Nhận thức về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực của kiểm toán nội bộ tại ngân hàng thương mại Việt Nam = The Perception of Determinants Affecting the Effectiveness of Internal Audits in Vietnam Commercial Banks45724

VNU Journal of Economics and Business, Vol 1, No (2021) 62-71 VNU Journal of Economics and Business Journal homepage: https://js.vnu.edu.vn/EAB Original Article The Perception of Determinants Affecting the Effectiveness of Internal Audits in Vietnam Commercial Banks Nguyen Thi Hai Ha*1 VNU University of Economics and Business, 144 Xuan Thuy, Cau Giay, Hanoi, Vietnam Received 27 May 2021 Revised 31 May 2021; Accepted 25 June 2021 Abstract: In internal auditing, the effectiveness of the internal audit have recently attracted attention from practitioners and researchers because the internal audit function has shifted its focus from ensuring compliance in internal processes to consulting, recommending, and creating added values for an organization This research explores the determinants affecting the effectiveness of internal auditing of commercial banks, then assesses the perception of personnel working for Vietnam commercial banks The literature review method is used to indicate the effectiveness of measurement criteria and factors affecting the effectiveness of internal auditing In addition, an expert in-depth interview and survey is employed to assess the perception of personnel working for Vietnamese commercial banks The research findings show that for Vietnam commercial banks, the perception of the effectiveness of internal auditing and the factors affecting the effectiveness is significantly different among three groups of banks, namely: State-owned commercial banks, state joint-stock commercial banks, and joint-stock commercial banks Keywords: Internal audit, effectiveness, commercial bank(s), Vietnam * Corresponding author E-mail address: haiha1980@vnu.edu.vn https://doi.org/10.25073/2588-1108/vnueab.4499 62 VNU Journal of Economics and Business, Vol 1, No (2021) 62-71 63 Nhận thức nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực kiểm tốn nội ngân hàng thương mại Việt Nam Nguyễn Thị Hải Hà* Trường Đại học Kinh tế, Đại học Quốc gia Hà Nội 144 Xuân Thủy, Cầu Giấy, Hà Nội, Việt Nam Nhận ngày 27 tháng năm 2021 Chỉnh sửa ngày 31 tháng năm 2021; Chấp nhận đăng ngày 25 tháng năm 2021 Tóm tắt: Kiểm tốn nội (KTNB) nói chung tính hiệu lực KTNB nói riêng gần chuyên gia thực tiễn nhà nghiên cứu dành nhiều quan tâm chức KTNB có chuyển dịch trọng tâm từ đảm bảo tính tn thủ quy trình nội sang chức tư vấn, khuyến nghị, tạo giá trị gia tăng cho tổ chức Bài viết tìm hiểu nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực KTNB lĩnh vực ngân hàng thương mại (NHTM), sở đánh giá nhận thức nhân ngân hàng thương mại Việt Nam (NHTMVN) nội dung Phương pháp tổng thuật tài liệu sử dụng để tiêu chí đo lường hiệu lực nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực KTNB Bên cạnh đó, phương pháp vấn chuyên gia điều tra khảo sát sử dụng để đánh giá nhận thức nhân NHTMVN nội dung Kết nghiên cứu cho thấy, NHTMVN, nhận thức tính hiệu lực KTNB nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực có khác đáng kể nhóm ngân hàng: NHTMNN, NHTM cổ phần có vốn nhà nước chi phối NHTM cổ phần Từ khóa: Kiểm tốn