05-ACC504-Bai 2-v1.0

Bài 2: Kế toán vật tư BÀI 2: KẾ TOÁN VẬT TƯ Nội dung      Những vấn đề chung kế toán vật tư đơn vị HCSN Kế toán chi tiết vật tư Hạch toán tổng hợp vật tư Hạch toán nguyên liệu, vật liệu Hạch tốn cơng cụ, dụng cụ Hướng dẫn học Mục tiêu Bài học hướng dẫn học viên cách xác định trị giá vốn vật tư xuất kho phương pháp kế toán vật tư đơn vị HCSN Sau học này, học viên có thể:  Nắm yêu cầu nhiệm vụ kế toán loại vật tư đơn vị HCSN  Nắm quy định kế toán vật tư đơn vị HCSN  Các phương pháp tính giá vật tư xuất kho  Phương pháp hạch toán chi tiết tổng hợp vật tư đơn vị HCSN Thời lượng học tiết v1.0 19 Bài 2: Kế toán vật tư TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG BÀI Tình dẫn nhập Sau thời gian làm việc trường, anh Dũng gặp bạn học cũ làm kế toán doanh nghiệp sản xuất Người bạn hỏi cơng việc anh Ngồi ra, cịn cho rằng: đơn vị HCSN khơng có vật tư, có có khơng đáng kể, khơng phải hạch tốn vật tư Anh Dũng trả lời: “Vật tư đơn vị có, nhiên thường gọi tên khác văn phịng phẩm Kế tốn vật tư quan nói riêng đơn vị hành nghiệp nói chung khác nhiều so với doanh nghiệp” Câu hỏi Cơng việc kế tốn vật tư anh Dũng nào? Các quy định quản lý hạch toán vật tư đơn vị hành nghiệp sao? 20 v1.0 Bài 2: Kế toán vật tư 2.1 Các quy định nhiệm vụ kế tốn vật tư đơn vị hành nghiệp Vật tư (bao gồm nguyên liệu, vật liệu CCDC) phận tài sản đơn vị hành nghiệp sử dụng để phục vụ cho hoạt động 2.1.1 Nhiệm vụ kế tốn vật tư đơn vị hành nghiệp Để cung cấp thông tin cho quản lý sử dụng có hiệu vật tư đơn vị hành nghiệp, kế tốn vật tư có nhiệm vụ sau:  Đánh giá, phân loại vật tư theo yêu cầu quản lý  Lập, luân chuyển chứng từ hạch tốn theo hình thức sổ kế tốn áp dụng đơn vị  Phản ánh đầy đủ tình hình dự trữ sử dụng vật tư đơn vị  Phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch thu mua, sử dụng vật tư theo định mức, góp phần quản lý hiệu vật tư đơn vị 2.1.2 Các quy định kế toán vật tư đơn vị hành nghiệp Kế tốn vật tư đơn vị HCSN thực theo quy định sau:  Tất loại vật tư sử dụng đơn vị phải cân, đong, đo đếm lập phiếu nhập kho, xuất kho biên giao nhận (nếu có) nhập, xuất kho  Đơn vị phải thực hạch toán chi tiết tổng hợp vật tư theo giá thực tế  Phải xây dựng định mức sử dụng, định mức tiêu hao cho tất loại vật tư đơn vị nghiệp có thu  Khi CCDC bị mất, hỏng phải lập giấy báo mất, báo hỏng CCDC thu hồi CCDC cũ trước phát CCDC 2.1.3 Tính giá thực tế vật tư đơn vị hành nghiệp Vật tư sử dụng đơn vị HCSN hạch toán theo trị giá thực tế Giá thực tế vật tư xác định trường hợp cụ thể sau:  Giá thực tế nhập kho: o Giá thực tế vật tư mua nhập kho sử dụng cho hoạt động nghiệp, dự án, đơn đặt hàng Nhà nước tính theo giá mua thực tế ghi hố đơn khoản thuế như: thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng không khấu trừ (nếu có) Các chi phí liên quan như: chi phí thu mua, vận chuyển, bốc dỡ,… hạch tốn vào chi phí phận sử dụng vật tư o Trường hợp vật tư mua nhập kho dùng cho hoạt động SXKD:  Nếu đơn vị mua vật tư để sản xuất hàng hoá chịu thuế GTGT tính thuế theo phương pháp khấu trừ giá thực tế vật tư giá mua chưa có thuế GTGT  Nếu vật tư sử dụng cho SXKD hàng hố chịu thuế GTGT tính thuế theo phương pháp trực tiếp sử dụng cho SXKD hàng hoá khơng chịu thuế GTGT giá thực tế vật tư giá mua có thuế GTGT v1.0 21 Bài 2: Kế toán vật tư o o o Trị giá thực tế nhập kho vật tư nhận kinh phí, viện trợ, tài trợ tính theo giá trị ghi biên giao nhận Trị giá thực tế vật tư tự chế tồn chi phí hợp lý, hợp lệ mà đơn vị bỏ để sản xuất vật tư Trị giá thực tế vật tư thu hồi giá Hội đồng đánh giá tài sản đơn vị xác định  Giá thực tế xuất kho: Trị giá thực tế xuất kho vật tư xác định theo phương pháp sau: 