(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN

-







 -ĐÀO THỊ NHUNG

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN KẾ TOÁN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM

LUẬN ÁN TIẾN SĨ NGÀNH KẾ TOÁN

HÀ NỘI – 2020

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN

-







 -ĐÀO THỊ NHUNG

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN KẾ TOÁN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM

CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VÀ PHÂN TÍCH

LỜI CAM ĐOAN

Tôi đã đọc và hiểu về các hành vi vi phạm sự trung thực trong học thuật Tôi cam kết bằng danh dự cá nhân rằng luận án này do tôi tự thực hiện và không vi phạm yêu cầu về sự trung thực trong học thuật

Nghiên cứu sinh

Đào Thị Nhung

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v

DANH MỤC CÁC BẢNG vii

DANH MỤC CÁC HÌNH ix

CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI 1

1.1 Lý do lựa chọn đề tài 1

1.2 Mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu 4

1.2.1 Mục tiêu nghiên cứu chung 4

1.2.2 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể 4

1.2.3 Câu hỏi nghiên cứu 5

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 5

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu 5

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu 5

1.4 Phương pháp nghiên cứu 5

1.5 Các đóng góp mới của luận án 6

1.6 Kết cấu của luận án 7

Kết luận chương 1 9

CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 10

2.1 Tổng quan các quan điểm đo lường chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính 10

2.1.1 Đo lường chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính gián tiếp 10

2.1.2 Đo lường chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính trực tiếp 11

2.1.3 Lựa chọn quan điểm đo lường chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính 12

2.1.4 Tổng quan về đo lường chất lượng thông tin kế toán theo các thuộc tính 13

2.2 Tổng quan nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính 19

2.2.1 Tổng quan các quan điểm nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính 19

2.2.2 Tổng quan các nghiên cứu thực nghiệm các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính 25

2.3 Khoảng trống nghiên cứu 35

Kết luận chương 2 37

CHƯƠNG 3 CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU 38

3.1 Lý thuyết về chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính 38

3.1.1 Khái niệm về thông tin kế toán 38

3.1.2 Khái niệm về chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính 39

3.1.3 Các thuộc tính của thông tin kế toán được mô tả theo quan điểm của chuẩn mực kế toán quốc tế 40

3.2 Lý thuyết nền tảng để xác định các nhân tố 42

3.2.1 Lý thuyết đại diện (Agency Theory) 42

3.2.2 Lý thuyết phụ thuộc nguồn tài nguyên (Resource dependency theory) 44

3.2.3 Lý thuyết xử lý thông tin (Information Procesing Theory) 45

3.2.4 Lý thuyết thể chế (Institutional theory) 46

3.3 Đặc thù hoạt động của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 48

3.4 Xây dựng mô hình nghiên cứu và các giả thuyết nghiên cứu 50

3.4.1 Đề xuất mô hình nghiên cứu 50

3.4.2 Xây dựng các giả thuyết nghiên cứu 51

Kết luận chương 3 55

CHƯƠNG 4 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 56

4.1 Xây dựng quy trình nghiên cứu 56

4.2 Thực hiện nghiên cứu định tính 57

4.2.1 Đối tượng tham gia thảo luận 58

4.2.2 Kết quả thảo luận 59

4.3 Thực hiện nghiên cứu định lượng 73

4.3.1 Công cụ thu thập dữ liệu 74

4.3.2 Thiết kế mẫu nghiên cứu và thu thập dữ liệu 74

4.3.3 Phương pháp phân tích 76

Kết luận chương 4 80

CHƯƠNG 5 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 81

5.1 Khái quát về các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 81

5.2 Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu 83

5.3 Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán ở Việt Nam 86

5.3.1 Phân tích độ tin cậy của thang đo 86

5.3.2 Phân tích nhân tố khám phá (EFA) 90

5.3.3 Phân tích nhân tố khẳng định (CFA) 97

5.3.4 Phân tích mô hình cấu trúc tuyến tính 105

5.3.5 Kiểm định sự khác biệt về chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính ở các doanh nghiệp xây lắp niêm yết 108

Kết luận chương 5 111

CHƯƠNG 6 THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ KHUYẾN NGHỊ 112 6.1 Thảo luận kết quả nghiên cứu 112

6.1.1 Thảo luận về chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính ở các doanh nghiệp xây lắp niêm yết 113

6.1.2 Thảo luận về tác động của các nhân tố đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính ở các doanh nghiệp xây lắp niêm yết 117

