Tính cấp thiết của đề tài
Việt Nam đã trải qua hơn 30 năm đổi mới với nhiều khó khăn và thách thức, trong khi quá trình toàn cầu hóa diễn ra nhanh chóng, dẫn đến sự gia tăng đáng kể vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) Các doanh nghiệp FDI đã đóng góp quan trọng vào sự phát triển kinh tế và nâng cao vị thế của Việt Nam trên trường quốc tế, với nguồn vốn FDI có sự tiến bộ rõ rệt về cả số lượng và chất lượng Trong bối cảnh kinh tế - xã hội ổn định và GDP dự kiến tăng trưởng nhanh, Việt Nam đang thu hút nhiều vốn FDI từ khắp nơi trên thế giới, đặc biệt trong việc đào tạo nguồn nhân lực có trình độ chuyên môn cao Tuy nhiên, các doanh nghiệp FDI thường chú trọng tối đa hóa lợi nhuận, dẫn đến việc lợi dụng những kẽ hở pháp luật để trục lợi, gây tổn hại cho lợi ích kinh tế trong nước Chuyển giá là một trong những thủ đoạn phổ biến mà các nhà đầu tư nước ngoài áp dụng nhằm giảm thuế, gây thiệt hại nghiêm trọng cho ngân sách nhà nước và tạo ra môi trường kinh doanh không công bằng Đặc biệt, năm 2017, trong số 16.718 doanh nghiệp FDI, có 52% doanh nghiệp kê khai lỗ, trong đó 16% doanh nghiệp lỗ mất vốn nhưng vẫn mở rộng sản xuất kinh doanh.
Tình trạng “lỗ giả, lãi thật” của nhiều doanh nghiệp FDI lớn tại Việt Nam, mặc dù đã hoạt động nhiều năm, đang gây ra thách thức lớn cho các cơ quan chức năng và Chính phủ Điều này không chỉ ảnh hưởng đến nguồn thu thuế thu nhập doanh nghiệp mà còn tạo áp lực vô hình lên các doanh nghiệp hoạt động chân chính.
Xuất phát từ thực trạng chuyển giá của doanh nghiệp FDI tại Việt Nam, tác giả đã chọn đề tài “Hiện tượng chuyển giá của doanh nghiệp FDI tại Việt Nam - Thực trạng và giải pháp” cho khóa luận tốt nghiệp của mình.
Mục tiêu nghiên cứu
Thứ nhất, khái quát những cơ sở lý luận liên quan đến doanh nghiệp FDI và chuyển giá.
Thứ hai, phân tích và đánh giá thực trạng chuyển giá của doanh nghiệp FDI tại Việt Nam.
Thứ ba, một số giải pháp nhằm hạn chế các hành vi chuyển giá của các doanh nghiệp FDI.
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp thu thập và xử lý số liệu được áp dụng để thu thập tài liệu từ các báo cáo thanh tra doanh nghiệp FDI của Tổng cục Thuế và Cục Thuế một số địa phương, cùng với các kết luận thanh tra về vi phạm chuyển giá tại Việt Nam trong thời gian gần đây.
Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
Khóa luận tốt nghiệp bao gồm 3 chương:
Chương 1 trình bày tổng quan về nghiên cứu chuyển giá của doanh nghiệp FDI tại Việt Nam, nhấn mạnh tầm quan trọng và ảnh hưởng của chuyển giá đối với nền kinh tế Chương 2 phân tích thực trạng chuyển giá của các doanh nghiệp FDI, chỉ ra các vấn đề và thách thức mà Việt Nam đang phải đối mặt Cuối cùng, Chương 3 đề xuất giải pháp chống chuyển giá cho doanh nghiệp FDI, nhằm cải thiện quản lý thuế và tăng cường tính minh bạch trong hoạt động kinh doanh.
TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ CHUYỂN GIÁ CỦA DN FDI TẠI VIỆT NAM
Tổng quan nghiên cứu
1.1.1 Tổng quan nghiên cứu trong nước Ở Việt Nam có rất nhiều đề tài nghiên cứu liên quan đến hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI trong thời gian vừa qua với nhiều cách tiếp cận, phương pháp nghiên cứu khác nhau nhằm làm rõ bản chất, đặc điểm và phương thức chuyển giá Có thể kể đến một số nghiên cứu tiêu biểu như:
Bài viết "Đánh giá thực trạng quản lý thuế và chuyển giá tại Việt Nam giai đoạn 2006 - 2010" của Tổng cục Thuế nêu rõ những vấn đề lý luận về chuyển giá và kiểm soát chuyển giá Tài liệu cũng chia sẻ kinh nghiệm quốc tế trong kiểm soát chuyển giá, từ đó rút ra bài học cho Việt Nam Đánh giá thực trạng quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá trong giai đoạn 2006 - 2010, tài liệu đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế trong lĩnh vực này Mặc dù cung cấp thông tin hữu ích về chuyển giá tại Việt Nam và lý giải nguyên nhân gia tăng hoạt động chuyển giá, nhưng tính toàn diện và chuyên sâu của đề án vẫn còn hạn chế, với nhiều giải pháp chưa thực sự triệt để.
Ngô Thị Ngọc Huyền (2014) cùng nhóm cộng sự đã thực hiện báo cáo “Nghiên cứu vấn đề chuyển giá của các doanh nghiệp FDI trên địa bàn TP Hồ Chí Minh: Thực trạng và giải pháp”, phân tích sâu về hoạt động chuyển giá và kiểm soát chuyển giá tại các doanh nghiệp FDI Báo cáo nổi bật với việc sử dụng cả phương pháp định tính và định lượng, dựa trên số liệu thứ cấp từ Tổng cục Thuế và các Cục Thuế tại TP Hồ Chí Minh, Hà Nội, Bình Dương, cùng với số liệu sơ cấp từ khảo sát chuyên gia Nhóm tác giả đã mô tả thực trạng chuyển giá và đánh giá công tác kiểm soát chuyển giá qua 5 khía cạnh chính: thể chế và pháp lý, cơ sở vật chất và dữ liệu thông tin, hoạt động liên kết kiểm soát chuyển giá, giám sát thanh tra thuế, và nhân lực trong lĩnh vực thuế.
