Ảnh hưởng của việc công bố thông tin gian lận trên báo cáo tài chính nhìn từ góc độ lý thuyết trò chơi45443

ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC CÔNG BỐ THÔNG TIN GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NHÌN TỪ GĨC ĐỘ LÝ THUYẾT TRÒ CHƠI TS Đỗ Kiều Oanh Trường Đại học Kinh tế, ĐHQG Hà Nội Email: oanhdk@vnu.edu.vn Tóm tắt Báo cáo tài cho biết tường tận sức khỏe công ty niêm yết, nhờ số Ở Việt Nam, đọc Báo cáo tài chính, giới chun mơn phát nhiều chỗ sai nhỏ, tổng hợp lại hệ thống Báo cáo tài chính, lại lớn Trong phạm vi viết tác giả muốn số loại gian lận xuất từ cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Sau sở lý thuyết trị chơi viết phân tích ảnh hưởng hậu mà cơng ty gặp phải trình bày Báo cáo tài gian lận khẳng định tiếp tục công bố thông tin gian lận qua Báo cáo tài việc sụp đổ công ty tất yếu Cuối viết đưa số gợi ý sách để khắc phục tượng cách hiệu Từ khóa: báo cáo tài chính, gian lận, cơng ty niêm yết, lý thuyết trò chơi Đặt vấn đề Gian lận công bố thông tin Báo cáo tài chủ đề thời Việc phát sinh gian lận Báo cáo tài cơng ty có tầm vóc lớn làm phát sinh quan tâm ngày nhiều tính trung thực, hợp lý Báo cáo tài Nó thách thức lớn người quản lý công ty kiểm toán viên việc phát gian lận Báo cáo tài Do vậy, gian lận ln chủ đề nhiều nhà nghiên cứu quan tâm Bài viết sử dụng cơng cụ Lý thuyết trị chơi để phân tích tác hại hậu gian lận Báo cáo tài Đối tượng nghiên cứu: nghiên cứu Báo cáo tài số Công ty Việt Nam làm rõ trường hợp gian lận điển hình Các cơng ty viết nghiên cứu bao gồm: Công ty cổ phần Tập đồn Thép Tiến Lên, Cơng ty Cổ phần Vận tải Xăng dầu Đường thủy Petrolimex, Công ty cổ phần Basa, Cơng ty Cổ phần Kinh doanh Khí hóa lỏng Miền Bắc, Công ty Cổ phần Thủy điện Nậm Mu, Công ty Cổ phần Địa ốc Đà Lạt, Công ty Cổ phần Container Phía Nam, Cơng ty cổ phần nhựa Tân Hố, Cơng ty Quốc Cường Gia Lai Nội dung nghiên cứu: thông qua nghiên cứu viết phân loại rõ số hình thức gian lận mà công ty áp dụng công bố Báo cáo tài Các loại gian lận gồm : che dấu cơng nợ chi phí, ghi sai doanh thu, định giá sai tài sản, ghi sai niên độ, không công bố thông tin đầy đủ Việc làm thể thiếu chuyên nghiệp tùy tiện Công ty 64 Phương pháp nghiên cứu: viết sử dụng công cụ lý thuyết trị chơi phân tích tác hại mà cơng ty phải đối mặt lựa chọn công bố Báo cáo tài khơng xác Đồng thời viết rõ mối nguy hiểm đe dọa hậu mà công ty phải gánh chịu thực thiếu trung thực Báo cáo tài Nếu tiếp tục cơng bố thơng tin gian lận không làm ảnh hưởng đến phát triển cơng ty mà cịn ảnh hưởng đến phát triển kinh tế đất nước Lý thuyết trò chơi gian lận Báo cáo tài 2.1 Q trình hình thành Lý thuyết trò chơi Lý thuyết trị chơi giai đoạn hình thành đơn nhánh Toán học ứng dụng Nội dung chủ yếu lý thuyết trò chơi nghiên cứu tình chiến thuật, người chơi lựa chọn chiến lược khác dựa chiến