nội bộ, tính hiệu lực, ngân hàng thương mại, Việt Nam Giới thiệu2 KTNB nói chung tính hiệu lực KTNB nói riêng chủ đề thu hút quan tâm giới nghiên cứu chuyên gia thực tiễn nhiều năm qua Những nội dung nghiên cứu trở nên cần thiết chức KTNB có thay đổi mạnh mẽ hai thập kỷ qua đòi hỏi, kỳ vọng từ phía tổ chức khả tư vấn, khuyến nghị, tạo giá trị gia tăng KTNB thay đảm bảo tính tn thủ trước Do vậy, viết này, thay đổi chức KTNB xem bối cảnh để nghiên cứu tính hiệu lực nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực KTNB Xét thấy hoạt động NHTM có tính đặc thù, điển hình rủi ro hoạt động cao, địi hỏi hệ thống kiểm soát nội phận KTNB thể vai trò rõ nét tổ chức, viết lựa chọn NHTM Việt Nam để đánh 2* Tác giả liên hệ Địa email: haiha1980@vnu.edu.vn https://doi.org/10.25073/2588-1108/vnueab.4499 giá thực trạng nhận thức nhân ngân hàng nội dung nghiên cứu dựa liệu khảo sát thực tế Từ đó, viết hàm ý khoảng cách thực tiễn KTNB kỳ vọng nhân ngân hàng, đại diện ba nhóm khảo sát cán quản lý, chủ thể kiểm toán đơn vị điểm toán Tổng quan nghiên cứu 2.1 Sự thay đổi chức kiểm toán nội Theo “Các chuẩn mực nghề nghiệp KTNB” Viện Kiểm toán Nội Quốc tế (IIA) ban hành lần đầu năm 1978: “KTNB chức xác minh độc lập thiết lập bên tổ chức để xem xét, đánh giá hoạt động với tư cách hỗ trợ tổ chức Mục tiêu KTNB nhằm trợ giúp cho thành viên tổ chức thực trách nhiệm cách hiệu Cuối cùng, KTNB trang bị cho họ cách thức phân tích, đánh giá đề xuất, 64 N.T.H Ha / VNU Journal of Economics and Business, Vol 1, No (2021) 62-71 khuyến nghị thông tin liên quan tới hoạt động xem xét lại Mục tiêu KTNB đưa khung kiểm sốt hiệu mức chi phí hợp lý” [1] Đây khái niệm bao hàm toàn diện nhiệm vụ, chức năng, vai trò vị trí KTNB thời điểm Tuy nhiên, trước bối cảnh biến động kinh tế giới, môi trường kinh doanh phức tạp nhiều rủi ro, IIA đưa cách tiếp cận KTNB - định nghĩa “Tuyên bố trách nhiệm kiểm toán viên nội bộ” năm 1999, sau nhiều lần sửa đổi, thức đưa vào áp dụng từ ngày 01/01/2011 “Chuẩn mực quốc tế thực hành chuyên môn KTNB” phiên sửa đổi vào tháng 10/2016, thức có hiệu lực từ tháng 01/2017, cụ thể: “KTNB hoạt động đánh giá tư vấn độc lập nội tổ chức, thiết kế nhằm cải tiến hoạt động làm tăng giá trị cho tổ chức KTNB giúp tổ chức đạt mục tiêu việc đánh giá cải tiến cách hệ thống có ngun tắc tính hiệu lực quy trình quản trị, kiểm sốt quản lý rủi ro” [2] Theo định nghĩa này, kiểm toán viên nội nên đóng vai trị phù hợp việc đánh giá cải thiện hiệu trình quản lý rủi ro, đồng thời hoạt động tư vấn đảm bảo thành phần chức KTNB Có thể thấy, định nghĩa KTNB chuyển tập trung vào chức KTNB nhằm tăng thêm giá trị cho tổ chức cách cải thiện hoạt động, đánh giá nâng cao hiệu quản lý rủi ro, quy trình kiểm sốt quản trị tổ chức Vì vậy, định nghĩa thay đổi vai trò kiểm tốn viên nội từ chức đảm bảo tính tuân thủ sang chức tạo giá trị gia tăng tư vấn cho nhà quản lý Sự thay đổi lớn dẫn đến thay đổi nhận thức tính hiệu lực KTNB, tiêu chí để đánh nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực KTNB 2.2 Tính hiệu lực kiểm toán nội Theo IPPF (Hướng dẫn thực hành đo lường hiệu suất tính hiệu lực KTNB) IIA ban hành vào tháng 12/2010, tính hiệu lực “mức độ đạt (bao gồm chất lượng) mục tiêu thiết lập” [3] Theo ISO 9000 “hiệu lực” mức độ thực hoạt động hoạch định đạt kết hoạch định [4] Như