Nghiên cứu sinh Dương Văn An (2016) đã thực hiện luận án tiến sĩ với chủ đề “Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) - Kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam” tại Học viện Khoa học xã hội Luận án này đã bổ sung và hoàn thiện lý thuyết về chuyển giá trong doanh nghiệp FDI, đồng thời cung cấp tư liệu đáng tin cậy về thực trạng chuyển giá ở nhiều quốc gia, bao gồm cả Việt Nam Nghiên cứu cũng hệ thống hóa các hình thức chuyển giá chủ yếu mà doanh nghiệp FDI áp dụng tại Việt Nam và làm rõ tác động tiêu cực của chuyển giá Tuy nhiên, một hạn chế của luận án là các hình thức chuyển giá được đề cập chưa phản ánh tính thời sự, do các doanh nghiệp FDI hiện nay đang chuyển sang những phương thức chuyển giá mới, tinh vi hơn, gây khó khăn cho việc phát hiện và đấu tranh.
Tác giả Minh Tâm đã trình bày trong nghiên cứu "Giải pháp cho định giá chuyển giao và chuyển giá trong lĩnh vực đầu tư nước ngoài tại Việt Nam" trên tạp chí Công nghiệp năm 2000, cách xác định chuyển giá thông qua định giá chuyển giao, gần gũi với hướng dẫn của OECD và Liên hiệp quốc Đồng thời, nghiên cứu của Nguyễn Ngọc Thanh về "Thủ thuật chuyển giá của các công ty đa quốc gia: trường hợp của Việt Nam" trên tạp chí Phát triển kinh tế năm 2001, đã chỉ ra nhiều phương thức chuyển giá của các công ty đa quốc gia tại Việt Nam, như chuyển giá qua định giá chuyển giao, định giá tài sản góp vốn ban đầu, nâng giá vật liệu và thiết bị, cũng như chuyển giá thông qua bản quyền Mặc dù còn thiếu sót, nhưng nghiên cứu này vẫn có giá trị đáng kể trong bối cảnh Việt Nam.
TS Lê Xuân Trường (2011) trong nghiên cứu “Kiểm soát chuyển giá ở Việt Nam: Tiếp tục hoàn thiện khung pháp lý và các điều kiện thực hiện” đăng trên tạp chí Tài chính số 7/2011 đã tóm tắt những nỗ lực của ngành thuế trong việc kiểm soát chuyển giá Nghiên cứu này cũng phân tích nguyên nhân của những hạn chế trong hoạt động kiểm soát và đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả và hiệu lực quản lý thuế của cơ quan thuế.
Bài viết “Vấn đề chuyển giá của các doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước ngoài ở Việt Nam hiện nay” của Nguyễn Thị Nhung, đăng trên Tạp chí Tài chính Tiền tệ số 10 năm 2015, phân tích bản chất và động cơ của việc chuyển giá trong các doanh nghiệp FDI Tác giả cũng nêu rõ thực trạng chuyển giá và công tác kiểm soát chuyển giá tại Việt Nam Dựa trên những vấn đề đã nêu, bài viết đề xuất 5 nhóm giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả kiểm soát hoạt động chuyển giá.
1.1.2 Tổng quan nghiên cứu nước ngoài
Chuyển giá đang trở thành một vấn đề nóng hổi trong dư luận, dẫn đến nhiều nghiên cứu quốc tế liên quan đến chủ đề này Một số nghiên cứu tiêu biểu đã được thực hiện để phân tích và hiểu rõ hơn về vấn đề chuyển giá.
Bài nghiên cứu "Transfer Pricing of Intrafirm Sales as a Profit Shifting Channel - Evidence from German Firm Data" của Michael Overesch (2012) điều tra vai trò của giá chuyển nhượng trong doanh thu bán hàng nội bộ của doanh nghiệp FDI như một kênh quan trọng trong kế hoạch thuế Nghiên cứu phân tích dữ liệu từ các công ty đa quốc gia của Đức, cho thấy tác động tiêu cực đáng kể của thuế suất địa phương đối với quy mô các khoản mục bảng cân đối kế toán liên quan đến doanh số bán hàng nội bộ Kết quả chỉ ra rằng giá chuyển nhượng của doanh số bán hàng nội bộ thực sự là một công cụ quan trọng trong các hoạt động chuyển lợi nhuận của các công ty.
- Bài nghiên cứu “The transfer pricing concerns of developed and developing countries” của tác giả Susan C.Borkowski (1997) đề cập đến một cuộc khảo sát tại
Bằng chứng từ 47 quốc gia cho thấy vấn đề chuyển giá đang trở thành mối quan tâm ngày càng lớn đối với cả các chính phủ nước phát triển và đang phát triển Để giảm thiểu các thao túng chuyển giá, cần thiết phải xây dựng chính sách và thủ tục chuyển giá chuẩn hóa trên toàn cầu Đồng thời, việc công khai mức độ ảnh hưởng của giá chuyển nhượng đến thu nhập của công ty con và nợ thuế trong báo cáo tài chính của các tập đoàn xuyên quốc gia tham gia giao dịch xuyên biên giới cũng là một giải pháp quan trọng.
Bài viết của tác giả Sanjaya Lall, "Transfer pricing and developing countries: Some problems of investigation" (2016), nêu rõ những thách thức mà các nước đang phát triển gặp phải trong lĩnh vực giá chuyển nhượng Tác giả phân tích mức độ giao dịch nội bộ và nguy cơ thao túng giá chuyển, đặc biệt trong các trường hợp chuyển giao công nghệ Bên cạnh đó, bài viết cũng đề cập đến những hạn chế mà chính phủ các nước này phải đối mặt khi thu thập dữ liệu về giá chuyển nhượng, cũng như các vấn đề khái niệm phức tạp trong việc xác định giá chuyển giao một cách chính xác.
The research article "The Dark Side of Transfer Pricing: Its Role in Tax Avoidance and Wealth Retentiveness" by Prem Sikka and Hugh Willmott (2010) explores the implications of transfer pricing practices in multinational corporations It highlights how these practices can facilitate tax avoidance, allowing companies to retain wealth by manipulating the pricing of goods and services between subsidiaries The authors critically analyze the ethical concerns and regulatory challenges associated with transfer pricing, emphasizing the need for greater transparency and accountability in corporate financial reporting to combat tax evasion and ensure fair taxation.
