08-ACC403-Bai 6-v1.0

Phần III: Kiểm tốn báo cáo tài BÀI 6: MINH HỌA MỘT CHU TRÌNH KIỂM TỐN – KIỂM TỐN CHU TRÌNH DOANH THU Giới thiệu • Các tìm hiểu chung kiểm tốn báo cáo tài Bài giới thiệu kiểm tốn chu trình cụ thể để học viên nắm cách kiểm tốn chu trình cách chi tiết • Chu trình doanh thu bao gồm hoạt động bán hàng, thu tiền, hoạt động quan trọng doanh nghiệp Doanh nghiệp mục đích riêng để điều chỉnh tăng giảm doanh thu nhằm đưa thơng tin tốt tình hình tài doanh nghiệp để trốn thuế Vì vậy, kiểm tốn chu trình doanh thu cần quan tâm kiểm tốn báo cáo tài Nó giúp người sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp n tâm hơn, có nhìn xác tình hình tài doanh nghiệp để định đắn Mục tiêu Nội dung Sau học xong này, học viên sẽ: • Hiểu chất, ý nghĩa, tầm quan trọng chu trình doanh thu kiểm tốn chu trình doanh thu • Biết cách đánh giá, nhận diện nhân tố rủi ro kiểm tốn chu trình doanh thu • Biết cách đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp • Thiết kế thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm cần thiết để kiểm tốn chu trình doanh thu • Đặc điểm chu trình doanh thu • Đánh giá loại rủi ro kiểm tốn chu trình doanh thu • Đánh giá hệ thống kiểm soát nội chu trình doanh thu (thử nghiệm kiểm sốt) • Thử nghiệm chu trình doanh thu Thời lượng học • tiết v1.0 113 Phần III: Kiểm tốn báo cáo tài TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP Tình huống: Một số ý kiến kế toán ghi nhận doanh thu tiêu thụ điện Tập đoàn Điện lực Việt Nam Doanh thu tiêu quan trọng doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thuộc Tập đồn Điện lực Việt Nam nói riêng Điện lực Việt Nam (EVN) đạt thành tựu to lớn; doanh thu toàn EVN đạt 235.000 tỉ đồng, thu nộp ngân sách 32.000 tỉ đồng, đời sống cán công nhân viên ổn định, tài sản nhà nước không ngừng phát triển từ 25.000 tỉ đồng đến đạt 120.000 tỉ đồng Qua q trình khảo sát thực trạng kế tốn doanh thu tiêu thụ điện doanh nghiệp thuộc EVN, tác giả nhận thấy bản, kế toán doanh thu tiêu thụ điện áp dụng cách đồng bộ, thống quy định chế độ kế tốn Nhà nước, EVN, nhờ cung cấp thông tin tiêu doanh thu đầy đủ, đáng tin cậy Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt đáng khích lệ, kế tốn doanh thu tiêu thụ điện doanh nghiệp thuộc EVN bộc lộ tồn tại, vướng mắc cần phải hoàn thiện, đặc biệt vấn đề thời điểm ghi nhận doanh thu Bên cạnh đó, lượng điện tiêu thụ ngồi sản xuất lớn, chiếm 50,67% (tính đến tháng 6/2007) cấu tiêu thụ điện năng, dẫn tới doanh thu bán điện tháng cuối năm tài bị bỏ sót lớn Như vậy, việc kế toán doanh thu điện tháng đầu tháng cuối năm doanh nghiệp thuộc EVN vừa không tuân thủ nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí, vừa gây biến động lớn tiêu doanh thu tháng đầu cuối năm, làm ảnh hưởng đến việc phân tích tình hình tài kết hoạt động kinh doanh năm Nguồn: http://www.tapchiketoan.com/ Câu hỏi Bạn có biết thời điểm ghi nhận doanh thu Tập đoàn Điện lực Việt Nam xác định không? Tại thời điểm ghi nhận doanh thu lại có ý nghĩa quan trọng ? 114 v1.0 Phần III: Kiểm toán báo cáo tài 6.1 Đặc điểm chu trình doanh thu 6.1.1 Chức chu trình doanh thu Chu trình doanh thu trình trao đổi tiền – hàng chuyển quyền sở hữu hàng hoá doanh nghiệp khách hàng Khi kiểm tốn chu trình này, cần quan tâm tới thời điểm ghi nhận doanh thu Mỗi doanh nghiệp có phương thức bán hàng, thu tiền khác Doanh nghiệp bán hàng trực tiếp, bán hàng qua đại lý, bán hàng qua mạng… thu tiền mặt, thu tiền qua ngân hàng Chính vậy, KTV cần quan tâm đến đặc điểm riêng chu trình doanh thu doanh nghiệp Chú ý Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam doanh thu ghi