hợp không thuộc đối t-ợng chịu thuế GTGT chịu thuế theo ph-ơng pháp trực tiếp Nợ TK111,112,331 Có TK 611 Cuối kỳ Kiểm kê xác định kết chuyển trị giá nguyên liệu lại cuối kỳ Nợ TK 151, 152 Có TK 611 Kế toán tính ghi trị giá NVL xuất dùng kỳ X=D1 + N – D2 Nỵ TK 621: cho bé phËn sản xuất trực tiếp 13 Nợ TK 627: cho sản xuất chung Nợ TK 641: cho phận bán hàng Nợ TK 642: cho quản lý doanh nghiệp Có TK 611: trị giá NVL thực tế xuất dùng Sơ đồ tài khoản: TK152,151 TK 611 Kết chuyển tồn đầu kỳ TK 111,112,331 đ-ợc chiết khấu, giảm giá trả lại TK 151,152 TK 111,112 KÕt chuyÓn tån cuèi kú NhËp trongkỳ TK 621,627 TK 133 Giá trị vật t- xuất kỳ VAT 14 Phần hai: Một số kiến nghị hoàn thiện công tác hoạch toán NVL doanh nghiệp Lựa chọn ph-ơng pháp tính giá NVL xuất kho thích hợp Nh- phần đà trình bày có ph-ơng pháp tính giá NVL xuất kho: Ph-ơng pháp giá đơn vị bình quân Ph-ơng pháp nhập tr-ớc, xuất tr-ớc( FiFo) Ph-ơng pháp nhập sau xuất tr-ớc Ph-ơng pháp trực tiếp Ph-ơng pháp giá hoạch toán Trong thị tr-ờng ổn định, giá không thay đổi việc lựa chọn ph-ơng pháp không quan trọng giá không đổi từ ng-ời sang ng-ời khác tất ph-ơng pháp cho kết Tuy nhiên thị tr-ờng không ổn định, giá lên xuống thất th-ờng ph-ơng pháp lại cho kết khác Chính việc chọn ph-ơng pháp để tính giá NVL xuất hoàn toàn phụ thuộc vào mục đích kinh doanh doanh nghiệp Chúng ta đà biết, ph-ơng pháp có -u nh-ợc điểm khác Cụ thể ph-ơng pháp trực tiếp kếtquả làm t-ơng xứmg chi phí thu nhập , nhiên đ-ợc sử dụng NVL có giá trị cao , đ-ợc xác đinh theo đơn lô, ph-ơng pháp giá đơn vị bình quân có khuynh h-ớng che giấu biến động gía Đối với ph-ơng pháp FiFo giá trị hàng tồn kho bảng cân đối tài sản sát với giá thực tế Ph-ơng pháp LiFo chọn chi phí phát sinh sau để xác định trị giá NVL xuất, có t-ơng xứng tốt chi phí hành thu nhập báo cáo kết kinh doanh Từ việc phân tích cho ta thấy doangh nghiệp muốn mở rộng quy mô sản xuất thu hút vốn đầu t- từ bên nh- ngân hàng, chủ đầu t- doanh nhgiệp phải tìm cách để làm lành mạnh hoá tài Trong tr-ờng hợp này, sử dụng ph-ơng pháp FiFo thích hợp nhÊt Nh-ng nÕu doanh nghiƯp mn chËm l¹i thêi gian nộp thuế doanh nghiệp nên chọn ph-ơng pháp LiFo , ph-ơng pháp cho giá trị NVL xuất lớn giá thành sản xuất, lợi nhuận gộp thuế phải nộp nhỏ Nói tóm lại , tuỳ vào thời kỳ, tuỳ thuộc vào tình hình tài doanh nghiệp để lựa chọn ph-ơng pháp thích hợp nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp 15 2.Quy định ph-ơng pháp kế toán hàng tồn kho phù hợp Theo chế độ kế toán hành, có hai ph-ơng pháp hạch toán hàng tồn kho là: kê khai th-ờng xuyên kiểm kê định kỳ Sự khác ban hai ph-ơng pháp tính chất việc theo dõi phản ánh tình hình biến động nguyên vật liệu sổ sách kế toán Ph-ơng pháp kê khai th-ờng xuyên: theo dõi phản ánh th-ờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu sổ sách kế toán Ph-ơng pháp kiểm kê định kỳ: vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ nguyên vật liệu sổ sách kế toán tổng hợp, từ tính giá trị nguyên vật liệu xuất dùng kỳ Nh- ph-ơng pháp kiểm kê định kỳ biến động nguyên vật liệu không đ-ợc theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán hàng tồn kho, tài khoản tồn kho dùng để phản ánh giá trị nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ cuối kỳ Theo em quy định nh- đ-ợc tính đặc tr-ng, ph-ơng pháp kế toán ph-ơng pháp tài khoản kéo theo nội dung tài khoản kế toán, việc phản ánh vật động không hai mặt đối lập đối t-ợng kế toán tài khoản Vì nên có quy định nội dung thống phản ánh khoản hàng tồn kho tình hình có biến động tăng, giảm hàng tồn kho, phân biệt cho tr-ờng hợp kế toán hàng tồn kho theo ph-ơng pháp kiểm kê định kỳ hay kê khai th-ờng xuyên 3.Hoàn thiện việc lập dự phòng giảm nguyên vật liệu tồn kho phù hợp với chế độ kế toán hành: Dự phòng giảm giá xác nhận ph-ơng diện kế tóan khoản giảm giá tri tài sản nguyên nhân mà hậu chúng không chắn Các khoản dự phòng giảm giá có vai trò quan trọng doanh nghiệp thể ph-ơng diện sau: Ph-ơng diện kinh tế: nhờ khoản dự phòng giảm bảng cân đối kế toán doanh nghiệp phản ánh xác giá trị thực tế tài sản Ph-ơng diện tài chính: dự phòng giảm giá làm giảm lÃi niên độ nên doanh nghiệp tích luỹ đ-ợc số vốn đà đ-ợc phân chia Số vốn đ-ợc sử dụng để bù đắp khoản giảm giá tài sản thực phát sinh tài trợ khoản chi phí hay lỗ đà đ-ợc dự phòng khoản phát sinh niên độ sau Thực chất khoản dự phòng nguồn tài doanh nghiệp, tạm thời nằm tài sản l-u động tr-íc sư dơng thùc sù Ph-¬ng diƯn th: dù phòng giảm giá đ-ợc ghi nh- khoản chi phí làm giảm lợi tức phát sinh để tính số lợi từ sách thực tế 16 Việc lập dự phòng giảm giá đ-ợc thực vào cuối niên độ kế toán, tr-ớc lập báo cáo tài Trên sở chứng tin cậy giảm giá nguyên vật liệu tồn kho, kế toán xác định số dự phòng giảm giá cần lập cho niên độ tới với điều kiện dự phòng không đ-ợc v-ợt số lợi nhuận thực tế phát sinh doanh nghiệp Theo quy định chế độ kế toán hành nh- chuẩn mực kế toán quốc tế việc trích lập hạch toán dự phòng giảm giá NVL tồn kho doanh nghiệp cần thiết, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp khoản thiệt hại xảy năm kế hoạch nhằm bảo toàn vốn kinh doanh Tuy nhiên lập dự phòng cho NVL mà sản phẩm sản xuất từ loại NVL bị giảm giá thị tr-ờng Để khắc phục hình rhức dự phòng nh- nay, thiết khoản tổn thất thực tế giảm giá hay khoản dự phòng không dùng đến phát sinh năm kế hoạch phải đ-ợc ghi nhận vào tài khoản phản ánh dự phòng Vì theo em , việc hạch toán khoản dự phòng cần đ-ợc tiến hành nh- sau: Cuối niên độ kế toán, xác định mức dự phòng cần lập cho loại NVL, kế toán tiến hành trích lập dự phòng đ-a vào chi phí Đồng thời kế toán hoàn nhập sổ dự phòng đà lập niên độ kế toán tr-ớc lại ch-a sử dụng đến để giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Trong niên độ kế toán, kế toán hoàn nhập số dự phòng đà lập n iên độ kế toán tr-ớc lại Đồng thời xác định mức dự phòng cần lập cho loại niên độ tiến thành trích lập đ-a vào chi phí Với quy trình này, đ-ợc tiến hành TK 159 nh- chế độ quy định nh-ng nội dung cách thức hạch toán tài khoản đà có thay đổi Theo em kết cấu TK 159 cần đ-ợc quy định lại nh- sau: Bên Nợ: Số tổn thất thực tế giảm giá phát sinh kỳ trừ vào dự phòng đà lập Hoàn nhập số dự phòng đà lập không dùng đến Bên Có: trích lập dự phòng giảm giá vào cuối niên độ kế toán D- nợ:Số dự phòng đà trích lại ch-a sử dụng Việc quy định mặ đà phản ánh đ-ợc tình tríc lập lập dự phòng, tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, xét