vậy, tính hiệu lực bao gồm hai phần: mức độ tuân thủ quy định kết đạt Có nhiều nghiên cứu bàn đến việc đánh giá đo lường tính hiệu lực KTNB Theo Cohen Sayag (2010), có hai cách tiếp cận xem xét khái niệm tính hiệu lực KTNB [5] Theo cách tiếp cận thứ nhất, tính hiệu lực KTNB xác định phù hợp thực hành kiểm toán số chuẩn mực nghề nghiệp quy định đặc điểm KTNB [6] Sawyer (1988) phát triển chuẩn mực KTNB gồm: phụ thuộc lẫn phận tổ chức, tính chuyên nghiệp kiểm tốn viên, phạm vi cơng việc, hiệu suất hoạt động kiểm toán quản lý phận kiểm toán nội [7] Cách tiếp cận phù hợp với việc đánh giá nội chủ thể đánh giá nhà quản lý với mục tiêu cải thiện hệ thống quản trị nội doanh nghiệp Theo cách tiếp cận thứ hai, theo lập luận Ransan (1955), Albrecht cộng (1988), tính hiệu lực KTNB khơng phải thực trạng tính tốn, mà xác định đánh giá bên liên quan đến chức [8, 9] Nói cách khác, khái qt hơn, thành cơng KTNB đo lường so với kỳ vọng bên liên quan [9], nhà quản lý chủ thể đặt nhiều kỳ vọng với chức KTNB Cách tiếp cận địi hỏi phát triển thang đo có hệ thống tồn diện để đo lường tính hiệu lực KTNB [10, 11] Một nỗ lực ban đầu vấn đề nghiên cứu Hoag (1981), tác giả thiết kế bảng câu hỏi để thu thập phản hồi nhà quản lý cho hoạt động KTNB tổ chức [12] Dựa câu trả lời người quản lý, điểm trung bình tính cho tính hiệu lực nhiệm vụ kiểm toán cụ thể 2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực kiểm tốn nội Các nghiên cứu KTNB nói chung nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực KTNB nói riêng nhà nghiên cứu N.T.H Ha / VNU Journal of Economics and Business, Vol 1, No (2021) 62-71 thực phạm vi rộng, bao gồm nước phát triển nước phát triển, điển hình như: Italia [13], Israel [5], Tanzania [14], Saudi Arabia [15], Indonesia [16, 17], Tunisian [18], Ethiopia [19] Phần lớn nghiên cứu lựa chọn khoảng 5-7 biến để xây dựng mơ hình hồi quy, tính hiệu lực KTNB biến phụ thuộc Điển nghiên cứu Cohen Sayag (2010) tổng hợp từ 37 khoản mục chi tiết thành nhóm nhân tố tác động đến tính hiệu lực KTNB: (i) chất lượng kiểm toán; (ii) đánh giá đơn vị kiểm tốn (iii) đóng góp KTNB [5] Ramachandran cộng (2012) áp dụng mơ hình nhân tố ảnh hưởng Arena Azzone (2009) để đo lường hiệu lực KTNB NHTM Tanzania [14] Theo cách đo lường này, tính hiệu lực KTNB đo lường dựa ba khía cạnh: (i) Đo lường quy trình dựa đánh giá chất lượng thủ tục kiểm toán; (ii) Đo lường đầu ra: khả đáp ứng nhu cầu, mức độ hài lịng đơn vị kiểm tốn tỷ lệ khuyến nghị KTNB thực hiện; (iii) Đo lường kết đạt được: tác động đầu đến quy trình kiểm tốn, đóng góp KTNB vào hiệu hoạt động tổ chức, vai trị KTNB việc giảm, tránh tình trạng phá sản công ty Dellai Omri (2016) xem xét yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực KTNB 148 tổ chức (ngân hàng, bảo hiểm, tổ chức tài chính) có phận KTNB Tunisia [18] Phân tích hồi quy bội kiểm tra mối liên quan hiệu lực chức KTNB biến độc lập: lực phận KTNB, tính độc lập phận KTNB, tính khách quan kiểm tốn viên nội bộ, có th ngồi phận KTNB hay không, hỗ trợ nhà quản lý cấp cao, giám đốc KTNB có tham gia vào đào tạo nội không khu vực kinh doanh doanh nghiệp Ngoài ra, nhiều nghiên cứu khác thực theo phương pháp tương tự bối cảnh thời gian khác Có thể thấy, nhân tố nhắc đến nhiều gồm: 65 lực kiểm tốn viên nội bộ, tính độc lập KTNB, hoạt động KTNB hỗ trợ nhà quản lý đến kiểm toán viên nội Tóm lại, nghiên cứu sở để tác giả xây dựng bảng hỏi vấn chuyên gia phiếu khảo sát nhằm đánh giá nhận thức nhân NHTMVN nhân tố ảnh hưởng tới tính hiệu lực KTNB vai trò KTNB phát triển NHTMVN bối cảnh Phương pháp nghiên cứu Để đánh giá nhận thức nhân NHTMVN tính hiệu lực nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực KTNB, tác giả sử dụng phương pháp chuyên gia điều tra khảo sát Tác giả xin ý kiến đóng góp từ 17 chuyên gia nghiên cứu thực tiễn lĩnh vực KTNB nhằm: (i) Khoanh vùng nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực KTNB môi trường kinh doanh NHTMVN; (ii) Điều chỉnh bảng vấn sâu phiếu khảo sát Sau đó, tác giả thực vấn trực tiếp 20 cán quản lý cấp cao, cấp trung 10 trưởng phận KTNB, đồng thời gửi phiếu khảo sát trực tuyến đến 35 NHTMVN, hướng đến đối tượng: (i) Quản lý cấp cao (ban giám đốc, hội đồng quản trị ngân hàng); (ii) Quản lý cấp trung (phó, trưởng phịng chức năng; ban giám đốc chi nhánh); (iii) Trưởng KTNB; (iv) Chuyên viên KTNB; (v) Kế toán viên; (vi) Chuyên viên phận chức (tín dụng, tiền gửi, thẻ…) Các đối tượng thuộc nhóm: nhà quản lý, chủ thể kiểm tốn đơn vị kiểm toán, coi đại diện bên liên quan đến chức KTNB Kết thu 53 phiếu trả lời từ 18 NHTMVN Tác giả sử dụng thang đo Likert với mức độ (1 = Hồn tồn khơng đồng ý, = Không đồng ý, = Không ý kiến, = Đồng ý, = Hoàn toàn đồng ý) để đánh giá nhận thức người tham dự vấn nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực KTNB NHTMVN VNU Journal of Economics and Business, Vol 1, No (2021) 62-71 66 Kết nghiên cứu thảo luận Một số thông tin đối tượng khảo sát Bảng 1: Thông tin đối tượng khảo sát Ngân hàng tham gia khảo sát 53 phiếu khảo sát thu từ 18 ngân hàng, đó: nhóm A - NHTM Nhà nước (50% tổng số NHTM Nhà nước hành), nhóm B1 - NHTM cổ phần Nhà nước nắm giữ 50% nhóm B2 - 11 NHTM cổ phần khác (tổng B1 B3 chiếm 45% số NHTM cổ phần) nhóm C - ngân hàng khác (ngân hàng liên doanh, ngân hàng nước ngồi) Vị trí việc làm người tham gia khảo sát 39,6% chuyên viên phận chức 24,5% quản lý cấp trung 17,0% kế toán viên 11,3% chuyên viên KTNB 3,8% quản lý cấp cao 1,9% trưởng KTNB Nguồn: Tổng hợp từ liệu khảo sát Nhận thức tính hiệu lực KTNB NHTMVN Kế thừa kết nghiên cứu mục kết hợp với vấn chuyên gia, tác giả lựa chọn cách thức tiêu chí đo lường tính hiệu lực: (i) Theo đánh giá bên liên quan đến hoạt động KTNB, (ii) Tiếp cận theo vai trò KTNB tạo giá trị gia tăng cho tổ chức Bảng 2: Nhận thức tính hiệu lực KTNB TT Nội dung KTNB đạt mục tiêu nhiệm vụ kiểm tốn Chất lượng KTNB đạt kỳ vọng ban lãnh đạo cấp cao KTNB đạt kết mong muốn việc đưa ý kiến tư vấn xác đáng KTNB tạo giá trị gia tăng cho ngân hàng TB tổng thể TB nhóm A TB TB nhóm B1 nhóm B2 4,08 3,33 4,12 4,21 4,06 3,67 4,12 4,14 4,06 3,67 4,00 4,21 3,94 3,67 3,82 4,07 Nguồn: Tổng hợp từ liệu khảo sát Hầu hết người tham gia khảo sát đồng ý mức cao tiêu chí phản ánh tính hiệu lực KTNB Tiêu chí đạt mức cao (4,08/5) tiêu chí đạt mức thấp (3,94/5), cho thấy chức tạo giá trị gia tăng KTNB chưa thừa nhận cao, tức KTNB chưa thỏa mãn kỳ vọng nhà quản lý đối tượng khảo sát khác Đáng ý, điểm thấp cho tiêu chí ln nhóm A - NHTM Nhà nước điểm cao nhóm B2 – NHTM cổ phần, phản ánh khác biệt vai trò KTNB môi trường làm việc khác nhau, đặc biệt môi trường Nhà nước chi phối Nhận thức nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực kiểm toán nội Từ nhiều nhân tố mơ hình nghiên cứu trước, tác giả thực vấn sâu với chuyên gia nghiên cứu thực tiễn lĩnh vực KTNB nhằm lựa chọn nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực KTNB môi trường kinh doanh NHTMVN Tác giả thực đánh giá nhân tố: (i) Năng lực KTNB; (ii) Tính độc lập KTNB; (iii) Các hoạt động KTNB; (iv) Sự hỗ trợ nhà quản lý đến KTNB; (v) Sử dụng KTNB đào tạo phát triển nguồn nhân lực; (vi) Mối quan hệ KTNB với kiểm toán độc lập Nghiên cứu đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực KTNB dựa thang đo Likert điểm Kết thu sau: (1) Nhân tố lực KTNB Kết cho thấy 6/7 tiêu chí có điểm trung bình lớn 4, tức nhận đồng ý từ đối tượng khảo sát, tiêu chí đồng ý mức cao 4,19/5 Tiêu chí đạt 3,94 điểm cho thấy cấp lãnh đạo ngân hàng cần trọng xây dựng văn hóa ứng xử tổ chức, khiến đơn N.T.H Ha / VNU Journal of Economics and Business, Vol 1, No (2021) 62-71 vị kiểm toán tạo mối quan hệ thân thiện, cởi mở hợp tác với KTNB để nhận tư vấn xác đáng kịp thời Ngoài ra, mức điểm trung bình tăng dần từ nhóm A sang nhóm B1 nhóm B2 Đặc 67 biệt, yếu tố lực trưởng KTNB việc đào tạo, cập nhật kiến thức kỹ định kỳ cho kiểm toán viên nội yếu tố có phân hóa rõ nét nhóm ngân hàng Bảng 3: Kết khảo sát nhân tố lực KTNB TT Nội dung Trưởng KTNB đủ lực xây dựng kế hoạch KTNB theo định hướng rủi ro Chuyên viên KTNB đào tạo cập nhật kiến thức kỹ định kỳ Chun viên KTNB có trình độ chun mơn phù hợp Bộ phận KTNB có đủ lực kiểm tốn tồn quy trình, hoạt động quan trọng ngân hàng Chuyên viên KTNB có kinh nghiệm kỹ phù hợp Chun viên KTNB có kiến thức chun mơn sâu hoạt động phận ngân hàng Bộ phận KTNB xây dựng phát triển mối quan hệ hợp tác tốt với đơn vị kiểm toán TB tổng thể TB nhóm A TB TB nhóm B1 nhóm B2 4,19 3,67 4,06 4,32 4,17 3,67 4,00 4,39 4,15 3,67 4,06 4,25 4,11 3,67 4,00 4,29 4,09 3,67 3,82 4,32 4,08 3,67 3,76 4,29 3,94 3,67 3,88 4,07 Nguồn: Tổng hợp từ liệu khảo sát (2) Nhân tố tính độc lập KTNB Xét tổng thể, 6/8 tiêu chí khảo sát có mức điểm trung bình - thể đồng thuận đối tượng khảo sát với tiêu chí đưa Trong đó, tiêu chí đồng ý mức cao (4,21/5) nhóm B2, tiêu chí có điểm cao tất mục thuộc nhân tố nhân tố khác (4,5/5) Bảng 4: Kết khảo sát nhân tổ tính độc lập KTNB TT Nội dung Chun viên KTNB khơng có mối quan hệ thân nhân mật thiết với đơn vị, phận kiểm tốn Bộ phận KTNB ln có phê duyệt ban kiểm soát/ủy ban kiểm toán nhân kế hoạch hàng năm KTNB phân quyền phù hợp KTNB có quyền tiếp cận khơng giới hạn đến tất phòng ban nhân viên q trình kiểm tốn Chun viên KTNB khơng có xung đột quyền lợi ích kinh tế với đơn vị, phận kiểm tốn KTNB khơng chịu can thiệp đơn vị, phận kiểm tốn Định kỳ ln phiên vị trí phận KTNB Khi nhận yêu cầu từ lãnh đạo cấp cao, KTNB thực hoạt động khác ngồi phạm vi cơng việc, trách nhiệm trực tiếp TB tổng thể TB nhóm A TB TB nhóm B1 nhóm B2 4,21 3,33 3,88 4,50 4,19 3,33 4,18 4,32 4,17 3,33 3,88 4,43 4,13 3,33 4,00 4,36 4,09 3,33 3,71 4,43 4,08 3,67 3,76 4,29 4,00 3,33 3,71 4,25 3,81 3,33 3,47 4,14 Nguồn: Tổng hợp từ liệu khảo sát Tuy nhiên, hầu hết tiêu chí theo đánh giá nhóm A B1 có điểm trung bình thấp, từ 3,33-3,76 Mức điểm (Khơng ý kiến) cho thấy tính độc lập KTNB không 68 N.T.H Ha / VNU Journal of Economics and Business, Vol 1, No (2021) 62-71 xem