08.ACC401_Bai6_v2.0018102202

Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân Bài THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Nội dung Mục tiêu Trong người học sẽ tiếp cận nội dung sau:  Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế thu nhập cá nhân  Nội dung luật thuế thu nhập cá nhân Chỉ khái niệm đặc trưng thuế thu nhập cá nhân  Kể tên đối tượng nộp thuế, khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân  Vận dụng cách tính số thuế thu nhập cá nhân phải nộp  Chỉ quy định miễn giảm, hoàn thuế thu nhập cá nhân Hướng dẫn học Để học tốt sinh viên cần:  Đọc kỹ nguồn tài liệu tham khảo để chọn tài liệu tham khảo hữu ích  Xem nguồn tài liệu xem thứ tự tài liệu cung cấp cho môn học để biết trình tự học tập 101 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân ự phát triển thuế khóa phát sinh loại thuế thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân đưa áp dụng lần vào năm 1799 Vương quốc Anh nhằm tạo nguồn thu tài trợ cho chiến chống Napoleon Đầu tiên xem khoản thuế lợi nhuận tính theo đầu người vào năm 1803 mở rộng cho tất thu nhập mà cá nhân nhận Thuế thu nhập cá nhân hồn chỉnh thức ban hành Anh vào năm 1842, sau nước tư phát triển áp dụng: Nhật (1887), Mỹ (1913), Pháp (1914) đến nhiều nước áp dụng (các nước có kinh tế thị trường) Tuy nhiên, số nước không áp dụng thuế thu nhập cá nhân như: Bahrain, Bermudy, Kuwait, Brunei, S 6.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế thu nhập cá nhân 6.1.1 Khái niệm Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) sắc thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế cá nhân kỳ tính thuế Đây loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập cá nhân, cá nhân khó chuyển thuế sang cho chủ thể khác Thu nhập chịu thuế nhân kỳ tính thuế thu nhập sau giảm trừ khoản chi phí liên quan để tạo thu nhập, khoản giảm trừ mang tính chất xã hội khoản giảm trừ khác 6.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân có đặc điểm sau: Một là, thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu người chịu thuế người nộp thuế khó chuyển gánh nặng thuế sang cho chủ thể khác Hai là, thuế thu nhập cá nhân loại thuế có độ nhạy cảm cao liên quan trực tiếp đến lợi ích cụ thể người nộp thuế liên quan đến hầu hết cá nhân xã hội Ba là, thuế thu nhập cá nhân thường mang tính chất lũy tiến cao Vì thuế thu nhập cá nhân đánh theo nguyên tắc khả trả thuế thuế suất thường thiết kế theo biểu lũy tiến phần nhằm đảm bảo tính cơng đối tượng trả thuế Bốn là, thuế thu nhập cá nhân khơng bóp méo giá hàng hóa, dịch vụ Thuế thu nhập cá nhân không cấu thành giá bán (giá tốn) hàng hóa, dịch vụ nên khơng tạo sai lệch giá hàng hóa, dịch vụ 6.1.3 Vai trò thuế thu nhập cá nhân Thứ nhất, thuế thu nhập cá nhân đời xuất phát từ yêu cầu đảm bảo công phân phối thu nhập Điều đặc biệt cần thiết điều kiện kinh tế thị trường phân hóa giàu nghèo (đơi bất cơng) điều khó tránh khỏi Trong hồn cảnh đó, thuế thu nhập biện pháp tốt để rút ngắn khoảng cách giàu nghèo xã hội Thứ hai, nhu cầu chi tiêu nhà nước ngày tăng điều kiện chức nhà nước ngày mở rộng Hơn nữa, tiến trình tự hóa thương mại thập kỷ gần làm cho nguồn thu từ thuế xuất nhập bị sụt giảm đáng kể Điều 102 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân đặt nhu cầu tăng cường nguồn thu nội địa để bù đắp thiếu hụt ngân sách Thuế thu nhập cá nhân coi nguồn thu quan trọng tổng thu ngân sách nhà nước Thứ ba, thuế thu nhập sử dụng công cụ điều tiết vĩ mơ, kích thích tiết kiệm đầu tư theo hướng nâng cao lực hiệu xã hội Một lý thuyết Kenyes lý thuyết tính hữu dụng giảm dần thu nhập (mức thu nhập cao tính hữu dụng thấp) Do vậy, để tăng phúc lợi xã hội cần thiết phải điều tiết bớt thu nhập đối tượng có thu nhập cao phân phối lại cho đối tượng có thu nhập thấp Bên cạnh đó, thơng qua sách miễn giảm, ưu đãi thuế thu nhập có tác động trực tiếp đến định hướng tiêu dùng đầu tư tơe hướng có lợi, thực mục tiêu điều chỉnh kinh tế Nhà nước Thứ tư, thuế thu nhập cá nhân lũy tiến cịn có tác dụng bù lại lũy thóai loại thuế tiêu dùng Vì vậy, thuế thu nhập cá nhân coi sắc thuế có vai trị lớn việc đảm bảo tính cơng hệ thống thuế 6.2 Nội dung thuế thu nhập cá nhân 6.2.1 Hệ thống văn hành thuế thu nhập cá nhân           6.2.2 Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ban hành ngày 21 tháng 11 năm 2007; Luật thuế sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân số 26/2012/QH13 ngày 22/11/2012; Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế; Nghị định 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 qui định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân; Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014; Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015; Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập cá nhân nghị định số 65/2013/NĐ-CP qui định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân; Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014; Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014; Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau đây:  Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam;  Có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn Cá nhân không cư trú người không đáp ứng điều kiện 103 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân Các trường hợp đặc biệt  Đối với cá nhân có thu nhập từ kinh doanh o Trường hợp có người đứng tên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh người nộp thuế cá nhân đứng tên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh o Trường hợp nhiều người đứng tên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (nhóm cá nhân kinh doanh), tham gia kinh doanh người nộp thuế thành viên có tên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh o Trường hợp hộ gia đình có nhiều người tham gia kinh doanh có người đứng tên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh người nộp thuế cá nhân đứng tên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh o Trường hợp cá nhân, hộ gia đình thực tế có kinh doanh khơng có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (hoặc Chứng chỉ, Giấy phép hành nghề) người nộp thuế cá nhân thực hoạt động kinh doanh o Đối với hoạt động cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác khơng có đăng ký kinh doanh, người nộp thuế cá nhân sở hữu nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác Trường hợp nhiều cá nhân sở hữu nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác người nộp thuế cá nhân có quyền sở hữu, quyền sử dụng  Đối với cá nhân có thu nhập chịu thuế khác o Trường hợp chuyển nhượng bất động sản đồng sở hữu, người nộp thuế cá nhân đồng sở hữu bất động sản o Trường hợp uỷ quyền quản lý bất động sản mà cá nhân uỷ quyền có quyền chuyển nhượng bất động sản có quyền cá nhân sở hữu bất động sản theo quy định pháp luật người nộp thuế cá nhân ủy quyền bất động sản o Trường hợp chuyển nhượng, chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng đối tượng bảo hộ theo quy định Luật Sở hữu trí tuệ, Luật Chuyển giao cơng nghệ mà đối tượng chuyển giao, chuyển quyền đồng sở hữu, đồng tác giả nhiều cá nhân (nhiều tác giả) người nộp thuế cá nhân có quyền sở hữu, quyền tác giả hưởng thu nhập từ việc chuyển giao, chuyển quyền nêu o Trường hợp cá nhân nhượng quyền thương mại theo quy định Luật Thương mại mà đối tượng nhượng quyền thương mại nhiều cá nhân tham gia nhượng quyền người nộp thuế cá nhân hưởng thu nhập từ nhượng quyền thương mại 6.2.3 Các khoản thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân gồm loại thu nhập sau đây, trừ thu nhập miễn thuế theo quy định: 104 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân a Thu nhập từ kinh doanh Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ; Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật  Thu nhập từ kinh doanh không bao gồm thu nhập cá nhân kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống  Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật Trường hợp nhiều người tham gia kinh doanh đăng ký kinh doanh thu nhập cá nhân người xác định: o Tính theo tỷ lệ vốn góp cá nhân ghi đăng ký kinh doanh; o Tính theo thoả thuận cá nhân ghi đăng ký kinh doanh; o Tính số bình qn thu nhập đầu người trường hợp đăng ký kinh doanh không xác định tỷ lệ vốn góp khơng có thoả thuận phân chia thu nhập cá nhân Cách xác định thu nhập từ kinh doanh trường hợp cụ thể: Đối với cá nhân nộp thuế theo phương pháp khốn Doanh thu tính thuế doanh thu bao gồm thuế (trường hợp thuộc diện chịu thuế) toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng dịch vụ phát sinh kỳ tính thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo lần phát sinh Doanh thu tính thuế doanh thu bao gồm thuế (trường hợp thuộc diện chịu thuế) tồn tiền bán hàng, tiền gia cơng, tiền hoa hồng, tiền cung ứng dịch vụ xác định theo hợp đồng bán hàng, gia công, hoa hồng, dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội; khoản bồi thường, phạt vi phạm hợp đồng (đối với doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân) mà cá nhân kinh doanh hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Đối với cá nhân cho thuế tài sản Doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân hoạt động cho thuê tài sản doanh thu bao gồm thuế (trường hợp thuộc diện chịu thuế) số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê khoản thu khác bao gồm khoản tiền phạt, bồi thường mà bên cho thuê nhận theo thỏa thuận hợp đồng thuê Đối với cá nhân trực tiếp ký hợp đồng làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp Doanh thu tính thuế doanh thu bao gồm thuế (trường hợp thuộc diện chịu thuế) tổng số tiền hoa hồng, khoản thưởng hình thức, khoản hỗ trợ khoản thu khác mà cá nhân nhận từ công ty xổ số kiến thiết, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp bán hàng đa cấp (sau gọi tiền hoa hồng) Ví dụ 1: Ơng A có hộ cho thuê theo hợp đồng bên thuê phải trả số tiền hàng tháng 20.000.000 đồng, toán tháng/lần Xác định thu nhập từ kinh doanh ông A? Đáp án: Thu nhập từ kinh doanh ông A: 20.000.000 × = 60.000.000 đồng 105 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân Ví dụ 2: Chị B kinh doanh vải chợ Đồng Xuân Doanh thu cửa hàng chị B hàng tháng là: 30.000.000 đồng Chị B thuộc nhóm nộp thuế theo phương pháp khốn Xác định thu nhập từ kinh doanh chị B? Đáp án: Thu nhập từ kinh doanh chị B là: 30.000.000 đồng b Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ tiền lương, tiền công thu nhập người lao động nhận từ người sử dụng lao động, bao gồm:  Tiền lương, tiền công khoản có tính chất tiền lương, tiền cơng hình thức tiền khơng tiền  Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ khoản phụ cấp, trợ cấp sau: Trợ cấp, phụ cấp ưu đãi hàng tháng trợ cấp lần theo quy định pháp luật ưu đãi người có cơng; Trợ cấp hàng tháng, trợ cấp lần đối tượng tham gia kháng chiến, bảo vệ tổ quốc, làm nhiệm vụ quốc tế, niên xung phong hoàn thành nhiệm vụ; Phụ cấp quốc phòng, an ninh; khoản trợ cấp lực lượng vũ trang; Phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề cơng việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm; Phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực; Trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp lần sinh nhận nuôi nuôi ; Trợ cấp đối tượng bảo trợ xã hội theo quy định pháp luật.; Phụ cấp phục vụ lãnh đạo cấp cao  Tiền thù lao nhận hình thức như: tiền hoa hồng đại lý bán hàng hóa, tiền hoa hồng môi giới; tiền tham gia đề tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật; tiền tham gia dự án; tiền dịch vụ khác, thù lao khác  Tiền nhận từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị doanh nghiệp, ban kiểm soát doanh nghiệp, ban quản lý dự án, hội đồng quản lý, hiệp hội, hội nghề nghiệp tổ chức khác  Các khoản lợi ích tiền khơng tiền ngồi tiền lương, tiền cơng người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế hưởng hình thức: Tiền nhà ở, điện, nước dịch vụ kèm theo (nếu có); Khoản