- Tổ chức Hợp tác kinh tế OECD và Liên hiệp quốc cũng đã ban hành
Hướng dẫn xác định giá chuyển giao giữa các thành viên liên kết đóng vai trò như một cẩm nang và quy định chung để xác định giá thị trường trong các giao dịch nội bộ Mục tiêu chính là hạn chế hành vi chuyển giá nhằm trốn thuế trong các công ty đa quốc gia, đồng thời đảm bảo sự công bằng và cạnh tranh lành mạnh giữa các doanh nghiệp.
Doanh nghiệp FDI và vấn đề chuyển giá
1.2.1 Doanh nghiệp FDI a) Khái niệm
Doanh nghiệp FDI xuất phát từ các công ty đa quốc gia, với mục tiêu mở rộng thị trường tiêu thụ và gia tăng lợi nhuận Để đạt được điều này, các công ty tìm kiếm các thị trường toàn cầu, đặc biệt là những quốc gia có nhu cầu tiêu thụ sản phẩm cao Họ nghiên cứu các thị trường có lợi thế về nguồn nguyên liệu và nhân công giá rẻ nhằm tối đa hóa lợi nhuận Quá trình xây dựng cơ sở vật chất cho phép các công ty này mở rộng ra ngoài biên giới quốc gia và thực hiện đầu tư vào các nước khác, từ đó hình thành nên doanh nghiệp FDI.
Theo Quỹ Tiền tệ Quốc tế (IMF), đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) được định nghĩa là khoản đầu tư mang lại lợi ích lâu dài cho một doanh nghiệp tại quốc gia khác, không phải nơi doanh nghiệp đang hoạt động Mục tiêu của FDI là nhằm quản lý doanh nghiệp một cách hiệu quả tại nước nhận đầu tư.
Theo Luật đầu tư năm 2014 của Việt Nam, đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) là việc nhà đầu tư nước ngoài đưa vốn vào Việt Nam để thực hiện các hoạt động đầu tư, bao gồm tiền hoặc tài sản khác FDI được định nghĩa là hoạt động đầu tư của nhà đầu tư nước ngoài vào lãnh thổ Việt Nam, với yêu cầu họ tham gia quản lý các hoạt động đầu tư đó Doanh nghiệp FDI có những đặc trưng cơ bản như: sự kết hợp giữa vốn nước ngoài và nội địa, khả năng tiếp cận công nghệ tiên tiến, và tạo ra cơ hội việc làm cho người lao động trong nước.
Thứ nhất, FDI là hình thức đầu tư tư nhân chủ yếu trong đầu tư nước ngoài.
FDI (Đầu tư trực tiếp nước ngoài) cho phép nhà đầu tư can thiệp trực tiếp vào việc sử dụng vốn, từ đó phát huy lợi thế và đạt hiệu quả đầu tư cao hơn Tuy nhiên, hình thức đầu tư này cũng đi kèm với nhiều rủi ro hơn so với các phương thức khác FDI được coi là động lực quan trọng trong việc thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, chuyển dịch cơ cấu, gia tăng xuất khẩu, tạo thêm việc làm và nâng cao năng lực cạnh tranh cho nền kinh tế.
FDI không chỉ ít tạo ra ràng buộc chính trị mà còn giúp các nước nhận đầu tư tránh gánh nặng nợ nần Hơn nữa, FDI còn thúc đẩy việc khai thác và sử dụng hiệu quả các nguồn lực trong nước.
Kết quả từ hoạt động kinh doanh của dự án sẽ được phân chia cho các bên theo tỷ lệ góp vốn sau khi nộp thuế và trả lợi tức cổ phần Tuy nhiên, nhiều nhà đầu tư nước ngoài thường áp dụng chiến lược chuyển giá hoặc định giá cao cho thiết bị máy móc, do nước nhận đầu tư thiếu khả năng thẩm định, dẫn đến thiệt hại kinh tế và lợi nhuận không được phân chia công bằng cho nước sở tại.
FDI kết hợp quyền sở hữu với quyền chi phối và quản trị nguồn vốn đầu tư Quyền quản lý doanh nghiệp phụ thuộc vào mức góp vốn; trong doanh nghiệp liên doanh và hợp đồng hợp tác kinh doanh, quyền này tùy thuộc vào tỷ lệ góp vốn của các bên Đối với doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, chủ đầu tư có toàn quyền quản lý doanh nghiệp.
Đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) ngày càng trở thành một phần thiết yếu trong hoạt động kinh doanh quốc tế của các tập đoàn đa quốc gia, chịu ảnh hưởng từ nhiều hệ thống pháp luật khác nhau Hiện tại, các công ty đa quốc gia nắm giữ khoảng 90% vốn FDI toàn cầu, với mục tiêu mở rộng thị trường và tối đa hóa lợi nhuận cho nhà đầu tư FDI cũng gắn liền với sự phát triển của thị trường tài chính và thương mại quốc tế, trong đó các công ty mẹ chuyển giao vốn qua các chi nhánh Điều này dẫn đến sự phức tạp trong quản lý của các cơ quan tại nước nhận đầu tư FDI có thể được thực hiện thông qua việc thành lập doanh nghiệp mới, mua lại doanh nghiệp hiện có hoặc thâu tóm cổ phần để sáp nhập các doanh nghiệp Hiện nay, có nhiều loại hình doanh nghiệp FDI khác nhau.
Doanh nghiệp liên doanh là hình thức tổ chức kinh doanh quốc tế giữa hai hoặc nhiều chủ thể, trong đó các bên hợp tác với một nước chủ nhà để góp vốn, cùng kinh doanh, chia sẻ lợi nhuận và rủi ro theo tỷ lệ vốn góp Loại hình này thường được thành lập dưới dạng công ty TNHH và có tư cách pháp nhân theo luật pháp nước nhận đầu tư Doanh nghiệp liên doanh được ưa chuộng vì thường mang đến thiết bị công nghệ tiên tiến và kinh nghiệm quản lý hiện đại, giúp nâng cao khả năng sản xuất và lợi nhuận Tuy nhiên, để đạt được thành công, nước tiếp nhận đầu tư cần có khả năng góp vốn và các nhà quản lý phải có trình độ, năng lực quản lý cũng như khả năng tiếp thu và ứng dụng công nghệ tiên tiến từ nước đầu tư.
Doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài là loại hình doanh nghiệp hoàn toàn thuộc sở hữu của nhà đầu tư nước ngoài, bao gồm cả tổ chức và cá nhân Những doanh nghiệp này được thành lập tại quốc gia tiếp nhận đầu tư, tự quản lý và chịu trách nhiệm về kết quả sản xuất kinh doanh của mình, đồng thời phải tuân thủ các quy định pháp luật tại quốc gia đó Hình thức đầu tư này thường được các nhà đầu tư lựa chọn vì họ có toàn quyền quản lý và hưởng lợi nhuận từ kết quả đầu tư.
Ngoài ra còn một số dạng đặc biệt của hình thức đầu tư 100% vốn đầu tư nước ngoài là:
- Hợp đồng xây dựng - kinh doanh - chuyển giao (Building Operate Transfer
Hợp đồng BOT là thỏa thuận giữa cơ quan nhà nước có thẩm quyền và nhà đầu tư nhằm xây dựng và kinh doanh các công trình hạ tầng trong một khoảng thời gian nhất định Sau khi hết thời hạn hợp đồng, nhà đầu tư sẽ chuyển giao công trình cho cơ quan nhà nước nhận đầu tư.
-Hợp đồng xây dựng - chuyển giao - kinh doanh (Building Transfer Operate -
Hợp đồng BTO (Build-Transfer-Operate) là thỏa thuận giữa cơ quan nhà nước và nhà đầu tư để xây dựng công trình hạ tầng Sau khi hoàn thành, nhà đầu tư sẽ chuyển giao công trình cho nhà nước và được quyền khai thác, kinh doanh công trình trong một khoảng thời gian nhất định nhằm thu hồi vốn đầu tư và lợi nhuận.
Hợp đồng xây dựng - chuyển giao (BT) là thỏa thuận giữa cơ quan nhà nước và nhà đầu tư nhằm xây dựng cơ sở hạ tầng Sau khi hoàn thành, nhà đầu tư sẽ chuyển giao công trình cho cơ quan nhà nước, trong khi cơ quan này tạo điều kiện cho nhà đầu tư thực hiện các dự án khác nhằm thu hồi vốn và lợi nhuận, hoặc thanh toán theo thỏa thuận Doanh nghiệp FDI có tác động lớn đến nền kinh tế toàn cầu, thúc đẩy đầu tư và phát triển kinh tế.
Đầu tiên, FDI đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy phát triển thương mại quốc tế thông qua việc tạo ra mạng lưới kinh doanh toàn cầu Các công ty đa quốc gia (MNCs) thường chuyển giao công nghệ, nguyên liệu và dịch vụ cho các công ty con là doanh nghiệp FDI, từ đó mở rộng thị trường và tăng cường khả năng trao đổi hàng hóa trên quy mô quốc tế.
Thúc đẩy lưu chuyển dòng vốn đầu tư toàn cầu, các hoạt động đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) diễn ra chủ yếu thông qua các tập đoàn quốc gia (ĐQG) Với tiềm lực tài chính mạnh mẽ, công nghệ tiên tiến và mạng lưới thị trường rộng lớn, các công ty ĐQG luôn tích cực tìm kiếm các dự án FDI trên khắp thế giới.
Thứ nhất, doanh nghiệp FDI lợi dụng kẽ hở của pháp luật và gây sức ép cho nước nhận đầu tư để “chuyển giá” nhằm trục lợi:
THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ CỦA DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM ’
Tình hình đầu tư trực tiếp nước ngoài trên thế giới
Theo số liệu thu thập được của OECD, dòng vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) trên toàn thế giới được minh họa như sau:
Biểu đồ 1.1: Thống kê lượng vốn FDI toàn cầu giai đoạn 2015-2018 (triệu USD)
Năm 2015, vốn FDI toàn cầu tăng trưởng mạnh mẽ, nhưng sau đó đã giảm nhẹ vào năm 2016 và 2017, với sự sụt giảm mạnh nhất vào năm 2018 Dù vậy, sự phát triển kinh tế toàn cầu tạo ra kỳ vọng cho sự tăng trưởng trở lại của vốn FDI trong tương lai Tại các nước đang phát triển, doanh nghiệp FDI đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển nguồn nhân lực, đặc biệt là nguồn nhân lực có trình độ chuyên môn kỹ thuật và quản lý Theo thống kê từ Financial Times, doanh nghiệp FDI thường chú trọng vào một số ngành kinh tế then chốt.
Bảng 1.1: Top 10 lĩnh vực có vốn đầu tư nước ngoài lớn nhất thế giới (triệu USD)
STT Hình thức đầu tư Số dự án Tổng vốn đầu tư đăng ký
“4 Hợp đồng hợp tác KD 231 6.141,350
Các ngành nghề yêu cầu trình độ chuyên môn cao và khả năng quản lý tốt Doanh nghiệp FDI thường hỗ trợ tài chính cho nghiên cứu và đào tạo chuyên môn, đồng thời cung cấp thiết bị hiện đại phục vụ nghiên cứu Những yếu tố này là nền tảng quan trọng để nâng cao năng suất lao động ở các nước đang phát triển.
Khái quát về doanh nghiệp FDI tại Việt Nam
Trong thời gian gần đây, đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) vào Việt Nam chủ yếu được thực hiện qua hình thức 100% vốn nước ngoài, tiếp theo là các hình thức liên doanh, hợp đồng BT, BOT, và BTO Tính đến ngày 20/12/2018, cả nước đã thu hút 27.353 dự án đầu tư 100% vốn nước ngoài với tổng số vốn đăng ký đạt 340.159,445 triệu USD.
