Thực hiện kiểm toán trong kiểm toán hoạt động

CHƯƠNG 3 Thực hiện kiểm toán Sau khi nghiên cứu xong chương này, người đọc có thế Giải thích mục tiêu của giai đoạn thực hiện kiểm toán trong kiểm toán hoạt động Hiểu và biết vận dụng những kỹ thuật khác nhau trong việc thực hiện kiểm toán để đạt được kết quà như mong muốn và mang lại những hiệu quà thiết thực cho đơn vị được kiểm toán Hiểu được cách sử dụng những thông tin có được trong quá trình thực hiện kiểm toán để hoàn thiện hơn các kiến nghị nhằm tang thêm giá trị thực tiễn Biết được nhữn.

CHƯƠNG Thực kiểm toán Sau nghiên cứu xong chương này, người đọc có thế: Giải thích mục tiêu giai đoạn thực kiểm toán kiểm toán hoạt động Hiểu biết vận dụng kỹ thuật khác việc thực kiểm toán để đạt kết quà mong muốn mang lại hiệu quà thiết thực cho đơn vị kiểm tốn Hiểu cách sử dụng thơng tin có q trình thực kiểm tốn để hồn thiện kiến nghị nhằm tang thêm giá trị thực tiễn Biết tài liệu cần thiết giai đoạn thực hỉện nội dung cách ghi chép hồ sơ kiểm toán Mục tiêu nguyên tắc giai đoạn thực kiểm toán Trọng tâm chương giới thiệu công việc cụ thể giai đoạn thực kiểm toán cho lĩnh vực nhận dạng giai đoạn lập kê hoạch Trong giai đoạn này, theo cơng việc thiết kế chương trình kiểm tốn, nhóm kiểm tốn xem xét chi tiết thấy rủi ro hay yếu thực tồn tại, phân tích cụ thể tiến hành để phát triển cách toàn đỉện phát trình bày cách rõ ràng, cụ thể cho nhà quản trị Trong lĩnh vực xem xét, kiểm toán viên thường quan tâm hai vấn đề sau: -Tính tuân thủ: Những sách quy trình tổ chức đặt có tn thủ hay khơng, nghĩa thực tế có áp dụng hay khơng Và sách, quy trình có phù hợp với pháp luật hay quy định hành hay khơng? -Tính kinh tế, hiệu hữu hiệu: Những quy trình, sách hoạt động đơn vị kiểm soát, quản lý cấp quản lý có mang lại đuợc kết mong đợi hay khơng có thực cách hữu hiệu, hiệu kinh tế hay không, Hai yếu tố có quan hệ mật thiết với Thông thường việc không tuân thủ dẫn đến yếu tính kinh tế, hiệu hữu hiệu Tuy nhiên số trường hợp, việc tuân thủ chưa dẫn đến tính kinh tế, hiệu hữu hiệu Lúc này, kiểm toán viên quay lại đánh giá tính phù hợp cùa thân sách quy trình Để đến kết luận đắn vấn đề kiểm tra, kiểm tốn viên thường ý sổ khía cạnh sau: - Cách thức mà nhà quản lý sử dụng tịêu chuẩn hay mục tiêu để chứng minh cho hiệu quả, suất hay tình hình sử dụng hàng hóa, dịch vụ, lẽ, nhiều trường hợp, lập luận khơng phiến diện Thí dụ, nhà quản lý Nhà mảy X dùng số liệu lợi nhuận để nhấn mạnh đến kết hoạt động thay phải dựa tiêu đánh giá kiểm sốt được, thí dụ số lượng hàng giao, hàng bị trả lại, chất lượng hàng hóa, Kiểm tốn viên lưu ý lợi nhuận chịu ảnh hưởng ngun nhân khơng thuộc phạm vi kiểm sốt nhà quản lý, chẳng hạn khoản thu nhập khác, tình hình thuận lợi thị trường… Mặt khác, lợi nhuận cao sau hàng hóa bị trả lại nhiều, khách hàng tín nhiệm hoạt động nhà máy tổt đẹp Để nhận định vấn đề này, kiểm tốn viên cần có kiến thức đánh giá hoạt động theo phạm vi trách nhiệm (responsibility accounting) hay hệ thống đánh giá tổng hợp (balanced scorecard) - Sự thiếu diễn giải rõ ràng, dễ hiểu văn bản, thơng báo gây hiểu lầm dẫn đến việc áp đụng, ứng dụng không đồng bộ, thống Thí dụ quy định xác định chi phí khấu trừ vào thu nhập chịu thuế hạy trưởng hợp ưu đãi thuế không rõ ràng dẫn đến việc áp dụng Cục thuế khác nhau, từ gây lạm thu, thất thu phiền hà cho đối tượng nộp thuế - Năng lực kinh nghiệm nhân viên khơng phù hợp với cơng việc giao Tình trạng phế phẩm cao nhà máy, số đơn hàng bị ứ đọng phận xử lý đơn đặt hàng thường biểu tình trạng - Khơng kiểm sốt điều phối hoạt động, thí dụ có số nhân viên cơng việc q tải, số lại q rảnh rỗi Tình trạng xảy dây chuyền sản xuât thiết kế hay vận hành không phát xử lý kịp thời “nút thắt cổ chai” - Sự chồng chéo kiểm tra quản lý vấn đề Thí dụ hai phận mua hàng kế toán thực cách trùng lặp công việc đối chiếu hóa đơn phiếu nhập kho Nhà quản lý thường giải thích tình trạng cần thiết nhằm tránh bỏ sót sai lầm Kiểm tốn viên can phân tích để thấy lập luận có hợp lỷ khơng Việc sử dụng nguồn nhân lực lãng phí, chẳng hạn Trưởng Phòng mua hàng sử dụng trợ lý để kiểm tra giá hàng hóa việc lẽ phải nhân