Quyet Dinh 87 chuan muc dao duc nghe nghiep

BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM ––––– Độc lập - Tự - Hạnh phúc –––––––––––––––––––––––– Hà Nội, ngày 01 tháng 12 năm 2005 Số: 87/2005/QĐ-BTC QUYẾT ĐỊNH Về việc ban hành công bố Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam –––––––––––––––––– BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH Căn Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003; Căn Nghị định số 128/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Kế toán lĩnh vực kế toán nhà nước, Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Kế toán hoạt động kinh doanh Nghị định số 185/2004/NĐ-CP ngày 08/11/2004 Chính phủ xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế toán; Căn Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ Kiểm tốn độc lập Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/4/2004 Chính phủ kiểm toán độc lập; Căn Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 01/7/2003 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Nhằm nâng cao tín nhiệm xã hội hệ thống thơng tin kế tốn, kiểm tốn; tạo lập cơng nhận tính chun nghiệp người làm kế toán, người làm kiểm toán đảm bảo chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán; Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn Kiểm tốn Chánh Văn phịng Bộ, QUYẾT ĐỊNH: Điều 1: Ban hành kèm theo Quyết định "Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam" áp dụng cho tất người làm kế tốn, người làm kiểm tốn cơng ty kế tốn, kiểm toán Việc áp dụng cho đối tượng quy định cụ thể nội dung Chuẩn mực Điều 2: Quyết định có hiệu lực thi hành sau 15 ngày, kể từ ngày đăng công báo Điều 3: Các cơng ty kế tốn, kiểm tốn, kiểm tốn viên hành nghề, người hành nghề kế toán đơn vị kế tốn nước có trách nhiệm triển khai thực Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán hoạt động đơn vị Giao Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA) hướng dẫn kiểm tra việc thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán cho người làm kế toán người hành nghề kế toán Giao Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) hướng dẫn kiểm tra việc thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán cho kiểm toán viên kiểm toán viên hành nghề Vụ trưởng Vụ Chế độ Kế toán Kiểm toán, Chánh văn phòng Bộ Thủ trưởng đơn vị liên quan thuộc Bộ Tài có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra thi hành Quyết định này./ Nơi nhận: - Thủ tướng, Phó Thủ tướng (để báo cáo) - Văn phòng TW Đảng - Văn phòng Quốc hội - Văn phịng Chủ tịch nước - Văn phịng Chính phủ - Các Bộ, quan ngang Bộ - Tòa án Nhân dân tối cao - Viện Kiểm sát Nhân dân tối cao - Cơ quan TW đoàn thể - Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp) - Sở Tài chính, Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc TW - Các cơng ty kế tốn, kiểm toán - Các Trường ĐH KTQD, ĐH Kinh tế TP.HCM - Các Tổng công ty 91 - Công báo - Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA) - Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) - Các đơn vị thuộc Bộ Tài - Vụ Pháp chế (Bộ Tài chính) - Lưu: VT, Vụ CĐKT KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (đã ký) Trần Văn Tá HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN (Ban hành công bố theo Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG Mục đích Chuẩn mực quy định nguyên tắc, nội dung hướng dẫn áp dụng tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp người hành nghề kế toán, kiểm toán viên hành nghề người làm kế toán, kiểm toán doanh nghiệp tổ chức nhằm đảm bảo đạt tiêu chuẩn cao trình độ chun mơn, mức độ hoạt động đáp ứng quan tâm ngày cao công chúng Chuẩn mực đặt bốn yêu cầu sau: a) Sự tín nhiệm: Nâng cao tín nhiệm xã hội hệ thống thơng tin kế tốn kiểm tốn; b) Tính chun nghiệp: Tạo lập cơng nhận chủ doanh nghiệp, tổ chức, khách hàng bên liên quan tính chun nghiệp người làm kế tốn người làm