05-ACC503-Bai3-v1.0

Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế toán BÀI 3: TỔ CHỨC VẬN DỤNG CHẾ ĐỘ SỔ KẾ TOÁN Nội dung    Mục tiêu     Hiểu sổ kế toán, loại sổ kế toán Hiểu nguyên tắc tổ chức sổ kế toán Hiểu nội dung tổ chức sổ kế toán Hiểu trình tự ghi chép loại sổ kế tốn tổng hợp khác theo hình thức sổ  Giới thiệu khái niệm sổ kế toán, cách phân loại sổ kế toán Giới thiệu nguyên tắc tổ chức vận dụng chế độ sổ kế toán Giới thiệu nội dung tổ chức sổ kế toán, từ việc thiết kế loại sổ, nội dung ghi chép, trình tự ghi, mối quan hệ sổ Giới thiệu bốn hình thức sổ quy định theo chế độ kế toán Việt Nam Hướng dẫn học Thời lượng học  v1.0 tiết 27 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế tốn TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG BÀI Tình dẫn nhập Ông Trần Long mời tư vấn tổ chức sổ cho công ty GMD, với đặc điểm sau: Cơng ty cổ phần GMD có tổng tài sản 10 tỷ đồng, chuyên kinh doanh sản xuất ba loại hàng A, B, C Nguyên liệu để chế tạo ba sản phẩm bao gồm 20 loại phụ Các vật liệu dự trữ ba kho khác Quy trình sản xuất sản phẩm thực chun mơn hóa phân xưởng Phân xưởng chuyên sản xuất sản phẩm A, phân xưởng chuyên sản xuất sản phẩm B, phân xưởng sản xuất sản phẩm C Cơng ty có quan hệ mua bán thường xuyên với 20 nhà cung cấp 30 khách hàng nước Việc toán tiền hàng theo ký kết 30% toán tiền, số cịn lại tốn tháng Cơng tác kế tốn đơn vị thực thủ cơng, người kế tốn có trình độ cao đẳng Yêu cầu trình độ quản lý cao chặt chẽ Câu hỏi Nếu anh (chị) Trần Long, việc tổ chức sổ kế toán tổng hợp chi tiết doanh nghiệp với thông tin hiệu quả? 28 v1.0 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế toán 3.1 Khái quát chung tổ chức vận dụng chế độ sổ kế toán 3.1.1 Khái niệm sổ kế toán Sổ kế toán hình thức biểu phương pháp đối ứng tài khoản Sổ kế toán phương tiện để thực phương pháp tài khoản Sổ kế tốn phương tiện vật chất để hệ thống hóa số liệu kế toán sở chứng từ gốc tài liệu kế toán khác Do yêu cầu quản lý đối tượng kế toán khác nên sổ kế tốn có nhiều loại Mỗi loại sổ kế toán khác về:  Chức ghi chép sổ  Hình thức nội dung kết cấu sổ  Phương pháp ghi chép thông tin sổ  Cơ sở số liệu ghi chép vào sổ 3.1.2 Phân loại sổ kế toán (1)  Phân loại sổ theo phương pháp ghi o o Sổ ghi đơn: Là sổ mở ghi không theo quan hệ đối ứng Sổ mở cho tài khoản ngồi bảng cân đối kế tốn Sổ ghi kép: Là sổ mở ghi theo nguyên tắc đối ứng tài khoản Đây sổ mở cho tài khoản bảng cân đối kế toán theo chức kế toán tổng hợp chi tiết  Phân loại sổ theo chức hệ thống hóa số liệu o o o Sổ nhật ký: Là sổ hệ thống hóa số liệu theo trình tự thời gian, khơng phân biệt đối tượng hạch toán Sổ cái: Là sổ hệ thống hóa số liệu kế tốn theo đối tượng cụ thể Sổ liên hợp: Là sổ kết hợp ghi theo thời gian theo đối tượng trình ghi  Phân loại sổ theo mức độ tổng hợp hay chi tiết o o o (1) v1.0 Sổ tổng hợp: Là sổ mở cho tài khoản tổng hợp Trên sổ tổng hợp đối tượng ghi theo thước đo giá trị Số liệu sổ tổng hợp sở để lập báo cáo tài Sổ chi tiết: Là sổ chi tiết hóa đối tượng tổng hợp theo dõi sổ tổng hợp Trên sổ chi tiết đối tượng ghi theo thước đo vật, thời gian, giá trị Sổ liên hợp: Là sổ kết hợp chức kế toán tổng hợp chi tiết trình ghi Tham khảo từ Bài giảng tổ chức hạch toán kế toán, khoa kế toán trường ĐH Kinh tế quốc dân, 2003 29 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế tốn  Phân loại theo hình thức kết cấu sổ o Theo hình thức bên ngồi: Sổ quyển, sổ tờ rời o Theo hình thức bên trong: Sổ hai bên, sổ bên, sổ bàn cờ 3.1.3 Nhiệm vụ tổ chức vận dụng chế độ sổ kế toán Để kết hợp loại sổ sách có kết cấu nội dung phản ánh khác theo trình tự ghi chép định q trình hạch tốn, địi hỏi kế toán phải làm tốt nhiệm vụ chủ yếu sau:  Xác định rõ đặc điểm kinh doanh đơn vị, rõ tính chất hoạt động kinh tế – tài phát sinh (đơn giản hay phức tạp), quy mơ đơn vị (lớn, nhỏ, trung bình), khối lượng nghiệp vụ phát sinh (nhiều, ít)… Đồng thời phải vào yêu cầu trình độ quản lý, trình độ kế tốn (cao hay thấp, đồng hay khơng đồng đều) vào điều kiện phương tiện vật chất phục vụ cho công tác kế tốn (thủ cơng hay giới) để xác định hình thức tổ chức sổ kế toán phù hợp  Nắm vững nguyên tắc quy định cho hình thức tổ chức sổ kế tốn số lượng kết cấu sổ sách, trình tự ghi chép tính tốn tiêu… Tuyệt đối khơng áp dụng cách chắp vá, tuỳ tiện mẫu sổ hình thức khác nhau, gây khó khăn cho việc kiểm tra, đạo, đối chiếu số liệu  Nắm vững tài khoản nội dung phản ánh tài khoản loại sổ, cách thức ghi chép, sửa chữa sai sót, nhầm lẫn (nếu có), cách thức thu thập, xử lý tổng hợp thông tin từ loại sổ khác  Nắm nội dung công việc ghi chép, phản ánh hàng ngày (hoặc định kỳ), công việc phải làm cuối tháng, cuối quý, cuối