viên Phòng mua hàng thực hiện, trước trình duyệt Việc xem xét cấu tổ chức bảng mô tả công việc người hệ thống có thề phát tình trạng Cơ cẩu tổ chức rườm rà, qua nhiều tầng nấc trung gian huy động nhiều nhân viên, Việc vẽ lưu đồ mơ tả dịng xử iý nghiệp vụ có thê giúp kiểm tốn viên nhận dạng tình trạng Sử dụng lãng phí nguồn lực tài Thí dụ Phịng kế toán mua thiết bị phát phiếu thứ tự tự động cho người nộp tiền thực tế, nhân viên yêu cầu người nộp tiên xếp thứ tự cách thủ cơng Tình trạng phát sinh hoạt động đầu tư không phân tích kỹ trước xét duyệt dẫn đến mua sắm thiết bị không cần dùng không phù hợp với đơn vị/đối tượng xử lý/khả nhân viên Các tiến trình hay phương pháp xử lý không hợp lý Các nhân viên bán hàng phân loại nghỉệp vụ xếp thứ tự ưu tiên trước xử lý dẫn đến ứ đọng công việc hay không giải kịp thời nghiệp vụ khẩn cấp Những thay đổi hoạt động khơng cập nhật vào quy trình hay danh mục gây lãng phí dung lượng lưu trữ hay tốc độ xử lý Thí dụ, mặt hàng khơng cịn sản xuất lâu nằm danh mục sản phẩm khiến cho việc xử lý nghiệp vụ nhập xuất tồn bị chậm lại, báo cáo dài dịng khơng cần thiết v.v Những khía cạnh giúp kiểm tốn viền lưu ý phân tích sâu thêm nhằm tìm hiểu chất vấn đề, tầm quan trọng nguyên nhân chúng Các kỹ thuật để nhận thấy tìm hiểu sâu trình bày phần Các kỹ thuật thực kiểm toán Có nhiều kỹ thuật sử dụng việc thực kiểm toán, việc áp dụng kỹ thuật phụ thuộc vào trường hợp phần hành cụ thể Hình 3-1 minh họa kỹ thuật nói Phần dựới trình bày kỹ thuật hữu hiệu sử dụng phổ biến giai đoạn thực kiểm toán: - Phỏng vẩn - Lập phân tích lưu đồ - Phân tích số liệu - Thực thử nghiệm - So sánh kết kể hoạch Hình 3-1: Một số kỹ thuật thường sử dụng giai đoạn thực kỉểm toán - Soát xét, kiểm tra văn áp dụng chẳng hạn sách sổ tay quy trình - Lập sơ đồ tổ chức đơn vị diễn giải chức năng, cơng việc phịng ban liên quan - Phân tích sách, quy trình hệ thống - Phỏng vấn, trao đổi với cấp quản lý cao cấp trưởng phận - Lập sơ đồ phân tích, lưu đồ hay biểu đồ - Phân tích tỷ số xu hướng - Áp dụng bảng câu hỏi - Điều tra (bằng điện thoại hay mẫu biểu) khách hàng, nhà cung cấp - Phân tích nghiệp vụ, bao gồm nghiệp vụ bất thường - Kiểm tra hoạt động đơn vị thông qua quan sát, đánh giá kết làm việc, - Phân tích mẫu biểu, bảo cáo - Phân tích kết hoạt động đơn vị - Kiểm tốn tính tn thủ pháp luật cùa cảc hoạt động/đơn vị - Sử dụng phần mềm kiểm tốn hỗ trợ xử lý phân tích liệu 2.1 Phỏng vấn Như trình bày chương 2, việc vấn giai đoạn lập kế hoạch có nội dung nhằm tìm hiểu tổng qt chủ yếu Đồng thời, đối tượng vấn giới hạn số nhà quản lý cấp cao, số nhân viên tác nghiệp Sang giai đoạn thực kỉểm toán, việc vấn mở rộng tất nhân viên thực tế làm cơng việc hàng ngày nhằm tìm hiểu xem xảy lại Mục tiêu vấn so sánh thực tế với quy định lý thuyết Cách thức tiến hành nghiệp vụ hay cấu tổ chức thực tế khác với điều nêu quy định đơn vị hay diễn giải nhà quản lý cấp Trong nhiều trường hợp, khơng giống với điều kiểm tốn viên hình dung hay biết từ kinh nghiệm kiểm tốn nơi khác Do đó, qua vấn, kiểm tốn viên đối chiếu thơng tin thu thập với thực tế diễn phát triển phát kỉểm toản cách thích hợp Một mục tiêu khác vấn giai đoạn thực kiểm toán thu thập tuợng, việc thực tế, ý kiến sáng kiến “người cuộc” Nhiều tượng, việc không nằm tài liệu, báo cáo; chẳng hạn tình trạng tải cơng việc, xung đột lợi ích hay bất hợp lý quy trình , Những nhân viên tác nghiệp qua vấn giúp kiểm tốn viên biết thơng tin quan điểm ý kiến đề xuất họ Ngồi ra, vấn cịn giúp tạo lập hình ảnh mối quan hệ tốt kiểm toán viên với đổi tượng kiểm toán Điều thúc đẩy hợp tác đối tượng kiểm toán việc cung cấp thông tin sửa chữa yếu đơn vị Để thực phòng vấn có kết quả, kiểm tốn viên phải có chuẩn bị tốt, nghĩa cần tìm hiểu đầy đủ cẩu tổ chức, hoạt động kinh doanh đơn vị, sách, quy trình quản lý, hoạt động, việc phân chia trách nhiệm, báo cáo nội báo cáo cho quan, báo cáo kiểm toán năm trước tin phương tiện thông tin đại chúng Các vấn đề cụ thể cần lưu ỷ sau: (ỉ) Lập lịch trình vấn Lịch trình vấn (interview agenda) phải chuẩn bị, bao gồm nội dung trọng tâm số câu hỏi cần thực Lịch trình sử dụng bảng hướng dẫn