nhận khi: • Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hố • Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý, kiểm sốt sản phẩm • Doanh thu xác định tương đối chắn • Doanh nghiệp thu hay thu lợi ích kinh tế từ bán hàng • Xác định chi phí liên quan tới q trình bán hàng Chu trình doanh thu cụ thể hố thành chức Trong doanh nghiệp có phận đảm nhiệm chức Vì kiểm tốn chu trình doanh thu, KTV cần phải hiểu rõ chức để tiến hành thủ tục cần thiết đưa định đắn Sơ đồ 6.1: Các chức chu trình doanh thu v1.0 115 Phần III: Kiểm toán báo cáo tài • Xử lý đơn đặt hàng khách hàng: Yêu cầu khách hàng thể đơn đặt hàng khởi điểm tồn chu trình bán hàng thu tiền Về mặt pháp lý, lời đề nghị mua hàng theo phương thức cụ thể (tương đương với điều kiện khách hàng chấp nhận, có) Đơn đặt hàng khách hàng tồn nhiều dạng khác phải bao gồm đầy đủ để cung cấp sở cần thiết cho doanh nghiệp lập hóa đơn bán hàng điều kiện toán giao hàng, làm ghi nhận nghiệp vụ • Kiểm sốt tín dụng, phê chuẩn phương thức bán hàng thời hạn toán: Trước hàng hóa chuyển (hoặc dịch vụ cung cấp), người có trách nhiệm Giám đốc kinh doanh, Giám đốc tài chính, Giám đốc bán hàng phải xem xét, đánh giá khách hàng khả tốn, hạn mức tín dụng, tổng số dư nợ, khoản phải thu cịn lại, tình hình tài khách hàng, xem xét tình hình bán hàng doanh nghiệp cho khách hàng q khứ có khả quan hay khơng, sau định phương thức bán hàng thời hạn toán khách hàng Việc xét duyệt giúp doanh nghiệp hạn chế tối đa khoản nợ khó địi khơng gây ảnh hưởng đến tình hình tài doanh nghiệp, đặc biệt khả toán kế hoạch thu chi • Chuyển giao hàng hố, dịch vụ: Chức ảnh hưởng trực tiếp tới tài sản vật chất doanh nghiệp Chứng từ vận chuyển lập thời điểm hàng hóa, thành phẩm xuất khỏi doanh nghiệp phải phù hợp với lượng hàng hóa, thành phẩm xuất thực tế, phù hợp với hóa đơn mua bán, phiếu báo tốn ủy nhiệm thu gửi cho khách hàng hay ngân hàng phục vụ khách hàng Chứng từ vận chuyển hoá đơn vận chuyển, vận đơn hay liên hoá đơn bán hàng Về mặt nguyên tắc vận chuyển hàng hoá khỏi doanh nghiệp giao cho khách hàng phải có chứng từ kèm • Gửi hóa đơn cho khách hàng ghi sổ doanh thu: Trên hố đơn bán hàng có đầy đủ thông tin cần thiết giúp doanh nghiệp khách hàng ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đồng thời làm để tiến hành kiểm tra thực nghĩa vụ thuế với Nhà nước Sau hàng hoá, dịch vụ chuyển giao cho khách hàng, doanh nghiệp tiến hành ghi sổ doanh thu bán hàng • Xử lý ghi sổ khoản thu tiền khoản phải thu: Sau bán hàng, thu tiền (có thể tiền mặt tiền gửi ngân hàng) khoản tiền theo dõi nhật ký thu tiền Các khoản phải thu theo dõi sổ hạch tốn chi tiết cơng nợ cho khách hàng theo thời gian số tiền phải thu Tuy nhiên, số loại hình doanh nghiệp 116 v1.0 Phần III: Kiểm tốn báo cáo tài lại có cách ghi nhận doanh thu khác Ví dụ: doanh nghiệp xây dựng có dự án xây dựng lớn, thời gian kéo dài, việc ghi nhận doanh thu tiến hành theo tỷ lệ phần trăm hoàn thành dự án Hoặc số hợp đồng mua bán hàng hoá, ký kết chưa rõ giao hàng, hay khách hàng trả lại số hàng hố đó, KTV cần tiến hành xác định rõ điều kiện ký kết hợp đồng, để xác định xem có chắn chắn để ghi nhận doanh thu hay chưa Do KTV tiến hành kiểm toán doanh nghiệp cụ thể, cần tìm hiểu rõ sách kế tốn áp dụng doanh nghiệp ghi nhận doanh thu • Xử lý ghi sổ khoản chiết khấu, giảm giá doanh thu hàng bán bị trả lại: Hàng hoá bán bị trả lại khơng đạt u cầu khách hàng, chiết khấu giảm giá theo sách bán hàng doanh nghiệp Do vậy, cần phải xử lý ghi nhận khoản giảm trừ • Lập dự phịng nợ phải thu khó địi (ước lượng phí tổn cho khoản khơng có khả thu hồi) Việc đánh giá thường dựa quy