kiểm toán, đặc biệt người hành nghề kế toán kiểm toán viên hành nghề; c) Chất lượng dịch vụ: Đảm bảo chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán đạt chuẩn mực cao nhất; d) Sự tin cậy: Tạo tin cậy người sử dụng dịch vụ kế toán, kiểm toán khả chi phối chuẩn mực đạo đức việc cung cấp dịch vụ Nội dung Chuẩn mực quy định mục đích, nguyên tắc đạo đức bản; tiêu chuẩn đạo đức áp dụng chung cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán; tiêu chuẩn đạo đức áp dụng riêng cho kiểm toán viên hành nghề, nhóm kiểm tốn cơng ty kiểm tốn; tiêu chuẩn đạo đức áp dụng cho người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc doanh nghiệp, tổ chức Chuẩn mực áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán, gồm: a) Người làm kế toán, làm kế toán trưởng, làm kiểm toán nội doanh nghiệp đơn vị kế toán nhà nước; b) Những người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm kế toán, làm kế toán trưởng, kiểm toán nội bộ, chủ doanh nghiệp công việc khác doanh nghiệp, tổ chức; c) Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán đăng ký hành nghề doanh nghiệp dịch vụ kế toán, kiểm toán; d) Doanh nghiệp kế toán, kiểm toán phải thực quy định Chuẩn mực suốt q trình hoạt động Người làm kế tốn người làm kiểm toán lĩnh vực khác phải áp dụng quy định Chuẩn mực trình hoạt động nghề nghiệp Phạm vi áp dụng Chuẩn mực cho đối tượng quy định cụ thể phần "Nội dung Chuẩn mực" 4 Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán, doanh nghiệp tổ chức sử dụng người làm kế toán, người làm kiểm toán, tổ chức cá nhân có liên quan đến cơng tác kế tốn kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán để lựa chọn sử dụng người làm kế toán, làm kiểm toán cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán để có sở sử dụng thơng tin kế tốn, kiểm toán phối hợp hoạt động nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Các thuật ngữ Chuẩn mực hiểu sau: Báo cáo tài chính: Là báo cáo lập theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị kế tốn Báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài Các bên liên quan: Các bên coi liên quan bên có khả kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể bên việc định tài hoạt động Các bên có liên quan bên có mối quan hệ sau với khách hàng: a) Có kiểm sốt trực tiếp gián tiếp khách hàng với điều kiện khách hàng có tính trọng yếu bên đó; b) Có lợi ích tài trực tiếp khách hàng với điều kiện bên có ảnh hưởng đáng kể đến khách hàng lợi ích khách hàng trọng yếu bên đó; c) Bên mà khách hàng có kiểm sốt trực tiếp gián tiếp; d) Bên mà khách hàng tổ chức liên quan đến khách hàng theo mục (c) nói có lợi ích tài trực tiếp tạo ảnh hưởng đáng kể tổ chức lợi ích tài trọng yếu khách hàng tổ chức liên quan đến khách hàng theo mục (c) Công khai: Là công bố thông tin cho cơng chúng người hành nghề kế tốn kiểm tốn viên hành nghề, khơng nhằm mục đích quảng cáo cho người Cơng ty kiểm tốn: Là tổ chức gồm: a) Một doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập theo quy định pháp luật (như công ty kiểm tốn A, cơng ty kiểm tốn B có tư cách pháp nhân độc lập); b) Một tổ chức kiểm soát đơn vị nêu điểm (a) (như Tổng công ty, công ty mẹ); hoặc/ c) Một tổ chức chịu kiểm soát đơn vị nêu điểm (a) (như chi nhánh cơng ty, văn phịng đại diện) - Doanh nghiệp kế toán, kiểm toán: Là doanh nghiệp, công ty chuyên cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán dịch vụ chuyên nghiệp khác cho công chúng Chi nhánh: Là đơn vị riêng biệt cấp công ty, tổ chức theo vị trí địa lý hay lĩnh vực cung cấp dịch vụ 10 Dịch vụ kế toán, kiểm toán: Là dịch vụ địi hỏi chun mơn kế tốn, kiểm tốn kỹ có liên quan, người hành nghề kế toán kiểm toán viên hành nghề thực hiện, gồm dịch vụ kế toán, kiểm toán, thuế, tư vấn quản lý dịch vụ tư vấn khác 11 Đơn vị niêm yết: Là đơn vị có chứng khốn niêm yết thức sàn giao dịch chứng khoán, mua, bán theo quy định sàn giao