tổng qt cho kiểm tốn viên Tuy nhiên, có trường hợp, kiểm tốn viên cần khỏi lịch trình để thu thập thông tin cho phù hợp kiểm toán cụ thể Điều xuất phát từ tính đa dạng thực tế mà thường khơng thể dự liệu Mặc dù vậy, việc thiết lập lịch trình ln cơng vịệc phải thực để giúp kiểm toán viên chuẩn bị xác định thơng tin tối thiểu mà phải có sau vấn Câu hỏi dùng để vấn điều chỉnh theo đối tượng vấn Nếu người vấn nhà quản lý có quyền định, kiểm toán viên nên thu thập thơng tin sách mục tiêu Nếu họ người phụ trách hoạt động cụ thể, kiểm tốn vỉên nên đề cập đến lượng cơng việc, mối quan hệ phòng ban, trở ngại, khỏ khăn truớc mắt, cải thiện tương lai Còn người vấn nhân viên tác nghiệp, kiểm toán viên nên hỏi công việc cụ thể mà họ thực hiện, quy trình hệ thống liên quan (ii) Bố trí xếp, hoạch định lịch vấn Kiểm tốn viên phải xếp trước mặt thời gian địa điểm cho thuận tiện nhân viên vấn Thông thường, tốt vấn nơi nhân viên làm việc để qua kiểm tốn viên có hội quan sát thực tế diễn st q trình vấn Nên lưu ý thời gian vấn ước tính nên xác định thơng báo trước cho nhân viên vấn, nên bố trí vào buổi sáng sớm, sau bắt đầu ngày làm việc chút, sau buổi trưa nên trước tiếng, tránh vấn vào buổi sáng sớm đầu tuần ngày thứ hai hay cuối tuần ngày trước ngày nghỉ lễ, nghỉ phép Đây thời điểm tâm lý người vấn thường không thoải mái dễ bị phân tâm Trong kiểm toán nhà nước, kiểm toán viên thường nhận ưu tiên tính chất cơng vụ Tuy nhiên, xếp thời gian thuận tiện cho người vấn nhân tố ảnh hưởng đến thành công vấn (ỉii) Chuẩn bị trước cho buổi vấn Trước vấn, kiểm toán viên nên cho người vấn biết trước mục đích nội dung buổi vấn; nhằm giúp họ có chuẩn bị không bị bất ngờ Tuy nhiên, kiểm tốn viên khơng nên cung cấp lịch trình cụ thể chi tiết Lý nội dung chi tiết thay đổ trình kiểm tốn người vẩn từ chối đề cập đến vấn đề khơng có lịch trình kiểm tốn viên gửi trước cho họ Nếu muốn thu thập số tài liệu đặc biệt, cho dù trước hay thời điểm vấn, kiểm tốn viên nên thơng báo trước cho họ biết thời điểm để họ có đủ thời gian chuẩn bị, không nên đợi đến lúc vấn yêu cầu Kiểm toán viên nên cho nhân viên biết vấn có kiểm tốn viên họ mà thơi, tức khơng có người khác, Điều làm tăng tính bảo mật, nhân viên vấn cảm thấy thoải mái khơng bị gị bó hay áp lực trả lời, đồng thời điều giúp cho thông tin thu thập từ đơn vị trung thực xác Hơn nữa, việc tránh để người khác tham gia vấn giúp công việc hiệu hơn, không thời gian trao đơi hay giải thích lúc cho nhiều người (iv)Bắt đầu vấn Kiểm tốn viên nên có mặt địa điểm vấn sớm chút thời gian vấn bắt đầu Điều tránh xảy trường hợp người vấn đến sớm phải đợi kiểm tốn viên Nó phần tạo nên ấn tượng tốt tính chun nghiệp kiểm tốn viên Ngay từ đầu vấn, kiểm toán viên nên tạo khơng khí thoải mái cho nhân viên vấn, Một nói chuyện nhẹ nhàng có tác dụng kiểm toán viên phải kiểm soát thời gian câu chuyện Việc chuyện trạng thái hay thay đổi cách thể hữu hiệu sử dụng để thể rõ mục đích lịch vấn chung, Thí dụ, kiểm tốn viên bắt đầu trao đổi ngắn vui vẻ thời tiết, trận bỏng đá ngày hôm qua để người vấn cảm thấy bầu khơng khí nhẹ nhàng Sau đó, kiểm tốn viên chuyển trạng thái cách mở hồ sơ giới thiệu mục đích lịch làm việc Kiểm tốn viên nên cho người phong vấn biết khơng tiết lộ đích danh tên nhân viên cung cấp thông tin bảo mật cho họ Khi tiến hành vấn, kiểm toán viên nên cởi mở, khách quan xử có tình có lý cần cho người vấn thấy kiểm •> tốn hoạt động cầu nối để giúp cho họ hoàn thiện trình làm việc tạo dễ dàng cho công việc cho họ Đỉều giúp họ tránh tâm lý phòng vệ hay đối đầu cung cấp thông tin (v)Đặt câu hỏi Khi thực hỏi, kiểm tốn viên khơng nên đặt câu hỏi dạng đóng, nghĩa “có” hay “khơng”, điều giới hạn thơng tin thu thập Trái lại, kiểm tốn viên nên đặt câu hỏi dạng mở để yêu cầu họ cung cấp thông tin iiệu mang tính chất phân tích nguyên nhân ảnh hường, kết quả, đồng thời khuyến khích họ đưa ý kiển cá nhân Kiểm toán viên cần phải tránh dạng câu hỏi mang tính chất gài bẫy gây tâm lý căng thẳng phịng vệ, thí dụ: Các câu hỏi “bắt nọn”, nghĩa câu hỏi cho thấy kiểm toán viên biểt trước vấn đề ép buộc người hỏi phải trả lời vấn đề” khó nói” Các câu hỏi “móm cung” nghĩa hướng người hỏi đến câu trà lời mà kiểm toán viên muốn nghe, (vỉ) Ghi chép Trong thực vấn, kiểm tốn viên khơng nên ghi chép đầy đủ câu chữ theo lời nói người vấn Cách ghi chép không hữu hiệu kiểm tốn viên phải chủ ý đến việc ghi chép mà không tạo bầu không khí thân thiện để dẫn dắt người vấn cung cấp thơng tin theo ý mình, điều làm cho kiểm tốn viên khó nhận phân biệt đâu điểm quan trọng, mấu chốt vấn đề cần quan tâm Để làm tốt điều này, kiểm toán viên nên ghi chép lại ý chính, tài liệu liên quan, vẽ sơ lược biểu đồ mà (vii)Kỹ nghe hữu hiệu Do mục đích thu thập thơng tin, nên kiểm toán viên phải biết lắng nghe thu thập thơng tin xác Kiểm toản viên nên yêu cầu người vấn nhắc lại vẩn đề chưa rõ ràng Trong buổi vấn, đơi kiểm tốn viên nên chủ động chừa khoảng thời gian ngắn, yên lặng để hai suy nghĩ thêm (viii)Kết thúc buổỉ vấn Kiểm toán viên cần kết thúc vấn phạm vi thời gian cho phép nội dung vấn cịn nhiều vấn đề chưa trao đổi Kiểm toán viên nên xếp thêm buổi vấn khác cố gắng kéo dài thơi gian Tuy nhiên, cần thêm khoảng thời gian ngắn, chẳng hạn 10 phút, kiểm toán viên nên thông báo cho nhân viên vấn, đồng ý họ tiếp tục vấn Cuối buổi vấn, kiểm toán viên cần tổng hợp lại điểm trọng yếu đảm bảo thông tin tài liệu thu thập đầy đủ xác Tiếp theo kiểm tốn viên cần cảm ơn nhân viên vấn với lý họ dành thời gian nhiệt tình cung cấp thơng tin, tài liệu q trình vân Và không quên kèm theo thông điệp sau kiểm tốn viên có chưa rõ, thắc mắc hy vọng họ tiếp tục hỗ trợ (ix) Sẳp xếp tổng hợp thông tin Sau kết thúc vấn, kiểm toán viên nên xem xét, xếp lại ghi chép cách có hệ thống thông tin, tài liệu thu thập sớm tốt, tốt ngày vấn Việc ghi chép phải cụ thể có giải thích thỏa đáng vấn đề trao đổi Kiểm toán viên cần gửi nội dung buổi vấn cho nhân viên vấn để họ sốt xét lại, kiểm tra lại xác nhận đồng ý (x) Thất bại vẩn Một vấn thất bại kiểm tốn viên khơng thu thập thông tin can thiết Trong nhiều trường hợp, nguyên nhân chủ yếu chuẩn bị không tốt Tuy nhiên, chuẩn bị tốt, thiếu nghệ thuật vấn có thề dẫn đến thất bại hí dụ cách thức đặt câu hỏi khơng phù hợp gây phản ứng phịng vệ người vấn làm cho thông tin thu thập bị hạn chế 2.2 Lập phân tích lưu đồ Một kỹ thuật khác sử dụng rộng rãi phổ biến giai đoạn thực kiểm toán kỹ thuật lập phân tích lưu đồ Mục đích kỹ thuật ghi nhận lại quy trình chung quy trình cụ thể đế giúp cho kiểm tốn viên có nhìn tổng qt hoạt động cách vận hành đơn vị Lưu đồ cung toán viên thực phép thử walk-through thử nghiệm sơ Các phát có thê tiên đề cho thử nghiệm mở rộng Một thí dụ khác thử nghiệm đóng vai trị thử nghiệm vấn mở rộng.Kết thông tin khác cho thấy quy trình kiểm tra chất lượng hàng hóa xuất xưởng thường bỏ qua vài bước quan trọng, kiểm toán viên chọn số nghiệp vụ để theo dõi đầy đủ tất bước quy trình để thu thập chứng cho đánh giá ban đầu -Thử nghỉệm tính tn thủ (thử nghiệm kiểm soát) Đây thử nghiệm áp dụng phổ biến việc đánh giá thủ tục kiểm sốt quan trọng có thực hay tuân thủ hay không Khi tần suất vi phạm vượt ngưỡng định, kiểm soát nội đánh giá yếu cần ý cách tiến hành tương tự với thử nghiệm kiểm sốt kiểm tốn báo cáo tài thực muốn chứng minh kiểm soát nội hữu hiệu, thử nghiệm tính tuân thủ kiểm toán hoạt động thực khơng chắn muổn chửng minh kiểm sốt nội yếu Thí dụ, giai đoạn lập kế hoạch, kiểm tốn viên cho tình trạng hàng tồn kho chậm lưu chuyển thủ tục mua hàng không giám sát chặt chẽ Thử nghiệm thiết lập chọn mẫu kiểm tra thủ tục mua hàng xem chúng có thực quy trình hay khơng* Thừ nghiệm nhằm xác định mục tiêu kiểm sốt có đạt hay không Thử nghiệm tiến hành kiểm soát nội xác định yếu nhằm khẳng định đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm ẩn hệ thống Nó có tác dụng phân tích rủi ro thành đạng khác nhau, chẳng hạn sai sót, thiếu thơng tin, mát tải sản hay hiệu Trong phần lớn trường hợp, thử nghiệm mang tính chất thử nghiệm mở rộng Thí dụ, xác định hoạt động mua hàng không tuân thủ quy trình, kiểm tốn viên tiến hành thử nghiệm nhằm xác định nguyên nhân mức độ ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm soát Việc vấn nhân viên, phân tích trường hợp vi phạm giúp kiểm tốn viên