6.2 Một số khuyến nghị 128

6.2.1 Khuyến nghị về nâng cao vai trò của nhà quản trị 128

6.2.2 Khuyến nghị về hạn chế tác động tiêu cực của nhà quản trị trong công tác kế toán 129

6.2.3 Khuyến nghị về nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên kế toán 130

6.2.4 Khuyến nghị về tăng cường cơ chế giám sát và ngăn ngừa rủi ro của hệ thống kiểm soát nội bộ 132

6.2.5 Khuyến nghị về nâng cao chất lượng của hoạt động kiểm toán độc lập 134

6.2.6 Khuyến nghị về hoàn thiện ghi nhận doanh thu, chi phí trong hoạt động xây lắp đảm bảo nguyên tắc phù hợp 136

6.2.7 Khuyến nghị về hoàn thiện môi trường pháp lý 138

6.3 Những hạn chế và hướng nghiên cứu tương lai 139

Kết luận chương 6 141

KẾT LUẬN 142

DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN 144

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 145

PHỤ LỤC 157

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

TT Từ viết tắt Giải nghĩa tiếng việt Giải nghĩa tiếng Anh

3 CFA Phân tích nhân tố khẳng định Confirmatory Factor Analysis

5 CT/ HMCT Công trình, hạng mục công

9 EFA Phân tích nhân tố khám phá Exploratory Factor Analysis

10 ERP Hoạch định nguồn lực Enterprise Resource Planning

11 FASB Hội đồng chuẩn mực kế toán

14 IASC Ủy ban chuân mực kế toán

19 SEM Mô hình cấu trúc tuyến tính Structural Equation Modeling

20 SGDCK Sở giao dịch chứng khoán

TT Từ viết tắt Giải nghĩa tiếng việt Giải nghĩa tiếng Anh

21 SPSS

Phần mềm thống kê dùng trong nghiên cứu khoa học xã hội

Statistical Package for the Social Sciences

23 TQC Kiểm soát chất lượng tổng

24 TQM Quản trị chất lượng toàn diện Total Quality Management

26 VAS Chuẩn mực kế toán Việt nam

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1 Tổng hợp các quan điểm nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng

thông tin kế toán trên báo cáo tài chính 24

Bảng 2.2 Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trên BCTC từ các công trình nghiên cứu 34

Bảng 3.1 Tổng hợp các giả thuyết nghiên cứu và cơ sở lý thuyết 54

Bảng 4.1 Bảng Danh sách các đối tượng tham gia thảo luận 59

Bảng 4.2 Bảng kết quả đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố trong mô hình đề xuất theo ý kiến của các chuyên gia 60

Bảng 4.3 Kết quả thảo luận các thang đo chất lượng thông tin kế toán 62

Bảng 4.4 Kết quả thảo luận thang đo các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trên BCTC 66

Bảng 4.5 Thang đo chính thức được mã hóa 71

Bảng 4.6: Mẫu nghiên cứu 76

Bảng 5.1 Kết quả phân tích Cronbach's Alpha 87

Bảng 5.2 Kết quả phân tích Cronbach's Alpha sau khi loại bỏ các thang đo CB8, HVQT3, HDDT1, PMKT1 89

Bảng 5.3 Kiểm định KMO lần 1 90

Bảng 5.4 Kết quả EFA cho thang đo nhân tố lần 1 92

Bảng 5.5 Kiểm định KMO lần 2 94

Bảng 5.6 Kết quả EFA cho thang đo nhân tố lần 2 95

Bảng 5.7 Các chỉ số đánh giá sự phù hợp của mô hình với dữ liệu nghiên cứu 97

Bảng 5.8 Độ tin cậy tổng hợp và tổng phương sai rút trích các nhân tố 98

Bảng 5.9 Các hệ số chưa chuẩn hóa và đã chuẩn hóa 99

Bảng 5.10 Đánh giá giá trị phân biệt 101

Bảng 5.11 Tổng phương sai rút trích (AVE) của các nhân tố 103

Bảng 5.12 Ma trận tương quan giữa các khái niệm 103

Bảng 5.13 Kết quả phân tích mô hình cấu trúc tuyến tính SEM 107

Bảng 5.14 Bảng tổng hợp kết quả kiểm định các giả thuyết nghiên cứu 108

Bảng 5.15 Kiểm định sự khác biệt về chất lượng TTKT giữa các DN khác nhau về sàn giao dịch và công ty kiểm toán 109

Bảng 5.16 Kiểm định sự khác biệt về chất lượng TTKT trên BCTC giữa các DN khác nhau về thời gian niêm yết và quy mô của DN 109

Bảng 6.1 Đánh giá của các đối tượng khảo sát về chất lượng TTKT trên BCTC ở các DNXL niêm yết 115Bảng 6.2 Đánh giá của các đối tượng khảo sát với nhân tố “Vai trò của nhà quản trị” 118Bảng 6.3 Đánh giá của các đối tượng khảo sát với nhân tố “Hành vi quản trị lợi nhuận” 120Bảng 6.4 Đánh giá của các đối tượng khảo sát với nhân tố “Nhân viên kế toán” 121Bảng 6.5 Đánh giá của các đối tượng khảo sát với nhân tố “KSNB” 122Bảng 6.6 Đánh giá của các đối tượng khảo sát với nhân tố “Tổ chức kiểm toán độc lập” 124Bảng 6.7 Đánh giá của các đối tượng khảo sát với nhân tố “Đặc thù ngành xây lắp” 126Bảng 6.8 Đánh giá của các đối tượng khảo sát với nhân tố “môi trường pháp lý” 127

DANH MỤC CÁC HÌNH

Hình 2.1 Các cấp bậc của thuộc tính TTKT theo FASB (Trang 32-CNO2) 14

Hình 2.2 Mô tả thuộc tính của chất lượng TTKT trên BCTC theo IASC 15

Hình 2.3 Các thuộc tính cơ bản của chất lượng thông tin kế toán theo chuẩn mực kế toán quốc tế 16