thuật người chơi khác để cố gắng làm tối đa kết nhận Những thảo luận biết đến lý thuyết trò chơi xuất thư viết James Waldegrave vào năm 1713 Trong thư này, Waldegrave đưa lời giải chiến thuật hỗn hợp minimax cho trò đánh người chơi Le Her Chỉ đến xuất “Nghiên cứu định luật toán học lý thuyết tài sản” Antoine Augustin Cournot vào năm 1838 sở phương pháp luận chung lý thuyết trò chơi xây dựng cách biện chứng Trong cơng trình nghiên cứu này, Cournot xem xét đưa phiên giới hạn cân Nash Mặc dù phân tích Cournot tổng quát so với Waldegrave, lý thuyết trò chơi chưa thực tồn ngành độc lập John Von Newmann xuất loạt báo vào năm 1928 với kết thuyết phục kết sau mở rộng thêm sách xuất năm 1944 “Lý thuyết trò chơi hành vi kinh tế” John Von Newmann Oskar Morgenstem ứng dụng lý thuyết trò chơi thừa nhận rộng rãi trở thành cơng cụ hữu hiệu để giải thích hành vi kinh tế Những cơng trình nghiên cứu Lý thuyết trò chơi thời gian chủ yếu tập trung vào chiến lược hợp tác, chiến thuật tối ưu cho nhóm cá nhân, giả sử họ đảm bảo thỏa thuận họ chiến thuật thích hợp Đỉnh cao phát triển ứng dụng Lý thuyết trò chơi phải nhắc tới năm 1994, ba nhà tiên phong lý thuyết trò chơi John Nash, John Harsanyi Reihart Stelen nhận giải Nobel 2.2 Giới thiệu khái quát Lý thuyết trò chơi Lý thuyết trò chơi nghiên cứu tình định có liên quan tới nhiều người định người ảnh hưởng tới lợi ích định người khác Có số phương pháp phân loại trò chơi Lý thuyết trò chơi phát triển nhằm giải thích hành vi người chơi mà lợi ích người chơi thường trái ngược Có thể phân loại trị chơi theo hình sau 65 Hình Phân loại trị chơi Games Complete Incomplete (Symmetric)inf o (Asymmetric)in fo One-shot games Simultaneous move game Repeated games Simultaneous move games Sequential move games Sequential move games Simultaneous and sequentialmove games 2.3 Những loại gian lận thường gặp đối với Báo cáo tài Gian lận hành vi thiếu trung thực, dối trá, mánh khoé nhằm lừa gạt người khác Theo nghĩa rộng gian lận việc xuyên tạc thật, thực hành vi không hợp pháp nhằm lừa gạt, dối trá để thu lợi ích Ba biểu thường thấy gian lận là: chiếm đoạt, lừa đảo ăn cắp Kết nghiên cứu gian lận theo cơng trình nghiên cứu ACFE Có ba loại gian lận sau: - Biển thủ tài sản: Xảy nhân viên biển thủ tài sản tổ chức (ví dụ điển hình biển thủ tiền, đánh cắp hàng tồn kho, gian lận tiền lương) - Tham ô: Xảy người quản lý lợi dụng trách nhiệm quyền hạn họ tham ô tài sản công ty hay hành động trái ngược với nghĩa vụ họ cam kết với tổ chức để làm lợi cho thân hay bên thứ ba - Gian lận Báo cáo tài chính: Là trường hợp thơng tin Báo cáo tài bị bóp méo, phản ảnh khơng trung thực tình hình tài cách cố ý nhằm lừa gạt người sử dụng thơng tin (Ví dụ khai khống doanh thu, khai giảm nợ phải trả hay chi phí) Quá trình nghiên cứu 3.1 Thực trạng Báo cáo tài Cơng ty cổ phần niêm yết mùa