2.2 o Phương pháp giá thực tế đích danh; o Phương pháp bình quân gia quyền; o Phương pháp nhập trước, xuất trước; o Phương pháp nhập sau, xuất trước Kế toán chi tiết vật tư Vật tư sử dụng đơn vị HCSN phải theo dõi, hạch toán theo thứ, loại theo phận sử dụng, v.v 2.2.1 Chứng từ sổ sách kế toán Kế toán chi tiết vật tư phải thực đồng thời kho phòng kế toán sở chứng từ sổ sách sau:  Phiếu nhập kho;  Phiếu xuất kho;  Giấy báo hỏng, CCDC;  Biên kiểm kê vật tư, CCDC, sản phẩm hàng hoá;  Bảng kê mua hàng;  Biên kiểm nghiệm vật tư, CCDC, sản phẩm hàng hoá;  Sổ kho (thẻ kho);  Sổ chi tiết vật tư;  Bảng tổng hợp chi tiết vật tư, sản phẩm hàng hoá  Sổ danh điểm vật tư: Sử dụng để quy định số danh điểm cho thứ, loại vật tư sử dụng đơn vị Mỗi loại thứ vật tư sử dụng đơn vị đặt cho số danh điểm quy định 2.2.2 Phương pháp kế toán chi tiết vật tư Hiện đơn vị hành nghiệp sử dụng phương pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu Trình tự hạch tốn theo phương pháp sau: 22 v1.0 Bài 2: Kế toán vật tư  Ở kho: Hàng ngày, vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thủ kho ghi số lượng vật tư thực nhập, thực xuất vào “thẻ kho” liên quan Mỗi chứng từ ghi dòng Đối với phiếu xuất vật tư theo hạn mức sau lần xuất, thủ kho phải ghi số thực xuất vào “Thẻ kho” mà không đợi đến kết thúc chứng từ ghi Cuối ngày thủ kho tính số tồn kho cuối ngày để ghi vào “Thẻ kho” Hàng ngày định kỳ đến ngày, sau đối chiếu số tồn kho ghi “Thẻ kho” với số liệu thực tế lại kho để đảm bảo sổ sách vật luôn khớp nhau, thủ kho phải chuyển toàn chứng từ nhập, xuất kho phịng kế tốn để kế tốn vật tư kiểm tra đối chiếu ghi sổ kế tốn  Ở phịng kế toán: Kế toán mở “Sổ kế toán chi tiết vật liệu” cho danh điểm vật tư tương ứng với thẻ kho thủ kho Hàng ngày định kỳ đến ngày lần nhận chứng từ nhập, xuất kho thủ kho chuyển đến, nhân viên kế toán vật tư phải kiểm tra chứng từ, đối chiếu chứng từ nhập, xuất kho với chứng từ khác có liên quan (như hố đơn mua hàng, phiếu mua hàng, hợp đồng vận chuyển, ) ghi đơn giá vào phiếu tính thành tiền chứng từ nhập, xuất Căn vào chứng từ nhập, xuất kiểm tra tính thành tiền, kế toán ghi nghiệp vụ nhập, xuất kho vào “Sổ kế toán chi tiết vật liệu CCDC, sản phẩm, hàng hoá” liên quan Cuối tháng, sau ghi chép toàn nghiệp vụ nhập, xuất kho vào “Sổ kế toán chi tiết vật liệu”, kế tốn tiến hành cộng sổ tính tổng số nhập, xuất tồn kho theo danh điểm vật liệu Số lượng tồn kho phản ánh “Sổ kế toán chi tiết” phải đối chiếu khớp với số tồn kho ghi “Thẻ kho” tương ứng Mọi sai sót phát đối chiếu phải kiểm tra xác minh chỉnh lý kịp thời Để thực kiểm tra đối chiếu kế toán chi tiết kế toán tổng hợp, sau đối chiếu với “thẻ kho” thủ kho, kế toán phải vào “Sổ kế toán chi tiết vật liệu” lập “Bảng kê nhập – xuất – tồn” kho vật liệu Số liệu bảng đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp Thẻ kho Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Thẻ sổ chi tiết vật liệu Bảng tổng hợp chi tiết Sổ kế toán tổng hợp Chú thích: Ghi hàng ngày Đối chiếu hàng ngày định kỳ Ghi cuối tháng Đối chiếu cuối tháng Sơ đồ 2.1 Trình tự hạch tốn chi tiết vật tư theo phương pháp thẻ song song v1.0 23 Bài 2: Kế toán vật tư 2.2.3 Cách lập số sổ kế toán chủ yếu  Sổ kho o Sổ kho sử dụng để theo dõi mặt số lượng tình hình nhập, xuất, tồn kho thứ (từng danh điểm) vật tư, sản phẩm, hàng hoá kho xác định trách nhiệm vật chất thủ kho o Căn để ghi vào thẻ kho phiếu nhập kho, phiếu xuất kho thực o Sổ kho phịng kế tốn lập lần đầu ghi tiêu: Tên nhãn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mã số vật tư, sản phẩm hàng hố Sau giao cho thủ kho ghi chép hàng ngày o Sổ kho đóng thành sổ tờ rời, để tờ rời sau sử dụng xong