quan trọng mơi trường kinh doanh có chi phối Nhà nước Ngược lại, nhóm B2, tất tiêu chí đồng ý mức cao, từ 4,14-4,5, cho thấy coi trọng tính độc lập NHTM cổ phần với thực tiễn giới thống với kết nghiên cứu trước (3) Nhân tố hoạt động KTNB Xét tổng thể, có 50% tiêu chí khảo sát có mức điểm trung bình từ trở lên, phần lại 4, khác biệt thể rõ nét nhóm ngân hàng Nhóm A trì mức điểm thấp tất tiêu chí (3,33/5), cho thấy hoạt động theo định hướng tạo giá trị gia tăng KTNB chưa coi trọng không cần thiết NHTM nhà nước Kết có cải thiện nhóm B1 Đối với nhóm B2, 8/10 tiêu chí có điểm trung bình 2/10 tiêu chí có điểm 4, cho thấy nhận thức thực hành KTNB NHTMCP sẵn sàng với chức tạo giá trị gia tăng cho ngân hàng Có tiêu chí điểm, gợi ý để NHTMCP hồn thiện chức KTNB nhằm nâng cao lực quản trị tổ chức Bảng 5: Kết khảo sát nhân tố hoạt động KTNB Nội dung KTNB thường xuyên áp dụng kỹ thuật tự đánh giá loại rủi ro hoạt động ngân hàng Báo cáo KTNB đảm bảo kịp thời, rõ ràng phù hợp Bộ phận KTNB thực kiểm toán phù hợp với quy định pháp luật chuẩn mực cơng nhận KTNB chủ động lập kế hoạch kiểm tốn hàng năm chịu trách nhiệm chuyên môn trực tiếp với ủy ban kiểm toán, độc lập với ban điều hành cấp quản lý vận hành KTNB định kỳ/thường xuyên theo dõi việc thực kiến nghị sau kiểm toán đơn vị, phận kiểm tốn KTNB thực kiểm tốn tồn vấn đề trọng yếu ngân hàng KTNB phối hợp hiệu với kiểm toán độc lập Bộ phận KTNB chuẩn bị kế hoạch chương trình phù hợp cho phận chức KTNB luân phiên thực kiểm tốn tồn phận chức ngân hàng Đề xuất/kiến nghị từ KTNB mang tính khả thi đơn vị, phận kiểm toán TB tổng thể TB nhóm A TB nhóm B1 TB nhóm B2 4,08 3,33 4,12 4,14 4,06 3,33 3,82 4,04 4,04 3,33 4,06 4,11 4,02 3,33 4,00 4,11 4,00 3,33 3,88 4,14 3,98 3,33 3,88 4,14 3,98 3,33 4,18 3,96 3,92 3,33 4,06 4,18 3,92 3,33 3,88 4,04 3,92 3,33 4,00 3,96 Nguồn: Tổng hợp từ liệu khảo sát (4) Nhân tố hỗ trợ nhà quản lý KTNB Xét tổng thể, 100% tiêu chí có mức điểm cho thấy “sự hỗ trợ nhà quản lý KTNB” nhận thức quan trọng Xét riêng nhóm, nhóm B1 B2 có kết điểm từ 4,0-4,39 Đối với nhóm B1, tiêu chí coi trọng (4,35), nhóm B2 coi trọng tiêu chí (4,39) Ở nhóm A, tiêu chí 4, tiêu chí có điểm thấp 3, phản ánh không thỏa mãn không đồng ý nội dung VNU Journal of Economics and Business, Vol 1, No (2021) 62-71 69 Bảng 6: Kết khảo sát nhân tố hỗ trợ nhà quản lý KTNB TT Nội dung TB tổng thể TB nhóm A TB TB nhóm B1 nhóm B2 Quản lý cấp cao nhận thức rõ vai trò giá trị KTNB 4,26 3,67 4,29 4,36 Bộ phận KTNB cấp ngân sách phù hợp 4,25 3,67 4,35 4,32 HĐQT có hành động hỗ trợ phù hợp để KTNB hoàn thành tốt chức năng, nhiệm vụ 4,19 3,67 4,24 4,32 Quản lý cấp cao ln khuyến khích đào tạo nhằm phát triển đội ngũ KTNB 4,19 3,67 4,24 4,32 Ban tổng giám đốc ghi nhận có phản hồi tới báo cáo KTNB 4,17 3,67 4,18 4,32 Quản lý cấp cao đề cao cung cấp hỗ trợ cần thiết để phát triển đội ngũ KTNB 4,17 3,67 4,06 4,36 Ban tổng giám đốc cung cấp nguồn lực cần thiết cho KTNB 4,15 3,00 4,00 4,39 Nguồn: Tổng hợp từ liệu khảo sát (5) Nhân tố sử dụng KTNB đào tạo phát triển nguồn nhân lực Xét tổng thể, tiêu chí nhận điểm trung bình 4, tức hầu hết người trả lời “Khơng có ý kiến” với tiêu chí đưa Tuy nhiên, nhóm B2 có tiêu chí điểm 4, thể có quan tâm đến việc sử dụng KTNB đào tạo phát triển nguồn nhân lực Bảng 7: Kết khảo sát nhân tổ sử dụng