Peppitt (2009), người thực hiện nhiệm vụ thanh tra cần thận trọng với các dấu hiệu có rủi ro chuyển giá ở mức tối thiểu nhất như: (i) Nhận diện loại hình giao dịch giữa các bên liê[r]
(1)Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực
kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp
CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH- TIỀN TỆ
Bùi Thị Minh Hải
Ngày nhận: 31/07/2018 Ngày nhận sửa: 20/08/2018 Ngày duyệt đăng: 18/09/2018
Chuyển giá tượng thường gặp kinh tế hội nhập Các doanh nghiệp thực hành vi chuyển giá nhằm thay đổi giá của hàng hóa dịch vụ mục đích khác nhau, đặc biệt mục đích thuế Chính vậy, quan có thẩm quyền cần có biện pháp kiểm soát nhằm ngăn chặn hạn chế tác động tiêu cực của chuyển giá Bài viết nhận diện nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực kiểm sốt chuyển giá, thông qua việc tổng quan nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát chuyển giá Kết nghiên cứu cơ sở cho nghiên cứu thực nghiệm nhằm đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố tới hiệu lực kiểm soát chuyển giá, phân tích thực trạng, qua đề xuất giải pháp nhằm tăng cường tính hiệu lực kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp.
Từ khóa: chuyển giá, kiểm sốt, kiểm sốt chuyển giá doanh nghiệp
1 Đặt vấn đề
ền kinh tế thị trường thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế tiềm ẩn khuyết tật động kinh doanh hầu hết doanh nghiệp thường chạy theo lợi ích Lợi ích khiến cho số doanh nghiệp ln tính tốn nhằm lợi dụng lỗ hổng hệ thống
pháp lý, buông lỏng quản lý quan chức để tư lợi, có chiêu trị chuyển giá Chính vậy, để khắc phục khiếm khuyết này, nhà nước phải làm tốt vai trò quản lý kinh tế Các hoạt động kiểm tra, kiểm soát chuyển giá cần quan có thẩm quyền nhà nước thực cách phù hợp hiệu nhằm phát hiện, ngăn chặn kịp thời biểu hoạt
động chuyển giá trái với quy định pháp luật, từ loại bỏ hạn chế tác động tiêu cực hoạt động chuyển giá kinh tế
(2)CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ
pháp luật liên quan đến hành vi chuyển giá doanh nghiệp, loại bỏ hạn chế tác động tiêu cực chuyển giá đến kinh tế Thơng qua đó, kiểm sốt chuyển giá góp phần đảm bảo tăng cường nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, đảm bảo tính minh bạch kinh tế, sở đạt công bình đẳng cho doanh nghiệp thực hoạt động kinh doanh Về phía người tiêu dùng, kiểm sốt chuyển giá ngăn chặn hành vi thao túng, độc quyền thị trường, từ đảm bảo lợi ích cho người tiêu dùng dài hạn Về phía Nhà nước, kiểm sốt chuyển giá phương sách hữu hiệu để đảm bảo tính hiệu lực quản lý nhà nước, góp phần hồn thiện hệ thống pháp lý tổ chức máy quan nhà nước
Trên sở tổng quan nghiên cứu, viết phân tích, tổng hợp để nhận diện nhân tố ảnh hưởng đến hiệu lực kiểm soát chuyển giá Nghiên cứu sở cho nghiên cứu thực nghiệm đánh giá mức độ ảnh hưởng, thực trạng ảnh hưởng nhân tố đến hiệu lực kiểm soát chuyển giá, qua có giải pháp nhằm tăng cường hiệu lực kiểm soát chuyển giá
2 Nhận diện nhân tố ảnh hưởng đến hiệu lực kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp
Kiểm sốt q trình mà chủ thể kiểm soát tác động lên khách thể kiểm soát để thực mục tiêu định (Nguyễn Thị Phương Hoa, 2006) Kiểm soát cần áp dụng phù hợp với mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm sốt hồn cảnh điều kiện khác (Nguyễn Quang Quynh, 2008) Chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh giao dịch liên kết nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa dịch vụ với mục đích tư lợi Kiểm sốt chuyển giá hồn tồn cần thiết hậu chuyển giá, bản, gây nhiều tác động tiêu cực phạm vi rộng, ảnh hưởng đến lợi ích nhiều bên có tác động xấu kinh tế Kiểm soát chuyển giá nhà nước doanh nghiệp- dựa chất kiểm soát q trình mà chủ thể kiểm sốt quan có thẩm quyền nhà nước tác động lên khách thể kiểm soát doanh nghiệp giao dịch liên kết nhằm mục đích ngăn chặn loại trừ ảnh hưởng tiêu cực chuyển giá đến kinh tế Là trình nên kiểm soát chuyển giá bao gồm tập hợp nhiều hoạt động, từ việc ban hành văn quy phạm pháp luật chuyển giá việc thực giám sát, kiểm tra, tra, phát trường hợp vi phạm pháp luật liên quan đến chuyển giá ban hành, từ có biện pháp xử lý phù hợp với vi phạm
chuyển giá Hiệu lực kiểm soát chuyển giá thể việc đạt mục tiêu mà nhà nước mong muốn, mục tiêu tạo mơi trường kinh doanh cơng bằng, bình đẳng, minh bạch, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước đảm bảo luật pháp thực thi nghiêm minh
Hiệu lực kiểm soát chuyển giá chịu ảnh hưởng nhân tố liên quan đến chủ thể thực kiểm soát, khách thể chịu kiểm sốt mơi trường kiểm sốt định Chính vậy, nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát chuyển giá bao gồm ba nhóm: (i) Nhóm nhân tố thuộc chủ thể kiểm sốt; (ii) nhóm nhân tố thuộc khách thể kiểm sốt (iii) nhóm nhân tố thuộc mơi trường kiểm sốt
2.1 Nhóm nhân tố thuộc chủ thể kiểm soát
(3)CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ
phủ phân cơng chức năng, nhiệm vụ, trách nhiệm thuộc kiểm soát chuyển giá Hiệu lực kiểm soát chuyển giá phụ thuộc nhiều vào nhân tố phản ánh kỳ vọng, yêu cầu vai trị mà Chính phủ nước xác lập chủ thể kiểm soát lực chủ thể kiểm soát tổ chức thực kiểm soát chuyển giá
Yêu cầu hoạt động kiểm sốt chuyển Chính phủ quốc gia đặt tạo thành:
(i) Áp lực chủ thể kiểm soát Các yêu cầu khác quốc gia, nhiên, điểm chung kiểm soát chuyển giá cần thực xuất phát từ quan điểm nhận thức nhà lãnh đạo cần thiết kiểm soát chuyển giá, từ hệ lụy mà hoạt động chuyển giá gây làm thất thu ngân sách nhà nước (NSNN) khiến kiểm soát chuyển giá phải thực để truy thu số tiền thuế mà doanh nghiệp chiếm đoạt, xu hướng doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở hệ thống luật pháp để thực hành vi chuyển giá ngày tăng Trước, tra, kiểm tra hoạt động chuyển giá, chủ thể kiểm soát chịu áp lực từ nhiều nhân tố khác Cụ thể:
Nhân tố thời gian cho cuộc thanh, kiểm tra chuyển giá (đối với quan thuể thanh tra/kiểm tra, kiểm toán kiểm tra/kiểm
toán): Doanh nghiệp chịu
