CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ CÁC KHOẢN CHI TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH NHÀ NƯỚC
KHÁI QUÁT VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KHU VỰC CÔNG
Khái niệm Kiểm soát nội bộ (KSNB) lần đầu tiên xuất hiện trong tài liệu kiểm toán vào đầu thế kỷ 20, được coi là công cụ bảo vệ tiền khỏi sự biển thủ của nhân viên Đến năm 1936, Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) đã mở rộng định nghĩa KSNB thành các biện pháp và cách thức thực hiện trong tổ chức nhằm bảo vệ tài sản và kiểm tra tính chính xác của ghi chép sổ sách Năm 1949, AICPA tiếp tục công bố nghiên cứu về KSNB, nhấn mạnh tầm quan trọng của nó đối với quản trị doanh nghiệp và kiểm toán viên độc lập, đồng thời khuyến khích tuân thủ các chính sách của nhà quản lý để thúc đẩy hoạt động hiệu quả hơn.
Vào năm 1958, Ủy ban thủ tục kiểm toán (CAP) thuộc AICPA đã phát hành báo cáo về thủ tục kiểm toán số 29, lần đầu tiên phân biệt giữa kiểm soát nội bộ (KSNB) về quản lý và KSNB về kế toán Trong những năm tiếp theo, AICPA tiếp tục cập nhật và sửa đổi các chuẩn mực đánh giá của kiểm toán viên độc lập liên quan đến KSNB Đặc biệt, vào năm 1977, khái niệm KSNB đã được đưa vào một văn bản luật thông qua đạo luật chống hành vi hối lộ nước ngoài, nhấn mạnh vai trò quan trọng của KSNB trong việc ngăn chặn các khoản thanh toán bất hợp pháp, phản ánh sự gia tăng của các vụ gian lận.
Vụ tai tiếng chính trị Watergate đã gây ra 9 tổn thất lớn cho nền kinh tế, dẫn đến việc Ủy ban Chứng khoán Hoa Kỳ (SEC) ban hành điều luật yêu cầu các công ty phải công bố báo cáo về kiểm soát nội bộ (KSNB) Điều này đặt ra yêu cầu cần thiết về tiêu chuẩn đánh giá tính hiệu quả của KSNB trong các tổ chức.
Năm 1985, Ủy ban Treadway được thành lập nhằm chống gian lận trong báo cáo tài chính tại Hoa Kỳ Để nghiên cứu về kiểm soát nội bộ, Ủy ban COSO đã được thành lập dưới sự bảo trợ của năm tổ chức nghề nghiệp.
- Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA)
- Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ (AAA )
- Hiệp hội Các nhà quản trị tài chính (FEI)
- Hiệp hội Kiểm toán viên nội bộ (IIA)
- Hiệp hội Kế toán viên quản trị (IMA)
Năm 1992, COSO đã phát hành một báo cáo quan trọng bao gồm bốn phần: Phần 1 là tóm tắt dành cho nhà quản lý, Phần 2 trình bày khuôn khổ chung của kiểm soát nội bộ (KSNB), Phần 3 là báo cáo cho bên ngoài, và Phần 4 giới thiệu các công cụ đánh giá KSNB Báo cáo COSO đã đóng góp lớn vào việc cải thiện quy trình kiểm soát nội bộ trong các tổ chức.
Năm 1992, tài liệu đầu tiên trên thế giới đã thiết lập khuôn mẫu lý thuyết về kiểm soát nội bộ (KSNB) một cách đầy đủ và có hệ thống Kể từ đó, nhiều nghiên cứu về KSNB đã được phát triển trong các lĩnh vực khác nhau.
COSO đã phát triển theo hướng quản trị với việc nghiên cứu hệ thống đánh giá rủi ro doanh nghiệp ERM vào năm 2001, chính thức ban hành vào năm 2004 Đến năm 2008, COSO tiếp tục cung cấp hướng dẫn về giám sát hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), nhằm nâng cao hiệu quả quản lý rủi ro và bảo đảm tính minh bạch trong hoạt động doanh nghiệp.
- Phát triển cho doanh nghiệp vừa và nhỏ: COSO 2006
COBIT, được ISACA ban hành vào năm 1996, đã phát triển KSNB trong lĩnh vực công nghệ thông tin, trong khi báo cáo của Ủy ban Basel năm 1998 áp dụng KSNB cho ngân hàng và các tổ chức tín dụng Việc này giúp tăng cường quản lý và kiểm soát trong các ngành nghề cụ thể.