năm… hình thức tổ chức sổ kế toán xác định để cho việc ghi chép tổng hợp, cung cấp thông tin nhanh, nhạy, kịp thời, xác tiết kiệm 3.2 Nguyên tắc tổ chức vận dụng chế độ sổ kế toán Mặc dù có nhiều hình thức tổ chức sổ kế tốn khác trường hợp, tổ chức hệ thống sổ kế toán đơn vị phải tuân thủ nguyên tắc chung sau đây:  Bảo đảm tính thống hệ thống tài khoản với việc xây dựng hệ thống sổ kế toán Tài khoản kế toán phương thức phân loại hệ thống hố nghiệp vụ kinh tế – tài phát sinh theo nội dung kinh tế phản ánh chứng từ Dựa sở nội dung, nguyên tắc hệ thống tài khoản kế toán thống (hoặc chuyên ngành) để xây dựng, thiết kế hệ thống sổ kế toán cho phù hợp với hệ thống tài khoản sổ kế tốn phương tiện vật chất phản ánh, thể tài khoản nội dung phản ánh tài khoản Sổ kế toán phải phù hợp với tài khoản phản ánh nội dung kinh tế nghiệp vụ phát sinh phân loại, tập hợp (bằng phương pháp đối ứng tài khoản) 30 v1.0 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế toán  Kết cấu nội dung Hệ thống sổ kế tốn có nhiều loại với kết cấu nội dung phản ánh khác tuỳ thuộc vào đối tượng phản ánh cụ thể Bởi vậy, việc lựa chọn hình thức tổ chức sổ kế toán (hay hệ thống sổ kế toán nào) phải phù hợp với lực trình độ cán quản lý nói chung cán kế tốn nói riêng Có thuận lợi cho việc ghi chép, đối chiếu, kiểm tra tổng hợp số liệu kế tốn, cung cấp thơng tin kịp thời, xác  Tổ chức hệ thống sổ kế tốn phải đảm bảo tính khoa học, tiết kiệm tiện lợi cho kiểm tra kế toán Do sổ sách kế tốn có nhiều loại với nội dung, kết cấu, cách thức, trình tự ghi chép khác nên việc kết hợp loại sổ sách phải bảo đảm tính khoa học, cho việc ghi chép vừa dễ dàng, thuận lợi lại vừa tiết kiệm, tốn cơng sức, việc ghi chép loại sổ sách không bị trùng lặp Đồng thời, tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, đối chiếu số liệu loại sổ sách với nhanh chóng  Chỉ mở hệ thống sổ kế tốn thức theo hình thức tổ chức sổ kế toán quy định Mỗi đơn vị lựa chọn hình thức tổ chức sổ kế toán mà chế độ quy định (nhật ký chung, nhật ký – sổ cái, nhật ký chứng từ, chứng từ ghi sổ) Mỗi hình thức tổ chức sổ kế tốn nêu có hệ thống sổ sách tương ứng bao gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết với nội dung, cách thức trình tự ghi chép khác Sổ kế tốn phải dùng mẫu in sẵn phải đóng giấy kẻ sẵn Đối với sổ đóng thành phải đánh số trang dấu giáp lai sổ sách phải có chữ ký thủ trưởng đơn vị  Phải mở sổ kế toán khoá sổ kế toán theo quy định Việc mở sổ kế toán tiến hành bắt đầu niên độ kế toán (hoặc bước vào hoạt động kinh doanh) Khi kết thúc kỳ kế toán (tháng, quý, năm), kế toán phải tiến hành cộng sổ, khoá sổ kế toán Trong số trường hợp cần thiết (kiểm kê tài sản, kiểm tra kế toán, giải thể, sáp nhập, chia, tách, hợp nhất…), kế toán cần phải tiến hành cộng sổ, tính tổng số phát sinh tăng, phát sinh giảm số dư cuối kỳ tài khoản phản ánh sổ kế toán  Việc ghi chép sổ kế toán phải rõ ràng, dễ đọc phải ghi mực tốt, không phai Số liệu phản ánh sổ sách phải liên tục, có hệ thống, khơng bỏ cách dòng viết xen kẽ, đè chồng lên Tuyệt đối khơng tẩy xố, làm nh, làm số ghi Trường hợp sai sót, nhầm lẫn, cần sửa chữa phải theo phương pháp quy định thích hợp (cải chính, bổ sung, ghi đỏ) v1.0 31 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế toán 3.3 Nội dung tổ chức vận dụng chế độ sổ kế tốn 3.3.1 Lựa chọn hình thức tổ chức sổ kế toán Tuỳ theo đặc điểm cụ thể đơn vị quy mơ, tính chất hoạt động, ngành nghề kinh doanh, trình độ cán bộ, yêu cầu thông tin cung cấp cho quản lý, điều kiện phương tiện vật chất có…, công việc quan trọng tổ chức hệ thống sổ kế tốn lựa chọn hình thức tổ chức sổ kế tốn thích hợp Sổ kế tốn hình thức tổ chức sổ kế tốn khác khác số lượng sổ cần dùng, loại sổ sử dụng, kết cấu sổ, trình tự cách thức ghi chép, nguồn số liệu dùng để ghi sổ 3.3.2 Lựa chọn chủng loại số lượng sổ kế tốn Mỗi hình thức tổ chức sổ kế toán gắn với hệ thống sổ sách kế tốn tương ứng, bao gồm hệ thống sổ kế toán tổng hợp hệ thống sổ kế tốn chi tiết Tuy nhiên, khơng phải sử dụng hình thức tổ chức sổ kế tốn đơn vị bắt buộc phải sử dụng toàn hệ thống sổ sách hình thức sổ kế tốn mà việc sử dụng sổ sách hình thức tổ chức sổ hồn tồn phụ thuộc vào cơng tác tổ chức sổ kế tốn Để việc lựa chọn chủng loại số lượng sổ sách kế toán sử dụng phù hợp đơn vị, lựa chọn sổ sách, cần phải ý tiêu thức sau:  Đặc điểm loại hình sản xuất, kinh doanh đơn vị  Quy mô sản xuất đơn vị  Yêu cầu cung cấp thông tin cho quản lý  Đặc điểm tổ chức quản lý hoạt động sản xuất – kinh doanh  Số lượng tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết sử dụng  V.v… Từ trên, tổ chức sổ kế tốn có nhiệm vụ xác định hệ thống sổ kế tốn sử dụng đơn vị 3.3.3 Tổ chức xây dựng, thiết