Kế toán Doanh thu, chi phí và Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Công Ty TNHH Keo Tổng Hợp Đại Đông

Kế toán Doanh thu, chi phí và Xác Định Kết Quả Kinh Doanh

Đề tài

“ Kế toán Doanh thu, chi phí và Xác

Định Kết Quả Kinh Doanh”

GVHD:Th.S Lê Đài Trang SVTH: Đỗ Thị Lệ Hằng Lớp HC16KT008

Trong nền kinh tế thì xu hướng tất yếu chung của các nhà đầu tư, các chủ Doanh Nghiệp lớn, vừa và nhỏ đều hướng tới mục tiêu là đạt được lợi nhuận Họ rất quan tâm đến kết quả cuối cùng trong một thời gian (tháng, quý và năm) mà họ đã bỏ vốn của mình ra để đầu tư vào kinh doanh Điều đó dẫn đến bộ phận kế toán tại doanh nghiệp phải theo dõi sát quá trình mua bán hàng cho đến khi xác định kết quả kinh doanh, để hạch toán nhanh chóng, đầy đủ, kịp thời Thực hiện tốt quá trình này sẽ giúp doanh nghiệp có thể thu hồi vốn nhanh, bù đắp chi phí, đồng thời thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với nhà nước, đầu tư phát triển, nâng cao đời sống người lao động

Hệ thống kế toán tại các đơn vị đóng một vai trò rất quan trọng, đặc biệt đối với các công ty kinh doanh theo lĩnh vực thương mại thì việc mua bán hàng và xác định kết quả kinh doanh mang tính cấp thiết

Với nhận thức đó, kết hợp với việc tìm hiểu thực tế tại Công Ty TNHH Keo

Tổng Hợp Đại Đông nên em quyết định chọn chuyên đề: “ Kế toán Doanh thu, chi phí và Xác Định Kết Quả Kinh Doanh”

Vì thời gian và kinh nghiệm còn hạn chế nên không tránh khỏi những vấp váp, thiếu xót Kính mong quý Thầy Cô, Quý Công Ty góp ý, bổ sung để đề tài của em được hoàn thiện hơn, bản thân em khắc phục những yếu kém, tích lũy kinh nghiệm và nâng cao năng lực trong thực tế sau này

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài:

- Tìm hiểu về quá trình hạch toán kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh

doanh tại Công Ty TNHH Keo Tổng Hợp Đại Đông

- So sánh giữa cơ sở lý luận và thực tế áp dụng ở công ty

- Đánh giá, nhận xét và kiến nghị một vấn đề nhằm hoàn thiện quá trình hạch toán tại

công ty

3 Phương pháp nghiên cứu:

- Thu thập số liệu ở đơn vị thực tập

- Phân tích các số liệu ghi chép trên sổ sách của công ty (Sổ chi tiết, sổ tổng hợp, chứng từ ghi sổ, bảng cân đối nhập xuất tồn vật liệu…)

- Tìm hiểu, học hỏi thêm thực tế tại công ty từ ban lãnh đạo công ty, đặc biệt là các Anh Chị có kinh nghiệm về kế toán

- Tham khảo một số sách chuyên ngành kế toán và một số văn bản quy định chế độ tài chính hiện hành của Bộ Tài Chính, kết hợp với vận dụng những gì đã học được

4 Phạm vi nghiên cứu:

- Đề tài được thực hiện tại Công Ty TNHH Keo Tổng Hợp Đại Đông

- Việc phân tích lấy số liệu năm 2012

5 Cấu trúc đề tài:

Bao gồm bốn chương:

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

CHƯƠNG 2: GIỚI THIỆU TỔNG QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KEO TỔNG HỢP ĐẠI ĐÔNG

CHƯƠNG 3: THỰC TẾ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KEO TỔNG HỢP ĐẠI ĐÔNG

CHƯƠNG 4: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KEO TỔNG HỢP ĐẠI ĐÔNG KẾT LUẬN

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1 Những vấn đề chung

Khái niệm doanh thu bán hàng

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán , phát sinh

từ các họat động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Chi phí :

Kết quả kinh doanh:

Điều kiện và nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng

Điều kiện ghi nhận doanh thu

Hàng hóa chỉ được xác định là tiêu thụ và doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn năm điều kiện theo VAS 14:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc người kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xây dựng tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định được chi phí có liên quan đến lợi ích bán hàng