Bảng 2.1: Đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam theo hình thức đầu tư
(Lũy kế các dự án còn hiệu lực đến 20/12/2018)
(Nguồn: Cục đầu tư nước ngoài - Bộ kế hoạch và đầu tư, 2018)
2.2.2 Lĩnh vực đầu tư FDI
Tính đến ngày 20/12/2018, Việt Nam có 27.353 dự án đầu tư từ các doanh nghiệp FDI còn hiệu lực, theo số liệu của Tổng cục Thống kê Các nhà đầu tư nước ngoài đã đầu tư vào 18/21 ngành trong hệ thống phân ngành của Việt Nam Trong đó, lĩnh vực công nghiệp chế biến, chế tạo dẫn đầu với 195,389 triệu USD, chiếm 61,08% tổng vốn đầu tư nước ngoài Theo sau là lĩnh vực bất động sản với 57,896 triệu USD, chiếm 17,68% tổng vốn đầu tư nước ngoài, cùng với lĩnh vực sản xuất và phân phối.
STT Chuyên ngành Số dự án Tổng VĐT đăng ký (Triệu USD)
Công nghiệp chế biến, chế tạo 13.265 195.388,757
"2 Hoạt động kinh doanh bất động sản 757 57.895,774
Sản xuất, phân phối điện, khí, nước, điều hòa 118 23.080,170
^4 Dịch vụ lưu trú và ăn uống 732 12.015,789
~5 Xây dựng 1.589 10.090,757 điện, khí đốt, nước nóng, hơi nước và điều hoà không khí với 23,080 triệu USD (chiếm 7% tổng vốn đầu tư).” (Nguồn: VnEconomy, 2019)
Việt Nam đang tập trung ưu tiên cho các dự án máy móc và công nghệ cao từ các tập đoàn đa quốc gia trong ngành chế tạo, nông nghiệp công nghệ cao, công nghệ thông tin và các lĩnh vực dịch vụ có tiềm năng phát triển Xu hướng đầu tư của doanh nghiệp FDI gần đây hoàn toàn phù hợp với mục tiêu và định hướng phát triển của đất nước.
Bảng 2.2: Top 5 lĩnh vực có số vốn đầu tư FDI lớn nhất tại Việt Nam
(Lũy kế các dự án còn hiệu lực đến ngày 20/12/2018)
(Nguồn: Cục đầu tư nước ngoài - Bộ kế hoạch và đầu tư, 2018)
2.2.3 Ve vốn đăng ký, vốn thực hiện
Năm 2015, Việt Nam ghi nhận tổng vốn FDI đăng ký mới và góp vốn mua cổ phần đạt 22,757 tỷ USD, tăng 12,5% so với năm trước Các nhà đầu tư nước ngoài đã rót vốn vào 19 ngành, với lĩnh vực công nghiệp chế biến, chế tạo thu hút 15,23 tỷ USD, chiếm 66,9% tổng vốn đầu tư Đặc biệt, các dự án FDI đã giải ngân 14,5 tỷ USD, tăng 17,4% so với 2014 Nổi bật trong năm là dự án của Samsung Display Việt Nam với vốn đầu tư tăng thêm 3 tỷ USD và dự án Nhà máy điện Duyên Hải 2 với tổng vốn 2,4 tỷ USD.
Năm 2016, mặc dù vốn FDI toàn cầu giảm, nhưng Việt Nam vẫn ghi nhận sự gia tăng trong vốn đầu tư đăng ký Tính đến ngày 26/12/2016, tổng vốn đầu tư cấp mới, tăng thêm và góp vốn, mua cổ phần tại Việt Nam đạt 24,4 tỷ USD.
2016 không có các dự án có lượng vốn đầu tư lớn như năm 2015 (Nguồn: Cục Đầu tư nước ngoài - Bộ Kế hoạch và đầu tư, 2016)
Năm 2017, tổng vốn đầu tư nước ngoài đăng ký mới, tăng thêm và góp vốn mua cổ phần đạt 35,88 tỷ USD, tăng 44,4% so với năm 2016 Dự án có vốn đầu tư lớn nhất trong năm là nhà máy nhiệt điện BOT Nghi Sơn 2 với tổng vốn 2,79 tỷ USD, do nhà đầu tư Nhật Bản thực hiện tại Thanh Hóa (Nguồn: Cục Đầu tư nước ngoài - Bộ Kế hoạch và đầu tư, 2017)
Năm 2018, tổng vốn đăng ký cấp mới, tăng thêm và góp vốn mua cổ phần của nhà đầu tư nước ngoài tại Việt Nam đạt 35,46 tỷ USD, giảm 1,2% so với năm 2017, chủ yếu do ảnh hưởng của sự sụt giảm mạnh về lượng vốn FDI toàn cầu (Nguồn: Cục đầu tư nước ngoài - Bộ kế hoạch và đầu tư, 2018)
Nhìn chung, giai đoạn 2015-2018, lượng vốn FDI đổ vào Việt Nam có sự tăng trưởng rõ rệt Tuy có sự giảm sút ở năm 2018 nhưng không đáng kể.
Bảng dưới đây thể hiện tổng số vốn thực hiện của doanh nghiệp FDI trong giai đoạn 2015-2018:
Biểu đồ 2.1: Tổng số vốn đăng ký và số vốn thực hiện của doanh nghiệp FDI giai đoạn 2015-2018
(Nguồn: Tổng cục Thống kê, 2018)
STT Địa phương Số dự án Tổng vốn đầu tư đăng ký
Trong giai đoạn 2015-2016, tổng lượng vốn thực hiện đạt khoảng 65% tổng vốn đăng ký mới và cấp thêm, nhưng giảm xuống chỉ khoảng 50% trong giai đoạn 2017-2018 Chất lượng vốn FDI của Việt Nam vẫn chưa cao, với tổng vốn thực hiện chỉ đạt khoảng 60% tổng vốn đăng ký Tình trạng này dẫn đến hiện tượng “đầu tư ảo”, gây ra sự sai lệch trong số liệu và dự báo các chỉ số kinh tế của đất nước.
2.2.4 Cơ cấu đầu tư theo địa phương, vùng nhận đầu tư
Hiện nay, hầu hết các tỉnh, thành phố ở Việt Nam đều có dự án đầu tư trực tiếp từ các doanh nghiệp FDI, với các thành phố lớn như Hà Nội, Bình Dương, Bắc Ninh, Thành phố Hồ Chí Minh, Hải Phòng và Đồng Nai dẫn đầu trong việc thu hút vốn đầu tư nước ngoài Gần đây, Hải Dương và Đà Nẵng đã tận dụng tốt lợi thế của mình và xây dựng nhiều chính sách ưu đãi nhằm thu hút đầu tư hiệu quả, từ đó tạo ra nhiều cơ hội việc làm cho người dân địa phương.