Hình 2.4 Mô hình hệ thống thông tin thành công của DeLone và MC Lean (1992) 20

Hình 2.5 Mô hình hệ thống thông tin thành công của Delone và McLean (2003) 21

Hình 3.1 Mô hình nghiên cứu đề xuất 50

Hình 4.1 Quy trình thực hiện các phương pháp nghiên cứu 57

Hình 4.2 Trình tự thực hiện nghiên cứu định tính 57

Hình 4.3 Trình tự thực hiện nghiên cứu định lượng 73

Hình 5.1 Cơ cấu mẫu nghiên cứu theo vị trí công việc 83

Hình 5.2 Cơ cấu mẫu nghiên cứu theo thời gian niêm yết 84

Hình 5.3 Cơ cấu mẫu nghiên cứu theo quy mô vốn 84

Hình 5.4 Cơ cấu mẫu nghiên cứu theo sàn niêm yết 85

Hình 5.5 Cơ cấu mẫu nghiên cứu theo công ty được kiểm toán 86

Hình 5.6 Mô hình phân tích nhân tố khẳng định CFA 104

Hình 5.7 Kết quả phân tích mô hình cấu trúc tuyến tính SEM1 106

Hình 6.1 Các mối quan hệ có ý nghĩa thống kê trong nghiên cứu 112

CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI 1.1 Lý do lựa chọn đề tài

Sự cạnh tranh gay gắt trên thị trường, đòi hỏi các DN phải đảm bảo "đủ sức khỏe” để có thể thực hiện tốt hoạt động SXKD Đặc biệt, trong xu thế hội nhập hóa quốc tế nền kinh tế sâu rộng hiện nay, muốn đứng vững và phát triển bền vững đòi hỏi các DN không chỉ hiểu rõ nội tại bản thân mình, mà phải có chiến lược kinh doanh hợp lý, nắm rõ xu thế phát triển, những chính sách pháp luật của nhà nước Muốn vậy,

DN phải thu thập và cung cấp được những thông tin kinh tế- tài chính có chất lượng,

có giá trị Laudon (2007) cho rằng thông tin là một yếu tố quan trọng tạo ra sự thành công, giá trị gia tăng và nâng cao khả năng cạnh tranh của DN trên thị trường

Theo Luật kế toán số 88/QH13 thì TTKT được hiểu là những tin tức, những sự kiện kinh tế tài chính phát sinh liên quan trực tiếp hoặc gián tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh của DN TTKT là thành phần chủ đạo trong hệ thông tin quản lý, mà nhà quản lý luôn sử dụng trong quyết định ngắn hạn và chiến lược để ứng dụng một cách có hiệu quả trong công việc (Hall, 2011) Chất lượng TTKT trên BCTC cung cấp tốt là công cụ để nhà quản trị kiểm soát được các hoạt động kinh tế- tài chính của DN, giúp nắm bắt được những thách thức, cơ hội để từ đó vạch ra các phương hướng, kế hoạch quản lý, điều hành DN và là cơ sở cho việc ra các quyết sách kinh tế Bên cạnh

đó, với các đối tượng bên ngoài có quan tâm đến DN (cơ quan quản lý Nhà nước, các nhà đầu tư, các nhà cung cấp, chủ nợ…) giúp họ có thể xác định được kế hoạch kinh doanh, điều chỉnh chính sách và đánh giá được hiệu quả hoạt động để đem lại mục tiêu như mong muốn (Gelinas, 2012)

Trải qua hơn 16 năm hoạt động thị trường chứng khoán ở Việt Nam dần trở thành kênh dẫn vốn dài hạn quan trọng của nền kinh tế, thu hút đông đảo các nhà đầu

tư trong và ngoài nước Với sự tham gia của các DN với nhiều ngành nghề đa dạng (sản xuất, xây lắp, kinh doanh thương mại, dịch vụ…) trên thị trường chứng khoán đòi hỏi yêu cầu thu thập và cung cấp thông tin về hoạt động SXKD của các DN niêm yết

là rất lớn Trong đó, thông tin tài chính đặc biệt là thông tin về BCTC được coi là

“phong vũ biểu” của các nhà đầu tư sử dụng rộng rãi nhất để đo lường hiệu quả kinh tế

và trạng tài tài chính trên mọi khía cạnh

Kết quả nghiên cứu của ACFE- Hiệp hội các nhà điều tra gian lận trong giai đoạn 2016- 2017 ở 125 quốc gia có 2.690 vụ gian lận gây thiệt hại 7,1 tỷ đô la Mỹ, trong đó hành vi gian lận BCTC mặc dù chiếm tỷ lệ chỉ bằng 10%, ít hơn so với biển

thủ tài sản, song lại gây ra thiệt hại trung bình khá cao 800.000 đô la Mỹ trên một vụ gian lận Thực tiễn cho thấy, nhiều sai phạm về cung cấp TTKT đã gây ra những ảnh hưởng tiêu cực cho nền kinh tế thế giới, như bê bối tài chính của tập đoàn Tyco International hoạt động trong lĩnh vực xây lắp đường ống ở Mỹ do sự gian lận, biển thủ và can thiệp quá sâu vào công tác kế toán của nhà quản trị với số tiền hơn 600 triệu đô la Mỹ (Tuấn Minh, 2015) Hay hành vi cố ý che dấu các khoản thua lỗ trong hoạt động kinh doanh của tập đoàn Toshiba ở Nhật Bản trong giai đoạn từ năm 2008-