định hành kinh nghiệm mà doanh nghiệp xử lý niên độ trước, sở đánh giá khoản thu khơng có khả thu hồi Chú ý Các chức chu trình doanh thu khơng phải áp dụng cho loại hình doanh nghiệp Đó chức chung phổ biến Doanh nghiệp có thêm số chức khác có chức kể Bạn tìm hiểu chức chu trình doanh thu doanh nghiệp bạn tự thiết kế chu trình doanh thu khác chu trình khơng? Các chức chu trình doanh thu thể cụ thể thơng qua mối liên hệ phòng ban quy trình luân chuyển chứng từ Sơ đồ 6.2: Quy trình luân chuyển chứng từ v1.0 117 Phần III: Kiểm toán báo cáo tài 6.1.2 Chứng từ Với chức có chứng từ kèm theo để kế tốn tiến hành ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm để kiểm tra doanh thu khoản phải thu khách hàng Các chứng từ kèm theo gồm: • Hợp đồng ký kết cung cấp hàng hóa hay dịch vụ • Đơn đặt hàng người mua: Những yêu cầu hàng hóa dịch vụ người mua Nó nhận điện thoại, thư mẫu in sẵn • Biên giao hàng • Hóa đơn bán hàng hóa đơn kiêm phiếu xuất kho người vận chuyển • Biên toán, lý hợp đồng bán hàng, hợp đồng cung cấp dịch vụ • Phiếu thu, giấy báo ngân hàng kèm theo bảng kê hay sổ phụ ngân hàng 6.1.3 Sổ kế tốn • Nhật ký bán hàng: dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày liên quan đến việc bán hàng, sổ để ghi hàng tháng vào sổ • Các sổ hạch tốn chi tiết nợ phải thu khách hàng (mở cho khách hàng) • Nhật ký thu tiền (hoặc bảng kê số 1) : sổ dùng để ghi chép lại tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc thu tiền mặt, làm để ghi sổ tài khoản vào cuối tháng • Sổ hạch toán chi tiết hàng tồn kho (của kế toán vật tư, kế toán hàng tồn kho kế toán thành phẩm) • Sổ kho (của thủ kho) • Sổ tài khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 6.1.4 Tài khoản kế tốn • Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng • Khoản phải thu • Dự phịng phải thu khó địi • Hàng tồn kho • Doanh thu bán hàng • Hàng bán bị trả lại, giảm giá, chiết khấu hàng bán • Giá vốn hàng bán 6.1.5 Ý nghĩa Trong trình sản xuất kinh doanh, chu trình doanh thu coi chu trình cuối cùng, đánh giá hiệu chu trình trước mà cịn đánh giá hiệu toàn chu kỳ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Một chu trình bán hàng thu tiền có hiệu có nghĩa vốn huy động mức, tạo tiền đề cho sản xuất cho chu kỳ thực cách hợp lý Thông tin doanh thu khoản phải thu thông tin quan trọng báo cáo tài chính, ảnh hưởng đến việc định bên liên quan nhà đầu tư, nhà cung cấp, Nhà nước… 118 v1.0 Phần III: Kiểm toán báo cáo tài Tiền gửi ngân hàng Doanh thu Doanh thu tiền Khoản phải thu Doanh thu chưa toán Tiền nhận Doanh thu hàng bán bị trả lại giảm giá Doanh thu hàng bán bị trả lại giảm giá Dự phịng nợ phải thu khó địi Dự phịng nợ phải thu khó địi Chi phí nợ khó địi Sơ đồ 6.3: Sơ đồ tài khoản hạch tốn chu trình doanh thu 6.2 Mục tiêu cụ thể kiểm tốn chu trình doanh thu Việc hiểu ý nghĩa, chất chức chu trình doanh thu giúp ích nhiều xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể chu trình Sau mục tiêu kiểm tốn cụ thể chu trình doanh thu (bao gồm: nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ thu tiền) Mục tiêu Nghiệp vụ bán hàng Nghiệp vụ thu tiền Tính hữu Hàng bán vận chuyển đến khách hàng (hoặc dịch vụ chuyển giao cho khách hàng) có thật Các khoản phải thu doanh nghiệp khách hàng có thật Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến trình bán hàng ghi sổ đầy đủ Mọi khoản phải thu khách hàng ghi sổ đầy đủ Tính đầy đủ Các nghiệp vụ bán hàng ghi vào sổ chi tiết Tính xác sổ tổng hợp thích hợp phải khớp số liệu xác số cộng dồn Đánh giá Quyền nghĩa vụ Trình bày cơng bố v1.0 Các khoản phải thu phải ghi sổ xác mặt học Hàng vận chuyển (hoặc dịch vụ chuyển giao) có hóa đơn kèm, có ghi giá bán hai bên thỏa thuận Các khoản phải thu phải tính Hàng hóa bán thuộc sở hữu doanh nghiệp Mọi khoản phải thu xác định khách hàng tương ứng Các khoản doanh thu phải trình bày rõ ràng, theo chế độ kế toán liên quan Các khoản phải thu khách hàng trình bày rõ ràng, phân loại theo dõi cho khách hàng cụ thể 119 Phần III: Kiểm tốn báo cáo tài 6.3 Đánh giá rủi ro 6.3.1 Rủi ro tiềm tàng Đánh giá rủi ro bước quan trọng trình lập kế hoạch kiểm toán, việc đánh giá loại rủi ro giúp cho KTV lập chương trình kiểm tốn phù hợp để đem lại hiệu cao cho trình kiểm tốn Các bạn học chương trước rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu cho dù có hay khơng có hệ thống kiểm sốt nội Như vậy, rủi ro tiềm tàng chu trình doanh thu doanh nghiệp rủi ro vốn có chức năng, nghiệp vụ chu trình Những nghiệp vụ bán hàng phức tạp thường dẫn tới khó khăn định xác định doanh thu Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng chu trình doanh thu, KTV cần lưu ý doanh nghiệp có mặt hàng, sản phẩm khác nhau, phương thức bán hàng khác Vì thế, KTV cần hiểu rõ đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp kiểm toán để nhận diện rủi ro tiềm tàng chu trình Việc ghi nhận doanh thu thường xảy hàng hoá, dịch vụ chuyển giao cho khách hàng Tuy nhiên, số loại hình doanh nghiệp cụ thể lại có tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu khác Ví dụ, doanh nghiệp hoạt động dự án xây dựng việc ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ phần trăm hồn thành cơng trình, có dự án lớn thời gian hồn thành cơng trình lên tới hàng chục năm Hoặc rủi ro tiềm tàng nghiệp vụ bán hàng điều khoản bất thường hợp đồng mua bán hàng hoá, hay số lượng hàng hoá bị trả lại khơng thể dự đốn trước Kiểm toán viên cần ý tuỳ thuộc vào loại hình kinh doanh doanh nghiệp kiểm tốn để đánh giá rủi ro tiềm tàng chu trình doanh thu cho xác Rủi ro tiềm tàng khoản phải thu có khoản phải thu khó thu hồi, hay khả thu hồi khoản tương lai mức thấp, doanh nghiệp khơng lập dự phòng khoản phải thu yếu tố gây lên rủi ro tiềm tàng khoản phải thu doanh nghiệp Kiển tốn viên cần tìm hiểu khách hàng chủ yếu doanh nghiệp, xem xét khả trả nợ tình hình trả nợ q khứ để có nhìn tổng quan rủi ro tiềm tàng khoản phải thu 6.3.2 Rủi ro kiểm sốt Rủi ro kiểm sốt chu trình doanh thu phụ thuộc vào hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp chu trình Hệ thống kiểm sốt nội gồm mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát Rủi ro kiểm soát đánh giá mức thấp doanh nghiệp có hệ thống kiểm sốt nội tốt Tuy nhiên, rủi ro kiểm soát chu trình xảy khi: 120 v1.0 Phần III: Kiểm tốn báo cáo tài • Có áp lực từ phía Ban lãnh đạo doanh nghiệp (có thể nhằm mục đích thổi phồng doanh thu để nâng cao lợi nhuận, hay giảm doanh thu để giảm thuế), tư quản lý cấp lãnh đạo, hay ảnh hưởng từ yếu tố bên ngồi • Hệ thống kế tốn, sổ sách, biểu mẫu chứng từ sử dụng chu trình, quy trình hạch tốn nghiệp vụ khơng kiểm tra theo dõi cách, phương pháp, kịp thời dẫn đến sai sót, gian lận q trình ghi sổ kế tốn • Các thủ tục kiểm sốt mà doanh nghiệp xây dựng cịn thiếu sót (ví dụ đồng thời cho kế tốn toán giữ sổ tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng, bỏ qua công đoạn xét duyệt bán chịu chu trình ) ảnh hưởng đến rủi ro kiểm sốt Dựa hiểu biết KTV hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp, KTV có đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát số dư khoản phải thu doanh thu 6.3.3 Rủi ro phát Sau đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát KTV thấy rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tàng