Nguyên tắc ghi nhận doanh thu

Doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dich vụ là một chỉ tiêu quan trọng, phản ánh quy mô kinh doanh, khả năng tạo ra tiền của doanh nghiệp, đồng thời liên quan mật thiết đến việc xác định lợi nhuận doanh nghiệp Do đó khi xác định doanh thu phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán cơ bản là:

- Cơ sở dồn tích : doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh , không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền, do vậy doanh thu bán hàng được xác định theo giá trị hợp lí của các khảo đã thu hoặc sẽ thu được

- Phù hợp: khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp

- Thận trọng: doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế

Các phương thức bán hàng

 Kế toán nghiệp vụ bán buôn hàng hoá

Bán buôn là cho các đơn vị thương mại, các doanh nghiệp sản xuất….Đặc điểm của hàng hóa bán buôn là hàng vẫn còn nằm trong lĩnh vực lưu thông, chưa đi vào lĩnh vực tiêu dùng Hàng thường được bán theo lô hoặc bán với số lượng lớn

a Phương thức bán hàng qua kho

Hàng hóa được mua và dự trữ trước trong kho, sau đó mới xuất ra bán

 Bán hàng tại kho: Người mua nhận hàng trực tiếp tại đơn vị bán hàng xuất kho giao cho người mua Khi bên bán xuất hóa đơn thì ghi nhận doanh thu

 Giao hàng theo hình thức chuyển hàng: Bên bán xuất kho gửi hàng và giao tại địa điểm quy định Khi xuất hàng, kế toán xuất hóa đơn VAT, khi việc giao nhận kết thúc, bên mua chấp nhận và ký vào hóa đơn thì doanh thu được ghi nhận

b Phương thức bán hàng không qua kho (bán buôn vận chuyển thẳng)

Hàng hóa được mua đi bán lại ngay mà không phải qua thủ tục nhập xuất kho của doanh nghiệp

c Phương thức bán hàng giao đại lý ký gởi bán đúng giá, hưởng hoa hồng

 Theo phương thức này, doanh nghiệp sản xuất hàng ký gởi cho các đại lý để đại

lý bán Đại lý bán đúng giá doanh nghiệp đã giao và hưởng hoa hồng đại lý Đại lý phải nộp thuế GTGT đối với tiền hoa hồng thu được từ hoạt động đại lý Chủ hàng chịu toàn

bộ thuế GTGT của hàng tiêu thụ, khoản hoa hồng đại lý được hạch toán vào chi phí bán hàng Cụ thể:

 Doanh nghiệp giao hàng cho đại lý: khi xuất hàng cho cơ sở nhận làm đại lý đơn vị sử dụng Phiếu xuất kho kiêm hóa đơn vận chuyển nội bộ

 Đại lý khi bán hàng sẽ lập hóa đơn GTGT của cơ sở đại lý Định kỳ lập bảng kê hàng hóa bán ra ( theo mẫu số 02/GTGT) gởi cho doanh nghiệp để doanh nghiệp lập hóa đơn GTGT cho hàng hóa thực tế đã tiêu thụ

 Kế toán bán lẻ hàng hoá

a Phương thức bán hàng thu tiền tập trung

Trong phương thức này, nhân viên bán hàng phụ trách việc quản lý hàng, giao hàng Việc thu tiền do nhân viên khác đảm nhận Cuối ngày hoặc cuối ca, nhân viên thu tiền, lập phiếu nộp tiền, nhân viên bán hàng lập báo cáo bán hàng Thực hiện đối chiếu báo cáo bán hàng và giấy nộp tiền và sau đó chuyển đến phòng kế toán để ghi sổ

b Phương thức bán hàng thu tiền trực tiếp

Theo phương thức này, nhân viên bán hàng kiêm luôn việc thu tiền, thích hợp với quy

mô bán lẻ nhỏ Cuối ngày, cuối ca, định kỳ lập báo cáo bán hàng và lập phiếu nộp tiền chuyển vào phòng kế toán

Chứng từ sử dụng

 Hóa đơn

- Hóa đơn giá trị gia tăng (Mẫu 01-GTKT-3LL)

- Hóa đơn (Mẫu 01-GTKT-2LN)

- Hóa đơn bán hàng (Mẫu 02-GTTT-3LL)

- Hóa đơn (Mẫu 02-GTGT-2LN)

- Hóa đơn bán hàng thông thường

- Hóa đơn (Mẫu 01GTKT3/001)