kiểm toán 2010 Việt Nam Cuối tháng 3, đầu tháng hàng năm thường mùa công bố Báo cáo tài doanh nghiệp Cịn cổ đông, mùa để họ thi tài tìm gian lận báo cáo Trong mùa cơng bố Báo cáo kiểm tốn năm 2010, nhà đầu tư liên tiếp nhận thông tin “giật gân” doanh nghiệp họ “hùn vốn” công bố số khác với họ nắm bắt trước Dưới minh hoạ gian lận Báo cáo tài năm 2010 Cơng ty cổ phần niêm yết liệt kê theo loại gian lận phổ biến Báo cáo tài ACFE 3.1.1 Che dấu cơng nợ chi phí 66 Che dấu cơng nợ đưa đến giảm chi phí kỹ thuật gian lận phổ biến Báo cáo tài nhằm mục đích khai khống lợi nhuận Khi đó, lợi nhuận trước thuế tăng tương ứng với số chi phí hay cơng nợ bị che dấu Đây phương pháp dễ thực khó bị phát thường khơng để lại dấu vết Cơng ty cổ phần Tập đoàn Thép Tiến Lên (TLH) mở cho hoang mang nhiều nhà đầu tư với việc cơng bố lợi nhuận rịng sau kiểm tốn giảm gần 30% So với kết trước kiểm toán, chi phí tài TLH tăng thêm 30,3 tỷ đồng phải trích thêm dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán dẫn đến lợi nhuận trước thuế giảm lượng tương ứng Công ty Cổ phần Vận tải Xăng dầu Đường thủy Petrolimex (PJT) thông báo Báo cáo tài năm 2010 kiểm tốn với lợi nhuận sau thuế công ty mẹ PJT đạt 10,58 tỷ đồng, giảm 22,74% so với số 13,7 tỷ đồng cơng bố trước Báo cáo tài năm 2010 Cơng ty cổ phần Basa có mã chứng khốn BAS, cơng ty vốn hóa chi phí vay số tiền 1,04 tỷ đồng vào giá trị công trình xây dựng bản, cơng trình ngừng xây dựng năm 2010 3.1.2 Ghi nhận doanh thu khơng có thật hay khai cao doanh thu Cơng ty Cổ phần Kinh doanh Khí hóa lỏng Miền Bắc (PVG) cơng bố Báo cáo tài hợp kiểm tốn năm 2010 Lợi nhuận rịng báo cáo hợp sau kiểm toán PVG đạt 35,83 tỷ đồng, giảm 1,2 tỷ đồng so với báo cáo trước kiểm tốn 3.1.3 Định giá sai tài sản Cơng ty Cổ phần Thủy điện Nậm Mu (HJS) thông báo Báo cáo tài kiểm tốn năm 2010 Theo báo cáo sau kiểm toán, lợi nhuận sau thuế HJS đạt 4,78 tỷ đồng lợi nhuận rịng thuộc cổ đông công ty mẹ đạt 4,54 tỷ đồng So với mức 6,48 tỷ đồng trước kiểm toán, lợi nhuận rịng sau kiểm tốn giảm 30% 3.1.4 Ghi nhận sai niên độ Trong mùa kiểm toán năm 2010, Đơn vị kiểm tốn có ý kiến ngoại trừ việc Cơng ty Cổ phần Địa ốc Đà Lạt (DLR) ghi nhận 31,15 tỷ đồng doanh thu với giá vốn 27,98 tỷ đồng từ Dự án xây dựng Cụm dân cư - Khu chung cư Yersin thành phố Đà Lạt Theo ký kết, công ty bàn giao phần hạng mục cơng ty dự án sau hồn thành đủ điều kiện để bố trí tái định cư UBND tốn cho cơng ty tốn dự án quan độc lập kiểm toán Tuy nhiên, Báo cáo tài năm 2010, cơng ty ước tính ghi nhận doanh thu, giá vốn theo số liệu hồn thành cơng ty đội thi công công ty UBND tỉnh Lâm Đồng chưa có văn định UBND thành phố Đà Lạt nghiệm thu Đơn vị kiểm toán cho biết, ngày 22/2/2011, UBND tỉnh Lâm Đồng có cơng văn thống giao cho UBND thành phố Đà Lạt đơn vị tiếp nhận hạng mục cơng trình theo giai đoạn giá trị cơng trình