biết tình trạng q tải nhân viên mua hàng, phương tiện làm việc thiếu thổn dẫn đến số thủ tục bị bỏ qua hay tiến hành cách giản lược Các kỹ thuật ước lượng giủp kiểm toán viên ước tính vi phạm dẫn đến tình trạng mua hàng số lượng cần thiết tiền, số lượng hàng mua không quy cách -Thử nghiệm đôi phối hợp thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm q trình, Thí dụ, kiểm toán viên chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng nhằm xác định tần suất vi phạm, đồng thời với việc phân tích nguyên nhân đánh giá ảnh hưởng Việc xác định loại hình thử nghiệm áp dụng cân nhắc kiểm toán viên mục tiêu thử nghiệm đề Như đă nói trên, phép thử walkthrough thường dùng cho thử nghiệm sơ thử nghiệm chủ yếu thử nghiệm mờ rộng.Thử nghiệm kiểm soát áp dụng cà hai giai đoạn tùy theo trường hợp cụ thể, Bước kế tiếp, kiểm toán viên cần cân nhắc nên thực thử nghiệm mức độ thực Điều dựa đánh giá kiểm toán viên về: -Tầm quan trọng vấn đề, thí dụ đánh giá rủi ro (bao gồm cà thiệt hại xác suất xảy ra) -Năng lực người quan lý phận, kinh nghiệm kiểm toán kỳ trước hay đánh giá kiểm soát nội -Ngân sách thời gian kiểm toán viên mức độ phức tạp thử nghiệm Trong số trường hợp, vấn đề quan trọng kiểm tốn viên khơng thể đủ thời gian nên định chuyển thử nghiệm sang chương trình kiểm toán kỳ sau Xác định thử nghiệm chi tiết thực Trong nhiều trường hợp, với mục tiêu cần đạt được, kiểm tốn viên phải phân tích thành nhiều thử nghiệm chi tiết Thí dụ, kiêm tốn viên phân chia thử nghiệm nghiệp vụ bán chịu kỳ nghiệm: -Thử nghiệm nghiệp vụ bán chịu kỳ việc tuân thủ sách bán chịu, đối tượng bán chịu, hạn mức bán chịu, thời gian bán chịu kết hợp với việc thu thập thông tin thời gian xử lý hóa đơn bán chịu Chọn mẫu kiểm tra danh sách liệu khách hàng cập nhật thơng tin tốn Thực khảo sát hài lòng khách hàng việc quan hệ với phận bán chịu, Thực thử nghiệm Quá trình thực theo thử nghiệm thiết kế Tuy nhiên, kiểm tốn viên loại bỏ bớt hay bổ sung thêm thử nghiệm nêu xét thấy cần thiết Trong thí dụ thử nghiệm nghiệp vụ bán chịu nói trên, q trình thực hiện, kiểm tốn viên thấy cần thiết phải tiến hành thêm thử nghiệm để xác định sai sót tuân thủ sách bán chịu ảnh hưởng đến tình hình thu hồi nợ cơng ty Sắp xếp chứng thu thập Trong giai đoạn này, kiểm toán viên hệ thống lại chứng thu thập được, đánh giá tính đầy đủ, tính đáng tin cậy tính thích hợp cho mục tiêu thử nghiệm Một số chứng không thỏa mãn tiêu chuẩn loại bỏ Khi cần thiết, kiểm tốn viên định phải mở rộng cỡ mẫu hay bổ sung thử nghiệm thấy vấn đề quan trọng Thí dụ, kết khảo sát khách hàng, kiểm toán viên nhận thấy cần trao đổi thêm với người quản lý quan điểm xử lý giao dịch bán chịu có tình chưa rõ ràng thiếu thông tin khách hàng Giải thích kết thừ nghiệm Đây q trình “xâu chuỗi” lại vấn đề ghi nhận để hình thành đánh giá phân tích trạng Thí dụ, thực thử nghiệm nghiệp vụ bán chịu nêu trên, kiểm tốn viên nhận thấy tình hình tn thủ sách tốt ngược lại, thời gian xử lý kéo dài khách hàng cảm thấy khó khăn quan hệ với phận bán chịu Tình hình cập nhật dạnh sách khách hàng chậm trễ phần mềm thiếu sổ chức cập nhật tự động Kết vấn người quản lý cho biết nguyên tắc xử lý phận bán chịu chậm trễ cịn sai sót Kiểm tốn viên cho hệ thống đảm bảo yêu cầu tuân thủ quy trình chưa hữu hiệu Xác định ảnh hưởng vấn đề đến mục tiêu thử nghiệm Giả sử mục tiêu thử nghiệm bán chịu nhằm đánh giá sách quy trình bán chịu mởi ban hành có tuân thủ hay không tác động chúng Kiểm tốn viên cho sách quy trình tuân thủ tốt số trục trặc gây công cụ không trang bị kịp thời Tác động tiêu cực ghi nhận phù hợp với phân tích số liệu ban đầu cho thấy doanh thu bán chịu giảm sủt Tuy nhiên, nguyên nhân xác định khách hàng phản ứng với sách mà chủ yếu thời gian xét duyệt chậm nên số khách hàng chuyển sang mua hàng nhà cung cấp khác Xác định công việc cần phải làm Trong trường hợp trên, kiểm toán viên nhận thấy khơng cần phải làm thêm cơng việc chuẩn bị cho việc lập hồ sơ xử lý phát báo cáo kiểm tốn Tuy nhiên, có trường hợp kiểm tốn viên nhận thấy cần phải tiếp tục thực thử nghiệm bổ sung Tiếp tục thí dụ trên, giả sử kết khảo sát ý kiến khách hàng cho