2014 bằng thủ thuật thổi phồng lợi nhuận, khai khống doanh thu lên đến 1,2 tỷ đô la Mỹ…gây ra những tác động không nhỏ tới thị trường tài chính trên thế giới (Ngọc

Vũ, 2015)

Thống kê của Vietstock tính đến tháng 4/2019 có 451/733 DN niêm yết (chiếm 61,5%) phải điều chỉnh số liệu lợi nhuận sau thuế theo kết quả kiểm toán BCTC Chính điều này làm giảm sút hình ảnh của DN, làm dấy lên sự nghi ngờ, quan ngại của các nhà đầu tư về chất lượng TTKT trên BCTC do DN cung cấp, đặc biệt là ở các DN niêm yết Bằng nhiều thủ thuật (khai khống doanh thu, ghi giảm chi phí; che dấu công nợ…) để tô vẽ số liệu trên BCTC tại nhiều DN niêm yết nhằm đạt được một mục đích nào đó (An Hà, 2012) Hoặc, sự chậm trễ trong công bố thông tin do trình độ quản lý,

do khả năng của đội ngũ làm công tác kế toán làm ảnh hưởng tới tính trung thực, hợp

lý của thông tin trên BCTC…

Hoạt động xây lắp là ngành được nhận định là “hấp dẫn, nhiều rủi ro đòi hỏi các bên phải nỗ lực và quyết tâm cao” (Callum, 2000) Ở Việt Nam, trải qua 60 năm hình thành và phát triển (từ năm 1958 theo phê chuẩn của Quốc hội khóa I), các DNXL đã

có những đóng góp đáng kể vào GDP cả nước (chiếm khoảng 30% GDP và ghi nhận mức đóng góp 0.54 điểm phần trăm của ngành- Báo cáo của Bộ xây dựng, 2017), cho thấy sự vươn mình mạnh mẽ của các DN hoạt động trong lĩnh vực này

Với đặc thù là sản xuất các sản phẩm đặc biệt đó là CT/HMCT có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài, tiềm ẩm nhiều rủi ro Và sự phức tạp trong quá trình sản xuất về thời gian thi công thường kéo dài, về quá trình nghiệm thu, bàn giao, quyết toán giữa chủ đầu tư và nhà thầu Ðáng chú ý, hoạt động xây lắp ghi nhận doanh thu theo hình thức ước lượng khối lượng công việc hoàn thành (nếu thay đổi tỷ lệ ước lượng sẽ can thiệp tới số liệu doanh thu); Có/ Không có xác nhận của khách hàng tiềm tàng nhiều khó khăn cho thanh khoản, và ảnh hưởng tới kết quả kinh doanh Mặt khác, hình thức đấu thầu là hình thức chủ yếu mà các DNXL niêm yết hiện nay đang thực hiện khi tìm công trìпh thi công, cho thấy tíпh cạпh traпh trong ngành xây dựng rất lớn thông qua пhiều tiêu chí như giá dự thầu, năng lực tài chíпh Cộng hưởng là xu hướng tham gia

của nhiều DN, tập đoàn xây dựng ở nước ngoài dồi dào về vốn vào hoạt động xây lắp

sẽ tạo nên cuộc cạnh tranh ngày càng khốc liệt Trong khi yêu cầu về thông tin nói chung và TTKT nói riêng từ các bên liên quan ngày càng nâng cao, chính những khó khăn trên khiến chất lượng TTKT trên BCTC cung cấp của các DNXL niêm yết chưa thực sự đảm bảo, thậm chí là nỗi lo lắng, ám ảnh của các nhà đầu tư về sự “nhảy múa” của số liệu dù đã hoặc chưa được kiểm toán (Khắc Lâm, 2018) Có thể kể tới vụ việc công bố nhầm lợi nhuận của Công ty cổ phần Viglacera Từ Sơn ở quý 3/2007 gần 1,3

tỷ đồng, nhưng các nhà đầu tư phát hiện lợi nhuận chỉ còn 600 triệu đồng (Mạnh Hà, 2012) Hay cố ý che dấu số lỗ 12,7 tỷ đồng của công ty cổ phần bánh kẹo Biên Hòa (Bibica) bằng việc ghi nhận vào chi phí XDCB dở dang phần chi phí hoạt động kinh doanh năm 2002 là 5,5 tỷ đồng và ghi nhận sai doanh thu 1,37 tỷ đồng Chủ đích khai khống doanh thu, giá vốn như vụ việc của công ty cổ phần địa ốc Đà Lạt ghi sai doanh thu, giá vốn đối với CT/HMCT chưa được nghiệm thu (năm 2011 sang năm 2010) làm sai lệch TTKT cung cấp Sử dụng thủ thuật vốn hóa chi phí đi vay số tiền 1,04 tỷ đồng vào giá trị công trình đã ngừng xây dựng mà không tính vào chi phí kinh doanh năm

2010 ở công ty cổ phần Basa để giảm thiểu số lỗ trong kinh doanh Công ty cổ phần xây lắp dầu khí Việt Nam (PVC) sau kiểm toán BCTC năm 2018 chịu lỗ 414,2 tỷ đồng (tăng thêm 100 tỷ đồng) do ghi tăng doanh thu, giảm giá vốn của một số dự án… (Hà Thị Thúy Vân, 2016)