kế quy trình ghi chép sổ kế tốn Trên sở hình thức tổ chức sổ kế toán hệ thống sổ kế toán lựa chọn, phù hợp với trình tự ghi chép chung hình thức, tổ chức sổ kế tốn phải xây dựng, thiết kế quy trình ghi chép sổ kế toán loại cho phù hợp với đơn vị Quy trình phải rõ cơng việc hàng ngày, định kỳ (5, 7, 10 ngày….), công việc cuối tháng, cuối quý, cuối năm mà kế toán phải tiến hành loại sổ toàn hệ thống sổ mà đơn vị sử dụng (ghi chép, tổng hợp, phân loại, đối 32 v1.0 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế toán chiếu, kiểm tra thu thập số liệu….) Quy trình phải rõ trách nhiệm cá nhân, phận việc ghi chép, đối chiếu, kiểm tra… Tổ chức tốt việc xây dựng, thiết kế quy trình ghi chép vào sổ sách kế tốn khơng giúp cho việc ghi chép thơng tin kế tốn rõ ràng, đơn giản, dễ kiểm tra, tiết kiệm chi phí hạch tốn mà cịn tạo điều kiện thuận lợi cho việc phân công, phân nhiệm kế tốn, bảo đảm cho thơng tin kế tốn có độ tin cậy cao 3.3.4 Tổ chức q trình ghi chép vào sổ kế tốn Tổ chức q trình ghi chép vào sổ kế tốn q trình phản ánh chứng từ hợp lệ, hợp pháp, hợp lý vào sổ sách kế toán Trên sở phân loại chứng từ, kế toán tiến hành xác định chất nghiệp vụ ghi chép nghiệp vụ phản ánh chứng từ vào loại sổ sách có liên quan Nội dung tổ chức trình ghi chép vào sổ kế toán bao gồm:  Lựa chọn sổ phù hợp với nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh  Lựa chọn phương tiện kỹ thuật ghi sổ  Xác định trách nhiệm người ghi sổ  Xây dựng mối quan hệ đối chiếu, cung cấp số liệu loại sổ 3.3.5 Tổ chức trình bảo quản, lưu trữ sổ kế toán Sổ kế toán nói riêng tài liệu kế tốn nói chung phải bảo quản lưu trữ theo pháp luật hành Nhà nước bảo vệ tài liệu lưu trữ Tổ chức trình bảo quản, lưu giữ sổ kế tốn phải:  Xây dựng quy trình ghi chép, xử lý, sử dụng lưu giữ sổ loại khâu, nơi, phận, cá nhân… gắn với trách nhiệm họ  Phải phân loại, xếp sổ thuộc loại; cần xếp theo thứ tự thời gian phát sinh theo niên độ kế toán, bảo đảm hợp lý, dễ tra cứu, sử dụng cần thiết  Theo quy định hành, sổ kế toán tổng hợp có thời gian lưu trữ 20 năm, cịn sổ thẻ kế toán chi tiết lưu trữ thời gian 20 năm tính từ kết thúc niên độ kế tốn 3.4 Các hình thức sổ kế tốn 3.4.1 Hình thức sổ kế tốn Hình thức sổ kế toán việc kết hợp loại sổ sách với nội dung kết cấu khác q trình hạch tốn theo trình tự hạch tốn định nhằm cung cấp tiêu cần thiết cho quản lý kinh tế gọi hình thức tổ chức sổ kế toán Theo chế độ kế toán hành có bốn hình thức sổ kế tốn sau:  Hình thức Nhật ký - Sổ  Hình thức Nhật ký chung  Hình thức Chứng từ ghi sổ  Hình thức Nhật ký chứng từ v1.0 Hình thức sổ kế toán bao gồm quy định số lượng sổ, kết cấu sổ, mối quan hệ Chứng từ – Sổ sách, Sổ sách – Sổ sách, Sổ sách – Báo cáo tạo thành hình thức sổ kế toán 33 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế tốn 3.4.2 Tổ chức sổ theo hình thức Nhật ký - Sổ Hình thức Nhật ký – Sổ hình thức kết hợp việc ghi chép theo thời gian theo hệ thống vào sổ gọi Nhật ký – Sổ Sổ sổ hạch tốn tổng hợp nhất, phản ánh tất tài khoản mà doanh nghiệp sử dụng (cả hai bên Nợ - Có) mở trang sổ Căn ghi vào sổ chứng từ gốc bảng tổng hợp chứng từ gốc, chứng từ ghi dòng vào Nhật ký - Sổ Nhật ký – Sổ gồm hai phần:  Phần Nhật ký: Là phần ghi hàng ngày nghiệp vụ phát sinh theo trình tự thời gian Phần bao gồm cột “Ngày tháng ghi sổ”, cột “Số hiệu”, cột “Ngày tháng” chứng từ, cột “Diễn giải” nội dung nghiệp vụ cột “Số phát sinh” nghiệp vụ DOANH NGHIỆ P………… DOANH NGHIỆ P………… DOANH ̣ P………… DOANHNGHIÊ NGHIÊ ̣ P………… NHẬ T KÝ – SỔ CÁ I QUYÊ SÔ : … NHÂ ̣ T̉ NKY ́́– SỔ CÁ I NĂM 200… QUYỂ N SỐ : … NHÂ ̣ ̣ TT200… KY ́ ́ ––SÔ ̉ ̉ CA ́ ́ II NĂM NHÂ KY SÔ CA QUYÊ ̉N ́ ́ : :… QUYÊ ̉ NSÔ SÔ … NĂM NĂM200… 200…  Phần Sổ cái: phản ánh cho hai bên Nợ Có tài khoản kế tốn Tồn tài khoản mà đơn vị sử dụng phản ánh phần Sổ Phần dùng để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế tốn) BỢ TÀ I CHÍ NH PHÁ T HÀ NH BỘ TÀ I CHÍ NH PHÁ T HÀ NH BÔ ̣ ̣ TA ̀ Ì ICHÍ ́T ̀ NH BÔ TA CHÍNH NHPHA PHA ́ THA HA ̀ NH Bên cạnh sổ kế toán tổng hợp, hình thức này, kế tốn cịn sử dụng số sổ kế toán để hạch toán chi tiết sổ chi tiết tài sản cố định; sổ chi tiết vật liệu, sản phẩm, hàng hoá; sổ chi phí sản xuất – kinh doanh, dịch vụ; sổ chi tiết tiền gửi, tiền vay; sổ chi tiết doanh thu; sổ chi tiết giá vốn; sổ chi tiết toán với người bán, người mua, Mẫu: NHẬT KÝ – SỔ CÁI Năm…… Ngày Thứ tự tháng dòng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải TK… TK… TK… Số phát sinh (đồng) Nợ Có Nợ Có Nợ Có 10 11 … Số dư đầu năm Số phát sinh tháng …… Cộng số phát sinh tháng Số dư cuối tháng Cộng luỹ kế từ đầu quý Ngày… tháng……năm……… 34 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu) v1.0 