thấy khơng có phản ứng tiêu cực với sách bán chịu khơng có giảm sút đáng kể số lượng khách hàng Để giải thích tình hình doanh thu giảm sút, giả thiết đặt giá trị bình quân đơn đặt hàng giảm xuống khách hàng chờ đợi thay đổi sách chiết khấu cơng ty hàng loạt đối thủ cạnh tranh cơng ty tăng mức chiết khâu, Một thử nghiệm tiến hành nhằm thu thập chứng vấn đề để đưa kết luận Các kỹ thuật sử dụng thử nghiệm Quá trình thực thử nghiệm vận dụng tổng hợp linh hoạt kỹ thuật thu thập chứng Một số kỹ thuật trình bày phần trên, số kỹ thuật khác: -Quan sát Kiểm toán viên quan sát việc thực thủ tục thực tế; thí dụ thử nghiệm walk-through quy trình kiểm sốt nhập kho thành phẩm thực việc quan sát trực tiếp -Thực lại thụ tục kiềm soát Kiểm toán viên làm lại công việc nhân viên đơn vị để xem họ có xử lý vấn đề đứng đắn hay khơng Thí dụ, kiểm tốn viên làm lại thủ tục tính tiền hóa đơn để xem giao dịch đuợc chọn có xử lý xác phù hợp quy định không Xác nhận từ bên thứ ba Trong sổ trường hợp, kỹ thuật sử dụng để xác minh số liệu Tham vấn chuyên gia giúp thu thập chứng vấn đề mang tính chun mơn sâu Thử nghiệm vai trị khách hàng Kiểm tốn viên đóng vai trị khách hàng để xem xét trình hay cách thức quan hệ vởi khách hàng Thí dụ, kiểm tốn viên giả làm khách hàng để gọi điện thoại đến phận kinh doanh phàn nàn, chất lượng hàng hóa cơng ty Thăm dò ý kiến qua bảng câu hỏi soạn sẵn cơng cụ hữu ích số trường họp giúp đánh giá quy trình phục vụ hay quan hệ với bên (nhà cung cấp, khách hàng ) So sánh kết kế hớạch Việc so sánh kết kế hoạch cho phép kiểm toán viên kiểm tra kế hoạch liên quan đến đổi tượng kiểm toán, cách thức mà nhà quản lý theo đuổi kết thực tế có đạt kế hoạch hay khơng Điều giúp kiểm toán viên đánh giá trực tiếp lực triển khai kể hoạch hữu hiệu tính hiệu hệ thống kiểm soát nội Đây kỹ thuật phổ biến hay sử dụng kiểm toán hoạt động, nhằm giúp cho kiểm toán viên phân tích khả quản lý, kiểm sốt người qúản lý hoạt động đơn vị, giúp kiểm toán viên hiểu thấu đáo cách thức nhà quàn lý vạch kế hoạch, sách quy trình để áp đụng đánh giá xem chúng có hiệu mang lại kết mong muốn hay khơng Trong nhiều kiểm tốn, kiểm tốn viên phát rẳng đơn vị khơng có quy trình lập kế hoạch hữu hiệu Đây đơn vị quản lý theo đối phó theo vụ, chí nhà quản lý hoạt động mà khơng có kế hoạch ngắn hạn chi tiết dự đoán Trong trường hợp này, kiểm tốn viên khơng đưa vấn đề vào phát kiểm toán cần xử lý, mà cịn có trách nhiệm hướng dẫn doanh nghiệp lập kế hoạch dự toán Hồ sơ kiểm tốn 3.1.Mục đích Trong suốt kiểm tốn, có nhiều quy trình cần phải tuân thủ nhằm xác định vấn đề phát hiện, ảnh hưởng chúng, nguyên nhân phát sinh kiến nghị cần đề xuất Để bảo đảm việc thực quy trình cách có hệ thống, việc ghi chép thực hiện, liệu, thơng tin thu thập được, kiểm toán viên cần phải lập hồ sơ kiểm toán Việc lập hồ sơ kiểm toán phải tuân thủ số nguyên tắc định Hồ sơ kiểm toán cần phải đầy đủ diễn giải cụ thể vấn đề, Hồ sơ kiểm toán cho thấy kỹ chun mơn, tính chun nghiệp kiểm tốn viên Thông tỉn thu thập từ phần hành khơng có giá trị nằm trí nhớ kiểm tốn viên, Để giảm thiểu sai sót bỏ sót, thơng tin trao đổi cần phải ghi chép vào hồ sơ kiểm toán sớm tốt Hồ sơ kiểm toán sở chương trình kiểm tốn bảo cáo kiểm tốn, cầu nối cơng việc thực kết cuối báo cáo kiểm toán Hồ sơ kiểm toán cung cấp chửng cảch có hệ thống cho thấy kiểm tốn viên thực phần hành giao Bất kỳ thắc mắc phát sinh liên quan đến việc kiểm toán cần phải trả lời cách tham chiếu hồ sơ kiểm tốn Vì bỏ sót thơng tin gây nên ảnh hưởng nghiêm trọng sau Nói chung, hồ sơ kiểm tốn sử dụng để: -Lưu trữ thông tin thu thập được, -Để nhận dạng chứng minh cảc vấn đề, kiện, việc hoạt động phát sinh suốt kiểm toán, phát hiện, nội dung họp -Trợ giúp cho việc trao đổi với cán quản lý -Nhằm cung cấp sở cho việc báo cáo -Là “rào chắn phòng thủ” trường hợp vấn đề, kết luận đề xuất không thừa nhận hay gặp rắc rối -Là sở giúp cho người giám sát kiểm tra Cung cấp chứng chứng minh công việc kiểm tốn thực tn thủ theo chương trình kiểm toán, quán hiểu biết kiểm toán viên với điều kiểm toán viên làm -Là sở để đánh giá kỹ năng, lực kiểm toán viên, tác phong làm việc cúa