Trong giai đoạn tới, nhu cầu đầu tư xây dựng dân dụng, công nghiệp và cơ sở

hạ tầng ở nước ta có xu hướng tiếp tục tăng cao…đòi hỏi các DNXL đặc biệt là các DNXL đã tham gia thị trường chứng khoán phải tự chủ về tài chính, nắm chắc được thông tin kinh tế, chủ động trong hoạt động quản lý kế toán ở đơn vị nhằm thu thập và cung cấp TTKT có chất lượng phát huy ưu thế trong chiến lược quản lý và nâng cao hiệu quả hoạt động của DN (Chang, 2001) Có thể thấy những sự việc về cung cấp TTKT kém chất lượng xảy ra ở các DN trên thế giới và các DNXL niêm yết trên TTCK ở Việt Nam, tác giả cho rằng chất lượng thông tin trên BCTC nói chung và chất lượng TTKT trên BCTC nói riêng là yếu tố then chốt, nhạy cảm và ảnh hưởng mạnh

mẽ đến hành vi của tất cả các đối tượng tham gia thị trường Chất lượng TTKT là một khái niệm đa chiều, có nhiều nghiên cứu về chủ đề này được xem xét dưới nhiều góc

độ khác nhau (từ quan điểm của người lập báo cáo/ tạo lập thông tin (Nguyễn Trọng Nguyên, 2014; Xu, 2003 ) hay từ quan điểm của người sử dụng báo cáo/ sử dụng thông tin (Đặng Thị Thúy Hằng, 2016); hoặc đánh giá chất lượng thông tin một cách gián tiếp sử dụng một thuộc tính (Nguyễn Tố Tâm, 2016; Nguyễn Thị Mỹ Hạnh, 2016 ) hay nhiều thuộc tính; hành vi gian lận BCTC như nghiên cứu của Schipper và

Vincent, 2003; Cohen, 2004) Theo hiểu biết của tác giả nhận thấy, ở Việt Nam hiện tại không có nhiều các công trình nghiên cứu đề cập đến tiêu chí để đánh giá về chất lượng TTKT trên BCTC và xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trên BCTC ở các DN phi tài chính niêm yết trong các lĩnh vực hoạt động còn hạn chế (giáo dục, ngân hàng) Chưa có một công trình nghiên cứu nào xem xét, đề cập đến các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trên BCTC trong lĩnh vực xây lắp niêm yết trên TTCK một cách toàn diện

Từ các phân tích tóm tắt ở cả góc độ lý luận và thực tiễn cho thấy vấn đềcác nhân tố ảnh hưởng đến TTKT trình bày trên BCTC chưa thực sự thu hút sự chú ý từ phía các đối tượng sử dụng hay đối tượng tạo lập TTKT Do đó, để cung cấp TTKT trên BCTC đảm bảo chất lượng hơn hình thức thì ngoài các yếu tố kỹ thuật kế toán, đòi hỏi người tạo lập cũng như người sử dụng phải chú ý đến những nhân tố ảnh hưởng đến TTKT trình bày trên BCTC Từ đó có sơ sở tham chiếu khi sử dụng và trình bày BCTC có chất lượng và có những quyết sách phù hợp Do đó, nghiên cứu nội dung về chất lượng TTKT trên BCTC và tìm hiểu những yếu tố tác động tới chất lượng TTKT trên BCTC ở các DN nói chung và DNXL nói riêng dần trở nên cấp thiết

hơn bao giờ hết Vì những lý do trên, tác giả đã lựa chọn đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các DNXL niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam”

1.2 Mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu

1.2.1 Mục tiêu nghiên cứu chung

Phân tích và đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trên BCTC của các DN xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán ở Việt Nam

1.2.2 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể

Xây dựng mô hình lý thuyết nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trên BCTC của các DNXL niêm yết

Xác định và đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trên BCTC của các DNXL niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

Đề xuất các khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng TTKT trên BCTC của các DNXL niêm yết trên thị trường chứng khoán ở Việt Nam

Quan điểm Nội dung Nhận xét

mà còn có cả chất lượng dịch vụ cung ứng Trên cơ

sở tiếp cận có hệ thống và toàn diện đối với quản trị tổ chức nhằm gia tăng chất lượng sản phẩm thông qua quy trình đảm bảo, logic từ lập kế hoạch, thực hiện kế hoạch, kiểm tra và xây dựng qui định thay đổi

gia trong quy trình xây dựng, phát triển hệ thống để tạo và cung cấp sản phẩm thông tin

Nhược điểm: Tuy nhiên, các thành phần cấu trúc chi tiết của hệ thống chưa được đề cập cụ thể Vì coi trọng chất lượng sản phẩm nên mối quan hệ giữa hệ thống xử lý

và con người, các cam kết và truyền thông đôi khi bị mờ nhạt

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)

Từ những phân tích về ưu nhược điểm ở trên, tác giả lựa chọn quan điểm quản trị chất lượng toàn diện TQM là quan điểm để thực hiện nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng TTKT trên BCTC và tiếp cận các yếu tố đó sẽ mang tính toàn diện và có phù hợp nhất Bởi TQM cho phép tìm hiểu toàn diện và có hệ thống những đặc điểm nội tại ở DN, những tác động đến từ bên ngoài có thể tác động làm thay đổi chất lượng TTKT trên BCTC