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế tốn Việc ghi chép sổ sách theo hình thức Nhật ký – Sổ tiến hành theo trình tự sau: Hàng ngày, vào chứng từ gốc bảng tổng hợp chứng từ gốc loại kiểm tra, kế toán định khoản ghi vào Nhật ký – Sổ Mỗi chứng từ bảng tổng hợp chứng từ gốc loại ghi dòng vào phần Nhật ký Sổ tài khoản liên quan Cuối tháng, sau phản ánh toàn chứng từ vào Nhật ký – Sổ cái, tính số phát sinh kỳ số dư cuối kỳ loại tài khoản Trên sở đó, tiến hành kiểm tra, đối chiếu số liệu Nhật ký – Sổ theo quan hệ cân đối sau: Tổng số phát sinh phần Nhật ký = Tổng số phát sinh Nợ tất tài khoản (phần Sổ cái) Tổng số dư bên Nợ tất tài khoản = = Tổng số phát sinh Có tất tài khoản (phần Sổ cái) Tổng số dư bên Có tất tài khoản Đối với sổ, thẻ kế toán chi tiết cuối tháng, kế toán phải tiến hành cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có tính số dư cuối kỳ đối tượng (nếu có) Trên sở đó, kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết cho tài khoản Số liệu dùng làm để đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có số dư cuối kỳ (nếu có) tài khoản tổng hợp tương ứng Nhật ký – Sổ Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký – Sổ khái quát qua sơ đồ sau: Chứng từ gốc Sổ quỹ Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chứng từ gốc Bảng tổng hợp chi tiết Nhật ký – Sổ Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Đối chiếu Sơ đồ 3.1: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký – Sổ Hình thức tổ chức sổ kế toán Nhật ký – Sổ đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra, thích hợp với đơn vị có quy mơ nhỏ, nghiệp vụ phát sinh, số lượng tài khoản sử dụng không nhiều Tuy nhiên, việc ghi chép nhiều trùng lặp, khơng phù hợp với đơn vị kế tốn vừa lớn Mặt khác, tất tài khoản mà đơn vị sử dụng phản ánh sổ nên sổ cồng kềnh, không thuận lợi cho việc phân cơng lao động kế tốn v1.0 35 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế tốn Ví dụ 3.1: Tại doanh nghiệp LKT (là doanh nghiệp nhỏ vừa, áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC), giả sử tháng 5/2010 có thơng tin số dư số tài khoản sau (đơn vị tính triệu đồng):  TK 111: 100  TK 112: 1000  TK 152: 300  TK 331 (dư Có): 200 Giả sử tháng 5/2010 doanh nghiệp có số nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Ngày 2/5 trả bớt nợ người bán tiền mặt, phiếu chi số 01/5, số tiền 80 Ngày 3/5 rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt, phiếu thu số 01/5, số tiền 280 Ngày 10/5 mua nguyên liệu nhập kho, hóa đơn số X3456, giá mua chưa thuế 300, thuế GTGT 10% chưa toán người bán Ngày 20/5 xuất kho vật liệu cho sản xuất sản phẩm, phiếu xuất kho 030/5, tổng giá xuất 200 Ngày 22/5, phiếu chi số 02/5, chi mua vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất, giá mua 200, VAT 10% Ngày 23/5 phiếu chi số 03/5 chi mua vật liệu phụ nhập kho, giá mua 120, VAT 10% Ngày 26/5 rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt, phiếu thu số 02/5 số tiền 200 Ngày 31/5 chi trả lương công nhân thuê ngồi 80 (phiếu chi số 04/5) Giả sử cơng ty có thơng tin nghiệp vụ trên, việc ghi Nhật ký - Sổ thể sau (xem biểu 3.1): 36 v1.0 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế tốn, sổ báo cáo kế tốn 3.4.3 Hình thức Nhật ký chung Hình thức Nhật ký chung thuận lợi cho việc ghi chép, đối chiếu, kiểm tra, phù hợp với đơn vị hạch toán sở điều kiện áp dụng kế toán máy Tuy nhiên, việc ghi chép nhiều trùng lặp, vậy, tăng khối lượng cơng việc kế tốn, khơng thích hợp với doanh nghiệp áp dụng kế tốn thủ cơng có quy mơ lớn Đặc điểm tổ chức sổ theo hình thức việc tồn nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh vào sổ gọi Nhật ký chung theo trình tự thời gian Từ sổ này, đối tượng chuyển tiếp vào ghi Sổ tài khoản liên quan Đối với đối tượng phát sinh thường xuyên, nhằm giảm nhẹ công việc ghi Sổ cái, nghiệp vụ ghi nhật ký đặc biệt (nhật ký phụ) Cuối tháng (hoặc định kỳ), cộng Nhật ký phụ, lấy số tổng cộng ghi vào Sổ tài khoản liên quan Lưu ý rằng, nghiệp vụ ghi nhật ký chung khơng ghi nhật ký đặc biệt ngược lại Đơn vị: …………… Địa chỉ: …………… Mẫu S03a – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) Mẫu: SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm:………… Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số Ngày hiệu Tháng Đã ghi Sổ Số hiệu Dịng tài khoản Số phát sinh Nợ Có Số trang trước chuyển sang ………… ………… Cộng chuyển sang trang sau Ngày .tháng .năm Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên) Sổ hình thức Nhật ký chung mở theo tài khoản Mỗi tài khoản mở trang liên tiếp đủ để ghi cho toàn niên độ Cơ sở để ghi Sổ thông tin ghi nhật ký chung số tổng cộng sổ nhật ký đặc biệt 38 v1.0 