tiền phí mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắt buộc khác, tiền đóng góp quỹ hưu trí tự nguyện người sử dụng lao động mua đóng góp cho người lao động sản phẩm bảo hiểm có tích lũy phí bảo hiểm; Phí hội viên khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân theo yêu cầu như: chăm sóc sức khoẻ, vui chơi, thể thao, giải trí, thẩm mỹ; Phần khốn chi văn phịng phẩm, cơng tác phí, điện thoại, trang phục, cao mức quy định hành Nhà nước; Các khoản thưởng tiền không tiền hình thức, kể thưởng chứng khốn, Các khoản lợi ích khác đưa vào tính thu nhập chịu thuế TNCN nếu:  Xác định cụ thể đối tượng hưởng;  Khoản tiền thuê nhà đơn vị chi trả hộ: tính vào thu nhập cá nhân theo số thực tế chi trả hộ không vượt 15% tổng thu nhập cá nhân (chưa bao gồm tiền thuê nhà);  Các khoản khoán chi văn phịng phẩm, cơng tác phí, điện thoại, trang phục, khơng tính thu nhập cá nhân phù hợp với quy định Nhà nước 106 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân Ví dụ 3: Ơng Nguyễn Văn A kê khai tháng có khoản thu nhập sau:  Tiền lương theo hệ số: 3,56  Phụ cấp chức vụ: 0,4  Phụ cấp thu hút là: 0,15  Tiền thưởng tháng: 1.000.000 đồng  Tiền lễ 2/9: 5.000.000 đồng Biết lương tối thiểu 1.210.000 đồng Xác định thu nhập chịu thuế? Đáp án: Thu nhập Ông Nguyễn Văn A chịu thuế thu nhập cá nhân: (3,56 + 0,4) × 1.210.000 + 1.000.000 + 5.000.000 = 10.791.600 đồng c Thu nhập từ đầu tư vốn Là tổng số khoản thu nhập từ đầu tư vốn mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế Thu nhập từ đầu tư vốn khoản thu nhập cá nhân nhận hình thức:  Tiền lãi nhận từ việc cho tổ chức, doanh nghiệp, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh vay theo hợp đồng vay thỏa thuận vay, trừ lãi tiền gửi nhận từ tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước  Cổ tức nhận từ việc góp vốn mua cổ phần  Lợi tức nhận tham gia góp vốn vào cơng ty trách nhiệm hữu hạn (bao gồm Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên), công ty hợp danh, hợp tác xã, liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức kinh doanh khác theo quy định  Phần tăng thêm giá trị vốn góp nhận giải thể doanh nghiệp, chuyển đổi mơ hình hoạt động, chia, tách, sáp nhập, hợp doanh nghiệp rút vốn  Thu nhập nhận từ lãi trái phiếu, tín phiếu giấy tờ có giá khác tổ chức nước phát hành  Các khoản thu nhập nhận từ đầu tư vốn hình thức khác kể trường hợp góp vốn đầu tư vật, danh tiếng, quyền sử dụng đất, phát minh, sáng chế d Thu nhập từ cổ tức trả cổ phiếu, thu nhập từ lợi tức ghi tăng vốn Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế: Là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập Ví dụ 4: Ơng Nguyễn Văn B có khoản đầu tư  Cho Công ty X vay tỷ, lãi suất 1% tháng thời hạn 12 tháng, lãi trả hàng tháng  Đầu tư 10.000 cổ phiếu Công ty Y  Góp vốn vào Cơng ty TNHH Z Tháng 9/N Ông B nhận được: Lãi tiền vay Công ty X trả; 200 cổ phiếu Y cổ tức tạm ứng; 20.000.000 VNĐ lãi sau thuế công ty Z Biết mệnh giá cổ phiếu 10.000 VNĐ 107 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân Xác định thu nhập chịu thuế từ hoạt động đầu tư vốn Ông B? Đáp án: Thu nhập chịu thuế = tỷ × 1% + 20 triệu = 10 triệu + 20 triệu = 30 triệu VNĐ Cổ phiếu cổ tức, ông B chưa chuyển nhượng nên không chịu thuế e Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ chuyển nhượng vốn khoản thu nhập cá nhân nhận bao gồm:  Thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp cơng ty trách nhiệm hữu hạn (bao gồm công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên), công ty hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp tác xã, quỹ tín dụng nhân dân, tổ chức kinh tế, tổ chức khác  Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu, quyền mua cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, chứng quỹ loại chứng khoán khác theo quy định Luật Chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần cá nhân công ty cổ phần theo quy định Luật Doanh nghiệp  Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác Thu nhập từ chuyển nhượng vốn f = Giá bán - Giá mua - Các chi phí có liên quan Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản khoản thu nhập nhận từ việc chuyển nhượng bất động sản bao gồm:  Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất  Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất  Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu nhà ở, kể nhà hình thành tương lai  Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, quyền thuê mặt nước  Thu nhập góp vốn bất động sản để thành lập doanh nghiệp tăng vốn sản xuất kinh doanh doanh nghiệp theo quy định pháp luật  Thu nhập từ việc uỷ quyền quản lý bất động sản mà người uỷ quyền có quyền chuyển nhượng bất động sản có quyền người sở hữu bất động sản theo quy định pháp luật  Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản hình thức Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng bất động sản = Giá chuyển nhượng bất động sản lần g Thu nhập từ trúng thưởng Thu nhập từ trúng thưởng khoản tiền vật mà cá nhân nhận hình thức sau đây:  Trúng thưởng xổ số công ty xổ số phát hành trả thưởng  Trúng thưởng hình thức khuyến mại tham gia mua bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định Luật Thương mại  Trúng thưởng hình thức cá cược, đặt cược pháp luật cho phép 108 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân Trúng thưởng casino pháp luật cho phép hoạt động  Trúng thưởng trị chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác tổ chức kinh tế, quan hành chính, nghiệp, đoàn thể tổ chức, cá nhân khác tổ chức Thu nhập tính thuế phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần trúng thưởng không phụ thuộc vào số lần nhận tiền thưởng Ví dụ 5: Anh A nhận giải thưởng bốc thăm trúng thưởng cơng ty × xe máy có giá trị 25 triệu VNĐ Thu nhập tính thuế: 25 triệu – 10 triệu = 15 triệu VNĐ  h Thu nhập từ quyền Thu nhập từ quyền thu nhập nhận chuyển nhượng, chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật Sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao cơng nghệ theo quy định Luật Chuyển giao công nghệ Cụ thể sau:  Đối tượng quyền sở hữu trí tuệ bao gồm: Đối tượng quyền tác giả bao gồm tác phẩm văn học, tác phẩm nghệ thuật, khoa học; đối tượng quyền liên quan đến quyền tác giả bao gồm: ghi hình, ghi âm chương trình phát sóng, tín hiệu vệ tinh mang chương trình mã hóa; Đối tượng quyền sở hữu cơng nghiệp bao gồm sáng chế, kiểu dáng cơng nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn, bí mật kinh doanh, nhãn hiệu, tên thương mại dẫn địa lý; Đối tượng quyền giống trồng vật liệu nhân giống vật liệu thu hoạch  Đối tượng chuyển giao công nghệ bao gồm: Chuyển giao bí kỹ thuật; Chuyển giao kiến thức kỹ thuật công nghệ dạng phương án công nghệ, quy trình cơng nghệ, giải pháp kỹ thuật, cơng thức, thơng số kỹ thuật, vẽ, sơ đồ kỹ thuật, chương trình máy tính, thơng tin liệu; Chuyển giao giải pháp hợp lý hóa sản xuất, đổi cơng nghệ Thu nhập tính thuế từ quyền phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển nhượng khơng phụ thuộc vào số lần tốn nhận tiền i Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Nhượng quyền thương mại hoạt động thương mại, theo bên nhượng quyền cho phép yêu cầu bên nhận quyền tự tiến hành việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ theo điều kiện bên nhượng quyền hợp đồng nhượng quyền thương mại Thu nhập từ nhượng quyền thương mại khoản thu nhập mà cá nhân nhận từ hợp đồng nhượng quyền thương mại nêu trên, bao gồm trường hợp nhượng lại quyền thương mại theo quy định pháp luật nhượng quyền thương mại Thu nhập tính thuế từ nhượng quyền thương mại phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng nhượng quyền thương mại, không phụ thuộc vào số lần toán số lần nhận tiền mà người nộp thuế nhận 109 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân Trường hợp đối tượng nhượng quyền thương mại việc chuyển nhượng thực thành nhiều hợp đồng thu nhập tính thuế phần vượt 10 triệu đồng tính tổng hợp đồng nhượng quyền thương mại Thời điểm xác định thu nhập tính thuế thời điểm tốn tiền nhượng quyền thương mại bên nhận quyền thương mại bên nhượng quyền thương mại j Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng khoản thu nhập mà cá nhân nhận theo di chúc theo quy định pháp luật thừa kế, nhận thừa kế chứng khoán; nhận thừa kế phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh; nhận thừa kế bất động sản; nhận thừa kế tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng với quan quản lý nhà nước như: ô tô; xe gắn máy, xe mô tô; tàu thủy, kể sà lan, ca nô, tàu kéo, tàu đẩy; thuyền, kể du thuyền; tàu bay; súng săn, súng thể thao  Thu nhập tính thuế từ thừa kế, quà tặng phần giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng lần nhận;  Thời điểm xác định thu nhập tính thuế: o Đối với thu nhập từ thừa kế: thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thừa kế làm thủ tục chuyển quyền sở hữu quyền sử dụng tài sản; o Đối với thu nhập từ nhận quà tặng: thời điểm tổ chức, cá nhân tặng cho đối tượng nộp thuế Trường hợp nhận quà tặng từ nước thời điểm xác định thu nhập tính thuế thời điểm nhận quà tặng 6.2.4 Các khoản thu nhập miễn thuế Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân Nhà nước giao đất Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nơng nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường Thu nhập từ chuyển đổi đất nơng nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất Thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ Thu nhập từ kiều hối 110 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật 10 Tiền lương hưu Quỹ bảo hiểm xã hội chi trả; tiền lương hưu quỹ hưu trí tự nguyện chi trả hàng tháng 11 Thu nhập từ học bổng, bao gồm: Học bổng nhận từ ngân sách nhà nước; Học bổng nhận từ tổ chức nước nước theo chương trình hỗ trợ khuyến học tổ chức 12 Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, khoản bồi thường nhà nước khoản bồi thường khác theo quy định pháp luật 13 Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập cơng nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khơng nhằm mục đích lợi nhuận 14 Thu nhập nhận từ nguồn viện trợ nước ngồi mục đích từ thiện, nhân đạo hình thức phủ phi phủ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt 15 Thu nhập từ tiền lương, tiền công thuyền viên người Việt Nam làm việc cho hãng tàu nước hãng tàu Việt Nam vận tải quốc tế 16 Thu nhập cá nhân chủ tàu, cá nhân có quyền sử dụng tàu cá nhân làm việc tàu từ hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ trực tiếp phục vụ hoạt động khai thác, đánh bắt thủy sản xa bờ 6.2.5 Giảm thuế thu nhập cá nhân Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại không vượt số thuế phải nộp 6.2.6 Cách tính thuế thu nhập cá nhân a Đối với cá nhân cư trú Đối với thu nhập từ kinh doanh Cá nhân kinh doanh nộp thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ doanh thu lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền cơng Thuế TNCN = Thu nhập tính thuế × Thuế suất Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản đóng bảo hiểm bắt buộc – Giảm trừ Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công xác định tổng số thu nhập mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế Các khoản giảm trừ bao gồm:  Giảm trừ gia cảnh: số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần sau đây: o Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm); 111 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân Mức giảm trừ người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/tháng  Giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo trừ vào thu nhập trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú, bao gồm: o Khoản đóng góp vào tổ chức, sở chăm sóc, ni dưỡng trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già không nơi nương tựa; o Khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học Đối với thu nhập từ tiền lương tiền công áp dụng thuế suất theo