phải đóng thành Mỗi danh điểm nguyên liệu, vật liệu, sản phẩm hàng hoá theo dõi trang riêng số trang o Cuối tháng, cộng tổng số nhập, xuất kho tháng tính số tồn cuối tháng loại vật liệu dụng cụ o Định kỳ hàng ngày kế toán đối chiếu với số lượng nhập, xuất, tồn kiểm tra việc ghi chép thủ kho ký xác nhận vào cột G Bộ: Mẫu số: S21 – H Đơn vị: (Ban hành theo QĐ số: 19/2006/QĐ – BTC ngày 30/03/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ KHO (Hoặc Thẻ kho) Ngày lập thẻ: Số tờ: Tên vật liệu, dụng cụ: Đơn vị tính: Quy cách, phẩm chất: Mã số: Chứng từ Ngày, tháng ghi sổ Ngày, tháng A B Số hiệu chứng từ Nhập Xuất C D Số lượng Diễn giải Ngày nhập, xuất Nhập Xuất Tồn Ghi (Ký xác nhận kế toán) E F G Tồn đầu tháng Cộng cuối tháng Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang Ngày mở sổ: Ngày tháng .năm 24 Thủ kho Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) v1.0 Bài 2: Kế tốn vật tư  Sổ chi tiết vật tư, sản phẩm, hàng hoá o Sổ chi tiết vật tư, sản phẩm hàng hoá sử dụng để theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, sản phẩm hàng hoá số lượng giá trị theo loại, kho làm để đối chiếu với việc ghi chép thủ kho o Sổ mở để theo dõi loại vật tư, sản phẩm hàng hoá kho cho năm Mỗi danh điểm vật tư theo dõi sổ chi tiết số trang riêng o Cuối tháng, cộng tổng số lượng giá trị nhập, xuất, tồn kho Dòng tổng cộng cuối tháng sử dụng để lập Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, CCDC, sản phẩm hàng hoá Mẫu số S22 – H Bộ: (Ban hành theo QĐ số: 19/2006/QĐ – BTC ngày 30/03/2006 Bộ trưởng BTC) Đơn vị: SỔ CHI TIẾT NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ, SẢN PHẨM HÀNG HOÁ Năm: Tài khoản: Tên kho: Tên nguyên liệu, vật liệu, CCDC, sản phẩm hàng hoá: Đơn vị tính: .Quy cách, phẩm chất: Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Diễn giải Đơn giá A B C Nhập Xuất Tồn Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Ghi D Cộng Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang Ngày mở sổ: Ngày tháng .năm Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)  Bảng tổng hợp chi tiết vật tư, sản phẩm hàng hoá Đây bảng dùng để tổng hợp số liệu giá trị từ sổ chi tiết vật tư, sản phẩm hàng hoá Số liệu bảng sử dụng để đối chiếu với số liệu Sổ Nhật ký – Sổ nhằm mục đích kiểm tra việc ghi sổ kế toán Mỗi TK vật tư, sản phẩm hàng hoá lập bảng riêng Sau ghi xong tiến hành cộng dòng tổng cộng Số liệu dòng sử dụng để đối chiếu với số liệu TK tổng hợp Sổ Nhật ký – Sổ TK tương ứng (TK 152, 153, 155) v1.0 25 Bài 2: Kế toán vật tư Bộ: Mẫu số S23 – H Đơn vị: (Ban hành theo QĐ số: 19/2006/QĐ – BTC ngày 30/03/2006 Bộ trưởng BTC) BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU, DỤNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HOÁ TK:………… Tháng: ……… Năm:……… Số tiền STT Tên quy cách nguyên liệu, vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá Tồn đầu kỳ Nhập kỳ Xuất kỳ Tồn cuối kỳ A B Tổng cộng Người lập Ngày … tháng ….năm… (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 2.3 Hạch toán tổng hợp 2.3.1 Hạch toán nguyên liệu, vật liệu 2.3.1.1 Tài khoản hạch toán Hạch toán nguyên liệu, vật liệu sử dụng đơn vị hành nghiệp thực TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu Nội dung phản ánh TK sau: Tài khoản 152 – Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu nhập kho – Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê – Đánh giá tăng nguyên liệu, vật liệu – Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất kho – Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu thiếu phát kiểm kê – Đánh giá giảm nguyên liệu, vật liệu Dư Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho 2.3.1.2 Phương pháp