KTNB đào tạo phát triển nguồn nhân lực TB tổng thể TB nhóm A TB nhóm B1 TB nhóm B2 Ngân hàng luân chuyển nhân qua phận KTNB nhằm phát triển đào tạo theo mục tiêu tổ chức 3,96 3,00 3,88 4,18 Các nhân trình đề xuất thăng tiến thường luân chuyển qua phận KTNB 3,70 3,00 3,59 4,07 Các nhân trình phát triển nghiệp thường luân chuyển qua phận KTNB 3,60 3,67 3,59 3,82 Nội dung Nguồn: Tổng hợp từ liệu khảo sát (6) Nhân tố mối quan hệ KTNB kiểm toán độc lập Xét tổng thể, có 50% tiêu chí đạt từ điểm trở lên, tức đạt đồng thuận với tiêu chí hỏi Tỷ lệ đạt 67% nhóm B1 B2 Có tiêu chí đạt điểm nhóm ngân hàng cho thấy việc tương tác hỗ trợ KTNB kiểm toán độc lập thực tế không coi trọng Về mặt lý thuyết, việc tương tác hỗ trợ tốt kết công việc hai chủ thể cải thiện Đây vấn đề đáng để ngân hàng suy ngẫm VNU Journal of Economics and Business, Vol 1, No (2021) 62-71 70 Bảng 8: Kết khảo sát nhân tổ mối quan hệ KTNB kiểm toán độc lập TT Nội dung KTNB phối hợp thảo luận với KTĐL rủi ro kiểm tốn báo cáo tài KTNB có thái độ chuyên nghiệp hợp tác kiểm toán viên độc lập KTNB phối hợp thảo luận với kiểm toán độc lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài hàng năm Tần suất họp KTNB kiểm toán độc lập hợp lý, đảm bảo chất lượng công việc KTNB chia sẻ tài liệu làm việc với kiểm toán độc lập cần thiết yêu cầu Kiểm toán độc lập sử dụng kết công việc KTNB TB tổng thể TB nhóm A TB nhóm B1 TB nhóm B2 4,08 3,67 4,24 4,07 4,06 3,67 4,12 4,04 4,00 3,67 4,00 4,07 3,98 3,67 4,06 4,04 3,91 3,67 3,88 3,96 3,75 3,67 3,76 3,86 Nguồn: Tổng hợp từ liệu khảo sát Kết luận Chức KTNB có chuyển dịch trọng tâm từ đảm bảo tính tuân thủ quy trình nội sang chức tư vấn, khuyến nghị, tạo giá trị gia tăng cho tổ chức Nhận thức tính hiệu lực KTNB cần coi trọng chức Đối với NHTMVN, nhận thức tính hiệu lực KTNB nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực khác nhân tố nhóm ngân hàng Xét tổng thể, nhân tố đồng thuận cao (gần 100% điểm trung bình 4) nhân tố “Năng lực KTNB”, “Tính độc lập KTNB” “Sự hỗ trợ nhà quản lý KTNB” Tiếp đến nhân tố “Các hoạt động KTNB”, “Mối quan hệ KTNB kiểm toán độc lập” đạt đồng thuận với tỷ lệ tương ứng 50% 67% Nhân tố lại “Sử dụng KTNB đào tạo phát triển nguồn nhân lực” khơng có tiêu chí đạt điểm trung bình trở lên Xét khác biệt nhóm ngân hàng: Nhóm A ln có tỷ lệ đồng ý thấp nhất, tất tiêu chí đạt 3,00-3,67 điểm Nhóm B1 có tỷ lệ đồng ý cao có 59% tiêu chí (26/44) đạt điểm Nhóm B2 có tỷ lệ cao với mức 91% tiêu chí (40/44) đạt điểm Kết nghiên cứu phản ánh nhận thức nhân NHTMVN tính hiệu lực vai trò KTNB, thể khoảng cách thực tiễn KTNB kỳ vọng nhân tham gia khảo sát, đại diện nhóm nhà quản lý, chủ thể kiểm toán đơn vị kiểm tốn Khoảng cách có xu hướng thu hẹp với ngân hàng chịu chi phối vốn Nhà nước Vấn đề tiếp tục với nghiên cứu tương lai để từ đề xuất giải pháp trì nhân tố có ảnh hưởng mạnh nhận thức có tầm quan trọng, đồng thời cải thiện nhân tố có ảnh hưởng mạnh chưa nhận thức quan trọng tính hiệu lực KTNB NHTMVN Lời cảm ơn Bài báo khuôn khổ đề tài KT.19.13, tài trợ Trường Đại học Kinh tế ĐHQGHN Tài liệu tham khảo [1] Institute of Internal Auditors, Standards for the Professional Practice of Internal Auditing, 1978 [2] Institute of Internal Auditors, International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing (Standards), 2016 N.T.H