Biểu lũy tiến phần o Đối với thu nhập từ đầu tư vốn Thuế thu nhập cá nhân = Thu nhập chịu thuế × Thuế suất Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn tổng số khoản thu nhập từ đầu tư vốn mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế Thuế suất hoạt động đầu tư vốn 5% Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thuế thu nhập cá nhân = Thu nhập chịu thuế × Thuế suất Thuế suất thu nhập từ chuyển nhượng vốn 20% Đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Thuế thu nhập cá nhân = Giá chuyển nhượng lần × Thuế suất Mức thuế suất hành 0,1% Đối với thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản Thuế thu nhập cá nhân = Giá chuyển nhượng lần × Thuế suất Thuế suất thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 2% Đối với thu nhập từ quyền Thuế thu nhập cá nhân = Thu nhập chịu thuế × Thuế suất Thuế suất 10% Đối với thu nhập từ nhượng quyền thuwong mại Thuế thu nhập cá nhân = Thu nhập chịu thuế × Thuế suất Thuế suất thu nhập từ nhượng quyền thương mại 10% Đối với thu nhập từ trúng thưởng Thuế thu nhập cá nhân = Thu nhập chịu thuế × Thuế suất Thuế suất thu nhập từ trúng thưởng 10% Đối với thu nhập từ thừa kế, quà tặng Thuế thu nhập cá nhân = Thu nhập chịu thuế × Thuế suất Thuế suất thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10% Thuế suất Biểu thuế lũy tiến phần áp dụng thu nhập tính thuế từ tiền lương tiền công cá nhân cư trú 112 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân Biểu thuế lũy tiến phần quy định sau: Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) (triệu đồng) Thuế suất (%) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 Ví dụ 6: Anh Tuấn trưởng phịng cơng ty liên doanh có mức lương hàng tháng 15 triệu đồng Trong tháng 9/N anh thưởng lễ 2/9 triệu thưởng quý triệu Song song với cơng việc anh Tuấn có tham gia điều hành dự án đầu tư, hưởng mức thù lao 10 triệu/tháng Tháng anh có chuyển nhượng hộ mua thêm, đứng tên vợ chồng trị giá 1,2 tỷ đồng Xác định thuế thu nhập chịu thuế mà anh Tuấn phải nộp tháng 9? Biết anh Tuấn đăng ký có người phụ thuộc BHXH, BHYT, BHTN 10.5% tính lương cố định hàng tháng Đáp án: Thu nhập từ tiền lương, tiền thù lao tháng: 15 triệu + triệu + triệu + 10 triệu = 31 triệu đồng  Thu nhập tính thuế từ tiền lương, thù lao: 31 triệu – 10.5% × 15 triệu – triệu – × 3.6 triệu = 13.225 triệu đồng  Thuế thu nhập cá nhân phải nộp tiền lương, thù lao: o Bậc 1: triệu × 5% = 0.25 triệu đồng o Bậc 2: (10 triệu – triệu) × 10 % = 0.5 triệu đồng o Bậc 3: (13.225 triệu – 10 triệu) × 15 % = 0.48375 triệu đồng Tổng cộng: 1.23375 triệu đồng Thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính giá trị chuyển nhượng hộ: 50% × 1.2 tỷ × 2% = 12 triệu (Giá trị chuyển nhượng tính chia đơi cho vợ chồng) Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh:  Phân phối, cung cấp hàng hóa: 0,5%;  Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 2% Riêng hoạt động cho thuê tài sản, đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, đại lý bán hàng đa cấp: 5%;  Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 1,5%;  Hoạt động kinh doanh khác: 1% Biểu thuế toàn phần áp dụng thu nhập khác Biểu thuế toàn phần quy định sau: 113 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân Thu nhập tính thuế Thuế suất (%) a) Thu nhập từ đầu tư vốn b) Thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại c) Thu nhập từ trúng thưởng 10 d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10 đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định 20 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy định 0,1 e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản b Đối với cá nhân không cư trú Thuế thu nhập từ kinh doanh Thuế thu nhập từ kinh doanh cá nhân không cư trú xác định doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nhân với thuế suất Doanh thu toàn số tiền phát sinh từ việc cung ứng hàng hóa, dịch vụ bao gồm chi phí bên mua hàng hóa, dịch vụ trả thay cho cá nhân khơng cư trú mà khơng hồn trả Trường hợp thoả thuận hợp đồng không bao gồm thuế thu nhập cá nhân doanh thu tính thuế phải quy đổi tồn số tiền mà cá nhân khơng cư trú nhận hình thức từ việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ Việt Nam không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh Thuế suất thu nhập từ kinh doanh quy định lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh sau:  1% hoạt động kinh doanh hàng hóa;  5% hoạt động kinh doanh dịch vụ;  % hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải hoạt động kinh doanh khác Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công cá nhân không cư trú xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công nhân với thuế suất 20% Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công tổng số tiền lương, tiền công mà cá nhân không cư trú nhận thực công việc Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập Thuế thu nhập từ đầu tư vốn Thuế thu nhập từ đầu tư vốn cá nhân không cư trú xác định tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận từ việc đầu tư vốn vào tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân với thuế suất 5% Thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn cá nhân không cư trú xác định tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận từ việc chuyển nhượng phần vốn tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân với thuế suất 0,1%, không phân biệt việc chuyển nhượng thực Việt Nam hay nước Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 114 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Việt Nam cá nhân không cư trú xác định giá chuyển nhượng bất động sản nhân với thuế suất 2% Thuế thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại Thuế thu nhập từ quyền cá nhân không cư trú xác định phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao cơng nghệ Việt Nam nhân với thuế suất 5% Thuế thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thuế thu nhập từ nhượng quyền thương