hồn thành để DLR ghi nhận doanh thu 3.1.5 Khơng khai báo đầy đủ thông tin Trong báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài năm 2010 Cơng ty Cổ phần Container Phía Nam (VSG), kiểm tốn viên lưu ý người sử dụng đến khoản lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ cuối năm khoản vay dài hạn với số tiền 33,16 tỷ đồng ghi nhận tiêu “chênh lệch tỷ 67 giá hối đoái” Điều giúp cho người sử dụng hiểu được, việc áp dụng TT 201/2009 giúp cho công ty giảm lỗ 33,16 tỷ đồng Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài năm 2010 Cơng ty cổ phần nhựa tân Hố có mã chứng khốn VKP, kiểm toán viên phát hành ý kiến kiểm toán ngoại trừ, đồng thời kiểm toán viên khoản hàng tồn kho thiếu với giá trị 5,36 tỷ đồng xảy năm 2009, cơng ty trình bày số tiền khoản mục phải thu khác báo cáo tài năm 2010 nhờ quan pháp luật làm rõ 3.1.6 Một số trường hợp khác Công khai sai, công khai sửa Về mức độ sửa sai doanh nghiệp niêm yết, tạm chia làm mức độ: Mức độ nghiêm trọng thiếu sót (rồi sửa chữa) liên quan trực tiếp đến tiêu quan trọng nhạy cảm doanh thu, lợi nhuận khoản mục bảng cân đối kế toán Trường hợp tiêu biểu Quốc Cường Gia Lai (QCG), lúc đầu công bố Báo cáo tài quý IV-2012 với lợi nhuận trước thuế 5,64 tỷ đồng, sau lại điều chỉnh số thành 12,5 tỷ đồng Chẳng hạn, DTL điều chỉnh giảm lợi nhuận sau thuế quý IV-2012 từ 17,17 tỷ đồng 16,85 tỷ đồng Những trường hợp chênh lệch lớn QCG tính đến thời điểm xuất ít, chênh lệch nhiều Hiện có nhiều cách đánh giá việc doanh nghiệp “rủ nhau” đính BCTC Đầu tiên quan điểm cho việc quan quản lý làm mạnh tay với vi phạm cơng bố thơng tin nói chung Báo cáo tài nói riêng Thực tế, năm gần đây, Việt Nam quan quản lý thị trường soi Báo cáo tài kỹ lưỡng Nhưng với trường hợp QCG, cách nhìn nhận theo chiều hướng tiêu cực Sai sót sổ sách kế tốn chuyện bình thường, nhiên chênh lệch trước sau đính lớn QCG khó gọi bình thường Nó cho thấy bừa bãi, chun nghiệp cơng tác kế tốn Nhìn vào giải trình QCG thấy nản lịng Công ty viện lý thời điểm lập báo cáo trùng với thời điểm nghỉ Tết Nguyên đán nên làm q gấp, dẫn đến sai sót Chưa kể, cơng ty công bố cụm từ “lợi nhuận hợp nhất” “kết kinh doanh hợp cách cẩu thả Lợi nhuận hợp nhất? Trước thuế hay sau thuế? Kết kinh doanh hợp gì? Lợi nhuận, chi phí, hay doanh thu? 3.2 Từ lý thuyết trò chơi phân tích tác hại gian lận Khơng có đảm bảo trường hợp tương tự QCG không xuất hiện, trái lại nguy lớn Nếu không xuất mùa Báo cáo tài năm, Báo cáo tài quý, không năm năm sau Cho đến lúc này, chưa thấy động thái nhằm “tuýt còi” hay chấn chỉnh vi phạm Nếu doanh nghiệp nhìn doanh nghiệp bạn có vấn đề an tồn, khơng loại trừ học theo Với tình hình kinh doanh vậy, doanh nghiệp lại có lý để phù phép Báo cáo tài Như vậy, vấn đề nhiều nhà đầu 68 tư chờ đợi lên tiếng quan quản lý Tuy nhiên, bắt lỗi kiểu lại khơng đơn giản Với sai