2.2.2 Tổng quan các nghiên cứu thực nghiệm các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính

Trong nội dung nghiên cứu này, tác giả trình bày các kết quả nghiên cứu tiền đề

để có thể tổng hợp được các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin nói chung và chất lượng TTKT nói riêng Từ đó, tổng hợp, so sánh và đúc rút những nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trên BCTC mà các nghiên cứu trước đã xác định

Dưới góc độ quản lý, khởi nguồn từ nghiên cứu của Crosby (1979), khi nghiên cứu về tác động của hành vi và văn hóa đến chất lượng thông tin, với quan điểm “chất lượng là sự tuân thủ với những yêu cầu đề ra” đã đề cao vai trò của nhà quản lý và việc thực hiện nguyên tắc không lỗi (zero effects) Deming (1982) đã tổng hợp những nghiên cứu của mình để đưa ra 14 điểm để quản trị chất lượng như đề cao vai trò của lãnh đạo, hướng tới xây dựng tiêu chuẩn sản phẩm và chất lượng sản phẩm từ khâu đầu tiên, cải tiến liên tục và cải thiện giáo dục đào tạo nhân viên…Đây là nghiên cứu nền tảng cho các nghiên cứu về xác định các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin sau này Juram Grynl (1998) đưa ra nội dụng của kiểm soát chất lượng bao gồm: thiết kế, phù hợp, khả năng, dịch vụ Clai và Omri (2011) khẳng định mối quan hệ của quản trị công ty với chất lượng thông tin Kế đến có các nghiên cứu của Snell và Dean

(1992) với nhân tố bổ sung là đào tạo, Vidal (2008) với yếu tố về nhân viên Ellis (1993) với yếu tố về dịch vụ cung cấp…

Trong lĩnh vực kế toán, những nghiên cứu tìm hiểu và đánh giá các nhân tố tác động đến chất lượng TTKT trên BCTC đã và đang thu hút sự chú ý của nhiều nhà nghiên cứu Các nghiên cứu trước có thể kế thừa các kết quả của những nghiên cứu ở lĩnh vực quản lý và sử dụng nghiên cứu định tính để xác định nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng TTKT trên BCTC (Xu, 2003; Rezaei, 2013; Kiani và cộng sự, 2014…) Hoặc các nghiên cứu độc lập trên cơ sở vận dụng lý thuyết nền kết hợp nghiên cứu định tính, kiểm định để khám phá các nhân tố tác động tới chất lượng TTKT trên BCTC (Yuetang, 2001); Liugo và Ying (2003); Al- Hiyari và cộng sự (2013)…

Tổng quan các công trình nghiên cứu thực nghiệm về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trong lĩnh vực quản lý nói chung và chất lượng TTKT trên BCTC nói riêng, tác giả chia làm 2 nhóm nhân tố chính là các nhóm nhân tố thuộc về môi trường DN và các nhân tố thuộc về bên ngoài DN

2.2.2.1 Tổng quan nhóm nhân tố thuộc về môi trường doanh nghiệp

Nhóm nhân tố nguồn lực con người thể hiện qua kiến thức chuyên ngành, kỹ năng, kinh nghiệm và khả năng thực hiện công việc Nguồn lực con người được đề cập

ở đây chính là sự tham gia của đội ngũ làm công tác kế toán- đối tượng trực tiếp sản xuất TTKT Đã có nhiều nghiên cứu đề cập tới mối liên hệ giữa yếu tố nguồn lực con người với chất lượng thông tin trên BCTC bằng cả nghiên cứu định tính lẫn định lượng ở trong và ngoài nước Nghiên cứu của Xu và cộng sự (2003) khám phá các nhân tố tác động tới chất lượng TTKT trên BCTC của các DN Úc, chỉ ra có mối liên

hệ giữa chất lượng TTKT trên BCTC với đối tượng sản xuất thông tin (con người) - biểu hiện qua sự tương tác giữa con người với máy tính, nâng cao trình độ nhân viên

và nâng cấp hệ thống, mà không phân chia cụ thể về trách nhiệm, vai trò của từng cá nhân trong tổ chức Nghiên cứu của Gelinas và Dull (2008) kết luận về vai trò của con người là nhân tố hàng đầu ảnh hưởng đến hiệu quả của chất lượng TTKT Hay nghiên cứu của Al-Awaqleh (2011), phân tích và tìm hiểu mối liên hệ tích cực giữa nguồn nhân lực và việc thực hiện hệ thống TTKT tại các bệnh viện ở Jordan Cụ thể hơn với năng lực cao của đội ngũ nhân lực kế toán sẽ thúc đẩy lập BCTC chất lượng

và không có sai sót trọng yếu, sai lệch trong nghiên cứu của Herawati và Sinarwati (2014) Komala (2012) với nghiên cứu xác định các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống TTKT và chất lượng TTKT ở Indonesia, qua khảo sát các nhà lãnh đạo ở 31 DN cho rằng chính sự am hiểu của kế toán trưởng là yếu tố thành công trực tiếp của hệ thống

TTKT và tác động gián tiếp tới chất lượng TTKT Setiyawati (2013); Palmer và cộng

sự (2013) đã kết luận năng lực nhân viên kế toán là nhân tố chủ đạo đến chất lượng BCTC Phạm Quốc Thuần (2016) kiểm định về năng lực nhân viên kế toán được đo lường bằng sự am hiểu chuẩn mực, chế độ kế toán và quy trình SXKD có tác động thuận chiều với chất lượng thông tin trên BCTC ở các DN có quy mô vừa và nhỏ ở