hạch toán  Hạch toán tăng nguyên liệu, vật liệu Trong đơn vị hành nghiệp nguyên liệu, vật liệu chủ yếu tăng mua nhập kho nhận kinh phí, tài trợ, biếu tặng,… Tương ứng với nguyên nhân tăng, kế toán có phương pháp hạch tốn khác nhau, cụ thể sau: (1) Mua nguyên liệu, vật liệu nhập kho dùng cho hoạt động nghiệp, dự án đơn đặt hàng Nhà nước, vào giá toán hoá đơn, kế toán ghi: Nợ TK 152: Trị giá nguyên liệu, vật liệu nhập kho Có TK 111, 112: Số tiền tốn Có TK 312: Thanh tốn tiền tạm ứng Có TK 331: Số tiền phải toán 26 v1.0 Bài 2: Kế toán vật tư (2) Trường hợp rút dự tốn kinh phí để mua nguyên liệu, vật liệu, kế toán ghi bút toán sau: Nợ TK 152: Trị giá nguyên liệu, vật liệu nhập kho Có TK 461, 462, 465: Thanh tốn kinh phí dự tốn Đồng thời với bút tốn trên, kế tốn phải ghi đơn: Có TK 008: Tổng số kinh phí nghiệp rút, Có TK 009: Tổng số kinh phí dự án, đầu tư xây dựng rút (3) Mua nguyên liệu, vật liệu nhập kho sử dụng cho hoạt động SXKD: (3.1) Nếu nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động SXKD hàng hố chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, vào hoá đơn, kế toán ghi: Nợ TK 152: Trị giá nguyên liệu, vật liệu nhập kho Nợ TK 311 (3113): Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331, 312: Tổng giá toán (3.2) Nếu nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động SXKD hàng hố khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính thuế theo phương pháp trực tiếp, vào hoá đơn, kế toán ghi: Nợ TK 152: Trị giá nguyên liệu, vật liệu nhập kho Có TK 111, 112, 331: Tổng giá tốn Ví dụ 1: Trích tài liệu kế tốn đơn vị hành nghiệp sau: (ĐVT: 1.000đ) Mua nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh theo giá mua chưa có thuế GTGT 670.000, thuế suất thuế GTGT 10% toán tiền gửi ngân hàng theo giấy báo nợ số 45 ngày 10/3 (đã có phiếu nhập kho số 21 ngày 10/3) Mua nguyên vật liệu theo giá mua chưa có thuế GTGT 80.000, thuế suất thuế GTGT 10% toán tiền mặt theo phiếu chi số 75 ngày 21/3 Số nguyên liệu nhập kho để sử dụng cho phận hành nghiệp Mua nguyên vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm, theo giá mua chưa có thuế GTGT 170.000, thuế suất thuế GTGT 10% toán tiền gửi ngân hàng theo giấy báo nợ số 98 ngày 29/3 Lời giải: Nợ TK 152: Nợ TK 311 (3113): 670.000 67.000 Có TK 112: Nợ TK 631: Nợ TK 311 (3113): Có TK 112: v1.0 Nợ TK 152: 88.000 Có TK 111: 88.000 737.000 170.000 17.000 187.000 27 Bài 2: Kế toán vật tư TK 111, 112, 331, 312 (1) TK 152 Mua NVL nhập kho dùng cho hoạt động nghiệp, dự án TK 461, 462, 465 (2) Rút dự toán mua vật liệu nhập kho Đồng thời ghi đơn: Có TK 008 TK 009 TK 111, 112, 331, 312 (3.1) Mua NVL nhập kho cho SXKD, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Thuế GTGT TK 3113 TK 111, 112, 331 (3.2) Mua NVL nhập kho cho SXKD, nộp thuế theo phương pháp trực tiếp (4) Nhập nguyên liệu, vật liệu: (4.1) Nếu đơn vị kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 152: Trị giá nguyên liệu, vật liệu nhập kho Có TK 111, 112, 331: Giá nhập Có TK 333 (3337): Thuế nhập (4.2) Thuế GTGT hàng nhập phải nộp khấu trừ: Nợ TK 311 (3113) Có TK 333 (33312) Thuế GTGT hàng nhập phải nộp khấu trừ (4.3) Nếu đơn vị kinh doanh hàng hố khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 152: Trị giá nguyên liệu, vật liệu nhập kho Có TK 111, 112, 331: Giá nhập Có TK 333: Thuế nhập phải nộp Có TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập phải nộp TK 111, 112, 331 TK 152, 153 (4.1) Trị giá nguyên vật liệu nhập kho TK 333 (4.1) Thuế nhập TK 311 (3113) (4.2) Thuế GTGT hàng nhập phải nộp khấu trừ (5) Phản ánh số tiền người bán cho hưởng chiết khấu, giảm giá mua nguyên liệu, vật liệu, kế toán ghi: 28 v1.0 