duyệt thẩm định dự phòng Nội dung trình tự hạch toán đ-ợc tiến hành nh- sau: Cuối niên độ kế toán, hoà nhập số dự phòng lại Nợ TK 159 Có TK 6426 Đồng thời trích lập dự phòng cho năm tới Nợ TK 6426 17 Có TK 159 Trong niên độ kế toấn +Hoàn nhập dự phòng không dùng đến số NVL đà sử dụng: Nợ TK 159 Có TK 6426 + Ghi nhận giảm giá thực tế NVL tồn kho trừ vào dự phòng: Nợ TK 159 Có TK liên quan (151,152) Cuối niên độ kế toán, tiến hành hoàn nhập trích lập dự phòng nh- Với cách hạch toán không mâu thuẫn với chế độ quản lý kinh tế tài chính, nh- chế độ kế toán hành Nó làm rõ chất việc lập dự phòng nh- nội dung ghi chép tài khoản, tạo thuận lợi cho công tác hạch toán quản lý 18 Kết luận Để phát huy chức kế toán nói chung kế toán nguyên vật liệu nói riêng, việc tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu phải đ-ợc giám sát chặt chẽ, đ-ợc hoàn thiện nhằm quản lý đ-ợc tốt tình hình biến động nguyên vật liệu số l-ợng chất l-ợng, chủng loại giá trị Công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu chiếm thời gian lớn công tác kế toán, đồng thời việc hạch toán nguyên vật liệu có vai trò định đến thành công hay thất bại doanh nghiệp Do cần có biện pháp tốt để hạch toán nguyên vật liệu đ-ợc đảm bảo, có nh- hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đ-ợc kiểm soát chặt chẽ, rõ ràng Và từ thấy đ-ợc trình hoạt động sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp cã thùc sù hiƯu qu¶, cịng nh- thấy đ-ợc tồn yếu doanh nghiệp dễ dàng đ-a biện pháp khắc phục Một lần em xin chân thành cảm ơn mong có góp ý nhiệt tình thầy giáo Hà Nội ngày 29 tháng 10 năm 2005 19 Mục lục Lời nói đầu Phần I: Lý luận chung nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Đặc điểm chung nguyên vật liệu Khái niệm vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất Phân loại nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu II Hạch toán Ph-ơng pháp kẻ song song Ph-ơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Ph-ơng pháp sổ số dIII Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu Hạch toán nguyên vật liệu theo ph-ơng pháp kê khai th-ờng xuyên Hạch toán nguyên vật liệu theo ph-ơng pháp kiểm kê định kỳ Phần II: số kiến nghị hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Lựa chọn ph-ơng pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho thích hợp Quy định ph-ơng pháp kế toán hàng tồn kho phù hợp Hoàn thiện việc lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồnkho phù hợp với chế độ kế toán hành Kết luËn 20 ... chung nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Đặc điểm chung nguyên vật liệu Khái niệm vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất Phân loại nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu II Hạch toán Ph-ơng... theo giá toán - Nguyên vật liệu tự sản suất gia công Giá thực tế nguyên vật liệu= giá thành thực tế nguyên vật liệu đà sản xuất gia công - Nguyên vật liệu đ-ợc cấp Giá thực tế nguyên vật liệu =... sau - Nguyên vật liệu mua vào - Nguyên vật liệu đ-ợc cấp - Nguyên vật liệu tự sản xuất gia công - Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh - Nguyên vật liệu đ-ợc viên trợ, biếu tặng Tính giá nguyên