VN Song, cũng có những kết quả nghiên cứu của Novyani và Aprileni (2018) cho rằng năng lực không ảnh hưởng đáng kể tới chất lượng TTKT trên BCTC của DN ở Indonesia Theo Phan Minh Nguyệt (2014) trình độ nhân viên kế toán và mục tiêu lập BCTC không ảnh hưởng tới chất lượng TTKT trên BCTC ở các công ty niêm yết tại Việt nam

Nhóm nhân tố quản trị được phân mảnh thành sự tham gia, hỗ trợ, cam kết trong hành động của nhà quản trị và hành vi quản trị lợi nhuận với chất lượng TTKT

trên BCTC Cụ thể với sự cam kết và hỗ trợ được hiểu là cam kết tham gia và duy trì

các hành vi trong quá trình hoạt động để đạt được các mục tiêu chung của DN và của nhà quản trị Có nhiều nghiên cứu cho thấy có mối quan hệ giữa chất lượng TTKT trên BCTC với yếu tố này như các nghiên cứu của Teo Wong (1998) cho rằng tồn tại mối quan hệ giữa chất lượng thông tin và nhận thức về công việc cá nhân Trong môi trường ERP thì năng lực thể hiện qua quản lý thông tin cá nhân, kinh nghiệm làm việc

và triển khai của nhà quản lý khi xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT (Nguyễn Bích Liên, 2012) song tác giả chưa kiểm định để xác định mức độ ảnh hưởng Một số nghiên cứu đã tiến hành kiểm chứng mối quan hệ giữa nhân tố sự hỗ trợ của nhà quản trị với chất lượng TTKT Điển hình như nghiên cứu của Choe (1996) bằng các kiểm định, phân tích, so sánh cho thấy những hỗ trợ từ nhà quản lý đo lường bằng mức độ kinh nghiệm có tác động tích cực tới hiệu quả vận hành của hệ thống truyền tải và cung cấp TTKT Theo Cooper (2006) cam kết của quản lý tăng lên thì cải thiện hiệu quả hệ thống TTKT Trong mô hình nghiên cứu của Komala (2012), ngoài yếu tố về “sự am hiểu của kế toán trưởng” thì yếu tố “hỗ trợ của ban quản trị cấp cao” biểu hiện qua quyền hạn, sự cam kết và tham gia phát triển chiến lược vận hành CNTT

và hệ thống TTKT đều có mức tác động ý nghĩa đạt 63% tới hệ thống TTKT, qua đó tác động tổng thể tới chất lượng TTKT là 77,9% Cheng và cộng sự (2002); Afiah và Rahmatika (2014) coi sự hỗ trợ của nhà quản trị chính là năng lực tổ chức đo lường bằng kiến thức, kinh nghiệm, kỹ năng và chất lượng lãnh đạo của bộ phận quản lý có tác động trực tiếp, nghiên cứu của Susanto (2007) kiểm định có kết quả tương tự với

hệ số tải trung bình 0.82 Tương đồng với các kết quả trên nghiên cứu thực nghiệm của

Rapina (2014) xác nhận nhân tố cam kết của ban quản trị có ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trên BCTC

Bên cạnh đó, cũng có một số nghiên cứu cho rằng không có mối liên hệ nào giữa nhân tố cam kết của nhà quản trị tới chất lượng TTKT trên BCTC Nghiên cứu cứu của Al-Hiyari và cộng sự (2013) về chủ đề này ở Malaysia, đo lường cam kết của nhà quản trị được kế thừa thang đo của Bowen và Lawler (1995); Tax và cộng sự (1998) qua ba chỉ báo: sự ủng hộ thay đổi và trao quyền cho nhân viên để thực hiện thay đổi, đo lường thành quả phải phù hợp với mục tiêu công ty, sự đầu tư vào quá trình hoạt động, phát triển của công ty Thông qua hơn 200 bảng hỏi các đối tượng sinh viên đã học ở đại học Utara đang làm việc ở các DN Với lựa chọn theo kinh nghiệm nghề nghiệp: từ 1-5 năm (72,2%), từ 5-10 năm (17,4%) và trên 10 năm (10.4%) Và các giả thuyết nghiên cứu, tác giả đã xây dựng mô hình nghiên cứu với các nhân tố: Nguồn lực con người, sự cam kết của nhà quản lý, hiệu quả hoạt động của

hệ thống TTKT và chất lượng dữ liệu kế toán theo các thuộc tính (chính xác, kịp thời, đầy đủ và nhất quán) Kết quả phân tích hồi quy cho thấy có mối quan hệ ý nghĩa của hai nhân tố tới chất lượng TTKT trên BCTC đó là: nguồn lực con người và hệ thống TTKT Và bác bỏ mối quan hệ giữa những cam kết của nhà quản lý với chất lượng TTKT trên BCTC