kiểm toán viên -Là tảng sở tham chiểu cho việc kiểm tra, soát xét sau 3.2.Ghỉ chép hồ sơ kiểm toán Kiểm toán viên phải lập hồ sợ kiểm toán đầy đủ chi tiết cho kiểm toán viên khác người có trách nhiệm kiểm tra (sốt xét) đọc hiểu tồn kiểm tốn Hồ sơ kiểm toán phải ghi lại tất lập luận kiểm toán viên vấn đề cần xét đốn chun mơn kết luận liên quan Đối với vấn đề khó xử lý nguyên tắc hay khó xét đốn chun mơn, ngồi việc đưa kểt luận, kiểm tốn viên cịn phải lưu trữ thơng tin có thực, cần thiết thu thập Hồ sơ kiểm toán phải lưu trữ kết kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm toán cấp có thẩm quyến theo quy định cơng ty mà kiểm toán viên làm việc, chuẩn mực kiểm toán nội Trong lĩnh vực kiểm toán nhà nước, kiểm tốn viên cịn phải tn thủ quy định hay chuần mực quan kiểm toán nhà nước hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán thu thập tất tài liệu, thơng tin liên qụan đến kiểm tốn Phạm vi nội dung hồ sơ kiểm toán lập tùy thuộc vào đánh giá kiểm toán viên Hồ sơ kiểm toán phải đảm bảo đầy đủ sở cho kiểm toán viên đưa ý kiến nhận xét minh đảm bảo cho kiểm tốn viên khác khơng tham gia vào kiểm tốn người kiểm tra (sốt xét) hiểụ cơng việc kiểm toán sở ý kiến kiểm toán viên Kiểm toán viên khác thấu hiểu chi tiết kiểm toán sau trao đổi với kiểm tốn viên lập hồ sơ kiểm tốn Hồ sơ kiểm tốn lập theo mẫu biểu quy trình kiểm toán phận kiểm toán hay đơn vị có phận kiểm tốn hoạt động đặt ra, quy định Kiểm tốn viên sử dụng mẫu biểu, giấy tờ làm việc, bảng phân tích tài liệu khác đối tượng kiểm toán, phải bảo đảm tài liệu lập cách đắn Hình thức vả nội đung hồ sơ kiểm toán bao gồm nội dung chủ yếu sau: Tiêu đề Một tiêu đề hoàn chỉnh bao gồm nội dung sau: Mã đơn vị, phận kiểm tốn, ghi vào góc bên trái trang giấy Tên đơn vị, phận kiểm toán, ghi vào trang giấy, dòng Diễn giải hồ sơ kiềm toán, ghi vào trang giấy, dịng thứ hai Thời gian, giai đoạn kiểm tốn, ghi vào trang giấy, dòng thứ ba Số tham chiếu - ghi vào trang giấy, dòng cuối Tên viết tắt kỉểm toán viên lập hồ sơ ngày lập Tên viết tắt kiểm toán viên soát xét ngày sốt xét Nguồn gốc thơng tin: người cung cấp, cách thức xử lý liệu Những dấu hiệu kiểm tra hay thẩm tra, xác minh tài liệu kiểm toán Tên nhân viên cần liên hệ họp, Mục đích nội dung kiểm toán Phương pháp kỹ thuật kiểm tốn sử đụng qụá trình kiểm tốn 10.Những ghi chép nội dung, chương trình phạm vi thủ tục kiểm toán thực kết thu 11 Các kết luận kiểm toán viên vấn đề trọng yếu kiểm toán, bao gồm vấn đề bất thường (nếu có) với thủ tục mà kiểm toán viên thực để giải vấn đề 3.3 Tổ chức hồ sơ kiểm tốn Kiểm toán viên cần tổ chức hồ sơ cách khoa học theo hệ thống Dưới khoản mục chuẩn cần phải có hồ sơ kiểm tốn: Danh mục hồ sơ kiểm tốn Chương trình kiểm toán Bảng liệt kê danh mục kiểm toán cần kiểm tra (Audit Checklist) Ngân sách, kế hoạch thời gian Báo cáo tình hình kiểm tốn Ghi người soát xét Quan hệ trao đổi thông tin, thư từ qua lại (hai chiều nhận gửi) Biên họp Hồ sơ lập kế hoạch 10 Tìm hiểu thực tế - tình hình 11 Tìm hiểu thực tế - thiết lập tiêu chuẩn 12 Phân tích kết luận 13 Phát triển đề xuất: nhiều đề xuất khác để lựa chọn đề xuất tối ưu 14 Phát triển đề xuất: đề xuất thức, cuối 15 Bản trình bày tóm tắt trường hợp có thuỵết trình 16 Bản nháp báo cáo 17 Báo cáo thức 18 Các tư liệu đính kèm Hồ sơ kiểm toán cần xếp cách khoa học theo trật tự dễ tìm, dễ lấy, dễ tra cứu lưu trữ, quản lý tập trung Hồ sơ kiểm toán phải lưu trữ khoảng thời gian đủ để đáp ứng yêu cầu quản lý phù hợp với quy định chung pháp luật bảo quản, lưu trữ hồ sơ tài liệu Nhà nước quy định quy định riêng tổ chức nghề nghiệp đơn vị kiểm tốn Kết luận Q trình thực kiểm tốn khơng đơn dựa thủ tục kiểm toán xác ỉập chương trinh kiểm toán Lý nhiều vấn đề làm rõ làm việc đối tượng kiểm toán Kiểm toán viên tiến hành xem xét chi tiết nhận định rủi ro hay yểu tồn tại, thủ tục kiểm tra thực nhằm đánh giá thực trạng đưa đề xuất cải thiện Quá trình, thực kiểm toán cần sử dụng nhiều kỹ thuật khác nhau, từ việc vấn, lập phân tích lưu đồ, phân tích số liệu thực thử nghiệm Toàn thủ tục tiến hành, chứng thu thập được, đánh giá kiểm toán viên ghi nhận lưu trữ hồ sơ kiểm tốn