dịch tổ chức tương đương như: công ty cổ phần, tổ chức kinh doanh chứng khốn, cơng ty quản lý quỹ đầu tư chứng khốn cơng ty đăng ký giao dịch chứng khoán 12 Đáng kể (Trọng yếu): Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin, số liệu mà thiếu khơng có thơng tin ảnh hưởng đến định người có liên quan Thơng tin đáng kể thể số lượng chất thông tin 13 Giám đốc (Thành viên Ban Giám đốc): Là người có trách nhiệm quản trị công ty (kể chức danh khác có trách nhiệm quản trị cơng ty) - Giám đốc phụ trách hợp đồng đảm bảo (Hợp đồng kiểm tốn): Là người chịu trách nhiệm hai người chịu trách nhiệm ký Báo cáo kiểm toán báo cáo tài báo cáo tài hợp khách hàng kiểm tốn, chịu trách nhiệm ký Báo cáo kiểm toán báo cáo tài cấu phần báo cáo tài hợp yêu cầu phát hành Báo cáo kiểm toán độc lập 14 Hợp đồng kiểm toán (Hợp đồng đảm bảo): Là thỏa thuận văn doanh nghiệp kiểm toán với khách hàng điều khoản điều kiện thực kiểm toán, xác định mục tiêu, phạm vi kiểm tốn, quyền trách nhiệm bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện, điều khoản phí, xử lý tranh chấp hợp đồng Hợp đồng kiểm toán hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán Dịch vụ kiểm toán dịch vụ cung cấp mức độ đảm bảo cao việc báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu cịn sai sót trọng yếu phát Hợp đồng kiểm tốn loại hợp đồng đảm bảo 15 Hợp đồng đảm bảo (Dịch vụ đảm bảo): Là hợp đồng dịch vụ, theo kiểm tốn viên hành nghề đưa ý kiến kết luận nhằm nâng cao mức độ tin cậy người sử dụng thông tin Hợp đồng đảm bảo thực để cung cấp: a) Sự đảm bảo mức độ cao vấn đề phù hợp với tiêu chuẩn đặt từ trước xét khía cạnh trọng yếu; b) Sự đảm bảo mức độ vừa phải vấn đề hợp lý trường hợp cụ thể Hợp đồng đảm bảo bao gồm hợp đồng tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, xây dựng sở chuẩn mực quốc tế chung hoạt động đảm bảo, Bộ Tài ban hành, tuân thủ chuẩn mực cụ thể hợp đồng đảm bảo Bộ Tài ban hành, ví dụ kiểm tốn báo cáo tài sốt xét báo cáo tài theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam 16 Kế toán viên (Người làm kế toán): Là người doanh nghiệp tổ chức (có khơng có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế tốn) chịu trách nhiệm thực cơng việc kế tốn đơn vị Người làm kế tốn bao gồm người hành nghề kế toán 17 Kế toán viên chuyên nghiệp: Là người có Chứng hành nghề kế tốn Việt Nam hay nước ngồi làm việc doanh nghiệp tổ chức 18 Người hành nghề kế tốn: Là người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế tốn có đăng ký kinh doanh dịch vụ kế toán, hành nghề cá nhân hành nghề doanh nghiệp kế toán, kiểm toán 19 Khách hàng kiểm toán: Là doanh nghiệp, đơn vị tổ chức doanh nghiệp kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán theo yêu cầu Khách hàng kiểm toán cịn bao gồm bên có liên quan, khách hàng kiểm tốn cơng ty niêm yết 20 Khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo (dịch vụ kiểm toán): Là doanh nghiệp tổ chức doanh nghiệp kiểm toán cung cấp dịch vụ đảm bảo (dịch vụ kiểm toán) theo yêu cầu 21 Kiểm tốn viên: Là người có Chứng kiểm toán viên chưa đăng ký hành nghề kiểm toán đăng ký hành nghề kiểm toán chưa cơng ty kiểm tốn giao trách nhiệm ký báo cáo kiểm tốn (là người có đủ tiêu chuẩn điều kiện theo quy định pháp luật cho người hành nghề kiểm tốn chưa cơng ty kiểm toán giao trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán) - Kiểm tốn viên hành nghề: Là người có Chứng kiểm toán viên đăng ký hành nghề doanh nghiệp kiểm toán thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam công ty kiểm toán giao trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán 22 Kiểm toán viên tiền nhiệm: Là kiểm toán viên hành nghề thực hợp đồng kiểm toán thực cơng việc kế tốn, thuế, tư vấn cho khách hàng kỳ trước kỳ trước - Kiểm toán viên thời: Là kiểm toán viên hành nghề thực hợp đồng kiểm toán thực cơng việc kế tốn, thuế, tư vấn dịch vụ chuyên nghiệp cho khách