Cơ cấu đầu tư FDI tại Việt Nam hiện còn mất cân đối, chủ yếu tập trung vào các vùng trọng điểm, trong khi khu vực Đồng bằng sông Cửu Long, Trung du và miền núi phía Bắc, Tây Nguyên lại thu hút rất ít dự án đầu tư Nguyên nhân chủ yếu là do hạ tầng chưa được đầu tư đầy đủ và chất lượng nguồn nhân lực còn hạn chế.
Bảng 2.3: Top 5 địa phương có lượng vốn FDI đầu tư lớn nhất
Việt Nam (Lũy kế các dự án còn hiệu lực đến ngày 20/12/2018)
(Nguồn: Cục đầu tư nước ngoài - Bộ kế hoạch và đầu tư, 2018)
STT Đối tác Số dự án Tổng vốn đầu tư đăng ký (Triệu USD)
2.2.5 Cơ cấu vốn đầu tư theo đối tác đầu tư
Theo Tổng cục Thống kê, tính đến ngày 20/12/2018, Việt Nam đã thu hút các dự án đầu tư từ 71 quốc gia và vùng lãnh thổ, trong đó hơn 70% số dự án đến từ các nhà đầu tư châu Á.
Bảng 2.4: Top 5 đối tác đầu tư vốn FDI vào Việt Nam (Luỹ kế các dự án còn hiệu lực đến ngày 20/12/2018)
(Nguồn: Cục đầu tư nước ngoài - Bộ kế hoạch và đầu tư, 2018)
Các doanh nghiệp FDI từ các nước châu Á như Hàn Quốc, Nhật Bản, Đài Loan, Hồng Kông và Singapore hiện là những nhà đầu tư lớn nhất tại Việt Nam Đặc biệt, có nhiều dự án từ các hòn đảo thuế như quần đảo Virgin thuộc Anh với 793 dự án Ngược lại, đầu tư từ châu Âu vẫn còn hạn chế, có thể do Việt Nam chưa đáp ứng được các tiêu chuẩn cao về cơ sở hạ tầng, nguồn nhân lực và chính sách ưu đãi.
2.2.6.Ảnh hưởng của các doanh nghiệp FDI hoạt động trên lãnh thổ Việt Nam a) Ảnh hưởng tích cực:
Thứ nhất, các doanh nghiệp FDI đã góp phần làm tăng GDP chung của cả nước.
Khu vực đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) tại Việt Nam đang phát triển nhanh chóng và năng động, đóng góp đáng kể vào sự phát triển kinh tế - xã hội của đất nước Tỷ trọng đóng góp của khu vực FDI trong tổng sản phẩm quốc nội (GDP) đã tăng đều qua các năm, với 18,59% vào năm 2016, 19,63% vào năm 2017, và 19,86% vào năm 2018.
Thứ hai, các doanh nghiệp FDI đóng góp quan trọng trong kim ngạch xuất khẩu của Việt Nam.
Theo số liệu từ Tổng cục Thống kê và Tổng cục Hải quan, năm 2017, doanh nghiệp FDI đóng góp 72,5% vào tổng kim ngạch xuất khẩu của Việt Nam Đặc biệt, Samsung (Hàn Quốc) đã tạo ra kim ngạch xuất khẩu lên tới 53,3 tỷ USD, tương đương 24,9% tổng kim ngạch xuất khẩu của cả nước Sang năm 2018, tỷ trọng xuất khẩu từ khối doanh nghiệp FDI vẫn duy trì mức cao, đạt 71,7% tổng kim ngạch xuất khẩu.
Nhiều doanh nghiệp FDI đã tạo ra cơ hội việc làm cho người lao động và đóng góp vào việc đào tạo nguồn nhân lực chất lượng cao cho đất nước.
Thực trạng hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp FDI
2.3.1 Khuôn khổ pháp lý về chuyển giá của Việt Nam
Việt Nam đã trải qua nhiều giai đoạn xây dựng quy định về chuyển giá, nhưng đến năm 2005 mới ban hành thông tư 117/2005/TT-BTC vào ngày 25/12/2005 Thông tư này hướng dẫn xác định giá thị trường trong các giao dịch giữa các bên có quan hệ liên kết, dựa trên sự hướng dẫn của OECD.
Thông tư 66/2010/TT-BTC kế thừa và điều chỉnh một số nội dung của Thông tư 117/2005/TT-BTC, cung cấp quy định chi tiết về việc xác định giá thị trường trong các giao dịch liên kết, đảm bảo tính chính xác và phù hợp với thực tiễn hiện nay.
Gần đây nhất, ngày 1/5/2017, Nghị định 20/2017/NĐ - CP mang tên
Quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết được quy định trong Thông tư 41/2017/TT-BTC, hướng dẫn thực hiện Nghị định 20/2017/NĐ-CP, đã thay thế Thông tư 66/2010/TT-BTC Nhiều chuyên gia đánh giá rằng những quy định này đã có những bước tiến lớn trong việc xây dựng khung pháp lý kiểm soát chuyển giá, góp phần nâng cao tính minh bạch và công bằng trong quản lý thuế.
Nghị định 20 là một phần trong chiến lược cải cách thuế của Việt Nam, nhằm đáp ứng yêu cầu toàn cầu về tăng cường tính minh bạch và nỗ lực chống lại hiện tượng chuyển lợi nhuận để né thuế (BEPS).
Nghị định 20 đã thay thế Thông tư 66/2010/TT-BTC về giá giao dịch liên kết (GDLK), đồng thời giới thiệu quy định mới về nghĩa vụ kê khai và xác định giá GDLK tại Việt Nam Nghị định này yêu cầu chuẩn bị Hồ sơ kê khai xác định giá GDLK, cung cấp các mẫu tờ khai GDLK mới, và hướng dẫn khấu trừ chi phí phát sinh từ GDLK cùng với chi phí lãi vay Những thay đổi này đánh dấu sự khác biệt lớn so với quy định hiện hành về giá GDLK tại Việt Nam.