Bài 2: Kế toán vật tư (5.1) Nếu nguyên liệu, vật liệu chưa sử dụng: Nợ TK 111, 112, 331: Tổng số tiền giảm trừ Có TK 152: Số tiền giảm chưa thuế GTGT Có TK 311 (3113): Thuế GTGT (nếu có) (5.2) Nếu nguyên liệu, vật liệu đưa vào sử dụng: Nợ TK 111, 112, 331: Tổng số tiền giảm trừ Có TK 631, 661, 662…: Số tiền giảm chưa thuế GTGT Có TK 311 (3113): Thuế GTGT (nếu có) Trường hợp nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho phận SXKD tính thuế theo phương pháp trực tiếp kế toán ghi giảm trị giá nguyên liệu, vật liệu bao gồm thuế GTGT TK 111, 112, 331 TK 152 Số tiền giảm trừ TK 3113 Thuế GTGT (nếu có) TK 631, 611, 632 Số tiền giảm, chưa thuế GTGT (6) Nhập kho nguyên liệu, vật liệu Nhà nước cấp kinh phí cấp vốn, vào biên giao nhận, kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 461, 462, 465 Trị giá nguyên liệu, vật liệu nhập kho (7) Nhập kho nguyên liệu, vật liệu nhận viện trợ, tài trợ, biếu tặng, vào biên giao nhận, kế toán ghi: (7.1) Nếu có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách: Nợ TK 152 Có TK 461, 462, 441 Trị giá nguyên liệu, vật liệu nhập kho (7.2) Nếu chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách, kế tốn ghi: Nợ TK 152 Có TK 521 Trị giá nguyên liệu, vật liệu nhập kho Khi nhận chứng từ ghi thu, ghi chi, kế toán ghi: Nợ TK 521 Có TK 461, 462 Trị giá nguyên liệu, vật liệu nhập kho (8) Nhập kho nguyên liệu, vật liệu th ngồi gia cơng chế biến hồn thành, kế tốn ghi: Nợ TK 152 Có TK 631 Trị giá nguyên liệu, vật liệu nhập kho (9) Vay mượn nguyên liệu, vật liệu đơn vị khác nhập kho, vào biên giao nhận, kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 331 v1.0 Trị giá nguyên liệu, vật liệu nhập kho 29 Bài 2: Kế toán vật tư (10) Nguyên liệu, vật liệu xuất dùng không hết nhập kho, kế tốn ghi: Nợ TK 152 Có TK 661, 662, 631, Trị giá nguyên liệu, vật liệu nhập kho (11) Phát thừa vật liệu kiểm kê: (11.1) Nếu chưa biết nguyên nhân, vào biên kiểm kê, kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 331 Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa (11.2) Khi tìm ngun nhân có định xử lý cấp có thẩm quyền: Nợ TK 331 (3318): Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa Có TK 152, 661, … Có TK 331 (3311) (12) Nhập kho phế liệu thu hồi: Nợ TK 152 Có TK 511 Trị giá nguyên liệu, vật liệu thu hồi nhập kho (13) Đánh giá tăng nguyên liệu, vật liệu: Trị giá nguyên liệu, vật liệu tăng ghi sau: Nợ TK 152 Có TK 412 Trị giá nguyên liệu, vật liệu đánh giá tăng TK 152 TK 461, 462, 465 (6) Nhập kho NVL Nhà nước cấp kinh phí TK 461, 462, 441 (7.1) Nhập kho NVL nhận viện trợ, tài trợ, Đã có chứng từ TK 461, 462, … TK 521 (7.2) Nhập kho NVL nhận viện trợ, tài trợ, (7.2) Khi nhận chứng từ Chưa có chứng từ TK 631 (8) Nhập kho NVL th ngồi gia cơng chế biến hồn thành TK 331 (9) Vay mượn NVL đơn vị khác nhập kho TK 661, 662, 631 (10) NVL xuất dùng không hết nhập kho TK 152, 331, 661 TK 331 (11.2) Thừa NVL, (11.1) Thừa NVL chưa rõ nguyên nhân biết nguyên nhân TK 511 (12) Nhập kho phế liệu thu hồi TK 412 (13) Đánh giá tăng NVL 30 v1.0 Bài 2: Kế tốn vật tư Ví dụ 2: Trích tài liệu kế tốn đơn vị hành nghiệp sau: (ĐVT: 1.000đ) Phiếu nhập kho số 125 ngày 25/3 nhận kinh phí hoạt động nghiệp nguyên vật liệu có trị giá 135.000 Căn vào biên kiểm kê nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cuối kỳ cho biết số nguyên vật liệu thừa chưa rõ nguyên nhân 100kg Đơn vị làm thủ tục nhập kho theo đơn giá 200 Cuối kỳ, đánh giá lại nguyên liệu tồn kho có trị giá ghi sổ 600.000, giá đánh giá lại 720.000 Lời giải: Nợ TK 152: 135.000 Nợ TK 152: 20.000 Nợ TK 152: 120.000 Có TK 461: 135.000 Có TK 331: 20.000 Có TK 412: 120.000 CHÚ Ý Các chi phí phát