I Câu hỏi ơn tập Phân tích tỷ số xu hướng giai đoạn thực kiểm tốn có khác biệt so với giai đoạn lập kế hoạch? Cho thí dụ minh họa Giải thích cần thiết phân tích liệu giai đoạn thực kiểm tốn? Có loại thử nghiệm mà kiểm toán viên thực để thu thập chứng giai đoạn thực kiểm tốn? Giải thích khác khả phối hợp loại thử nghiệm này? Hãy nêu số khoản mục chuẩn cần thiết hồ sơ kiểm toán? Khi đánh giá thủ tục kiểm sốt đề xuất có mang lại lợi ích lớn chi phí bỏ hay khơng, kiểm tốn viên sử dụng kỹ thuật gì? Nêu tóm tắt quy trình thực kỹ thuật này? II Lựa chọn phương án Trong kiểm toán hoạt động, phân tích liệu thơng qua thống kê mơ tả giúp kiểm toán viên: a Hiểu đặc điểm liệu hoạt động định b Làm sở cho việc đánh giá hay nhận định rủi ro c Xem xét ảnh hưởng định lượng nhân tố đến kết d Đáp án a b Thử nghiệm đuợc áp đụng phổ biến việc đánh giá thủ tục kiểm soát quan trọng có thực hay tuân thủ hay không là: a Thử nghiệm b Thử nghiệm kiểm soát c Phép thử walk-through d Thử nghiệm chi tiết Kiểm tốn viên chọn lựa loại hình thử nghiệm phù hợp với mục tiêu thử nghiệm nằm bước: a Xác định mục tiêu thử nghiệm b Xác định chiến lược thử nghiệm c Xác định thử nghiệm chi tiết thực d Thực thử nghiệm Việc nghiên cứu mối quan hệ hai biến gọi là: a Phân tích tương quan b Phân tích biến động c Phân tích biểu đồ d Phân tích xu hướng Phương pháp sử dụng để xem xét ảnh hưởng định lượng nhân tố đến kết a Phân phối tần suất b Phân tích biến động c Phân tích biểu đồ d Phân tích xu hướng III Lựa chọn phương án đúng/sai giải thích ngắn gọn Việc nhận dạng hậu cần xem xét khía cạnh vấn đề Phân tích biến động phương pháp sử dụng để xem xét ảnh hưởng định tính nhân tố đến kết Thử nghiệm cần có mục tiêu rõ ràng cụ thể Hồ sơ kiểm toán sở chương trình kiểm tốn bảo cáo kiểm tốn Hồ sơ kiểm toán phải thu thập tất tài liệu, thơng tin liên qụan đến kiểm tốn Kỹ thuật so sánh kết kế hoạch thường khơng sử dụng kiểm tốn hoạt động Tham vấn chuyên gia giúp thu thập chứng vấn đề mang tính chuyên mơn sâu Trong giai đoạn thực kiểm tốn, kiểm toán viên phép sử dụng loại thử nghiệm để thu thập chứng kiểm toán Phép thử walk-through thử nghiệm với cỡ mẫu nhỏ, thường vài nghiệp vụ chọn IV Bài tập tình Bài 1: Cơng ty sản xuất giầy da có phịng máy tính lớn Các hoạt động bán hàng, kế toán theo dõi tự động qua hệ thống máy tính Ơng Hùng kiểm tốn viên nội cơng ty Kết điều tra bất thường cho thấy có nhiều khách hàng ảo sổ chi tiết nợ phải thu, khách hàng nợ 100 triệu đồng, ông Hùng tìm khách hàng theo thơng tin có danh sách khách hàng Thí dụ, ơng Hùng muốn tiếp xúc với khách hàng có tên Cơng ty SMX thật bất ngờ, địa kê số điện thoại công ty khơng có thật Điều tra thêm cho thấy khơng có phê duyệt bán chịu cho khách hàng Ngồi ơng Hùng cịn phát tất cà khách hàng có nợ hạn 12 tháng Tuy nhiên khơng biết lý gì, khơng có khách hàng số liệt kê bảng phân tích nợ phải thu theo tuổi nợ Yêu cầu Anh/chị liệt kê thử nghiệm mà ơng Hùng tiến hành để phát vấn đề Đồng thời cho biết thử nghiệm thuộc loại thử nghiệm nào? Bài Khi đọc báo cáo tài năm nay, anh/chị nhận thấy số vòng quay hàng tồn kho sụt giảm lớn từ 8,2 vịng năm ngối cịn 5,8 vịng năm Sau giải thích giám đốc: Giám đốc kinh doanh cho khơng kiểm sốt tình hình dự trữ ngun vật liệu quy trình sản xuất kéo dài bình thường Giám đốc sản xuất cho tình hình kinh doanh không thuận lợi cạnh tranh gay gắt ngành nên hàng bán chậm Giám đốc tài cho có nhiều mặt hàng lỗi thời khơng bán Yêu cầu Theo anh/chị, thủ tục phân tích giúp làm rõ vấn đề nằm khâu trình hoạt động đơn vị lập luận đúng? ... đích khác Trong phân tích báo cáo tài chính, nhà đầu tư thường quan tâm đến tình hình tài vững mạnh, tính khoản cao, khả giải khoản nợ đến hạn cao khả có thủ thuật làm sai lệch báo cáo tài Trong. .. chuẩn (standard deviation) Độ lệch chuẩn tính cơng thửc: Trong đó: xi: Giá trị phần tử i tổng u giá tri trung bình N: Số phần tử tổng thể Trong trưởng hợp không khảo sát tồn mẫu chọn số đơn vị... biến có mối tương quan mặt thống kê hay không Trong phân tích tương quan tuyến tính hai biến, người ta tính hệ số tương quan R theo cơng thức sau: Trong đó: Xi ,Yi Giá trị biến X y X, Y ; Giả