Phát triển theo hướng quốc gia: nhiều quốc gia trên thế giới đã xây dựng một khuôn khổ lý thuyết riêng về KSNB
1.1.2 Lịch sử ra đời và phát triển của kiểm soát nội bộ trong khu vực công
Chính phủ các quốc gia, đặc biệt là Mỹ và Canada, đã chú trọng đến kiểm soát nội bộ (KSNB) trong khu vực công Họ đã phát triển và công bố các hướng dẫn KSNB dành riêng cho các đơn vị công lập.
Năm 1992, tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) đã phát hành hướng dẫn về kiểm soát nội bộ (KSNB) dành cho khu vực công, tài liệu này kết hợp lý thuyết chung về KSNB từ báo cáo COSO với những đặc thù riêng của khu vực công.
Năm 1999, Cơ quan Kiểm toán Nhà nước Hoa Kỳ (GAO) đã ban hành các chuẩn mực về kiểm soát nội bộ (KSNB) trong chính quyền liên bang, nhấn mạnh tầm quan trọng của KSNB đối với các tổ chức công.
Vào năm 2001, Bản hướng dẫn của INTOSAI 1992 đã được cập nhật để điều chỉnh các chuẩn mực Kiểm soát nội bộ (KSNB), nhằm phù hợp với mọi đối tượng và những phát triển gần đây trong lĩnh vực này Đặc biệt, tài liệu đã trình bày những vấn đề đặc thù liên quan đến khu vực công Phiên bản cập nhật này được công bố vào năm 2004.
Hướng dẫn của INTOSAI 2013, dựa trên nền tảng INTOSAI 1992 và áp dụng 17 nguyên tắc trong COSO 2013, được coi là phiên bản KSNB hoàn thiện cho khu vực công.
Năm 1996, Kiểm toán Nhà nước Việt Nam chính thức gia nhập tổ chức INTOSAI, và một năm sau, vào năm 1997, Việt Nam trở thành thành viên của Tổ chức các cơ quan kiểm toán tối cao Châu Á (ASOSAI) Từ tháng 10/2009, Việt Nam đã tham gia Ban điều hành của ASOSAI trong nhiệm kỳ 2009-2012 Hiện nay, Kiểm toán Nhà nước đã được ghi nhận chính thức trong Luật Kiểm toán Nhà nước 2005.
Theo Điều 39 của Luật Kế toán 2015, kiểm soát nội bộ (KSNB) là việc thiết lập và thực hiện các cơ chế, chính sách, quy trình và quy định nội bộ nhằm tuân thủ pháp luật, phòng ngừa, phát hiện và xử lý rủi ro Đơn vị kế toán cần xây dựng hệ thống KSNB để đảm bảo an toàn tài sản, ngăn chặn việc sử dụng sai mục đích và không hiệu quả, đồng thời đảm bảo các nghiệp vụ được phê duyệt đúng thẩm quyền và ghi chép đầy đủ, phục vụ cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính một cách trung thực và hợp lý.
1.1.3 Định nghĩa về kiểm soát nội bộ trong khu vực công
Theo hướng dẫn của INTOSAI năm 1992
KHÁI QUÁT VỀ ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH NHÀ NƯỚC VÀ CÁC KHOẢN CHI TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH NHÀ NƯỚC
1.2.1 Khái niệm và đặc điểm của đơn vị hành chính nhà nước
Theo Luật Tổ chức Chính phủ và Luật Tổ chức chính quyền địa phương, đơn vị hành chính nhà nước được định nghĩa là tổ chức được thành lập theo nguyên tắc và trình tự nhất định, có cơ cấu tổ chức cụ thể và được giao quyền lực nhà nước để thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn của nhà nước Đơn vị này là bộ phận của bộ máy nhà nước, có chức năng thực hiện quản lý hành chính nhà nước.
Theo đó, đơn vị hành chính nhà nước có các đặc điểm cơ bản như sau:
Đơn vị hành chính nhà nước là cơ quan quản lý hành chính, thực hiện hoạt động chấp hành - điều hành dựa trên cơ sở Luật để thi hành Luật Hoạt động này đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện chức năng quản lý hành chính nhà nước, và được xem là phương diện hoạt động chủ yếu của các cơ quan hành chính.
Hai là, các đơn vị hành chính nhà nước hoạt động nhằm hoàn thành các chức năng cơ bản của cơ quan nhà nước, bao gồm chức năng lập pháp của Quốc hội, chức năng xét xử của tòa án nhân dân và chức năng kiểm sát của viện kiểm sát nhân dân.
Ba là, chỉ có đơn vị hành chính nhà nước mới thực hiện hoạt động
Quản lý hành chính nhà nước đóng vai trò quan trọng trong tất cả các lĩnh vực như kinh tế, chính trị, văn hóa, xã hội và giáo dục Hoạt động này nhằm hoàn thành chức năng quản lý hành chính nhà nước, đảm bảo sự ổn định và phát triển bền vững cho xã hội.