sinh q trình mua ngun liệu, vật liệu hạch tốn vào chi phí phận sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 661, 662, 635, 631: Chi phí thu mua chưa thuế Nợ TK 311 (3113): Thuế GTGT đầu vào sử dụng cho SXKD Có TK 111, 112, 331, 461, 462, 336: Tổng giá toán Trường hợp rút dự toán kinh phí để tốn đồng thời với bút tốn trên, kế tốn phải ghi đơn: Có TK 008: Số kinh phí nghiệp thực rút, hoặc: Có TK 009: Số kinh phí dự án, kinh phí đầu tư XDCB thực rút  Kế toán giảm nguyên liệu, vật liệu Nguyên liệu, vật liệu đơn vị hành nghiệp thường sử dụng cho hoạt động chuyên môn, hoạt động SXKD (nếu có) Trong số trường hợp đơn vị sử dụng nguyên liệu, vật liệu để cấp kinh phí cho cấp dưới, cho đơn vị khác vay mượn tạm thời… Các nghiệp vụ xuất kho nguyên liệu, vật liệu kế toán hạch toán sau: (1) Xuất kho nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động nghiệp, dự án, XDCB, đơn đặt hàng Căn phiếu xuất kho, kế toán ghi: Nợ TK 661, 662, 631, 241, 635 Có TK 152 Trị giá nguyên liệu, vật liệu xuất kho (2) Xuất kho ngun liệu, vật liệu th ngồi gia cơng, chế biến: Nợ TK 631 Có TK 152 Trị giá nguyên liệu, vật liệu xuất kho (3) Xuất kho nguyên liệu, vật liệu cho vay tạm thời: Nợ TK 311 Có TK 152 Trị giá nguyên liệu, vật liệu xuất kho (4) Xuất kho nguyên liệu, vật liệu cấp kinh phí cho cấp dưới: Nợ TK 341 Có TK 152 v1.0 Trị giá nguyên liệu, vật liệu xuất kho 31 Bài 2: Kế toán vật tư (5) Xuất kho bán phế liệu, vật liệu: Nợ TK 511 Trị giá nguyên liệu, vật liệu xuất kho Có TK 152 (6) Phát thiếu nguyên liệu, vật liệu kiểm kê: (6.1) Nếu xác định nguyên nhân có định xử lý cấp có thẩm quyền, kế tốn phản ánh giá trị vật liệu thiếu bút toán: Nợ TK 631, 661, 662: Thiệt hại tính vào chi phí Nợ TK 334: Người phạm lỗi phải bồi thường Nợ TK 111: Số thiệt hại thu hồi tiền mặt nhập quỹ Có TK 152: Giá trị vật liệu thiếu (6.2) Nếu chưa biết nguyên nhân, vào biên kiểm kê, kế toán ghi: Nợ TK 311 (3118) Có TK 152 Trị giá nguyên liệu, vật liệu thiếu (6.3) Khi có định xử lý cấp có thẩm quyền, kế tốn ghi: Nợ TK 631, 661, 662: Thiệt hại tính vào chi phí Nợ TK 334: Người phạm lỗi phải bồi thường Nợ TK 111: Số thiệt hại thu hồi tiền mặt nhập quỹ Có TK 311: Trị giá vật liệu thiếu (7) Đánh giá giảm nguyên liệu, vật liệu: Trị giá nguyên liệu, vật liệu giảm ghi sau: Nợ TK 412 Có TK 152 Trị giá nguyên liệu, vật liệu đánh giá giảm TK 661, 662, 631, 241, 635 TK 152 (1) Xuất kho NVL sử dụng cho hoạt động nghiệp, dự án, … TK 631 (2) Xuất kho VL th ngồi gia cơng, chế biến (3) Xuất kho NVL cho vay tạm thời TK 311 TK 341 (4) Xuất NVL cấp kinh phí cho cấp TK 511 (5) Xuất bán phế liệu, vật tư (6.1) Phát thiếu NVL TK 661, 662, 631, 334, 111 (xác định nguyên nhân) TK 311 (6.3) Khi có định xử lý (6.2) Phát thiếu NVL TK 311 (3118) (chưa biết nguyên nhân) (7) Đánh giá giảm NVL 32 TK 412 v1.0 Bài 2: Kế tốn vật tư Ví dụ 3: Trích tài liệu kế tốn đơn vị hành nghiệp sau: (ĐVT: 1.000đ) Xuất nguyên vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm 380.000 theo phiếu xuất kho số 14 ngày 20/3 Phiếu xuất kho số 150 ngày 31/3, xuất vật liệu sử dụng cho phận: – Phòng hành chính: 5.000 – Bộ phận dự án: 2.000 – Bộ phận sửa chữa lớn: 10.000 Căn vào biên kiểm kê nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cuối kỳ cho biết số nguyên vật liệu thiếu chưa rõ nguyên nhân 50kg Đơn vị làm thủ tục nhập kho theo đơn giá 100 Lời giải: Nợ TK 631: 380.000 Có TK 152: 380.000 Nợ TK 311 (3118): 5.000 Có TK 152: 5.000 Nợ TK 661: 5.000 Nợ TK 662: 2.000 Nợ TK 241: 10.000 Có TK 152: 17.000  Hạch tốn ngun liệu, vật liệu tồn kho đến 31/12 thuộc kinh phí nghiệp (1) Căn vào biên kiểm kê nguyên liệu, vật liệu ngày 31/12, kế toán lập chứng từ phản ánh