mức cao cần giảm rủi ro phát xuống mức thấp để giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức chấp nhận Kiểm tốn viên muốn giảm rủi ro phát xuống mức thấp, cần phải xác định nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm phù hợp Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát mức thấp KTV giảm thử nghiệm để giảm chi phí xuống mức thấp cho rủi ro kiểm tốn mức chấp nhận Tuy nhiên cần hiểu thật khó loại bỏ hồn tồn rủi ro phát KTV tiến hành kiểm tra chi tiết toàn số dư khoản phải thu khách hàng doanh thu Bạn nhớ mơ hình rủi ro kiểm tốn chu trình doanh thu? AR = IR * DR * CR Trong đó: AR: Rủi ro kiểm tốn DR: Rủi ro phát IR: Rủi ro tiềm tàng CR: Rủi ro kiểm soát v1.0 121 Phần III: Kiểm toán báo cáo tài 6.4 Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội chu trình doanh thu 6.4.1 Một số nguyên tắc cần tn thủ q trình kiểm sốt nội chu trình doanh thu Việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng để kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm sốt Do cơng việc bán hàng thu tiền trình chuyển quyền sở hữu hàng hóa, dịch vụ tiền tệ người mua người bán, gắn với lợi ích kinh tế trách nhiệm pháp lý bên nên công việc KSNB cần thực chặt chẽ Do đó, KSNB phải đảm bảo tính đồng chứng từ, đảm bảo việc đánh số trước chứng từ, đảm bảo việc phân cách nhiệm vụ công tác kế toán việc xét duyệt, phê chuẩn nghiệp vụ bán hàng thu tiền • Sự đồng sổ kế toán Sự đồng sổ kế tốn địi hỏi hệ thống kế tốn từ chứng từ đến sổ phải kiểm soát tối đa nghiệp vụ bán hàng Tuy nhiên, đơn vị lựa chọn hình thức kế tốn phương thức kế toán khác dẫn đến hệ thống sổ kế toán đơn vị khác khác Ví dụ: Nhiều doanh nghiệp quy ước nhận đơn đặt hàng người mua, doanh nghiệp phải lập hóa đơn bán hàng có đánh số trước thành nhiều liên Liên để ghi sổ kế toán theo dõi trình bán hàng thu tiền Liên để giao cho khách hàng Liên để thay cho chứng từ vận chuyển Với hệ thống này, việc kiểm soát chu trình bán hàng thu tiền trở nên có hiệu lực cịn với hệ thống khác, hóa đơn bán hàng lập sau hàng vận chuyển nên khó tạo mối liên hệ mục tiêu kiểm tốn mục tiêu tính phép, tính hiệu lực, tính trọn vẹn • Việc đánh số thứ tự chứng từ Sử dụng chứng từ đánh số trước theo thứ tự liên tục có tác dụng vừa đề phịng bỏ sót, vừa tránh trùng lặp khoản phải thu, khoản ghi sổ bán hàng • Xét duyệt phê chuẩn nghiệp vụ bán hàng o o o Việc bán trả chậm chế độ bán hàng khác phải duyệt y trước thực nghiệp vụ bán hàng Hàng bán vận chuyển sau phê duyệt với đầy đủ chứng kèm Giá hàng bán phải duyệt chi phí vận chuyển, khoản giảm giá, bớt giá điều kiện tốn phải thỏa thuận trước khoản có ảnh hưởng trực tiếp tới cách tính giá bán hàng • Phân cách nhiệm vụ đầy đủ tổ chức cơng tác tài kế tốn o 122 Việc cách ly đầy đủ trách nhiệm công việc trọng yếu KSNB nhằm ngăn ngừa sai sót gian lận lĩnh vực bán hàng thu tiền v1.0 Phần III: Kiểm tốn báo cáo tài o o 6.4.2 Ví dụ: Nếu sổ bán hàng sổ thu tiền kế toán theo dõi độc lập với sổ thu tiền có người kiểm sốt độc lập, định kỳ đối chiếu với sổ cái, sổ quỹ, giấy báo ngân hàng tạo kiểm sốt chéo tăng độ tin cậy thơng tin Tương tự, người chịu trách nhiệm xuất kho hàng hóa vận chuyển với người viết hóa đơn phải độc lập tăng độ tin cậy thông tin tài nghiệp vụ bán hàng thu tiền Tính độc lập người kiểm tra, kiểm sốt việc thực kiểm soát nội yếu tố chủ yếu phát huy hiệu lực hệ thống kiểm sốt nội Thơng thường, sử dụng kiểm soát viên nội kiểm toán nội bảo đảm cho việc kiểm soát, xử lý ghi sổ nghiệp vụ bán hàng thu tiền, phục vụ tốt cho mục tiêu kiểm toán Trong trường hợp khác, nhân viên kế toán kiêm nhiệm làm cơng tác kiểm sốt nội phải bảo