Bốn là, hệ thống các cơ quan hành chính nhà nước được thành lập từ
Chính phủ đóng vai trò trung tâm trong việc tổ chức hệ thống hành chính từ trung ương đến cơ sở, tạo thành một chỉnh thể thống nhất Hệ thống này được cấu trúc theo thứ bậc, với mối quan hệ mật thiết và phụ thuộc lẫn nhau trong tổ chức và hoạt động nhằm thực thi quyền quản lý hành chính nhà nước.
Năm là, các đơn vị hành chính nhà nước có thẩm quyền được xác định theo lãnh thổ, ngành nghề hoặc lĩnh vực chuyên môn tổng hợp Những quyền và nghĩa vụ pháp lý hành chính này chỉ được thực hiện trong phạm vi hoạt động chấp hành và điều hành.
Các đơn vị hành chính nhà nước đều chịu sự quản lý và giám sát trực tiếp hoặc gián tiếp từ cơ quan quyền lực nhà nước cùng cấp, đồng thời phải báo cáo công tác của mình trước các cơ quan này.
Bảy là các đơn vị hành chính nhà nước có hệ thống đơn vị cơ sở trực thuộc, nơi trực tiếp tạo ra của cải vật chất và tinh thần cho xã hội Hầu hết các cơ quan quản lý hành chính từ Trung ương đến địa phương đều có các đơn vị cơ sở, chẳng hạn như các Chi cục Thuế trực thuộc Cục thuế tỉnh và các Cục Thuế tỉnh trực thuộc Tổng Cục Thuế.
1.2.2 Phân loại đơn vị hành chính nhà nước
Theo Nghị quyết số 1211/2016/UBTVQH13 ngày 25/5/2016 của Ủy ban Thường vụ Quốc hội, đơn vị hành chính nhà nước được phân loại dựa trên nhiều tiêu chí như phạm vi lãnh thổ, thẩm quyền, và nguyên tắc tổ chức Điều này cho thấy sự đa dạng trong cách phân loại đơn vị hành chính, góp phần vào việc quản lý và giải quyết công việc hiệu quả hơn.
27 đƣợc phân loại nhƣ sau:
Đơn vị hành chính nhà nước được phân loại thành hai loại dựa trên phạm vi lãnh thổ: đơn vị hành chính ở Trung ương và đơn vị hành chính ở địa phương.
+ Đơn vị hành chính nhà nước ở Trung ương bao gồm: Chính phủ, các
Bộ và cơ quan ngang Bộ là các đơn vị hành chính nhà nước có chức năng quản lý hành chính tại Việt Nam, đóng vai trò quan trọng trong việc chỉ đạo và điều hành các đơn vị địa phương Hầu hết các văn bản quy phạm pháp luật do các đơn vị hành chính nhà nước Trung ương ban hành đều có hiệu lực trên toàn quốc.
Các đơn vị hành chính nhà nước ở địa phương bao gồm Ủy ban nhân dân cấp tỉnh, cấp huyện và cấp xã, có chức năng quản lý hành chính trong mọi lĩnh vực đời sống xã hội Các cơ quan này hoạt động trong phạm vi lãnh thổ được xác định bởi sự phân chia địa giới hành chính Văn bản quy phạm pháp luật do các cơ quan này ban hành chỉ có hiệu lực trong khu vực mà đơn vị hành chính nhà nước đó quản lý.
Căn cứ vào thẩm quyền, đơn vị hành chính nhà nước được phân thành hai loại: đơn vị hành chính nhà nước có thẩm quyền chung và đơn vị hành chính nhà nước có thẩm quyền chuyên môn Các đơn vị chuyên môn bao gồm Cục Tài chính, Cục Công thương, Cục Văn hóa, Thể thao và Du lịch, Cục Khoa học và Công nghệ, Cục Giáo dục và Đào tạo, Cục Thuế, Thanh tra tỉnh, và Văn phòng Ủy ban nhân dân.
Các đơn vị hành chính nhà nước có thẩm quyền bao gồm Chính phủ và ủy ban nhân dân các cấp Những đơn vị này có vai trò quan trọng trong việc quản lý hành chính nhà nước trên tất cả các lĩnh vực của đời sống xã hội.
Chính phủ Việt Nam áp dụng phương thức lãnh đạo kết hợp giữa lãnh đạo tập thể và lãnh đạo cá nhân của Thủ tướng Điều này cho phép quản lý hành chính nhà nước một cách hiệu quả, với sự phối hợp giữa các quyết định chung của Chính phủ và sự chỉ đạo trực tiếp từ Thủ tướng.