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế toán Đơn vị: …………… Địa chỉ: …………… Mẫu S03b – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) Mẫu: SỔ CÁI Số hiệu:………Tài khoản:………… Năm: N Đơn vị tính: ……… Ngày Chứng từ tháng ghi sổ Số Ngày Nhật ký chung Diễn giải Trang Dòng TK đối ứng Số tiền Nợ Có Số dư năm ……… Số dư ngày 01/12/N Số phát sinh tháng 12 ……… Cộng phát sinh tháng 12 Dư ngày 31/12 Lũy kế số phát sinh từ đầu năm Ngày .tháng .năm Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên) Cuối kỳ (tháng, quý, năm), số tổng cộng từ Sổ dùng để lập Bảng cân đối số phát sinh Sau kiểm tra, đối chiếu bảo đảm khớp, đúng, số liệu ghi Sổ cái, Bảng cân đối số phát sinh Bảng tổng hợp chi tiết (được tổng hợp từ sổ, thẻ kế toán chi tiết), kế toán lập báo cáo kế toán Chứng từ gốc Nhật ký đặc biệt Sổ, thẻ kế toán chi tiết Nhật ký chung Sổ Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Đối chiếu Sơ đồ 3.2: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung v1.0 39 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế toán Ví dụ 3.2: Giả sử với tài liệu cho ví dụ 3.1, liệu ghi vào Nhật ký chung sau: SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm: 2010 Đơn vị: Triệu đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Diễn giải Ngày tháng Đã ghi sổ Dịng Số hiệu TK Số phát sinh Nợ Có Số phát sinh tháng 5/2010 2/5 3/5 10/5 01/5 01/5 X3456 2/5 3/5 10/5 Chi trả nợ người bán Rút TGNH nhập quỹ tiền mặt Mua vật liệu nhập kho, VAT 10% chưa toán 331 111 80 111 112 280 152 133 331 300 30 80 280 330 20/5 030/5 20/5 Xuất vật liệu cho sản xuất 154 152 200 22/5 02/5 22/5 Chi mua vật liệu dùng 154 133 111 200 20 23/5 03/5 23/5 Chi mua vật liệu phụ nhập kho 152 133 111 120 12 26/5 02/5 26/5 Rút TGNH nhập quỹ 111 112 200 31/5 04/5 31/5 Chi trả lương thuê 154 111 80 Cộng 200 220 132 200 80 1.522 1.522 Các nghiệp vụ sau ghi Nhật ký chung chuyển tiếp ghi Sổ Sổ tài khoản, giả sử TK 111, có kết cấu sau (Sổ tài khoản khác ví dụ mở tương tự): Đơn vị: …………… Địa chỉ: …………… Mẫu S03b – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) Mẫu: SỔ CÁI Số hiệu: 111 Tài khoản: Tiền mặt Năm: N Đơn vị tính: Triệu đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số Ngày Nhật ký chung Diễn giải Trang Dòng TK đối ứng Số dư đầu tháng 5/2010 Số tiền Nợ Có 100 Phát sinh tháng 5/2010 40 2/5 01/5 2/5 Chi trả nợ người bán 20 331 3/5 01/5 3/5 Rút TGNH nhập quỹ 20 112 80 280 v1.0 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế toán Ngày tháng ghi sổ Chứng từ 22/5 02/5 22/5 Chi mua vật liệu dùng 20 154, 133 220 23/5 03/5 23/5 Chi mua vật liệu phụ nhập kho 20 152, 133 132 26/5 02/5 26/5 Rút TGNH nhập quỹ 20 112 31/5 04/5 31/5 Chi trả lương thuê 20 154 Số Nhật ký chung Diễn giải Ngày Trang Dòng TK đối ứng Cộng phát sinh tháng Số tiền Nợ 200 80 480 Dư cuối tháng 5/2010 Có 512 68 Ngày .tháng .năm 3.4.4 Kế tốn ghi sổ Kế toán trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên) Hình thức Chứng từ ghi sổ Hình thức thích hợp với loại hình đơn vị (kể đơn vị có quy mơ nhỏ, vừa lớn), thuận tiện cho việc áp dụng máy tính Tuy nhiên, việc ghi chép bị trùng lặp nhiều nên việc lập báo cáo dễ bị chậm trễ điều kiện lao động kế tốn thủ cơng Trong hình thức này, việc ghi sổ kế toán tổng hợp tách thành hai trình riêng biệt Sổ sách hình thức gồm:  Chứng từ ghi sổ: Được lập sở chứng từ gốc bảng tổng hợp chứng từ gốc loại có nội dung kinh tế Chứng từ ghi sổ lập hàng ngày định kỳ (3 ngày, ngày, 15 ngày cuối tháng) Chứng từ ghi sổ kế toán phần hành lập chuyển đến cho kế toán tổng hợp Đơn vị: …………… Địa chỉ: …………… Mẫu S02a – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày tháng năm Số Trích yếu Số hiệu TK Nợ Có Số tiền Ghi Kèm theo chứng từ gốc bảng kê Người lập Kế toán trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên)  Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Là sổ ghi theo thời gian, phản ánh toàn chứng từ ghi sổ lập tháng Sổ nhằm quản lý chặt chẽ chứng từ ghi sổ kiểm tra, đối chiếu số liệu với Sổ Mọi chứng từ ghi sổ sau lập xong phải đăng ký vào sổ để lấy số hiệu ngày tháng Số hiệu chứng từ ghi sổ đánh liên tục từ đầu tháng (hoặc đầu năm) đến cuối tháng (hoặc cuối năm); ngày, tháng chứng từ ghi sổ tính theo ngày tháng lập chứng từ ghi sổ v1.0 41 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế toán Đơn vị: …………… Địa chỉ: …………… Mẫu S02b – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) Mẫu: SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm: N Chứng từ Chứng từ Số tiền Số Số tiền Ngày Số Cộng Ngày ………… ……… Ngày… tháng……năm…… Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên)  Sổ cái: sổ phân loại (ghi theo hệ thống) dùng để hạch toán tổng hợp Mỗi tài khoản phản