Với tác động của hành vi quản trị lợi nhuận đến chất lượng TTKT trên BCTC

được thể hiện trong nhiều nghiên cứu cho những kết quả khá tương đồng nhau Hành

vi quản trị lợi nhuận phản ánh hành động của nhà quản trị trong việc lựa chọn các chính sách, phương pháp kế toán để mang lại lợi ích cá nhân hoặc làm gia tăng giá trị thị trường của DN (Scott, 1997) Hành vi quản trị lợi nhuận được Graham và các cộng

sự (2005) chia nhóm thành quản trị lợi nhuận thực -có ảnh hưởng đến dòng tiền; Quản trị lợi nhuận dựa trên biến kế toán dồn tích thông qua những thay đổi trong chính sách

kế toán và ước tính kế toán Thực chất có thể phân định thành những hành vi phù hợp (nếu vận dụng đúng, đủ các quy định của CMKT, luật quy định) và những hành vi cố ý đánh lừa các bên có liên quan Những hành vi tiêu cực này hoàn toàn mang tính chủ quan khi lập và công bố BCTC nhằm thay đổi kết quả có lợi cho nhà quản trị dựa trên

số liệu kế toán Levitt (1998) định nghĩa quản trị lợi nhuận là một mảng tối mà kế toán

đã bị làm sai do nhà quản trị đã cắt gọt các khía cạnh của nói, Healy và Wahlen (1999)

là hành vi nhà quản lý sử dụng xét đoán khi lập và trình bày BCTC hoặc thay đổi cấu trúc hoạt động của DN nhằm làm cho các đối tượng sử dụng thông tin trên BCTC hiểu sai về hiệu quả kinh doanh của DN Wang và cộng sự (2008) nếu quản trị lợi nhuận được sử dụng rộng rãi trong các DN ở trong và ngoài nước về lâu dài làm giảm chất

lượng và mức độ tin cậy của TTKT trên BCTC Nghiên cứu của Bauwhede (2001) qua phân tích cho thấy có sự tác động của nhà quản trị làm thay đổi lợi nhuận của DN công

bố, Vidal (2008) khẳng định chính việc lựa chọn và đề xuất các công cụ đo lường làm thay đổi các chỉ tiêu kết quả trên BCTC của các DN ở Pháp Djama (2010) nghiên cứu mức lợi nhuận công bố của các DN sai lệch với những phản ứng về giá cổ phiếu trên thị trường chứng khoán ở Pháp cho thấy nếu lợi nhuận công bố cao so với thực tế thì dẫn đến những phản ứng tích cực của nhà đầu tư hơn Những gian lận TTKT và tài chính xuất phát từ chính hành vi của nhà quản lý Carmen (2012) cho rằng hành vi quản trị lợi nhuận tiêu cực có thể thể hiện qua những ước tính nợ xấu, đánh giá tài sản khi thanh lý sai ảnh hưởng đến kết quản kinh doanh Những hành vi này thể hiện qua việc cắt giảm chi phí nghiên cứu và phát triển DN để đạt được ngưỡng lợi nhuận mong muốn (Gumy, 2010) Nguyễn Thị Phượng Loan và Nguyễn Thị Minh Thao (2016) sử dụng phương pháp thống kê và dữ liệu của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán ở Việt Nam cho kết quả các công ty niêm yết cố ý thúc đẩy doanh thu (nới lỏng thanh toán, tăng chiết khấu, giảm chi phí) để tránh lỗ

Nhóm nhân tố về vai trò năng lực hoạt động và cơ chế KSNB của ban kiểm soát trong các công ty cổ phần Đây là một bộ phận hoạt động độc lập ở DN có trách nhiệm kiểm tra, giám sát các hoạt động kế toán để đảm bảo độ tin cậy của TTKT trên BCTC KSNB đối với BCTC không hiệu quả tạo điều kiện thuận lợi cho việc làm khống số liệu kế toán, giảm độ chính xác và chất lượng của BCTC (Gao và Jia, 2015) Nhiều nghiên cứu thực nghiệm đều xác lập mối quan hệ giữa hiệu quả hoạt động của bộ phận KSNB tới giá trị gia tăng của TTKT trên BCTC Nghiên cứu của Feng và cộng sự (2009) khẳng địnhsự yếu kém của KSNB đối với BCTC làm giảm chất lượng báo cáo quản lý nội bộ và trì hoãn việc cung cấp thông tin hữu ích trong nội bộ Hay hệ thống KSNB càng hữu hiệu, gian lận trên BCTC càng được hạn chế (Spatacean, 2012) Nguyễn Tố Tâm (2015) đã xây dựng phương trình hồi quy tuyến tính cho chất lượng TTKT trên BCTC và kiểm soát thông tin, qua đó tạo cơ chế tốt, môi trường KSNB hữu hiệu sẽ đảm bảo được tiêu chuẩn chất lượng TTKT trên BCTC tài chính cho các DN niêm yết (sự phù hợp, trình bày trung thực, xác nhận, dễ hiểu đúng kỳ) Nguyễn Trọng Nguyên (2016) khảo sát BCTC và báo cáo thường niên của 195 công ty niêm yết trên TTCK Việt Nam để đo lường chất lượng thông tin BCTC chỉ ra năng lực chuyên môn của BKS có mối liên hệ với chất lượng thông tin BCTC Nguyễn Anh Hiền (2019) trong các yếu tố thuộc hệ thống KSNB thì yếu tố môi trường kiểm soát có tác động tích cực nhất trong việc làm gia tăng chất lượng TTKT ở 215 DN tại Việt Nam Kakucha (2009) chỉ ra mối quan hệ thuận chiều giữa hệ thống KSNB đối với chỉ tiêu