đảm nguyên tắc bất kiêm nhiệm (cách ly trách nhiệm cơng việc kế tốn với cơng việc giao kiểm tra, kiểm soát) Các thủ tục kiểm soát nội thử nghiệm kiểm sốt chu trình doanh thu 6.4.2.1 Thủ tục kiểm soát nghiệp vụ bán hàng Hệ thống kiểm sốt nội • Doanh thu ghi sổ có thật: o Quá trình vào sổ chứng minh chứng từ vận chuyển hóa đơn phê duyệt o Các hóa đơn bán hàng đánh số thứ tự liên tục từ trước theo dõi ghi chép o Các báo cáo hàng tháng số tiền bán hàng gửi hàng tháng cho khách hàng ln ln theo dõi cẩn thận • Các nghiệp vụ bán hàng phê chuẩn: o Người chịu trách nhiệm công ty phê chuẩn việc bán chịu trước gửi hàng o Gửi hàng chấp nhận o Xác định giá, phương thức, cước phí vận chuyển khoản chiết khấu chuẩn y • Doanh thu ghi sổ đầy đủ: o Các chứng từ, hóa đơn vận chuyển ghi chép đánh số thứ tự trước o Các hóa đơn bán hàng đánh số thứ tự trước ghi chép đầy đủ • Đánh giá: Kiểm tra nội q trình lập hóa đơn trình chuyển sổ, trình kiểm tra phải thực người độc lập • Doanh thu phân loại trình bày đắn: o Sử dụng sơ đồ tài khoản đầy đủ o Doanh thu bán hàng phân loại theo đối tượng khách hàng khác o Doanh thu phải kiểm tra, đánh giá xem xét lại nội v1.0 123 Phần III: Kiểm toán báo cáo tài • Doanh thu ghi sổ theo trình tự thời gian: o Các thủ tục quy định việc tính vào sổ doanh thu theo hàng ngày gần ngày phát sinh tốt o Phải có kiểm tra nội cho việc ghi chép doanh thu • Các nghiệp vụ bán hàng phản ánh đắn sổ phụ tổng hợp xác o Cách ly trách nhiệm ghi sổ nhật ký bán hàng với ghi sổ phụ khoản phải thu o Gửi đặn báo cáo hàng tháng cho khách hàng o Kiểm tra nội thường xuyên việc thực vấn đề Thử nghiệm kiểm sốt • Doanh thu ghi sổ có thật: o Xem xét hóa đơn bán hàng chứng minh cho vận đơn đơn đặt hàng khách o Ghi chép đầy đủ chuỗi số thứ tự hóa đơn bán hàng o Quan sát xem liệu báo cáo có gửi hay không xem xét hồ sơ, thư từ khách hàng • Các nghiệp vụ bán hàng phê chuẩn: Xem xét chứng từ xem việc xét duyệt bán chịu, xác định giá, phương thức vận chuyển tốn chuẩn y hay chưa: • Doanh thu ghi sổ đầy đủ: o Chuỗi số thứ tự số chứng từ vận chuyển ghi chép đầy đủ o Chuỗi số thứ tự hóa đơn bán hàng ghi chép đầy đủ • Đánh giá: Xem xét dấu hiệu trình kiểm tra nội chứng từ giả mạo • Doanh thu phân loại trình bày đắn: o Xem xét lại tính đầy đủ sơ đồ tài khoản o Kiểm tra dấu hiệu trình kiểm soát nội chứng từ giả mạo • Doanh thu ghi sổ theo trình tự thời gian: o Xem xét chứng từ liên quan đến việc bán hàng chưa thu tiền khoản thu tiền mặt có vào sổ đầy đủ, kịp thời hay khơng o Kiểm tra dấu hiệu q trình kiểm tra nội chứng từ giả tạo • Các nghiệp vụ bán hàng phản ánh sổ phụ tổng hợp xác: o Quan sát thể thức bán hàng o Quan sát xem liệu báo cáo gửi cho khách hàng có gửi thực hay không o Kiểm tra dấu hiệu trình kiểm tra nội 6.4.2.2 Thủ tục kiểm toán nghiệp vụ thu tiền Hệ thống kiểm sốt nội • Có hợp lý: Các khoản thu tiền mặt ghi sổ số tiền công ty thực tế nhận o Phân cách nhiệm vụ người quản lý tiền mặt với người ghi sổ o Cân tài khoản ngân hàng 124 v1.0 Phần III: Kiểm toán báo cáo tài • Các khoản chiết khấu tốn phê chuẩn o o Cơng ty phải có sách chiết khấu tốn Phải có phê chuẩn người có trách nhiệm khoản chiết khấu tốn • Tính đầy đủ: Tiền mặt nhận được ghi vào nhật ký thu tiền o Phân cách nhiệm vụ người quản lý tiền mặt người ghi sổ sách o Sử dụng thư báo tiền gửi bảng kê trước tiền mặt o Ký tắt đằng sau chi phiếu gửi đến o Có q trình kiểm tra nội việc ghi sổ khoản thu tiền mặt hay không o Gửi đặn báo cáo hàng tháng cho khách hàng • Đánh giá: Điều hịa đặn với khoản tiền gửi ngân hàng • Các khoản thu tiền mặt phân loại đắn: o Sử dụng sơ đồ tài khoản o Xem xét lại kiểm