ánh vài trang Sổ (có thể kết hợp phản ánh chi tiết) theo kiểu cột nhiều cột Đơn vị: …………… Mẫu S05b – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) Địa chỉ: …………… Mẫu: SỔ CÁI Số hiệu:……Tên Tài khoản:…………………… Năm:……… Đơn vị tính: ………… Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số Ngày TK đối ứng Diễn giải Số tiền Nợ Có Số dư năm ………………………… Cộng phát sinh tháng 12 Dư ngày 31/12 Lũy kế số phát sinh từ đầu năm Ngày… tháng……năm…… Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên)  Bảng cân đối tài khoản: Dùng để phản ánh tình hình đầu kỳ, phát sinh kỳ tình hình cuối kỳ loại tài khoản mở kỳ với mục đích kiểm tra tính xác việc ghi chép cung cấp thông tin cần thiết cho quản lý  Quan hệ cân đối: Tổng số tiền “Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ” 42 = Tổng số phát sinh bên Nợ (hoặc bên Có) tất tài khoản Sổ (dòng cộng cột số liệu bảng cân đối) v1.0 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế toán  Các sổ thẻ hạch toán chi tiết: Dùng để phản ánh đối tượng cần hạch toán chi tiết theo yêu cầu quản lý Các sổ mở tương tự hình thức sổ kế tốn khác Trình tự ghi chép sổ loại theo hình thức Chứng từ ghi sổ khái quát theo sơ đồ sau: Chứng từ gốc Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ, thẻ kế toán chi tiết Chứng từ ghi sổ Sổ Bảng cân đối Số phát sinh Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Đối chiếu Sơ đồ 3.3: Trình tự ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ Ví dụ 3.3 Với tài liệu cho ví dụ 3.1 giả sử doanh nghiệp áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ, có cách ghi sổ tổng hợp sau: Chứng từ ghi sổ: giả sử doanh nghiệp quy định Chứng từ ghi sổ lập cuối tháng lần, theo quy định chứng từ ghi sổ lập cho nghiệp vụ kinh tế loại nên kế tốn lập chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ sau:  Chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ thu tiền Đơn vị: …………… Địa chỉ: …………… Mẫu S02a – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng năm 2010 Số: 100/5 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Nợ Có Chi trả nợ người bán 331 111 80 Chi mua vật liệu dùng 154 111 200 VAT đầu vào 133 111 20 Chi mua vật liệu phụ nhập kho 152 111 120 VAT đầu vào 133 111 12 Chi trả lương thuê 154 111 80 Cộng Ghi 512 Kèm theo 04 chứng từ gốc bảng kê v1.0 Người lập Kế toán trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên) 43 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế toán  Chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ chi tiền CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng năm 2010 Số: 101/5 Số hiệu TK Trích yếu Số tiền Nợ Có Rút TGNH nhập quỹ 111 112 280 Rút TGNH nhập quỹ 111 112 200 Cộng Ghi 480 Kèm theo 02 chứng từ gốc bảng kê Người lập Kế toán trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên)  Chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ nhập hàng CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng năm 2010 Số: 102/5 Số hiệu TK Trích yếu Số tiền Mua vật liệu nhập kho VAT 10% Nợ Có 152 133 331 331 Ghi 300 30 Cộng 330 Kèm theo 01 chứng từ gốc bảng kê Người lập Kế toán trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên)  Chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ xuất hàng CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng năm 2010 Số: 103/5 Số hiệu TK Trích yếu Xuất vật liệu cho sản xuất Số tiền Nợ Có 154 152 Cộng Ghi 200 200 Kèm theo .01 chứng từ gốc bảng kê Các chứng từ ghi sổ sau lập ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ để lấy số hiệu Giả sử số hiệu chứng từ ghi sổ tháng bắt đầu số 100/5 Các số hiệu kế toán tổng hợp điền vào chứng từ ghi sổ 44 v1.0 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế toán Đơn vị: …………… Địa chỉ: …………… Mẫu S02b – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm: 2010 Chứng từ Số tiền Số Ngày ………… …… …… 100/5 31/5 512 101/5 31/5 480 102/5 31/5 330 103/5 31/5 200 Cộng ………… Chứng từ Số Số tiền Ngày ……… Ngày… tháng……năm…… Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên) Sau vào sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ để lấy số hiệu ngày tháng, chứng từ ghi sổ dùng để ghi vào Sổ tài khoản liên quan Vẫn lấy Sổ TK 111 để minh họa, ta có cách ghi sổ sau (Sổ tài khoản khác ví dụ mở tương tự): Đơn vị: …………… Địa chỉ: …………… Mẫu S05b – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Số hiệu: 111 Tên Tài khoản: Tiền mặt Năm 2010 Đơn vị tính: Triệu đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số Ngày Diễn giải Số tiền TK đối ứng Nợ Có Số dư tháng 5/2010 31/5 31/5 100/5 101/5 31/5 31/5 Chi trả nợ người bán 331 80 Chi mua vật liệu dùng 154 200 VAT đầu vào 133 20 Chi mua vật liệu phụ nhập kho 152 