hàng - Kiểm toán viên mời: Là kiểm toán viên hành nghề (Kiểm toán viên thời kiểm toán viên tiền nhiệm) khách hàng mời thực dịch vụ liên quan đến kiểm toán, kế toán, thuế, tư vấn dịch vụ tương tự, người yêu cầu cung cấp dịch vụ tư vấn nhằm mục đích đáp ứng yêu cầu khách hàng - Trợ lý kiểm toán viên: Là người tham gia nhóm kiểm tốn chưa có Chứng kiểm toán viên 23 Người làm kiểm toán: Là người gồm: Kiểm toán viên hành nghề, kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn 24 Nhóm kiểm tốn (Nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo): Là nhóm bao gồm: a) Kiểm toán viên hành nghề, kiểm toán viên trợ lý kiểm toán tham gia hợp đồng kiểm toán (hợp đồng đảm bảo); b) Tất nhân viên khác cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng trực tiếp đến kết báo cáo kiểm toán, gồm: - Người đề xuất phí kiểm tốn giám sát trực tiếp, quản lý thực hoạt động giám sát khác Giám đốc phụ trách hợp đồng đảm bảo trình thực hợp đồng đảm bảo Đối với hợp đồng kiểm toán, người gồm tất nhân viên cấp cao, từ Giám đốc phụ trách kiểm toán người điều hành cơng ty kiểm tốn; - Những người tham gia tư vấn vấn đề, nghiệp vụ kiện có tính chất kỹ thuật liên quan đến chuyên ngành cụ thể hợp đồng đảm bảo; - Những người phụ trách kiểm sốt chun mơn hợp đồng đảm bảo, kể người sốt xét quy trình kiểm sốt chất lượng dịch vụ Đối với khách hàng kiểm toán, nhóm kiểm tốn bao gồm tất người mạng lưới cơng ty có ảnh hưởng trực tiếp đến ý kiến kiểm tốn - Nhóm cung cấp dịch vụ: Là toàn người trực tiếp gián tiếp tham gia thực dịch vụ, kể chun gia cơng ty kiểm tốn th để thực dịch vụ 25 Lợi ích tài chính: Là khoản đầu tư vốn chứng khốn, giấy nợ, khoản nợ cơng cụ nợ khác đơn vị, bao gồm quyền nghĩa vụ để mua khoản lợi ích tài công cụ phát sinh liên quan trực tiếp đến lợi ích 26 Lợi ích tài trực tiếp: Là lợi ích tài chính: a) Thu sở hữu trực tiếp có quyền kiểm soát cá nhân hay tổ chức; b) Thu từ hình thức sở hữu thơng qua việc đầu tư vào quỹ đầu tư tài chính, đầu tư bất động sản, ủy thác hình thức trung gian khác mà cá nhân tổ chức có quyền kiểm sốt 27 Lợi ích tài gián tiếp: Là lợi ích tài thu từ hình thức sở hữu thơng qua việc đầu tư vào quỹ đầu tư tài chính, đầu tư bất động sản, ủy thác hình thức trung gian khác mà cá nhân tổ chức khơng có quyền kiểm sốt 28 Mạng lưới cơng ty: Là tổ chức chịu kiểm soát, quyền sở hữu quản lý chung công ty tổ chức mà bên thứ ba dễ dàng kết luận phần cơng ty phạm vi quốc gia quốc tế, công ty mẹ, cơng ty, chi nhánh, văn phịng đại diện 29 Quan hệ gia đình ruột thịt: Là người mối quan hệ: Bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột - Quan hệ gia đình trực tiếp: Là vợ, chồng người mối quan hệ bố, mẹ, con, anh, chị, em ruột người khác chịu phụ thuộc kinh tế 30 Quảng cáo: Là hoạt động cung cấp thơng tin, hình ảnh tới cơng chúng doanh nghiệp dịch vụ kế toán, kiểm toán, kiểm toán viên, người hành nghề kế toán thực hành kế toán, kiểm toán dịch vụ khác nhằm mục đích lơi kéo khách hàng, đẩy mạnh hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kế tốn, kiểm tốn 31 Sự lơi kéo khách hàng: Là việc kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán tiếp cận với khách hàng tiềm (khách hàng thời doanh nghiệp kiểm toán khác, doanh nghiệp chưa kiểm toán thành lập) nhằm mục đích để cung cấp dịch vụ kế tốn, kiểm tốn cho khách hàng - Sốt xét quy trình kiểm sốt chất lượng dịch vụ: Là quy trình thiết kế nhằm đánh giá cách khách quan đánh giá quan trọng mà nhóm cung cấp dịch vụ thực kết mà họ đưa trình lập báo cáo kiểm tốn trước phát hành thức 32 Tiền khách hàng: Là khoản tiền - gồm tiền mặt giấy tờ có giá trị, ví dụ trái phiếu, cổ phiếu, tín phiếu giấy tờ có giá khác chuyển thành tiền (như trái phiếu có ghi tên) thuộc quyền sở hữu khách hàng 33 Tính độc lập: Tính độc lập bao gồm: c) a) Độc lập tư tưởng - Là trạng thái suy nghĩ cho phép đưa ý kiến mà không chịu ảnh hưởng tác động trái với đánh