Những thay đổi chính của nghị định 20/2017 so với thông tư 66/2010:
Doanh nghiệp liên kết được xác định khi một doanh nghiệp nắm giữ ít nhất 25% vốn góp của doanh nghiệp khác, với ngưỡng sở hữu đã điều chỉnh từ 20% lên 25% Hơn nữa, hai công ty sẽ không còn được coi là có mối quan hệ liên kết nếu một bên kiểm soát 50% tổng doanh thu hoặc giá trị mua nguyên liệu, hàng hóa đầu vào của bên kia.
- Hồ sơ kê khai xác định giá giao dịch liên kết (GDLK)
Nghị định 20 yêu cầu người nộp thuế chuẩn bị Hồ sơ kê khai xác định giá GDLK để thu thập thông tin về thuế hiệu quả hơn Nghị định này áp dụng các hướng dẫn trong Chương trình hành động số 13 (BEPS), bao gồm việc chuẩn bị Hồ sơ thông tin tập đoàn toàn cầu (Master file), Hồ sơ quốc gia (Local file) và Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (Country by Country report).
Người nộp thuế tại Việt Nam phải nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia nếu công ty mẹ tối hậu cũng có nghĩa vụ này hoặc nếu công ty mẹ tối hậu có doanh thu hợp nhất toàn cầu từ 18 nghìn tỷ đồng trở lên trong kỳ tính thuế Trong trường hợp không thể cung cấp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia, người nộp thuế cần phải có văn bản giải trình, nêu rõ lý do, căn cứ pháp lý, và trích dẫn quy định cụ thể từ pháp luật của nước đối tác về việc không cho phép cung cấp báo cáo này.
Người nộp thuế sẽ được miễn nghĩa vụ chuẩn bị Hồ sơ xác định giá GDLK, ngoại trừ các nghĩa vụ khác theo quy định của Nghị định, nếu đáp ứng một trong các điều kiện sau đây.
+ Có tổng doanh thu dưới 50 tỷ đồng và tổng giá trị tất cả các giao dịch liên kết phát sinh trong kỳ tính thuế dưới 30 tỷ đồng;
+ Đã ký kết Thoả thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế (“APA”) và nộp Báo cáo thường niên theo quy định pháp luật về APA;
Doanh nghiệp có doanh thu dưới 200 tỷ đồng thực hiện các chức năng đơn giản, với tỷ suất lợi nhuận thuần trước lãi vay và thuế đạt 5% cho chức năng phân phối, 10% cho sản xuất và 15% cho gia công.
Mẫu tờ khai GDLK mới theo Nghị định 20 yêu cầu người nộp thuế kê khai chi tiết về kết quả hoạt động kinh doanh theo nhóm GDLK và giao dịch độc lập Sự chênh lệch đáng kể giữa lợi nhuận từ các GDLK và giao dịch độc lập có thể tăng rủi ro cho người nộp thuế và dẫn đến nhiều câu hỏi từ cơ quan thuế.
Người nộp thuế có giao dịch với bên liên kết trong nước có thể được miễn kê khai thông tin trong mẫu tờ khai mới, nếu cả hai bên áp dụng cùng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp và không bên nào hưởng ưu đãi thuế trong cùng kỳ tính thuế.
Theo Nghị định 20, chi phí lãi vay của người nộp thuế không được vượt quá 20% tổng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh cộng với chi phí lãi vay và khấu hao trong kỳ Đối với dịch vụ nội bộ, người nộp thuế cần chứng minh rằng dịch vụ thực sự mang lại lợi ích kinh tế và cung cấp bằng chứng về tính hợp lý của phương pháp xác định phí dịch vụ Nếu không chứng minh được lợi ích và giá trị của dịch vụ cho hoạt động kinh doanh, các chi phí sẽ không được khấu trừ Ngoài ra, lãi từ bên liên kết trên chi phí trả cho bên thứ ba cũng không được khấu trừ nếu bên liên kết không mang lại giá trị gia tăng cho dịch vụ.
Nghị định 20/2017 đã đánh dấu một bước tiến quan trọng trong hệ thống pháp luật Việt Nam về chuyển giá, nâng cao tính minh bạch và nỗ lực chống tránh thuế Nghị định này tạo ra khung pháp lý cho cơ quan thuế trong việc theo dõi, rà soát và kiểm tra các vụ việc nghi ngờ chuyển giá.
2.3.2 Tình hình chuyển giá của doanh nghiệp FDI tại Việt Nam
Hầu hết các giao dịch liên kết của doanh nghiệp FDI tại Việt Nam đều do nhà đầu tư nước ngoài quyết định về định giá chuyển giao hàng hóa và dịch vụ Việt Nam không được phép tham gia hoặc biết thông tin này, bởi vì hơn 72% tổng số dự án đầu tư tại Việt Nam là do nhà đầu tư nước ngoài đầu tư theo hình thức 100% vốn nước ngoài.
Năm Tỷ lệ DN tăng vốn đầu tư (%)
Tỷ lệ DN tăng quy mô lao động (%)
Tỷ lệ DN báo lãi (%)
Tỷ lệ DN báo lỗ(%)
Đánh giá chung về nguyên nhân dẫn đến chuyển giá và công tác chống chuyển giá của doanh nghiệp FDI tại Việt Nam
2.3.1 Những thành tựu đạt được trong công tác chống chuyển giá của cơ quan Thuế tại Việt Nam
Cơ quan thuế đã phát hiện một số phương thức chuyển giá của các doanh nghiệp FDI và đã tiến hành xử lý một số vụ việc điển hình liên quan.
Thông qua các cuộc rà soát và đấu tranh với hành vi gian lận thuế, ngành thuế Việt Nam đã dần nắm bắt các phương thức chuyển giá mà doanh nghiệp FDI áp dụng Việc học hỏi từ các tổ chức quốc tế về kiểm soát chuyển giá đã giúp phát hiện và xử lý ngày càng nhiều trường hợp vi phạm Điều này thể hiện nỗ lực lớn của ngành thuế trong việc phòng chống chuyển giá, nhằm bảo vệ ngân sách nhà nước.