120 VAT đầu vào 133 12 Chi trả lương thuê 154 80 Rút TGNH nhập quỹ 112 280 Rút TGNH nhập quỹ 112 200 Cộng phát sinh tháng 480 Dư ngày 31/5 512 68 Lũy kế số phát sinh từ đầu năm Ngày… tháng……năm…… Kế toán ghi sổ (ký, họ tên) v1.0 Kế toán trưởng (ký, họ tên) 45 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế tốn 3.4.5 Hình thức Nhật ký – Chứng từ Hình thức thích hợp với doanh nghiệp lớn, số lượng nghiệp vụ nhiều điều kiện kế tốn thủ cơng, dễ chun mơn hố lao động kế tốn Tuy nhiên địi hỏi trình độ nghiệp vụ người lao động kế tốn phải cao Mặt khác, khơng phù hợp với việc kế tốn máy Trong hình thức này, kế toán kết hợp yêu cầu hạch toán khác trình ghi chép (kết hợp phản ánh theo thời gian theo đối tượng, kết hợp hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết cho đối tượng hạch toán sổ kế toán) Do vậy, giảm bớt đáng kể khối lượng công tác kế tốn, giúp cho việc cung cấp thơng tin kịp thời có tính tự kiểm sốt cao Sổ kế tốn hình thức Nhật ký – Chứng từ bao gồm loại sau:  Sổ Nhật ký – Chứng từ: Sổ Nhật ký – Chứng từ mở hàng tháng cho tài khoản có nội dung kinh tế giống có liên quan với theo yêu cầu quản lý lập báo cáo kế toán Nhật ký – Chứng từ mở cho số phát sinh bên Có tài khoản đồng thời chi tiết tài khoản đối ứng ghi Nợ tài khoản liên quan Theo chế độ hành, hình thức Nhật ký – Chứng từ gồm có 10 loại mẫu sổ Nhật ký – Chứng từ, ký hiệu từ NKCT 01 đến NKCT 10 (xem phụ lục kèm theo)  Bảng kê: Bảng kê sử dụng cho số đối tượng cần bổ sung chi tiết mà kết hợp phản ánh Nhật ký – Chứng từ Bảng kê thường mở cho bên Nợ tài khoản Tuy nhiên, tuỳ theo đối tượng mở bảng kê mà có số bảng kê phản ánh số dư đầu tháng, số dư cuối tháng, số phát sinh Nợ, số phát sinh Có tài khoản Trên sở số liệu phản ánh bảng kê, cuối tháng, kế toán lấy số liệu để ghi vào Nhật ký – Chứng từ có liên quan Theo chế độ hành, hình thức Nhật ký – Chứng từ sử dụng 10 bảng kê (xem phụ lục kèm theo)  Bảng phân bổ: Bảng phân bổ sổ kế toán trung gian dùng để tổng hợp, phân loại chứng từ gốc phản ánh chi phí loại theo đối tượng sử dụng Đây khoản chi phí phát sinh nhiều lần, thường xuyên trình hoạt động Các bảng phân bổ thường sử dụng bảng phân bổ chi phí vật liệu, dụng cụ; bảng phân bổ tiền lương, bảo hiểm xã hội; bảng tính phân bổ khấu hao tài sản cố định; bảng phân bổ chi phí sản xuất chung; bảng phân bổ chi phí bán hàng; bảng phân bổ chi phí thu mua; bảng phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp  Sổ chi tiết: Theo hình thức Nhật ký chứng từ có sổ chi tiết sau: o o 46 Sổ “chi tiết khoản nợ vay” dùng để chi tiết thông tin để ghi sổ “NK CT” mở cho tài khoản vay nợ tín dụng (NK – CT số 4) Sổ “chi tiết toán với người bán” để ghi chi tiết tình hình mua tốn với nhà cung cấp nguồn lực đầu vào hoạt động Sổ “chi tiết toán với người bán” dùng để ghi “NK - CT” mở cho tài khoản “Phải trả người bán” (NK – CT số 5) v1.0 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế toán o o o Sổ chi tiết mở theo dõi hoạt động bán hàng, chủ yếu chi tiết doanh thu bán hàng để ghi tổng hợp NK – CT Sổ “chi tiết toán với người mua” mở theo dõi tình hình cơng nợ phát sinh q trình bán sản phẩm, hàng hoá dịch vụ vật tư, tài sản bán lý khác Sổ chi tiết sử dụng để ghi “Bảng kê số 11 – Bảng kê tốn với người mua” sở để hạch toán tiêu toán NK – CT số Sổ chi tiết mở cho loại tài khoản thuộc hệ thống loại NK – CT, bảng kê Do vậy, Sổ chi tiết có chức hạch tốn tuỳ thuộc vào mối quan hệ ghi chép hệ thống loại sổ hình thức “NK – CT”  Sổ cái: Sổ sổ kế toán tổng hợp mở cho tài khoản mở cho năm, chi tiết theo kỳ hạch tốn năm theo sách phân kỳ đơn vị hạch toán Sổ phản ánh số dư đầu kỳ, số phát sinh chi tiết bên Nợ tài khoản ghi có đối ứng liên quan, tổng số phát sinh Có số dư cuối kỳ tài khoản Trình tự ghi chép theo hình thức Nhật ký – Chứng từ sau: Chứng từ gốc bảng phân bổ Bảng kê (1 – 11) NK – CT (1 – 10) Sổ, thẻ kế toán chi tiết (1 – 6) Sổ Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Đối chiếu Sơ đồ 3.4: Tổ chức sổ theo hình thức Nhật ký – Chứng từ Trình tự ghi sổ nêu ngắn gọn sau: Hàng ngày, vào chứng từ gốc kiểm tra, kế toán ghi vào Nhật ký – Chứng từ, bảng kê, bảng phân bổ có liên quan Riêng với chứng từ có liên quan đến tiền mặt, đến vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hố, tốn với người bán…., kế tốn cịn phải ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết Cuối tháng, vào bảng phân bổ, lấy số liệu ghi vào bảng kê liên quan Đồng thời, cộng bảng kê, sổ chi tiết, lấy số liệu ghi vào Nhật ký – Chứng từ tương ứng Tiếp theo, cộng Nhật ký – Chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu Nhật ký – Chứng từ có liên quan lấy số liệu từ Nhật ký – Chứng từ ghi vào Sổ mở cho tài