giá chuyên nghiệp, cho phép cá nhân hành động cách trực, khách quan có thận trọng nghề nghiệp, b) Độc lập hình thức - Là khơng có quan hệ thực tế hồn cảnh có ảnh hưởng đáng kể làm cho bên thứ ba hiểu khơng độc lập, hiểu tính trực, khách quan thận trọng nghề nghiệp nhân viên cơng ty hay thành viên nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo khơng trì 34 Tính khách quan: Là kết hợp tính cơng bằng, trung thực, tơn trọng thật khơng có xung đột lợi ích 35 Nguyên tắc Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, gồm: a) Độc lập (áp dụng chủ yếu cho kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán); b) Chính trực; c) Khách quan; d) Năng lực chuyên mơn tính thận trọng; e) Tính bảo mật; f) Tư cách nghề nghiệp; g) Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn 36 Độc lập: Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế tốn Trong q trình kiểm tốn cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Kiểm tốn viên hành nghề người hành nghề kế tốn khơng nhận làm kiểm toán làm kế toán cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia cơng, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hóa Kiểm tốn viên hành nghề người hành nghề kế tốn khơng nhận làm kiểm toán làm kế toán đơn vị mà thân có quan hệ gia đình ruột thịt (như có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột) người máy quản lý diều hành (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, kế tốn trưởng, trưởng, phó phịng cấp tương đương) đơn vị khách hàng Kiểm toán viên hành nghề khơng vừa làm dịch vụ kế tốn, ghi sổ kế tốn, lập báo cáo tài chính, kiểm toán nội bộ, định giá tài sản, tư vấn quản lý, tư vấn tài chính, vừa làm dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Ngược lại, người làm dịch vụ kế tốn khơng làm kiểm tốn cho khách hàng Trong q trình kiểm tốn cung cấp dịch vụ kế tốn, có hạn chế tính độc lập kiểm tốn viên hành nghề, người hành nghề kế tốn phải tìm cách loại bỏ hạn chế Nếu loại bỏ phải nêu rõ điều Báo cáo kiểm toán Báo cáo dịch vụ kế tốn 37 Chính trực: Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng 38 Khách quan: Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải cơng bằng, tơn trọng thật không thành kiến, thiên vị 39 Năng lực chun mơn tính thận trọng: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải thực cơng việc kiểm tốn, kế tốn với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần Kiểm tốn viên có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc 40 Tính bảo mật: Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn; khơng tiết lộ thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp 41 Tư cách nghề nghiệp: Người làm kế toán người làm kiểm tốn phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, không gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp 42 Tuân thủ chuẩn mực chun mơn: Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải thực cơng việc kế tốn, kiểm tốn theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn quy định chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quy định Hội nghề nghiệp quy định pháp luật hành 43 Mục tiêu nguyên tắc Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán đưa quy định nhằm để giải vấn đề đạo đức người làm kế toán người làm kiểm toán trường hợp cụ thể Các quy định Chuẩn mực cung cấp hướng dẫn mục tiêu tiêu chuẩn phổ biến để áp dụng hành nghề trường hợp điển hình cụ thể xảy nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Chuẩn mực quy định hướng dẫn phương pháp tiếp cận không liệt kê tất trường hợp gây nguy không tuân thủ biện pháp xử lý cần thực 44 Nội dung Chuẩn mực gồm phần sau: a) Phần A: Áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán; b) Phần B: Áp dụng cho kiểm toán viên hành nghề, nhóm kiểm tốn cơng ty kiểm tốn; c) Phần C: Áp dụng cho người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc doanh nghiệp, tổ chức Tuỳ theo hoạt động