sót, chênh lệch nhỏ, khơng q nhạy cảm ảnh hưởng khó bắt lỗi Đây sai sót nhà đầu tư, cổ đông tạm chấp nhận Tuy nhiên, khơng có động thái thích hợp, tạo thành thói quen sai sót sau nghiêm trọng Vậy cịn sai sót nghiêm trọng QCG nào? Có thể thấy sai sót QCG ảnh hưởng nghiêm trọng đến quyền lợi cổ đơng Nhưng lượng hóa sai sót lại khơng đơn giản Hơn nữa, QCG cho có ý thức “sửa sai” nên sớm đính Bởi Lý thuyết trị chơi nghiên cứu tình định có liên quan tới nhiều người định người ảnh hưởng tới lợi ích định người khác Trước tiên để đơn giản hóa viết giả định công ty niêm yết thành chủ thể nhà đầu tư thành chủ thể Trên sở lý thuyết trị chơi viết phân tích tác hại mà công ty gặp phải tiếp tục gian lận Thứ viết giả sử tổng lợi ích người chơi đơn vị giá trị tăng lên theo thời gian Trước tiên người chơi đồng thời định họ mong tối đa hóa kết thu Đối với cơng ty có khả hành động: gian lận trung thực Còn nhà đầu tư có khả hành động: đầu tư không đầu tư Trong trường hợp kết nhà đầu tư cơng ty nhận được tổng kết qua bảng sau: Investors Companies Not invest Invest Fraud (0;0) (2;0) Honesty (0;0) (1;1) Bảng Kết chiến lược nhà đầu tư công ty Dễ dàng nhận thấy nhà đầu tư công ty không lợi khơng có khoản đầu tư Nhưng nhà đầu tư bỏ vốn vào mà công ty gian lận tồn quyền lợi thuộc công ty Lúc kết công ty nhận nhà đầu tư Tình hợp lý nhà đầu tư bỏ vốn cơng ty trung thực bên nhận đơn vị lợi ích Tuy nhiên thực tế kết đơn giản Trò chơi diễn nhiều giai đoạn, người chơi nhận thông tin đầy đủ họ có chiến lược thích hợp Tất nhiên chiến lược họ ảnh hưởng đến kết người 69 chơi Ở giai đoạn sau người chơi có chiến lược hợp lý dựa vào kết giai đoạn trước thông tin mà họ nhận Q trình mơ tả qua hình sau: Companies (C) Fraud Honesty (F) (R) C I Investors (I) Invest Not invest (F’) C I (R’) Companies Fraud Honesty (L”) (R”) C C I I Hình Trị chơi động với thông tin đầy đủ Tại nút, công ty nhà đầu tư phải định Chiến lược hành động họ có khả Quy ước cuối nhánh trò chơi biểu thị lợi ích nhận người chơi (Cơng ty: C, nhà đầu tư: I) Phía bên trái giai đoạn đầu cơng ty có gian lận (Fraud) bên phải không gian lận (Honesty) Những số nhánh kết thu người chơi Đối với công ty kết cục tốt L” họ đơn vị lợi ích nhà đầu tư khơng (vì giả định số lợi ích tăng lên sau giai đoạn) Còn phương án tối ưu cho nhà đầu tư R” Nhìn từ góc độ xã hội, R” lựa chọn tối ưu tối đa hóa tổng lợi ích 70 Nhưng mục đích người tối đa hóa phần lợi ích kết khơng xảy Tại vậy? Nếu trò chơi kéo dài đến giai đoạn cơng ty lựa chọn L” Còn nhà đầu tư định giai đoạn chọn L’.Cứ bên lựa chọn phương án có lợi cho Nhưng cần phải xem xét đến can thiệp nhà nước vào hành động bên Trên thực tế công ty vô tư cơng bố báo cáo tài cách gian lận mà không bị trừng phạt luật pháp điều khơng thể Vì tính tới xuất luật pháp trị chơi diễn tả lại hình sau: Investors Not invest Invest I