khoản v1.0 47 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế toán Hệ thống sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký – Chứng từ Số hiệu Nội dung sổ NK – CT Bảng kê NK – CT số - Ghi có TK 111 “Tiền mặt” BK số NK – CT số - Ghi nợ TK 111 “Tiền mặt” - Ghi có TK 112 “Tiền gửi ngân hàng” BK số - Ghi nợ TK 112 “Tiền gửi ngân hàng” NK – CT số - Ghi có TK 113 “Tiền chuyển” NK – CT số - Ghi có TK 311, 315, 341, 342 NK – CT số - Ghi có TK 331 “Phải trả cho người bán” NK – CT số - Ghi có TK 151 “Hàng mua đường” NK – CT số - Ghi có TK 142, 242, 152, 153, 154, 214, 241, 334, 335, 338, 611, 621, 622, 623, 627, 631 BK số - Bảng tính giá thành thực tế nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ BK số Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng (TK 154, 631, 621, 622, 623, 627) BK số - Bảng kê tập hợp chi phí bán hàng (TK 641), chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) chi phí đầu tư xây dựng (241) BK số - Bảng kê chi phí trả trước (TK 142, 242), chi phí phải trả (TK 335) NK – CT số 48 - Ghi có TK 155, 156, 157, 158, 159, 131, 511, 512, 515, 531, 532, 632, 635, 641, 642, 711, 811, 911, 821 BK số - Bảng kê nhập, xuất, tồn kho thành phẩm (TK 155), hàng hoá (TK 156); Hàng hóa kho bảo thuế (TK 158) BK số - Bảng tính giá thực tế thành phẩm, hàng hố (155, 156, 158) BK số 10 - Bảng kê hàng gửi bán (TK 157) BK số 11 - Bảng kê toán với người mua (TK 131) NK – CT số - Ghi có TK 211, 212, 213 NK – CT số 10 - Ghi có TK 121, 128, 129, 136, 138, 139, 141, 144, 161, 221, 217, 223, 222, 228, 229, 244, 333, 336, 343, 344, 411, 412, 413, 414, 415, 421, 431, 441, 461, 466, 337 v1.0 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế tốn TĨM LƯỢC CUỐI BÀI  Sổ kế tốn hình thức biểu phương pháp tài khoản, bao gồm nhiều loại theo tiêu thức phân loại khác theo chức ghi chép, theo mức độ phản ánh, theo hình thức bên bên ngoài,…  Nội dung việc tổ chức vận dụng chế độ sổ kế toán bao gồm lựa chọn loại sổ, thiết kế nội dung ghi chép, hình thức kết cấu sổ, mối quan hệ sổ kế toán,…  Việc ghi chép vào sổ phải theo trình tự định, quy định hình thức sổ kế tốn Theo chế độ kế tốn Việt Nam hành, đơn vị kế toán phép lựa chọn áp dụng bốn hình thức sổ, bao gồm hình thức Nhật ký – Sổ cái, hình thức Nhật ký chung, hình thức Chứng từ ghi sổ, hình thức Nhật ký – Chứng từ  Việc vận dụng tổ chức sổ kế toán phải tuân theo nguyên tắc quán niên độ kế toán Kế toán viên đơn vị kế toán cần phải nắm vững số lượng sổ, kết cấu sổ, trình tự ghi chép mối quan hệ loại sổ khác để đảm bảo thông tin ghi chép sổ rõ ràng, dễ đối chiếu thông tin phải kiểm tra, so sánh được,… phải tuân theo nguyên tắc tiết kiệm chi phí lao động sống lao động vật hóa q trình ghi sổ v1.0 49 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế tốn CÂU HỎI ƠN TẬP Nêu điều kiện vận dụng đặc điểm tổ chức sổ theo hình thức Nhật ký chung Hãy khái quát trình tự ghi chép sổ tổng hợp, sổ chi tiết theo hình thức sổ Nêu điều kiện vận dụng đặc điểm tổ chức sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ Hãy khái quát trình tự ghi chép sổ tổng hợp, sổ chi tiết theo hình thức sổ Nêu điều kiện vận dụng đặc điểm tổ chức sổ theo hình thức Nhật ký – Chứng từ Hãy khái quát trình tự ghi chép sổ tổng hợp, sổ chi tiết theo hình thức sổ 50 v1.0 Phần II: Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán, sổ báo cáo kế toán BÀI TẬP TRẮC NGHIỆM Sổ kế toán khác về: a) Chức ghi chép sổ b) Hình thức nội dung kết cấu sổ c) Phương pháp ghi chép thông tin sổ d) Cơ sở số liệu để ghi vào sổ e) Tất nội dung nêu Nếu theo chức hệ thống hóa số liệu sổ liên hợp là: a) Sổ ghi theo thời gian b) Sổ ghi theo đối tượng c) Sổ kết hợp ghi theo thời gian theo đối tượng trình ghi d) Sổ phản ánh tổng hợp chi tiết đối tượng trình ghi Nội dung không thuộc quy định ghi sổ Nhật ký chung hình thức Nhật ký chung? a) Ghi nghiệp vụ vào sổ theo trình tự thời gian b) Ghi nghiệp vụ vào sổ theo đối tượng c) Ghi Nợ trước ghi Có sau d) Cuối trang sổ phải cộng để chuyển sang trang sau e) Khơng có nội dung sai Chọn phương án sai: a) Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ sổ ghi theo thời gian b) Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ sổ ghi theo đối tượng c) Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ sổ kết hợp ghi theo thời gian theo đối tượng d) Khơng có phương án sai Hãy chọn phương án liên quan đến hình thức Nhật ký – Chứng từ (NK – CT): a) Áp dụng phù hợp với doanh nghiệp có quy mơ lớn, trình độ kế tốn cao, u cầu trình độ quản lý cao, điều kiện kế tốn thủ cơng b) Áp dụng phù hợp với loại hình doanh nghiệp c) Áp dụng phù hợp với doanh nghiệp có trang bị kế tốn máy d) Khơng có phương án nêu v1.0 51