- Hóa đơn (Mẫu 01GTKT4/001)

- Hóa đơn các doanh nghiệp tự in

 Phiếu xuất kho

 Phiếu thu, giấy báo có cửa ngân hàng

 Bảng kê hàng hóa bán ra, bảng kê bán lẻ hàng hóa dịch vụ

 Các chứng từ khác có lien quan, bảng kê tính thuế

Tài khoản sử dụng

 Kế toán sử dụng tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

+ Tài khoản 511 có 5 tài khoản cấp 2, tài khoản này không có số dư cuối kỳ

 TK 5111 “Doanh thu bán hàng hóa”

 TK 5112 “Doanh thu bán các thành phẩm”

 TK 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

 TK 5114 “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”

 TK 5117 “Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư”

 Kế toán sử dụng tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ”

+ Tài khoản 512 có 3 tài khoản cấp 2, tài khoản này không có số dư cuối kỳ

 TK 5121 “Doanh thu bán hàng hóa”

 TK 5122 “Doanh thu bán các thành phẩm”

 TK 5123 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

Kế toán doanh thu bán hàng

- Doanh thu phát sinh từ giao dịch, sự kiện được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán

- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;

- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;

- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;

- Kết chuyển doanh thu thuần vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Bên Có:

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

- Các quy định khi hạch toán doanh thu bán hàng:

+ Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT

+ Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (Bao gồm cả

+ Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trị giá số hàng này không được coi là đã bán trong kỳ và không được ghi vào Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” mà chỉ hạch toán vào bên Có Tài khoản 131 “Phải thu của khách hàng” về khoản tiền đã thu của khách hàng Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận doanh thu

- Không hạch toán vào Tài khoản 511 các trường hợp sau:

+ Trị giá hàng hoá, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến + Trị giá sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cung cấp giữa công ty, Tổng công ty với các đơn vị hạch toán phụ thuộc

+ Trị giá sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ cung cấp cho nhau giữa Tổng công ty với các đơn

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN

Sơ đồ 1.1 : Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ

Các khoản giảm trừ doanh thu

Khái niệm

Doanh thu bán hàng thuần mà doanh nghiệp thu được (doanh thu thuần) có thể thấp hơn doanh thu bán hàng Doanh thu thuần là khoản chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu, bao gồm:

Chiết khấu thương mại

 Khái niệm: Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho

333

(thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu)

Các khoản thuế tính trừ vào doanh thu

Khoản chiết khấu kết chuyển

Doanh thu của hàng bị trả lại kết chuyển

Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển

Doanh thu thuần

Doanh thu bằng tiền

Doanh thu chuyển thẳng vào ngân hàng

Doanh thu được chuyển thẳng để trả nợ

Doanh thu chưa thu tiền

Doanh thu bằng hàng (hàng đổi hàng)

lượng từng lô hàng mà khách hàng đã mua, hoặc phát sinh trên tổng khối lượng hàng tích lũy mà khách hàng đã mua trong thời gian nhất định tùy thuộc vào chính sách chiết khấu thương mại của bên bán

 Tài khoản sử dụng 521 “Chiết khấu thương mại”

 Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ

Hàng hóa bị trả lại

 Khái niệm: Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do các nguyên nhân như: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách Khi doanh nghiệp ghi nhận trị giá hàng bán bị trả lại cần đồng thời ghi giảm tương ứng trị giá vốn hàng bán trong kỳ

 Chứng từ sử dụng: Biên bảng xác nhận hàng bán bị trả lại

 Tài khoản sử dụng 531 “Hàng bán bi trả lại”

 Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ

Giảm giá hàng bán

 Khái niệm: Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do toàn bộ hay một

phần hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu Như vậy giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại có cùng bản chất như nhau: đều là giảm giá cho người mua, song lại phát sinh trong hai tình huống khác nhau hoàn toàn

 Chứng từ sử dụng: Biên bảng xác nhận giảm giá hàng bán”

 Tài khoản sử dụng 532 “Giảm giá hàng bán”

 Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ

Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

 Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là loại thuế thu vào hàng hóa được phép giao thương qua biên giới các quốc gia, nhóm quốc gia, hình thành và gắn liền với hoạt động thương mại quốc tế

 Thuế tiêu thụ đặc biệt là một loại thuế gián thu, đánh vào một số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo qui định của luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế được cấu thành trong giá cả hàng hóa, dịch vụ và do người tiêu dùng chịu khi mua hàng hóa, sử