Companies C Fraud Honesty Law I C Punish Not Punish I I C C Hình Pháp luật can thiệp vào trị chơi 71 Các cơng ty lợi ích tạm thời, trước mắt cố tình làm gian lận cơng khai thơng tin Báo cáo tài Tuy nhiên luật pháp xuất để trừng phạt cơng ty gian lận kết công ty lựa chọn gian lận Ở giai đoạn sau trò chơi cơng ty có lựa chọn trung thực, nhà đầu tư chọn khả hành động: đầu tư Nhưng trường hợp pháp luật khơng trừng phạt cơng ty nhà đầu tư bỏ vốn vào tồn lợi ích vào túi cơng ty Từ phân tích trên, thấy doanh nghiệp tự sụp đổ nhanh tiếp tục gian lận Tuy nhiên thực tế khơng có hai chủ thể tham gia công ty nhà đầu tư Ngân hàng, tổ chức tài nhiều đối tượng khác đương nhiên xuất Và câu chuyện chủ thể có nhiều phương án hành động, trị chơi có nhiều nhánh độ sâu tăng Đồng thời lợi ích chủ thể tham gia có thay đổi quy mơ so với giả định Tất nhiên bỏ qua mức độ trừng phạt khác quan chức Có thể mơ tả khái qt tình trạng qua hình đây: Hình Cây trị chơi cấp độ Trên hình ta thấy lúc cơng ty có khả hành động Khi công ty lựa chọn phương án không công bố thơng tin gian lận lúc ngồi nhà đầu tư giả sử cịn có thêm ngân hàng tham gia vào chơi Đối với nhà đầu tư có khả hành động: đầu tư khơng đầu tư Đối với ngân hàng giả sử có khả hành động hợp tác với công ty không hợp tác Lúc quyền lợi bên thể hình Như cơng ty lựa chọn khơng gian lận việc hợp tác họ với nhà đầu tư ngân hàng đem lại cho họ đơn vị lợi ích Mặc dù tổng giá trị lợi ích lúc công ty trường hợp cơng ty lựa chọn có gian lận hợp tác với đối tượng (nhà đầu tư) Tuy nhiên lựa chọn phương án gian lận khả nhà đầu tư tiếp tục hợp tác với công ty giai đoạn sau chắn không xảy Thế nên xét dài hạn lợi ích cơng ty bị thiệt 72 hại lựa chọn công bố gian lận Quan sát hình ta thấy nhánh tăng thêm độ sâu gia tăng ta có bùng nổ tổ hợp Cộng với gia tăng nhánh độ sâu trò chơi cần phải xem xét tới thông tin cung cấp đối tượng tham gia thông tin đầy đủ hay không đầy đủ, quan sát hình ta thấy vấn đề lại có nhiều kết cục khác Hình Trị chơi với thơng tin hồn hảo Trị chơi với thơng tin khơng hồn hảo Quan sát hình thấy lợi ích bên tối đa hóa khơng có gian lận bên thu nhận thông tin đầy đủ Như hệ lụy việc gian lận Báo cáo tài rõ ràng có ảnh hưởng tới nhiều đối tương mức độ khác Kết luận ý kiến 4.1 Kết luận Gian lận nói chung gian lận Báo cáo tài nói riêng phát triển với phát triển xã hội ngày biểu tinh vi, hành vi khơng thể triệt tiêu Gian lận có ảnh hưởng tiêu cực đến phát triển xã hội Tại Việt Nam quốc gia giới, nguy xuất gian lận Báo cáo tài doanh nghiệp cao Trên hết, sai sót Báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết, dù hay nhiều cho thấy thiếu chuyên nghiệp Báo cáo tài xem báo cáo chuẩn xác, xác nhất, đưa cơng bố, xem xác, đằng lại (bị) thay đổi vậy, rốt sở để nhà đầu tư, cổ đông tin tưởng Công bố số liệu, xong lại sửa, nhiều nhà đầu tư phải lên “thật hết thuốc chữa” Nghiễm nhiên, doanh nghiệp “được” làm sai “được sửa” nhà đầu tư phải chịu thiệt thịi, mát lại khơng có hội “sửa” Giả sử, doanh nghiệp công bố lỗ, cổ đơng thấy bán tháo cổ phiếu, sau đính thành lãi, giá cổ phiếu tăng trở lại, người bán bị thiệt hại, doanh nghiệp có chịu trách nhiệm? 