thực tế, người vừa phải tuân thủ quy định Phần A vừa phải tuân thủ quy định Phần B Phần C Ví dụ: Một người có Chứng kiểm tốn viên, cung cấp dịch vụ kiểm tốn phải thực quy định Phần A quy định Phần B, làm kế toán doanh nghiệp, tổ chức phải thực quy định Phần A quy định Phần C NỘI DUNG CHUẨN MỰC - PHẦN A ÁP DỤNG CHO TẤT CẢ NGƯỜI LÀM KẾ TOÁN VÀ NGƯỜI LÀM KIỂM TOÁN Cách tiếp cận mặt nhận thức 45 Môi trường làm việc người làm kế toán người làm kiểm tốn tạo số nguy việc tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức Không thể xác định tồn trường hợp dẫn đến nguy để xác định biện pháp bảo vệ thích hợp trường hợp Do chất dịch vụ cơng việc khác nên nguy khác đòi hỏi phải áp 10 dụng biện pháp bảo vệ khác Cách tiếp cận nhận thức, mà theo lợi ích cơng chúng đề cao, địi hỏi người làm kế toán người làm kiểm toán phải xác định, đánh giá xử lý nguy đe dọa tuân thủ nguyên tắc không đơn tuân thủ quy định cách máy móc Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đưa khuôn khổ nhằm hỗ trợ người làm kế toán người làm kiểm toán xác định, đánh giá xử lý nguy đe dọa việc tuân thủ nguyên tắc Nếu nguy xác định đáng kể, người làm kế toán người làm kiểm toán cần áp dụng biện pháp bảo vệ thích hợp để loại bỏ hay làm giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận để việc tuân thủ nguyên tắc không bị ảnh hưởng • Khi người làm kế toán người làm kiểm tốn biết có hợp lý để phải biết trường hợp mối quan hệ làm ảnh hưởng đến việc tuân thủ nguyên tắc bản, người làm kế toán người làm kiểm tốn có nghĩa vụ đánh giá nguy việc tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức • Người làm kế toán người làm kiểm toán cần xem xét đến yếu tố định tính định lượng đánh giá mức độ nguy Nếu áp dụng biện pháp bảo vệ thích hợp, người làm kế tốn người làm kiểm tốn cần khước từ dừng khơng tiếp tục cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp có liên quan, cần thiết phải từ chối cung cấp dịch vụ cho khách hàng (áp dụng cho kiểm toán viên hành nghề, nhóm kiểm tốn cơng ty kiểm tốn) hay từ chối làm việc cho tổ chức sử dụng lao động (áp dụng cho người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức) • Người làm kế tốn người làm kiểm tốn vơ ý vi phạm quy định Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Tùy thuộc chất mức độ quan trọng vấn đề, vi phạm cách vô ý khơng làm ảnh hưởng tới việc tn thủ nguyên tắc với điều kiện phát vi phạm người làm kế toán người làm kiểm toán phải sửa chữa vi phạm áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết 46 Các Phần B C Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đưa ví dụ với mục đích minh họa cách thức áp dụng cách tiếp cận nhận thức Những ví dụ minh họa không coi toàn trường hợp tạo nguy tuân thủ nguyên tắc mà người làm kế toán người làm kiểm tốn gặp phải Do vậy, việc người làm kế toán người làm kiểm toán làm theo ví dụ khơng đầy đủ mà phải tham chiếu đến khuôn khổ chuẩn mực trường hợp cụ thể Các nguy biện pháp bảo vệ 47 Việc tuân thủ nguyên tắc bị đe dọa nhiều trường hợp Các nguy phân loại sau: a) Nguy tư lợi: Nguy xảy việc người làm kế tốn người làm kiểm toán thành viên quan hệ gia đình ruột thịt hay quan hệ gia đình trực tiếp người làm kế toán người làm kiểm tốn có lợi ích tài hay lợi ích khác; b) Nguy tự kiểm tra: Nguy xảy người làm kế tốn người làm kiểm toán phải xem xét lại đánh giá trước chịu trách nhiệm; c) Nguy bào chữa: Nguy xảy người làm kế toán người làm kiểm toán ủng hộ quan điểm hay ý kiến tới mức độ mà tính khách quan bị ảnh hưởng; ... TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN, KIỂM TỐN (Ban hành cơng bố theo Quyết định số 87/ 2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG Mục đích Chuẩn mực quy định... lập khơng quy định cụ thể trường hợp ảnh hưởng đến tính độc lập để thỏa mãn nhu cầu công chúng 87 Phần quy định hướng dẫn cách tiếp cận, đánh giá, xem xét nguy ảnh hưởng đến tính độc lập, biện