Hành lang pháp lý về kiểm soát hoạt động chuyển giá đang được hoàn thiện, tạo điều kiện cho ngành Thuế ban hành các quy định xử phạt kịp thời và nghiêm minh.
Nghị định 20 đánh dấu bước phát triển quan trọng trong hệ thống pháp luật về giá giao dịch liên kết tại Việt Nam, thể hiện cam kết của quốc gia trong việc xây dựng chính sách thuế cải cách và nhất quán với khung chính sách thuế toàn cầu (BEPS) Mục tiêu của Nghị định là củng cố việc thực thi các quy định về giá giao dịch liên kết, đồng thời nâng cao tính minh bạch và nỗ lực chống tránh thuế.
Thông tư 201/2013/TT-BTC hướng dẫn doanh nghiệp áp dụng phương pháp thỏa thuận trước về giá (APA) trong quản lý thuế, giúp giảm thiểu thời gian thanh tra thuế và tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp xác định giá chuyển nhượng cho các giao dịch liên kết Ngoài ra, APA song phương và đa phương còn thúc đẩy sự hợp tác giữa các cơ quan thuế của các quốc gia, cho phép chia sẻ thông tin nhằm kiểm soát hiệu quả hoạt động chuyển giá của các tập đoàn đa quốc gia (MNCs).
Vào thứ ba, dựa trên nền tảng pháp luật hiện hành, ngành Thuế đã nỗ lực đáng kể trong việc ngăn chặn hành vi chuyển giá của các doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI).
Việc thành lập phòng thanh tra giá chuyển nhượng tại Tổng cục Thuế và bốn Cục thuế địa phương, nơi có đông đảo doanh nghiệp FDI hoạt động, nhằm tăng cường quản lý thuế và đảm bảo tính minh bạch trong các giao dịch.
Hồ Chí Minh, Bình Dương, Đồng Nai và TP Hà Nội đóng vai trò quan trọng trong việc chống chuyển giá Trước đây, không có bộ phận chuyên trách, việc quản lý thuế trong lĩnh vực này diễn ra phân tán và lồng ghép với các chức năng quản lý thuế khác Hiện nay, công tác chống chuyển giá đã được thực hiện với chuyên môn, chiến lược và nhiệm vụ rõ ràng hơn.
Ngành Thuế đã cải cách công tác thanh tra, tập trung vào các doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, như những doanh nghiệp liên tục báo lỗ trong nhiều năm nhưng vẫn mở rộng sản xuất Các biện pháp xác định giá chuyển giao theo quy định pháp luật cũng được áp dụng Dựa trên kết quả thanh tra, quyết định truy thu thuế đối với số thuế phải nộp sẽ được thực hiện nhanh chóng.
Vào thứ năm, Tổng cục Thuế cùng 63 tỉnh thành trên cả nước đã triển khai kỹ thuật thanh tra dựa trên phân tích rủi ro, đánh dấu sự nâng cấp công nghệ thông tin Điều này cho phép thanh tra hiệu quả các doanh nghiệp có nguy cơ chuyển giá cao nhất.
2.3.2 Hạn chế trong công tác chống chuyển giá của cơ quan Thuế tại Việt Nam a)
Các quy đính pháp lý liên quan đến kiểm soát chuyển giá còn chưa đầy đủ và chặt chẽ Việt Nam vẫn chưa có luật chống chuyển giá
Nghị định 20/2017/NĐ-CP quy định trần lãi vay được khấu trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp không vượt quá 20% tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng với chi phí lãi vay và chi phí khấu hao đã gây ra nhiều bất cập cho các doanh nghiệp nội địa, điển hình là Tổng công ty Lắp máy Việt Nam (Lilama) Để thực hiện các dự án quy mô lớn, Lilama phải vay vốn lớn từ các tổ chức tín dụng, dẫn đến chi phí lãi vay vượt mức quy định Mô hình hoạt động mẹ - con của Lilama giúp các công ty hỗ trợ lẫn nhau trong các công trình lớn tại Việt Nam mà không có động cơ chuyển giá để trốn thuế thu nhập doanh nghiệp.
Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) đã gặp nhiều thiệt hại do áp dụng nghị định 20, đặc biệt trong bối cảnh hoạt động theo mô hình mẹ - con Các giao dịch liên kết lớn chủ yếu liên quan đến mua bán điện và "cho vay lại", trong khi vốn tự có của doanh nghiệp không đủ đáp ứng nhu cầu đầu tư Do đó, EVN và các thành viên phải huy động nguồn vốn vay cả trong và ngoài nước, nhất là trong giai đoạn 2017 - 2025.
Hiện nay, Việt Nam chỉ có các thông tư và nghị định liên quan đến chống chuyển giá mà chưa có Luật chống chuyển giá chính thức Văn bản pháp luật cao nhất điều chỉnh hoạt động định giá chuyển giao giữa các bên liên kết hiện chỉ ở mức thông tư Việc hình thành Luật chống chuyển giá sẽ tạo ra sự can thiệp mạnh mẽ từ các cơ quan chức năng, đồng thời là kim chỉ nam cho các doanh nghiệp FDI hoạt động đúng nguyên tắc, giúp đảm bảo không bị thất thu ngân sách nhà nước.
Cơ quan Thuế thiếu hệ thống cơ sở dữ liệu thông tin
Hiện tại, Việt Nam chưa phát triển hệ thống cơ sở dữ liệu xác định giá chuyển giao cho từng loại và nhóm hàng hóa dịch vụ đặc thù Điều này dẫn đến việc cơ quan Thuế gặp khó khăn trong việc xác định chính xác giá trị chuyển giao của các hàng hóa, gây trở ngại trong quy trình quản lý thuế.
Hệ thống cơ sở dữ liệu về người nộp thuế hiện tại còn thiếu nhiều thông tin quan trọng, bao gồm dữ liệu về các bên liên kết, tình hình hoạt động của ngành và tỷ suất lợi nhuận bình quân Việc xây dựng một cơ sở dữ liệu đầy đủ để phục vụ cho công tác kiểm tra và thanh tra thuế gặp nhiều khó khăn do tốn kém thời gian, kinh phí và nhân lực, cùng với sự thiếu hợp tác từ phía doanh nghiệp.