73 Ở cần lưu ý việc đính doanh nghiệp tới lúc phần lớn Báo cáo tài chưa kiểm tốn Như vậy, chưa yếu tố điều chỉnh xác 100% Và nhà đầu tư cịn hoang mang Rốt cuộc, chẳng có sở để gửi gắm niềm tin Không loại trừ trường hợp doanh nghiệp sửa sai Báo cáo tài chính, sau kiểm tốn vào cuộc, lại tiếp tục xuất thêm sai sót Lúc này, sai lại chồng lên sai rốt nhà đầu tư, cổ đông trở thành “con rối” để doanh nghiệp “dắt”, điều chấp nhận 4.2 Ý kiến Gian lận nói chung gian lận Báo cáo tài nói riêng phát triển với phát triển xã hội ngày biểu tinh vi, hành vi khơng thể triệt tiêu Gian lận có ảnh hưởng tiêu cực đến phát triển xã hội Tại Việt Nam quốc gia giới, nguy xuất gian lận Báo cáo tài doanh nghiệp cao Để hạn chế phát gian lận, trước hết cần xây dựng Hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu Các doanh nghiệp Việt Nam cần có nhận thức đắn đầy đủ tầm quan trọng lợi ích việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội vững mạnh Cần tăng cường trách nhiệm kiểm toán gian lận kiểm toán Báo cáo tài xu hướng chung quốc gia giới Cần tăng cường xử phạt gian lận Báo cáo tài Bộ Tài cần lường trước tất hành vi vi phạm việc lập BCTC xảy thực tế quy định mức phạt cụ thể 74 Tài liệu tham khảo The Association of Certified Fraud Examiners (2010), Report to the nation occupation fraud and abuse The Association of Certified Fraud Examiners (2012), Report to the nation occupation fraud and abuse Handbook of Game Theory with Economic Applications Kalyan Chatterjee and William F Samuelson, Game Theory and Business applications, Kluwer Academic Publishers, 2001 姚海鑫，李正，王德武 - 我国新《会计法》实施效果的一个博弈分析，辽宁大 学学报(哲学社会科学版)， 2006 年 月 陈国辉，张金松，上市公司财务舞弊治理的博弈论研究， 财经问题研究， 2008 年 月 陆玲 ，论会计信息失真的博弈，金融经济，2013 年，6 月 Nhập mơn Lý thuyết trị chơi, Chương trình giảng dạy Fullbright, 2004 - 2005 www.cnki.net 10 www.acfe.com; 11 www.cophieu68.cm; 12 www.vietbao.vn; 13 www.stox.vn; 14 www.luattaichinh.wordpress.com; 15 www.vacpa.org.vn; 75 ... trung thực Báo cáo tài Nếu tiếp tục công bố thông tin gian lận không làm ảnh hưởng đến phát triển công ty mà ảnh hưởng đến phát triển kinh tế đất nước Lý thuyết trò chơi gian lận Báo cáo tài 2.1... có gian lận bên thu nhận thông tin đầy đủ Như hệ lụy việc gian lận Báo cáo tài rõ ràng có ảnh hưởng tới nhiều đối tương mức độ khác Kết luận ý kiến 4.1 Kết luận Gian lận nói chung gian lận Báo. .. hay bên thứ ba - Gian lận Báo cáo tài chính: Là trường hợp thơng tin Báo cáo tài bị bóp méo, phản ảnh khơng trung thực tình hình tài cách cố ý nhằm lừa gạt người sử dụng thông tin (Ví dụ khai