toàn giá trị nguyên liệu, vật liệu tồn kho liên quan đến số kinh phí hoạt động cấp năm để toán vào chi hoạt động năm báo cáo, ghi: Nợ TK 661 Có TK 337 (3371) Trị giá nguyên liệu, vật liệu tồn kho (2) Hạch toán năm sau nguyên liệu, vật liệu tốn vào kinh phí năm trước: (2.1) Nếu nguyên liệu, vật liệu sử dụng được, xuất sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 337 (3371) Có TK 152 Trị giá nguyên liệu, vật liệu xuất kho Cuối năm lập báo cáo trình bày riêng biệt phần vật liệu, CCDC tồn kho năm trước chuyển sang sử dụng năm (2.2) Nếu nguyên liệu, vật liệu khơng sử dụng cấp có thẩm quyền cho phép lý, nhượng bán, kế toán ghi bút toán sau: Bút toán 1: Phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu xuất để lý, nhượng bán: Nợ TK 337 (3371) Có TK 152 Trị giá nguyên liệu, vật liệu xuất kho, lý, nhượng bán Bút toán 2: Phản ánh số thu lý, nhượng bán: Nợ TK 111, 112, 311 Có TK 511 Số thu từ lý, nhượng bán Bút tốn 3: Phản ánh chi phí liên quan đến q trình lý, nhượng bán: Nợ TK 511 Có TK 111, 112, 152 v1.0 Chi phí lý, nhượng bán 33 Bài 2: Kế toán vật tư Bút toán 4: Phản ánh việc xử lý khoản chênh lệch từ lý, nhượng bán: Nợ TK 511: Chênh lệch thu lớn chi Có TK 333: Phần phải nộp ngân sách Có TK 431 (4314): Phần bổ sung quỹ Hoặc: Nợ TK 661: Chênh lệch thu nhỏ chi tính vào chi phí Có TK 511: Chênh lệch thu nhỏ chi 2.3.2 Hạch tốn cơng cụ, dụng cụ 2.3.2.1 Tài khoản hạch tốn Để phản ánh số có tình hình biến động giá trị loại CCDC kho sử dụng cho hoạt động đơn vị hành nghiệp như: hoạt động hành nghiệp, dự án, đơn đặt hàng Nhà nước, đầu tư xây dựng kế tốn sử dụng TK 153 – cơng cụ, dụng cụ Nội dung phản ánh TK sau: Tài khoản 153 – Trị giá thực tế CCDC nhập kho – Trị giá thực tế CCDC xuất kho – Trị giá thực tế CCDC phát thừa kiểm kê – Trị giá thực tế CCDC phát thiếu kiểm kê – Đánh giá tăng CCDC – Đánh giá giảm CCDC Dư Nợ: Phản ánh giá trị CCDC kho đơn vị Ngồi kế tốn cịn sử dụng TK 005 để phản ánh trị giá CCDC lâu bền sử dụng Nội dung phản ánh TK sau: TK 005 – Dụng cụ lâu bền sử dụng Tài khoản 005 – Trị giá CCDC lâu bền xuất sử dụng – Trị giá CCDC lâu bền giảm báo mất, báo hỏng Dư Nợ: Trị giá CCDC lâu bền sử dụng đơn vị 2.3.2.2 Phương pháp hạch toán Các nghiệp vụ mua, nhập kho CCDC, kế toán hạch toán giống vật liệu, nghiệp vụ xuất kho sử dụng CCDC, tùy theo giá trị CCDC xuất dùng số lần phải phân bổ kế toán hạch toán sau: (1) Xuất kho CCDC sử dụng cho hoạt động đơn vị, vào phiếu xuất kho, kế toán ghi: Nợ TK 661: Trị giá CCDC xuất kho dùng cho hoạt động HCSN Nợ TK 662: Trị giá CCDC xuất kho dùng cho dự án Nợ TK 631: Trị giá CCDC xuất kho dùng cho SXKD 34 v1.0 Bài 2: Kế toán vật tư Nợ TK 635: Trị giá CCDC xuất kho dùng cho đơn đặt hàng Nợ TK 241: Trị giá CCDC xuất kho dùng cho XDCB Có TK 153: Trị giá CCDC xuất kho Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 005, CCDC lâu bền có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài Khi có giấy báo hỏng CCDC ghi đơn bên Có TK 005 Trường hợp xuất CCDC phải phân bổ nhiều lần, xuất kho kế tốn ghi: Nợ TK 643 Có TK 153 Trị giá CCDC xuất kho Đồng thời phản ánh giá trị lần phân bổ đầu tiên: Nợ TK 631, 635, 661 Có TK 643 Trị giá lần phân bổ Các lần phân bổ sau thực tương tự lần phân bổ đầu (2) Khi cấp kinh phí cho cấp CCDC, kế toán ghi: Nợ TK 341 Có TK 153 Trị giá CCDC xuất kho (3) CCDC phát thiếu kiểm kê chưa rõ nguyên nhân, kế tốn ghi: Nợ TK 311 (3118) Có TK 153 Trị giá CCDC xuất kho (4) Đánh giá giảm trị giá CCDC, kế tốn ghi: Nợ TK 412 Có TK 153 Trị giá CCDC đánh giá giảm Hạch toán CCDC tồn kho đến 31/12 thực tương tự nguyên liệu, vật liệu TK 661, 662, 631, 241, 635 TK 153 (1) Xuất kho CCDC sử dụng cho hoạt động đơn vị TK 643 