mại cá nhân không cư trú xác định phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng nhượng quyền thương mại Việt Nam nhân với thuế suất 5% Thuế thu nhập từ trúng thưởng Thuế thu nhập từ trúng thưởng cá nhân không cư trú xác định thu nhập chịu thuế nhân với thuế suất 10% Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng cá nhân không cư trú phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng theo lần trúng thưởng Việt Nam; Thuế thu nhập từ thừa kế, quà tặng Thuế thu nhập từ thừa kế, quà tặng cá nhân không cư trú xác định thu nhập chịu thuế nhân với thuế suất 10% Thu nhập chịu thuế từ nhận thừa kế, quà tặng phần giá trị tài sản thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng theo lần phát sinh thu nhập mà cá nhân không cư trú nhận Việt Nam Biểu thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập cá nhân không cư trú TT Loại thu nhập Thu nhập tính thuế Thuế suất (%) Đầu tư vốn Thu nhập thực nhận Chuyển nhượng vốn Giá trị chuyển nhượng 0,1 Chuyển nhượng chứng khoán Giá trị chuyển nhượng 0,1 Chuyển nhượng bất động sản Giá trị chuyển nhượng Bản quyền, thương mại quyền Phần thu nhập vượt 10 triệu đồng Trúng thưởng, tài sản thừa kế, quà tặng Phần thu nhập vượt 10 triệu đồng 10 nhượng Ví dụ 7: Ơng John chun gia mời sang tư vấn kỹ thuật cho công ty cổ phần X Lương hàng tháng ông John 3.500 USD Công ty thuê hộ triệu VNĐ/tháng xe ô tô 15 triệu VNĐ/tháng để phục vụ chuyên gia Thời gian ông John làm việc từ T4/N đến hết tháng T8/N Trong thời gian ông có tham gia nói chuyện theo đề tài cho trung tâm, mức thù lao hưởng 500 USD/lần Tính số thuế mà ơng John phải nộp? Biết tỷ giá USD = 22.000 VNĐ Đáp án: Ông John có thời gian Việt Nam 153 ngày đối tượng khơng cư trú Thu nhập Ơng John thuộc loại thu nhập từ tiền lương, tiền công 115 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân   6.2.7 Tổng thu nhập là: 3.500 USD × 22.000 VNĐ + triệu + 15 triệu + 500 × 22.000 = 108 triệu VNĐ Thuế thu nhập cá nhân = 108 triệu × 20 % = 21.6 triệu VNĐ Kỳ tính thuế Đối với cá nhân cư trú Kỳ tính thuế cá nhân cư trú quy định sau:  Kỳ tính thuế theo năm áp dụng thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền cơng;  Kỳ tính thuế theo lần phát sinh thu nhập áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ quà tặng;  Kỳ tính thuế theo lần chuyển nhượng thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn Đối với cá nhân khơng cư trú Kỳ tính thuế cá nhân khơng cư trú tính theo lần phát sinh thu nhập áp dụng tất thu nhập chịu thuế Trường hợp cá nhân kinh doanh khơng cư trú có địa điểm kinh doanh cố định cửa hàng, quầy hàng kỳ tính thuế áp dụng cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh 6.2.8 Đăng ký, khấu trừ, kê khai, nộp, toán hồn thuế Đăng ký thuế Theo quy định đối tượng phải đăng ký thuế thu nhập cá nhân bao gồm:  Tổ chức, cá nhân trả thu nhập bao gồm: Các tổ chức, cá nhân kinh doanh kể chi nhánh, đơn vị phụ thuộc, đơn vị trực thuộc hạch tốn riêng có tư cách pháp nhân riêng; Các quan quản lý hành nhà nước cấp; Các tổ chức trị, tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp; Các đơn vị nghiệp; Các tổ chức quốc tế tổ chức nước ngoài; Các Ban quản lý dự án, Văn phịng đại diện tổ chức nước ngồi; Các tổ chức, cá nhân trả thu nhập khác  Cá nhân có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân, bao gồm: Cá nhân có thu nhập từ sản xuất, kinh doanh bao gồm cá nhân hành nghề độc lập; cá nhân, hộ gia đình sản xuất nơng nghiệp không thuộc đối tượng miễn thuế thu nhập cá nhân Cá nhân có thu nhập từ sản xuất, kinh doanh thực đăng ký thuế thu nhập cá nhân đồng thời với việc đăng ký loại thuế khác; Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng kể cá nhân nước làm việc cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước Việt Nam; Cá nhân chuyển nhượng bất động sản; Cá nhân có thu nhập chịu thuế khác  Người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh Cá nhân có nhiều khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân đăng ký thuế lần Mã số thuế sử dụng chung để khai thuế tất khoản thu nhập 116 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân Khấu trừ thuế Khấu trừ thuế việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập người nộp thuế trước trả thu nhập, cụ thể sau:  Thu nhập cá nhân không cư trú: Tổ chức, cá nhân trả khoản thu nhập chịu thuế cho cá nhân khơng cư trú có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước trả thu nhập  Thu nhập từ tiền lương, tiền công  Thu nhập từ hoạt động đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, bán hàng đa cấp: Công ty xổ số, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp bán hàng đa cấp trả thu nhập cho cá nhân làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, tham gia mạng lưới bán hàng đa cấp có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước trả thu nhập cho cá nhân  Thu nhập từ đầu tư vốn: Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ đầu tư vốn có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước trả thu nhập cho cá nhân trừ trường hợp cá nhân tự khai thuế  Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán: Mọi trường hợp chuyển nhượng chứng khoán phải khấu trừ thuế theo thuế suất 0,1% giá chuyển nhượng trước toán cho người chuyển nhượng  Thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp cá nhân khơng cư trú: Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn góp cá nhân khơng cư trú có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất 0,1% giá chuyển nhượng vốn góp  Thu nhập từ trúng thưởng: Tổ chức trả tiền thưởng có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước trả thưởng cho cá nhân trúng thưởng  Thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại: Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước trả thu nhập cho cá nhân Số thuế khấu trừ xác định phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển nhượng nhân (×) với thuế suất 5% Trường hợp hợp đồng có giá trị lớn tốn làm nhiều lần