sự tác động hoạt động chuyển giá từ nhiều bên quan quản lý nhà nước (cơ quan thuế) tổ chức kiểm tra độc lập (công ty kiểm toán độc lập) Nguyễn Văn Phượng (2015) Nguyễn Đại Thắng (2016) cho quan quản lý Nhà nước thường thực hoạt động kiểm tra, kiểm soát chuyển giá khoảng thời gian hạn hẹp Kiểm soát chuyển giá hoạt động phức tạp, nghiệp vụ chuyển giá phát sinh công ty nội chuyển giá với nhau, hoạt động chuyển giá diễn nhiều quốc gia nhiều vùng lãnh thổ khác Vì vậy, sức ép thời gian tra, kiểm tra hành vi chuyển giá thử thách quan thuế cơng ty kiểm tốn, khiến cho chất lượng tra, kiểm tra chuyển giá không đảm bảo Các gian lận sai sót hoạt động chuyển giá có hội bị bỏ qua Các chứng chuyển giá quan thuế thu thập không đủ số lượng đảm bảo yêu cầu tính thích hợp Nếu thời gian tra, kiểm tra chuyển giá cho phép dài tạo điều kiện cho quan thuế thực tra, kiểm tra kỹ hơn, chất lượng tốt Nhờ vậy, kết luận tra, kiểm tra đảm bảo tính hợp lý xác đáng
Áp lực nhà quản lý cấp trên quan Nhà nước:
Quan điểm triết lý điều hành, tính trực giá trị đạo đức, am hiểu luật pháp tinh thần tuân
thủ pháp luật lãnh đạo cấp có ảnh hưởng lớn đến kiểm soát chuyển giá Nếu lãnh đạo cấp quan nhà nước (ví dụ người đứng đầu Chính phủ Thủ tướng Chính phủ) nhận thức rõ mối nguy hệ từ kiểm soát chuyển giá tác động kinh tế, cạnh tranh công doanh nghiệp lợi ích người tiêu dùng, thượng tơn pháp luật tính hiệu lực quản lý nhà nước hoạt động chuyển giá khơng có điều kiện thuận lợi để phát triển Áp lực nhà quản lý cấp hoạt động kiểm soát chuyển giá hiểu việc nhà quản lý đặt yêu cầu khắt khe, mục tiêu nghiêm túc nhằm ngăn chặn giảm thiểu hành vi chuyển giá doanh nghiệp thực hiện, từ quan máy nhà nước quan thuế, quan hải quan, kiểm toán nhà nước, tra… phải thực chức năng, nhiệm vụ trách nhiệm tương ứng nghiêm túc kiểm sốt chuyển giá Chính vậy, áp lực nhà quản lý cấp quan nhà nước coi nhân tố có ảnh hưởng đến hoạt động kiểm sốt chuyển giá
Áp lực từ việc giao tiêu số tiền truy thu, truy hoàn
thuế từ doanh nghiệp: Thuế
(4)CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ
soát tốt rủi ro khoản bội chi ngân sách Thuế khoản đóng góp bắt buộc cho NSNN luật pháp quy định pháp nhân thể nhân nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước Ngân sách bị thất thu Nhà nước không thu thuế theo quy định luật pháp theo tiêu pháp lệnh thiết lập năm dự toán Bên cạnh nguyên nhân khách quan dẫn đến nguồn thu sụt giảm, hành vi trốn tránh thuế (trong có liên quan đến chuyển giá) đơn vị nộp thuế nguyên nhân chủ quan dẫn đến thất thu ngân sách Nhu cầu tìm kiếm nguồn lực tài để cân đối ngân sách quốc gia coi áp lực lên quan thuế để họ phải có sách hành động thích hợp nhằm thu ngân sách nhiều Chính vậy, việc Nhà nước giao tiêu số tiền truy thu truy hoàn thuế từ đơn vị nộp thuế cho quan thuế có tác động trực tiếp đến việc thanh, kiểm tra hoạt động chuyển giá Chỉ tiêu truy thu hoàn thuế giao cho quan thuế có tác động thuận chiều đến số lượng tính phức tạp thanh, kiểm tra thuế Trong thanh, kiểm tra thuế liên quan đến giao dịch liên kết, việc tra hoạt động chuyển giá dần coi nội dung tra trọng tâm mà quan thuế cần thực Tại Romania, Cơ quan quản lý ngân sách quốc gia (2011)
đã xác định tầm quan trọng việc tra hoạt động chuyển giá Chiến lược ngành thuế từ năm 2010 đến 2013 Theo đó, quan thuế cần tập trung vào ba vấn đề bản: (1) Nhận diện đơn vị liên kết với doanh nghiệp nước ngồi địa phương có kết kinh doanh lỗ; (2) rà soát tài liệu chuyển giá đơn vị nộp thuế báo cáo; (3) xem xét giá giao dịch bên liên kết có xác định theo nguyên tắc giá giao dịch độc lập hay không
Áp lực từ việc giao tiêu số lượng doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá phải tra
theo kế hoạch: Việc kiểm soát
giá chuyển giao chịu áp lực từ việc Nhà nước giao tiêu số lượng thanh, kiểm tra số lượng doanh nghiệp cần tra dấu hiệu chuyển giá Vì vậy, cán tra, kiểm tra chịu áp lực từ bên lãnh đạo cấp số tra số lượng doanh nghiệp phải tra theo kế hoạch giao Chẳng hạn, Romania, theo yêu cầu Cơ quan quản lý ngân sách quốc gia (2011), quan thuế địa phương phải thực tra chuyển giá tháng Kết là, năm 2010, tổng số tra chuyển giá cho quan thuế Romania thực lên đến 150 Tổng giá trị điều chỉnh từ hoạt động chuyển giá bị tra khoảng 8,5 triệu Bảng, đó, tra có giá trị điều chỉnh lớn
triệu Bảng Chính vậy, việc giao tiêu số tra số lượng doanh nghiệp cần phải tra dấu hiệu chuyển giá có tác động thuận chiều tới kiểm sốt giá chuyển giao
(5)CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ
chuyển giá thường thực bên liên kết thuộc công ty đa quốc gia, nên chủ thể kiểm soát cần am hiểu rõ ràng cách thức vận hành hoạt động loại hình cơng ty Hơn nữa, chủ thể kiểm soát cần nắm vững đặc điểm thông lệ phổ biến ngành kinh doanh để thực kỹ thuật phân tích cần thiết hoạt động chuyển giá (Tony Dong cộng sự, 2017) Kinh nghiệm thâm niên cơng tác chủ thể kiểm sốt đóng vai trị quan trọng việc phát kiểm sốt hành vi chuyển giá doanh nghiệp (Nguyễn Văn Phượng, 2015, Nguyễn Đại Thắng, 2016)
Khả ứng dụng công nghệ thông tin đại nhân tố quan trọng định đến tính hiệu hoạt động kiểm sốt chuyển giá Cơng nghệ thơng tin ln đóng vai trị quan trọng nhiều lĩnh vực hoạt động, bao gồm lĩnh vực kiểm sốt chuyển giá chủ thể kiểm soát Mức độ thành thạo ứng dụng công nghệ thông tin chủ thể kiểm soát thu thập xử lý liệu doanh nghiệp giúp chủ thể kiểm soát, đặc biệt quan thuế cơng ty kiểm tốn phát sai phạm hành vi chuyển giá nhanh chóng xác, giảm áp lực cơng việc tra kiểm tra chủ thể kiểm soát (Nguyễn Đại Thắng, 2016)
(iii) Phẩm chất đạo đức,
thái độ tác phong chuyên nghiệp cán thanh, kiểm tra hoạt động chuyển giá quan trọng, bên cạnh trình độ chun mơn thâm niên công tác
Trong lĩnh vực công tác, đạo đức nghề nghiệp đặt lên hàng đầu song hành lực nghề nghiệp Kiểm soát chuyển giá lĩnh vực liên quan trực tiếp tới lợi ích kinh tế nhiều doanh nghiệp thực chuyển giá (Nguyễn Đại Thắng, 2016) Bên cạnh đó, cán thuế cá nhân trực tiếp thay mặt Nhà nước thực kiểm soát hành vi chuyển giá doanh nghiệp Do đó, doanh nghiệp chia sẻ lợi ích vật chất cho cán thuế thông đồng, mua chuộc cán thuế để che dấu hành vi chuyển giá Hoặc cơng ty kiểm tốn, phí kiểm tốn lợi ích vật chất mà cơng ty kiểm tốn thu từ khách thể kiểm toán chi trả lớn che dấu hành vi chuyển giá bất hợp pháp doanh nghiệp Do đó, phẩm chất đạo đức nghề nghiệp kết hợp với ý thức tuân thủ luật pháp tập trung cao độvào thực chức năng, nhiệm vụ chủ thể kiểm soát nhân tố cần xem xét có vai trị quan trọng tác động đến kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp
Thái độ thận trọng cán thực nhiệm vụ thanh, kiểm tra hoạt động chuyển giá có tác động tích cực đến kiểm sốt chuyển giá điều kiện đảm bảo
tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát chuyển giá Theo M Peppitt (2009), người thực nhiệm vụ tra cần thận trọng với dấu hiệu có rủi ro chuyển giá mức tối thiểu như: (i) Nhận diện loại hình giao dịch bên liên kết (các khoản toán nợ vay lãi vay nội bộ; khoản vay bên bảo lãnh bên thứ ba; giao dịch nội bộ; chi phí nội liên quan đến phí quản lý, kỹ thuật, bán hàng marketing; khoản chi phí phải trả liên quan đến việc sử dụng tài sản vô hình tài sản trí tuệ nhãn hiệu, quyền bí quyết,…); (ii) xác định tiêu thể quy mô giao dịch liên kết khoảng thời gian từ đến ba năm dấu hiệu liên quan đến thay đổi quy mô giao dịch; Việc lập kế hoạch hợp lý, xếp công việc tra, kiểm tra khoa học yếu tố thể lực nghề nghiệp tác phong chuyên nghiệp cán kiểm tra, góp phần quan trọng thành cơng kiểm sốt chuyển giá
(6)CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ
trong bước công việc việc xác định hành vi chuyển giá doanh nghiệp, kết hợp phận khác hỗ trợ cho phận chịu trách nhiệm kiểm soát hoạt động chuyển giá Bộ máy kiểm soát chuyển giá gồm nhiều quan có thẩm quyền thanh, kiểm tra chuyển quan thuế, hải quan, kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập, tra nhà nước… Bộ máy kiểm soát chuyển giá phân tách trách nhiệm thẩm quyền rõ ràng, không chồng chéo bao quát đầy đủ quy trình phát đánh giá hoạt động chuyển giá sở quan trọng phát huy lực cán thuế mạnh phận quan thuế kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp Đối với cơng ty kiểm tốn độc lập, cấu kiểm sốt cơng ty kiểm tốn độc lập hoạt động chuyển giá thông qua phân công trách nhiệm thành viên đồn kiểm tốn, trách nhiệm sốt xét bước cơng việc thực quy trình kiểm tốn hoạt động chuyển giá doanh nghiệp Nếu phân công công việc hoạt động sốt xét quy trình thực thận trọng hợp lý tăng cường khả phát hành vi chuyển giá doanh nghiệp
Việc đào tạo chuyên môn nghiệp vụ cho cán tra, kiểm tra chuyển giá hoàn toàn cần thiết nhằm đảm bảo chất lượng đó, sở để đảm bảo tính hiệu
lực thanh, kiểm tra chuyển giá Theo Nguyễn Thanh Nhàn (2015) Việt Nam, cán thuế chuyên trách chuyển giá đào tạo chuyên sâu chưa có Nền tảng việc nâng cao tính hiệu lực quản lý thuế nói chung kiểm sốt chuyển giá nói riêng yếu tố người Chính vậy, đào tạo chun mơn nghiệp vụ cho cán kiểm tra chuyển giá tất yếu, quan thuế, hải quan, tra nhà nước, kiểm toán nhà nước… cần trọng đào tạo kiến thức xác định giá chuyển giao, trang bị kiến thức sâu chuyên ngành kinh doanh, kỹ tin học để ứng dụng công nghệ thông tin đại kỹ ngoại ngữ bối cảnh hoạt động chuyển giá thường thực công ty đa quốc gia
Theo Tony Dong cộng (2017), vai trò quan có thẩm quyền nhà nước hoạt động hướng dẫn, tư vấn pháp lý, chuyên môn trợ giúp pháp lý cán trực tiếp thực nhiệm vụ thanh, kiểm tra chuyển giá quan trọng Nhận định rút từ kinh nghiệm Trung Quốc Các quy định kiểm soát chuyển giá Trung Quốc toàn diện thiếu vắng cụ thể hướng dẫn cần thiết công việc thanh, kiểm tra trực tiếp khiến quan thuế địa phương gặp nhiều khó khăn q trình triển khai cơng việc trường hợp