Xuất kho CCDC phải phân bổ nhiều lần TK 643 TK 631, 635, 661 Đồng thời phản ánh giá trị lần phân bổ TK 341 (2) Khi cấp kinh phí cho cấp CCDC TK 311 (3118) (3) CCDC phát thiếu kiểm kê TK 412 (4) Đánh giá giảm trị giá CCDC v1.0 35 Bài 2: Kế tốn vật tư Ví dụ 4: Trích tài liệu kế tốn đơn vị hành nghiệp sau: (ĐVT: 1.000đ) Mua công cụ dụng cụ sử dụng cho phận sản xuất kinh doanh, theo giá mua chưa có thuế GTGT 35.000, thuế suất thuế GTGT 10% Chưa toán tiền cho người bán Số công cụ dụng cụ nhập kho theo phiếu nhập kho số 124 ngày 21/3 Phiếu xuất kho số 137 ngày 28/3 xuất công cụ dụng cụ dùng cho phận: – Bộ phận hành nghiệp: 47.000 – Bộ phận SXKD: 20.000 Mua văn phòng phẩm sử dụng cho phận nghiệp, giá chưa có thuế 10.000, thuế GTGT với thuế suất 10% 1.000 Chưa toán cho nhà cung cấp Lời giải: Nợ TK 153: Nợ TK 311 (3113): Có TK 331: Nợ TK 661: Nợ TK 631: Có TK 153: Nợ TK 661: Có TK 331: 36 35.000 3.500 38.500 47.000 20.000 67.000 11.000 11.000 v1.0 Bài 2: Kế tốn vật tư TĨM LƯỢC CUỐI BÀI Bài học trang bị cho học viên kiến thức hạch toán vật tư đơn vị hành nghiệp Bao gồm: quy định quản lý vật tư, tính giá vật tư phương pháp hạch toán tăng giảm vật tư đơn vị hành nghiệp hệ thống sổ kế toán tổng hợp chi tiết Bên cạnh học trang bị cho học viên phương pháp hạch toán vật tư tồn kho cuối năm hình thành từ nguồn kinh phí nghiệp Để nắm học đòi hỏi học viên nắm vững phương pháp tính giá vật tư nhập kho xuất kho, sở ghi vào sổ kế toán chi tiết sổ kho, sổ chi tiết vật tư sổ kế toán tổng hợp tương ứng với trường hợp biến động vật tư v1.0 37 Bài 2: Kế toán vật tư CÂU HỎI ÔN TẬP Trị giá vật tư nhập kho, xuất kho đơn vị hành nghiệp xác định nào? Trình bày phương pháp hạch tốn tăng, giảm vật tư đơn vị hành nghiệp Vật tư tồn kho cuối năm hình thành từ kinh phí nghiệp hạch tốn nào? BÀI TẬP THỰC HÀNH Bài 2.1: Cho tài liệu đơn vị hành nghiệp tháng 12/N sau (đơn vị tính: 1.000đ) I Đầu kỳ số dư số tài khoản sau: TK 152: 120.000 Số lượng 6.000kg, đơn giá 20 TK 153: 50.000 II Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua nguyên vật liệu nhập kho dùng cho phận hành nghiệp tiền gửi kho bạc theo phiếu nhập kho số 50 ngày 6/12: số lượng 1000kg, đơn giá mua chưa thuế GTGT 10% 18 Xuất nguyên vật liệu sử dụng cho phận theo phiếu xuất kho số 40 ngày 10/12: – Bộ phận SXKD: 2.000kg – Bộ phận XDCB: 500kg – Bộ phận hành nghiệp: 800kg Mua công cụ, dụng cụ nhập kho chưa toán theo phiếu nhập kho 51 ngày 10/12 sử dụng cho phận theo giá mua chưa thuế GTGT 10 % sau: – Bộ phận SXKD: 20.000 – Bộ phận hành nghiệp: 36.000 Xuất công cụ, dụng cụ dùng cho dự án theo phiếu xuất kho số 41 ngày 12/12 trị giá 20.000 Nhận kinh phí nghiệp cơng cụ, dụng cụ trị giá 60.000 theo phiếu nhập kho 52 ngày 12/12 Phiếu xuất kho số 42 ngày 13/12 xuất công cụ, dụng cụ cho phận: – Bộ phận hành nghiệp: 50.000 – Bộ phận SXKD: 30.000 Phiếu nhập kho số 53 ngày 14/12 nhận kinh phí hoạt động nghiệp nguyên vật liệu số lượng 3.000kg, đơn giá 20 Phiếu xuất kho số 43 ngày 17/12: Xuất nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh 4.500kg Biên kiểm kê nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ cuối năm số 04 ngày 28/12 cho biết nguyên vật liệu thừa chưa rõ nguyên nhân 50kg Đơn vị làm thủ tục nhập kho theo đơn giá 19 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Phản ánh nghiệp vụ kinh tế vào Chứng từ ghi sổ Sổ TK 153 Biết rằng: – Đơn vị tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước – Công cụ, dụng cụ xuất kho phân bổ hết lần – Đơn vị không lập Bảng tổng hợp chứng từ gốc loại Chứng từ ghi sổ lập vào ngày cuối tháng số 260 – Bộ phận SXKD sản xuất hàng hóa chịu thuế GTGT tính thuế theo phương pháp trực tiếp 38 v1.0