tra nội • Các khoản thu tiền mặt ghi sổ theo trình tự thời gian: o Quy định cách thức ghi sổ khoản thu tiền mặt o Kiểm tra nội việc ghi chép theo trình tự thời gian • Các khoản thu tiền mặt ghi xác vào sổ phụ tổng hợp xác: o Có phân cách nhiệm vụ việc ghi sổ nhật ký thu tiền với ghi sổ phụ khoản phải thu o Gửi đặn báo cáo hàng tháng cho khách hàng o Kiểm tra nội trình Thử nghiệm kiểm sốt • Có hợp lý: Các khoản thu tiền mặt ghi sổ số tiền cơng ty thực tế nhận • Các khoản chiết khấu toán phê chuẩn: o Thảo luận với ban quản trị công ty o Xem xét thư báo tiền gửi để tìm phê chuẩn đắn • Tính đầy đủ: Tiền mặt nhận được ghi vào nhật ký thu tiền o Thảo luận với nhân viên quan sát o Ghi chép chuỗi số thứ tự xem xét bảng kê trước o Quan sát o Kiểm tra dấu hiệu trình kiểm sốt nội • Đánh giá: Xem lại bảng cân đối theo ngân hàng hàng tháng • Các khoản thu tiền mặt phân loại đắn: v1.0 o Xem xét lại sơ đồ tài khoản o Kiểm tra dấu hiệu q trình kiểm sốt nội 125 Phần III: Kiểm tốn báo cáo tài • Các khoản thu tiền mặt ghi sổ theo trình tự thời gian o Xem xét khoản thu tiền mặt chưa vào sổ kịp thời o Kiểm tra dấu hiệu q trình kiểm sốt nội • Các khoản thu tiền mặt ghi xác vào sổ phụ tổng hợp xác o Quan sát o Kiểm tra dấu hiệu trình kiểm soát nội 6.5 Thực thử nghiệm chu trình doanh thu 6.5.1 Thủ tục phân tích Để tập trung kiểm tra khoản mục có tính chất bất thường, giảm bớt khối lượng kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên tiến hành phân tích thơng tin liên quan đến nghiệp vụ bán hàng thu tiền, cụ thể: doanh thu, khoản phải thu, tiền… Dựa Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết sản xuất kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tài liệu khác, kiểm toán viên lấy số liệu liên quan đến chu trình để phân tích xu hướng phân tích tỷ suất tài Kiểm tốn viên so sánh doanh thu, khoản phải thu năm trước năm nay, thực tế kế hoạch, doanh nghiệp đối thủ cạnh tranh, với số trung bình ngành Kiểm tốn viên so sánh tỷ suất doanh thu/khoản phải thu, doanh thu/giá vốn, doanh thu/chi phí bán hàng… để tìm vấn đề bất thường, bất hợp lý Trong phân tích so sánh, cần tìm hiểu nhân tố ảnh hưởng đến biến động đó, ví dụ doanh thu chịu ảnh hưởng số lượng hàng giá bán, để nghi ngờ sai phạm, từ kiểm tra chi tiết khoản mục nghi ngờ 6.5.2 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng thu tiền 6.5.2.1 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng • Doanh thu ghi sổ có thật: o o o o o 126 Xem lại sổ nhật ký bán hàng, sổ tổng hợp, sổ phụ khoản phải thu khoản mục lớn bất thường Đối chiếu bút toán sổ nhật ký bán hàng với hóa đơn bán hàng chứng từ vận chuyển Đối chiếu chứng từ vận chuyển với bút toán hàng gửi sổ sách tồn kho thường xuyên Đối chiếu bút toán sổ nhật ký bán hàng với phiếu tiêu thụ tán thành phương thức bán chịu phê chuẩn giao hàng Đối chiếu bút tốn ghi có sổ phụ khoản phải thu với chứng từ gốc xem hợp lý chưa v1.0 Phần III: Kiểm toán báo cáo tài • Các nghiệp vụ bán hàng phê chuẩn: So sánh giá hóa đơn bán hàng với danh sách giá phê chuẩn hợp đồng thực thi đắn • Doanh thu ghi sổ đầy đủ: Đối chiếu chứng từ vận chuyển với hóa đơn bán hàng bút toán vào sổ nhật ký bán hàng sổ phụ khoản phải thu • Đánh giá: o Tính tốn lại thơng số hóa đơn bán hàng o Đối chiếu bút toán sổ nhật ký bán hàng với hóa đơn bán hàng o Đối chiếu chi tiết hóa đơn bán hàng với chứng từ vận chuyển, danh sách giá đơn đặt hàng khách hàng • Doanh thu phân loại trình bày đắn: Xem xét chứng từ chứng minh phân loại đắn nghiệp vụ tiêu thụ • Doanh thu ghi sổ theo trình tự thời gian: So sánh ngày nghiệp vụ bán hàng vào sổ so với ngày sổ vận chuyển • Các nghiệp vụ bán hàng phản ánh sổ phụ tổng hợp xác: Cộng tổng sổ nhật ký theo dõi trình chuyển sổ vào sổ tổng hợp sổ phụ khoản phải thu 6.5.2.2 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ thu tiền • Có hợp lý: Các khoản thu tiền mặt ghi sổ số tiền công ty thực tế nhận o o o Xem lại sổ nhật ký thu tiền mặt, sổ tổng hợp sổ phụ khoản phải thu khó địi với số tiền lớn thường bất thường Đối chiếu từ nhật ký thu tiền mặt với báo cáo ngân hàng Tìm kiếm chứng cho khoản thu tiền mặt • Các khoản chiết khấu toán phê chuẩn: Xem xét thư báo tiền gửi hóa đơn bán hàng để xác định xem khoản chiết khấu phê chuẩn có phù hợp với sách cơng ty hay khơng • Tính đầy đủ: Tiền mặt nhận được ghi vào nhật ký thu tiền: Đối chiếu thư báo tiền gửi bảng liệt kê trước với sổ nhật ký thu tiền mặt • Đánh giá: Thu thập chứng khoản thu tiền mặt • Các khoản thu tiền mặt phân loại đắn: Kiểm tra chứng từ chứng minh khoản thu tiền mặt để xem xét phân loại đắn • Các khoản thu tiền mặt ghi sổ theo trình tự thời gian: So sánh ngày gửi tiền với ngày ghi sổ nhật ký thu tiền mặt bảng kê trước khoản thu tiền mặt • Các khoản thu tiền mặt ghi xác vào sổ phụ tổng hợp xác: Cộng tổng sổ nhật ký theo dõi trình chuyển vào sổ tổng hợp sổ phụ khoản phải thu v1.0 127 Phần III: Kiểm toán báo cáo tài 6.6 Hồn tất kiểm tốn chu trình doanh thu Sau tiến hành thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chu trình doanh thu, dựa chứng thu thập kiểm toán viên tiến hành tổng kết đưa ý kiến chu trình Các nội dung giai đoạn tổng kết bao gồm: • Ý kiến kiểm toán viên: o Đề xuất bút toán điều chỉnh, ghi rõ nguyên nhân số tiền điều chỉnh o Đưa kiến nghị để hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, đặc biệt hệ thống kế tốn đơn vị kiểm tốn • Ý kiến Ban giám đốc đơn vị kiểm toán: Ban giám đốc đồng ý khơng đồng ý với ý kiến kiểm toán viên Trong trường hợp Ban giám đốc khơng đồng ý với bút tốn điều chỉnh mà kiểm toán viên đề xuất, vào mức độ trọng yếu sai phạm này, kiểm toán viên đưa ý kiến mức độ ảnh hưởng sai phạm tính trung thực hợp lý thông tin báo cáo tài 128 v1.0 Phần III: Kiểm tốn báo cáo tài TĨM LƯỢC CUỐI BÀI Bài trình bày nội dung kiểm tốn chu trình cụ thể, chu trình doanh thu Khi kiểm tốn chu trình doanh thu, kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro (rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát hiện), đánh giá mức độ trọng yếu tiến hành thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Sau thu thập chứng kiểm toán, kiểm toán viên đưa ý kiến khoản mục chu trình doanh thu, đánh giá mức độ ảnh hưởng sai phạm phát tính trung thực hợp lý thơng tin báo cáo tài v1.0 129 Phần III: Kiểm tốn báo cáo tài CÂU HỎI ƠN TẬP Nêu chức chu trình doanh thu Khi thực thủ tục phân tích chu trình doanh thu, cần quan tâm đến vấn đề gì? Trình bày nội dung trình tiến hành thử nghiệm kiểm sốt chu trình doanh thu Trình bày nội dung trình tiến hành thử nghiệm chu trình doanh thu T BÀI TẬP THỰC HÀNH Khi tìm hiểu hoạt động bán hàng cơng ty C, kiểm tốn viên ghi nhận thay đổi sau: Công ty phân loại khách hàng áp dụng hạn mức bán chịu khác cho đối tượng khách hàng khác Các khách hàng thân thiết ln tốn hạn mua chịu nhiều cho toán lâu khách hàng khách hàng hay vi phạm thời hạn tốn Cơng ty bỏ thủ tục gửi thư hàng tháng cho khách hàng thơng báo tình hình cơng nợ để tiết kiệm chi phí Cơng ty cắt giảm nửa số nhân viên cũ có kinh nghiệm sử dụng phần mềm theo dõi tự động vào tháng 11/2009 Yêu cầu: a Hãy cho biết thay đổi liên quan đến loại rủi ro thành phần rủi ro kiểm toán b Hãy cho biết thay đổi có liên quan đến sở dẫn liệu số dư nợ phải thu báo cáo tài 130 v1.0