lần đầu tốn, tổ chức, cá nhân trả thu nhập trừ 10 triệu đồng khỏi giá trị tốn, số cịn lại phải nhân với thuế suất 5% để khấu trừ thuế Các lần toán sau khấu trừ thuế thu nhập tính tổng số tiền tốn lần Kê khai thuế thu nhập cá nhân Khai thuế tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân  Tổ chức, cá nhân trả thu nhập khấu trừ thuế thu nhập cá nhân khai thuế theo tháng quý Trường hợp tháng quý, tổ chức, cá nhân trả thu nhập không phát sinh khấu trừ thuế thu nhập cá nhân khơng phải khai thuế  Khai thuế cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng, từ kinh doanh Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công khai thuế trực tiếp với quan thuế bao gồm: Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công tổ chức quốc tế, Đại sứ quán, Lãnh quán Việt Nam trả chưa thực khấu trừ thuế thực khai thuế trực tiếp với quan thuế theo quý; Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công tổ chức, cá nhân trả từ nước thực khai thuế trực tiếp với quan thuế theo quý 117 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân  Cá nhân, nhóm cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh khai thuế trực tiếp với quan thuế bao gồm: Cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh hạch tốn doanh thu, khơng hạch tốn chi phí thực khai thuế theo quý; Cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khốn cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh không thực quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ, khơng xác định doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế thực khai thuế theo năm.; Cá nhân kinh doanh lưu động (buôn chuyến) khai thuế thu nhập cá nhân theo lần phát sinh Nộp thuế Theo thời hạn nộp tờ khai thuế (theo tháng/quý/năm) Quyết toán thuế  Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng, từ kinh doanh có trách nhiệm khai tốn thuế có số thuế phải nộp thêm có số thuế nộp thừa đề nghị hồn thuế bù trừ thuế vào kỳ khai thuế tiếp theo, trừ trường hợp sau:  Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập toán thuế thay trường hợp sau: Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên đơn vị thực tế làm việc đơn vị thời điểm uỷ quyền toán, kể trường hợp không làm việc đủ 12 tháng năm; Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên có thêm thu nhập; Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực toán thuế thay cho cá nhân phần thu nhập từ tiền lương, tiền công mà cá nhân nhận từ tổ chức, cá nhân trả thu nhập Hoàn thuế Việc hoàn thuế thu nhập cá nhân áp dụng cá nhân đăng ký có mã số thuế thời điểm nộp hồ sơ toán thuế  Đối với cá nhân ủy quyền toán thuế cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực tốn thay việc hồn thuế cá nhân thực thông qua tổ chức, cá nhân trả thu nhập Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực bù trừ số thuế nộp thừa, nộp thiếu cá nhân Sau bù trừ, số thuế nộp thừa bù trừ vào kỳ sau hồn thuế có đề nghị hồn trả  Đối với cá nhân thuộc diện khai trực tiếp với quan thuế lựa chọn hồn thuế bù trừ vào kỳ sau quan thuế  Trường hợp cá nhân có phát sinh hồn thuế thu nhập cá nhân chậm nộp tờ khai toán thuế theo quy định khơng áp dụng phạt vi phạm hành khai tốn thuế q thời hạn 118 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế tác động trực tiếp đến thu nhập cá nhân kinh tế Ngoài vai trò tạo nguồn thu cho ngân sách, thuế thu nhập cá nhân có vai trị điều tiết mạnh nhằm đảm bảo cơng xã hội Vì vậy, biểu thuế lũy tiến thường đặc trưng rõ nét thuế thu nhập cá nhân tất quốc gia giới Chủ thể nộp thuế không cá nhân có thu nhập chịu thuế Tuy nhiên, phương pháp khấu trừ nguồn phương pháp chủ yếu áp dụng công tác quản lý thu nộp Cơ cở chi trả thu nhập phải có trách nhiệm khấu trừ thuế để nộp cho cho quan thuế trước trả phần thu nhập lại cho người thụ hưởng Thuế thu nhập cá nhân thực theo nguyên tắc cư trú Trong đó, đối tượng cư trú phải kê khai nộp thuế cho khoản thu nhập phát sinh gồm thu nhập nước từ nước ngồi Cá nhân khơng cư trú phải kê khai nộp thuế phần thu nhập phát sinh Việt Nam Chỉ có thu nhập từ tiền lương, tiền công, thu nhập từ kinh doanh đối tượng cư trú tính giảm trừ gia cảnh Các khoản thu nhập khác tính theo tỷ lệ phần trăm tổng số thu nhập phát sinh cho lần Ngoại trừ thu nhập từ tiền lương, tiền công thu nhập từ sản xuất kinh doanh kê khai, tạm nộp theo tháng toán theo năm, khoản thu nhập khác kê khai, nộp theo lần phát sinh 119 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân BÀI TẬP THỰC HÀNH CÂU HỎI ÔN TẬP Thế cá nhân cư trú Sự khác biệt cách xác định thuế TNCN thu nhập từ tiền lương, tiền công cá nhân cư trú cá nhân không cư trú Người phụ thuộc muốn giảm trừ gia cảnh xác định thuế TNCN phải thoả mãn điều kiện gì? Người phụ thuộc giảm trừ bao gồm đối tượng nào? Cách xác định thuế TNCN thu nhập từ đầu tư vốn, thu nhập từ quyền, thu nhập từ quà tặng cá nhân cư trú Cách xác định thuế TNCN thu nhập từ đầu tư vốn, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ trúng thưởng cá nhân không cư trú Cách xác định thuế TNCN cá nhân không cư trú thu nhập từ tiền lương, thu nhập từ đầu tư vốn thu nhập từ quyền CÂU HỎI ĐÚNG/SAI Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập cao xã hội Thuế thu nhập cá nhân có tính lũy tiến so với thu nhập Cá nhân có thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ không thuộc đối tượng điều chỉnh thuế thu nhập cá nhân Cá nhân có thu nhập từ tiền lương tính giảm trừ gia cảnh khơng hạn chế số người phụ thuộc Người nước ngồi có thời gian diện Việt Nam < 183 ngày phải nộp thuế thu nhập cá nhân thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Quy định việc giảm trừ gia cảnh áp dụng cá nhân có thu nhập từ: A tiền lương tiền cơng B chuyển nhượng chứng khốn C chuyển nhượng bất động sản D chuyển nhượng vốn Mức giảm trừ gia cảnh theo quy định Luật Thuế thu nhập cá nhân là: A 5,6 triệu đồng/người B triệu đồng/tháng cho thân người nộp thuế 3,6 triệu đồng/ tháng cho người phụ thuộc C triệu đồng /tháng cho thân người