Ha / VNU Journal of Economics and Business, Vol 1, No (2021) 62-71 [3] Institute of Internal Auditors, IPPF-Practice Guide: Measuring Internal Audit Effectiveness and Efficiency, Florida: Altamonte Springs, 2010 [4] International Organization for Standardization (ISO), The ISO 9000 Series Standards for Quality Management and Assurance, 1987 [5] Cohen, A & Sayag, G., “The Effectiveness of Internal Auditing: An Empirical Examination of its Determinants in Israeli Organisations”, Australian Accounting Review, 20 (2010) 3, 296-307 [6] White, A.W., “The Essentials for the Effective Internal Audit Department”, Internal Auditor, April (1976), 30-33 [7] Sawyer, L.B., Sawyers’ Internal Auditing, Institute of Internal Auditors, Altamonte Springs, FL, 1988 [8] Ransan, T.H., “Effectiveness of Internal Auditing”, The 14th Annual Conference of the IFA, 1955 [9] Albrecht, W.S., Howe, K.R., Schueler, D.R and Stocks, K.D., Evaluating the Effectiveness of Internal Audit epartments, Institute of Internal Auditors, Altamonte Springs, FL, 1988 [10] Schneider, A., “Modeling External Auditors’ Evaluations of Internal Auditing”, Journal of Accounting Research, 22 (1984), 657-678 [11] Dittenhofer, M., “Internal audit effectiveness: An expansion of present methods”, Managerial Auditing Journal, 16 (2001) 8, 443-450 71 [12] Hoag, D.A., “Measuring Audit Effectiveness”, Internal Auditor, April (1981), 70-78 [13] Arena, M and Azzone, G., “Identifying Organizational Drivers of Internal Audit Effectiveness”, International Journal of Auditing, 13 (2009), 43-60 [14] Jayalakshmy Ramachandran, Ramaiyer Subramanian, Ireneo John Kisoka, “Effectiveness of Internal Audit in Tanzanian Commercial Banks”, British Journal of Arts and Social Sciences, (2012) I, 32-44 [15] Abdulaziz Alzeban, “Factors Affecting the Internal Audit Effectiveness: A survey of the Saudi Public Sector”, Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, 23 (2014), 2, 74-86 [16] Adhista Cahya Mustika, “Factors affecting the internal audit effectiveness”, Journal Akuntansi & Auditing, 12 (2015) 2, 110-122 [17] Tadiwos Misganaw, “Factors Determining Effectiveness of Internal Audit inEthiopian Commercial Banks”, Master Thesis, Ethiopia, Addis Ababa University, 2016 [18] Hella Dellai and Mohamed Ali Brahim Omri, “Factors Affecting the Internal Audit Effectiveness in Tunisian Organizations”, Research Journal of Finance and Accounting, (2016) 16, 208-221 [19] Firehiwet Weldu Kahsay, “Assessment of the Effectiveness of Internal Auditing Performance: A Case Study of Selected Branches of Dashen Bank in Mekelle”, Master Thesis, Mekelle, Ethiopia, 2017  ... trung bình tính cho tính hiệu lực nhiệm vụ kiểm toán cụ thể 2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực kiểm tốn nội Các nghiên cứu KTNB nói chung nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực KTNB nói... dẫn đến thay đổi nhận thức tính hiệu lực KTNB, tiêu chí để đánh nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực KTNB 2.2 Tính hiệu lực kiểm toán nội Theo IPPF (Hướng dẫn thực hành đo lường hiệu suất tính hiệu. .. Journal of Economics and Business, Vol 1, No (2021) 62-71 63 Nhận thức nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực kiểm tốn nội ngân hàng thương mại Việt Nam Nguyễn Thị Hải Hà* Trường Đại học Kinh tế,