chuyển giá cụ thể Chính vậy, kết thanh, kiểm tra chuyển giá phụ thuộc phần lớn vào tiếp xúc thỏa hiệp quan thuế địa phương với đơn vị nộp thuế Điều làm giảm tính hiệu lực hệ thống luật pháp áp dụng hoạt động chuyển giá Nguồn liệu thương mại sẵn có, kể bên nước, điều kiện định đến khả áp dụng phân tích so sánh để thu thập chứng dấu hiệu chuyển giá doanh nghiệp Theo Tony Dong cộng (2017), tính đến 31/12/2016, Trung Quốc ký thỏa thuận trao đổi thông tin liên quan đến thuế với nhiều quốc gia vùng lãnh thổ giới, có thiên đường thuế Bahamas, Quần đảo British Virgin, Guernsey, Jersey Bermuda Các thỏa thuận trao đổi thông tin liên quan đến thuế tạo nên nguồn liệu thương mại quan trọng để thực tra, kiểm tốn thuế Các quan thuế nói riêng chủ thể kiểm sốt chuyển giá nói chung khơng thể thực tốt nhiệm vụ khơng có sở liệu phục vụ cho việc phân tích so sánh giao dịch liên kết với giao dịch độc lập thị trường
(7)CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ
rủi ro có dấu hiệu chuyển giá lợi nhuận doanh nghiệp có giao dịch liên kết Đây thử nghiệm quan trọng mà nhân viên thuế vụ cần thực để xác định dấu hiệu chuyển giá lựa chọn đắn doanh nghiệp cần phải thanh, kiểm tra hoạt động chuyển giá Các thử nghiệm đòi hỏi chủ thể kiểm sốt cần áp dụng cơng nghệ thơng tin hoàn thành tốt nhiệm vụ
Mặc dù quan thuế hải quan có khác biệt áp dụng ngun tắc để tính giá hàng hóa nhập (cơ quan hải quan xác định giá trị hàng hóa nhập dựa thơng tin sẵn có thời điểm phát sinh nghiệp vụ nhập khẩu, giá chuyển giao xác định dựa thơng tin sẵn có vào thời điểm kết thúc năm tài giao dịch thực năm), nhiên, theo quan điểm R Oleksiienko (2012) cần có chế giải khác biệt hai quan Sở dĩ nên phối hợp quan thuế hải quan đóng vai trị quan trọng kiểm sốt giá chuyển giao Theo Oleksiienko (2012) quan thuế hải quan cần có thống hợp tác với hoạt động kiểm soát giá chuyển giao nhằm đảm bảo nguồn thu cho NSNN Việc phối hợp thông suốt quan thuế, hải quan quan khác có liên quan (như quan thống kê) nhằm xác định sở tính
thuế đắn khơng có khác biệt đáng kể mức thuế luật pháp quy định mức thuế áp dụng thực tế Sự phối hợp thông suốt thuế hải quan thể việc áp dụng phương pháp tiếp cận vấn đề hợp lý thống áp dụng phương pháp xác định giá chuyển giao, tăng cường kết nối thông tin xây dựng sở liệu phục vụ cho việc phân tích rủi ro, kiểm tra xử lý vi phạm giá chuyển giao giao dịch liên kết
(v) Tổ chức cơng tác kiểm sốt chuyển giá nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực kiểm sốt chuyển giá Để thực kiểm tra chuyển giá, theo Ngân hàng Thế giới (WB), thiết phải có nguồn lực (nhân lực, vật lực) tương xứng. Theo WB, có nhiều báo đo lường tính hiệu lực hệ thống quản lý thuế quốc gia Các báo đo lường đánh giá nguồn nhân lực thực chức quản lý thuế nói chung kiểm sốt chuyển giá nói riêng thường thể số lượng nhân viên thuế, số lượng nhà quản lý quan thuế, tỷ lệ nhân viên thực chức kiểm tra thuế tổng số nhân viên số đơn vị nộp thuế tính nhân viên chịu trách nhiệm thực thanh, kiểm tra thuế Một số quốc gia có hệ thống quản lý thuế hiệu nhận thấy nhu cầu cần phải đảm bảo nguồn nhân