nộp thuế D 1,8 triệu đồng/tháng cho người phụ thuộc Cá nhân không cư trú Việt Nam phải nộp thuế cho phần thu nhập phát sinh A lãnh thổ Việt Nam 120 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân B lãnh thổ Việt Nam C lãnh thổ Việt Nam D vượt triệu đồng/tháng Khoản đóng góp sau KHƠNG coi khoản giảm trừ xác định thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng? A Đóng góp bảo hiểm xã hội B Đóng góp bảo hiểm y tế C Đóng góp bảo hiểm thất nghiệp D Đóng góp xây dựng đường làng Thu nhập tính thuế thu nhập từ trúng thưởng là: A toàn tiền trúng thưởng B số tiền trúng thưởng vượt triệu đồng/lần C số tiền trúng thưởng vượt 10 triệu đồng/lần D số tiền trúng thưởng vượt 15 triệu đồng/lần BÀI TẬP VẬN DỤNG Bài Ông Nguyễn Văn An (quốc tịch Việt Nam), đăng ký hộ thường trú Hà Nội làm việc doanh nghiệp liên doanh có thu nhập năm tính thuế sau: Tiền cơng thực nhận sau trừ khoản bảo hiểm bắt buộc: 480 triệu đồng.; Tiền thưởng tính theo suất lao động: 50 triệu đồng.; Phụ cấp độc hại: 20 triệu đồng.; Tiền thưởng sáng kiến, cải tiến kỹ thuật (kèm theo chứng nhận sáng chế): 15 triệu đồng Tiền cho thuê mặt sản xuất 300 trđ Yêu cầu: Xác định thuế TNCN ông An phải nộp năm Biết ông đăng ký giảm trừ cho hai 18 tuổi Bài Bà Hoa có hộ thường trú hà Nội năm tính thuế có tài liệu sau: Trúng thưởng xổ số lần với giá trị giải thưởng 30 triệu đồng Nhận thừa kế từ cha mẹ đẻ mảnh đất với giá trị 600 triệu đồng Do không cosnhu cầu sử dụng nên bà chuyển nhượng lại mảnh đất với giá 800 triệu đồng Bà Hoa đứng tên sở hữu mảnh đất mà gia đình Yêu cầu: Xác định thuế TNCN bà Hoa phải nộp năm biết thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ trúng thưởng 10%; chuyển nhượng bất động sản 2% Bà Hoa khơng có khoản thu nhập khác phát sinh năm Bài Một chuyên gia Hàn Quốc sang công tác Việt Nam theo hợp đồng từ ngày 01/4/2017 đến 31/7/2017 Tổng số khoản thu nhập phát sinh Việt Nam bao gồm:  Thu nhập từ tiền lương: 20.000 USD  Thu nhập từ chuyển giao bí kỹ thuật: 40.000 USD  Trúng thưởng số xố lần với giá trị giải thưởng: 20 triệu đồng 121 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân Yêu cầu: Xác định thuế TNCN chuyên gia Hàn Quốc phải nộp Việt Nam biết thuế suất thuế TNCN thu nhập từ tiền lương 20%; thu nhập từ chuyển quyền 5%; Thu nhập từ trúng thưởng 10% Tỷ giá ngoại tệ tính thuế USD = 22.000 VNĐ Bài Ơng Hồng có hộ thường trú Hải Phịng năm tính thuế có tài liệu sau: Thu nhập từ tiền lương sau trừ khoản bảo hiểm: 540 triệu đồng Tiền thưởng nhận năm: 60 triệu đồng Tiền bồi thường tai nạn lao động công ty bảo hiểm chi trả: 30 triệu đ Thu nhập từ nhận quà tặng gậy đánh gold trị giá 200 triệu đồng u cầu: Xác định thuế TNCN ơng Hồng phải nộp năm Biết ông đăng ký giảm trừ gia cảnh cho mẹ già khơng có lương hưu, người vợ 40 tuổi nhà nội trợ 18 tuổi Trong năm ông ủng hộ quĩ khuyến học tỉnh 30 triệu đồng; ủng hộ quĩ Vì người nghèo: 50 triệu đồng Bài Một chuyên gia Nhật Bản sang công tác Việt Nam theo hợp đồng từ ngày 01/6/2017 đến hết ngày 31/10/2017 có khoản thu nhập sau: Tiền lương thực nhận: 25.000 USD Trong thời gian Việt Nam chuyên gia có tham gia tư vấn tài cho cơng ty Hà Nội với phí tư vấn nhận 10.000 USD Thu nhập từ trúng thưởng số xố Việt Nam với giá trị giải thưởng lần 50 triệu đồng Yêu cầu: Xác định thuế TNCN chuyên gia phải nộp Việt Nam biết thuế suất thuế TNCN thu nhập từ tiền lương 20%; thu nhạp kinh doanh dịch vụ 5%; từ trúng thưởng sổ xố 10% Tỷ giá ngoại tệ USD = 22.000 VNĐ 122 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân ĐÁP ÁN CÂU HỎI ĐÚNG SAI Đáp án là: Sai Vì: Đối tượng nộp thuế bao gồm cá nhân cư trú cá nhân không cư trú Đáp án Đúng Vì: Những người có thu nhập cao tỷ lệ điều tiết thuế so với thu nhập cao Đáp án là: Sai Vì: Thuế thu nhập cá nhân điều chỉnh cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế, bao gồm thu nhập từ kinh doanh Đáp án là: Đúng Vì: Người phụ thuộc cần có đủ hồ sơ chứng minh không hạn chế số lượng Đáp án là: Sai Vì: Đây đối tượng khơng cư trú phải nộp thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Đáp án là: A tiền lương tiền công Đáp án là: B triệu đồng/tháng cho thân người nộp thuế 3,6 triệu đồng/ tháng cho người phụ thuộc Đáp án là: A lãnh thổ Việt Nam Đáp án là: D Đóng góp xây dựng đường làng Đáp án là: C số tiền trúng thưởng vượt 10 triệu đồng/lần BÀI TẬP VẬN DỤNG Bài Thuế TNCN thu nhập từ tiền lương:  Thu nhập chịu thuế: 480 + 50 = 530 triệu đồng  Các khoản giảm trừ: 108 + × 12 × 3,6 = 194,4 triệu đồng  Thu nhập tính thuế: 530 – 194,4 = 335,6 triệu đồng Thuế TNCN thu nhập từ tiền lương: 60 × 5% + 60 × 10% + 96 × 15% + (335,6 – 216) × 20% = 47,32 triệu đồng Thuế TNCN thu nhập từ cho mặt sản xuất: 300 × 5% = 15 triệu đồng Tổng thuế TNCN phải nộp: 47,32 + 15 = 62,32 triệu đồng Bài Thuế TNCN thu nhập từ trúng thưởng: (30 – 10) × 10% = triệu đồng Thuế TNCN thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: 800 × 2% = 16 triệu đồng 123 ACC401_Bai6_v2.0018102202 Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân Bài Thuế TNCN thu nhập từ tiền lương: 20.000 × 22.000 × 20% = 88 triệu đồng Thuế TNCN thu nhập từ quyền: (40.000 × 22.000 - 10.000.000) × 5% = 43,5 triệu đồng Thuế TNCN thu nhập từ trúng thưởng: (20 – 10) × 10% = triệu đồng Tổng thuế TNCN chuyên gia Hàn Quốc phải nộp Việt Nam: 88 + 43,5 + = 132,5 triệu đồng Bài Thuế TNCN thu nhập từ tiền lương: Thu nhập chịu thuế: 540 + 60 = 600 triệu đồng Các khoản giảm trừ: 108 + × 12 × 3,6 + 30 + 50 = 317,6 triệu đồng Thu nhập tính thuế: 600 – 317,6 = 282,4 triệu đồng Thuế TNCN thu nhập từ tiền lương: 60 × 5% + 60 × 10% + 96 × 15% + (317,6 – 216) × 20% = 43,72 triệu đồng Thu nhập từ quà tặng gậy đánh gold nộp thuế TNCN Bài Thuế TNCN thu nhập từ tiền lương: 25.000 × 22.000 × 20% = 110 triệu đồng Thuế TNCN thu nhập từ kinh doanh: 10.000 × 22.000 × 5% = 11 triệu đồng Thuế TNCN thu nhập từ trúng thưởng: (50 – 10) × 10% = triệu đồng Tổng thuế TNCN phải nộp: 110 + 11 + = 125 triệu đồng 124 ACC401_Bai6_v2.0018102202