Thuế nhập khẩu phải nộp

Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế suất của từng mặt hàng

Trị giá tính thuế trên một đơn vị hàng hóa

 Thuế giá trị gia tăng của doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp: là số tiền thuế giá trị gia tăng mà doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số

doanh thu được xác định trong kỳ báo cáo

 Tài khoản sử dụng 3332 “Thuế tiêu thụ đặc biệt”, 3333 “Thuế xuất, nhập khẩu”

Phương pháp hạch toán

Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.2 : Kế toán các khoản làm giảm trừ doanh thu

Xác định và kết chuyển doanh thu thuần bán hàng

Doanh thu thuần bán hàng = Doanh thu bán hàng - Các khoản giảm trừ

Các khoản giảm trừ = Chiết khấu + Giảm giá + Hàng bán + Các loại thuế

Thuế xuất khẩu, Thuế GTGT tính theo pp trực tiếp)

5 1 1 Doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ 112, 131

Doanh thu bán hàng Các khoản chiết khấu thương

XK, thuế GTGT theo mại, hàng bán bị trả lại,giảm

phương pháp trực tiếp giá hàng bán phát sinh

3 3 3 1 1

Thuế GTGT đầu ra

Thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu thương mại Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ

2 Kế toán giá vốn hàng bán

Khái niệm :

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại ), hoặc là giá thành thực tế lao vụ , dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác

thường được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

Chứng từ sử dụng

 Phiếu xuất kho hàng hóa

 Phiếu xuất kho kiêm hóa đơn vận chuyển nội bộ

 Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý

 Hóa đơn hàng bán bị trả lại

 Phiếu nhập kho hàng bị trả lại

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ;

- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;

- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;

- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết)

Bên Có:

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ sang Tài khoản

911 “Xác định kết quả kinh doanh”;

- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

- Nguyên tắc hạch toán :

+ Đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí

+ Được xác định theo loại hình kinh doanh , phương pháp quản lý và kế toán hàng tồn kho cũng như phương pháp tính giá trị hàng tồn kho

+ Chi phí thu mua hàng hóa nếu theo dõi riêng thì cuối kỳ phân bổ chi phí mua hàng cho hàng

đã tiêu thụ để xác định giá trị hàng tồn kho đã bán trong kỳ

- Phương pháp hạch toán giá vốn :

+ Phương pháp bình quân gia quyền

+ Phương pháp nhập trước – xuất trước

+ Phương pháp nhập sau – xuất trước

+ Phương pháp thực tế đích danh : Theo phương pháp này trị giá thực tế của hàng hoá xuất kho được căn cứ vào đơn giá thực tế nhập từng lô, từng lần nhập và số lượng xuất kho theo từng lần

 Giá mua hàng hóa

- Trường hợp mua hàng trong nước : Giá gốc hàng hóa = Giá mua + chi phí thu mua – Khoản giảm giá và chiết khấu thương mại

- Trường hợp mua hàng nhập khẩu : Giá gốc hàng hóa = Giá mua + Các khoản thuế không được hoàn lại + Chi phí thu mua

 Các khoản thuế không được hoàn lại

Thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp

Thuế nhập khẩu = Giá nhập tại cửa khẩu x Thuế suất thuế nhập khẩu

Thuế tiêu thụ đặc biệt = [Giá nhập khẩu + Thuế nhập khẩu ] x Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt

 Chi phí thu mua : là tất cả chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình thu mua hàng hóa, tính đến khi hàng hóa được nhập vào kho cùa công ty Ví dụ : chi phí vận chuyển, bốc xếp , bảo quản trong quá trình mua hàng

 Tài khoản sử dụng: TK 156 - Hàng hoá

Bên Nợ:

- Trị giá mua vào của hàng hoá theo hoá đơn mua hàng (Bao gồm các loại thuế không được hoàn lại);

- Chi phí thu mua hàng hoá;

- Trị giá của hàng hoá thuê ngoài gia công (Gồm giá mua vào và chi phí gia công);

- Trị giá hàng hoá đã bán bị người mua trả lại;

- Trị giá hàng hoá phát hiện thừa khi kiểm kê;

- Kết chuyển trị giá hàng hoá tồn kho cuối kỳ (Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ);

- Trị giá hàng hoá bất động sản mua vào hoặc chuyển từ bất động sản đầu tư

Bên Có:

- Trị giá của hàng hoá xuất kho để bán, giao đại lý, giao cho đơn vị phụ thuộc; thuê ngoài gia công, hoặc sử dụng cho sản xuất, kinh doanh;

- Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hoá đã bán trong kỳ;

- Chiết khấu thương mại hàng mua được hưởng;

- Các khoản giảm giá hàng mua được hưởng;

- Trị giá hàng hoá trả lại cho người bán;

- Trị giá hàng hoá phát hiện thiếu khi kiểm kê;

Số dư bên Nợ:

- Trị giá mua vào của hàng hoá tồn kho;

- Chi phí thu mua của hàng hoá tồn kho

 Trường hợp doanh nghiệp tính giá vốn hàng bán thep phương pháp kê khai

Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.3 : Kế toán giá vốn hàng bán (phương pháp kê khai thường xuyên)

 Trường hợp doanh nghiệp tính giá vốn hàng bán thep phương pháp kiểm kê định kỳ

Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.4 : Kế toán giá vốn hàng bán (phương pháp kiểm kê định kỳ)

3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính

Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

 Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:

-Tiền lãi: lãi cho vay , lãi tiền gửi , lãi bán hàng trả chậm , trả góp , lãi đầu tư trái phiếu , tín phiếu , chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa , dịch vụ , lãi cho thuê tài chính ,…

Trị giá sản phẩm, hàng hóa đã bán bị trả lại

Các khoản khác được tính vào giá vốn hàng bán

Kết chuyển giá vốn hàng bán

155,156,…

632 154,155, 156,157

- Cổ tức ,lợi nhuận được chia

- Thu nhập về họat động đầu tư mua bán chứng khoán ngắn hạn,dài hạn

- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ , khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn

 Tài khoản sử dụng : TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”

- Bên Nợ: Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có )

Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911

- Bên Có :Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

- TK 515 không có số dư cuối kỳ

Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.5: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Định kỳ thu lãi hoặc xác định số lãi phải thu do đầu tư cổ phiếu, trái phiếu

 Khái niệm : Chi phí tài chính được sử dụng để phản ánh những khoản chi phí hoạt

động tài chính , hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán Cuối kỳ để kế toán kết

chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh

doanh

- Chứng từ hạch toán:

 Phiếu tính lãi đi vay

 Phiếu chi

 Tài khoản sử dụng: TK 635 “ Chi phí hoạt động tài chính”

- Bên Nợ : các khoản chi phí của hoạt động tài chính

- Bên Có : cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí vào TK 911

- TK 635 không có số dư cuối kỳ

Lỗ do bán ngoại tệ

Tỷ giá xuất ngoại tệ

Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn

Chiết khấu thanh toán chấp thuận

Sơ đồ 1.6: Kế toán chi phí tài chính

4 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

kế toán chi phí bán hàng

Khái niệm

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến họat động tiêu thụ hàng hóa, thành phẩm,lao vụ,dịch vụ trong kỳ.Chi phí bán hàng bao gồm:chi phí nhân viên bán hàng (tiền lương , các khoản trích theo lương); chi phí vật liệu bao bì , chi phí bảo quản , bảo

hành sản phẩm , chi phí khấu hao tài sản …

Chứng từ sử dụng

 Phiếu chi

 Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định

 Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh

 Hóa đơn tiền điện GTGT

 Hóa đơn tiền nước GTGT

 Hóa đơn GTGT (dịch vụ viễn thông)

 Bảng tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương

Tài khoản sử dụng

 Kế toán sử dụng tài khoản 641 “ Chi phí bán hàng”

+ Tài khoản 641 có 8 tài khoản cấp 2, tài khoản này không có số dư cuối kỳ

 TK 6411 “Chi phí nhân viên”

Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”

- Bên Nợ :phản ánh các chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ

- Bên Có : phản ánh các khoản giảm chi phí bán hàng , kết chuyển chi phí vào TK 911

- TK 641 không có số dư cuối kỳ

Sơ đồ hạch tốn

Sơ đồ 1.7 : Kế tốn chi phí bán hàng

Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp

Khái niệm

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí cĩ liên quan chung đến tồn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà khơng tách riêng ra được cho bất kỳ một hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm nhiều loại như: chi phí nhân viên quản lý , chi phí vật liệu , đồ dùng văn phịng , chi phí khấu hao TSCĐ, thuế , phí và lệ phí , chi phí dự phịng , chi phí dịch

vụ mua ngồi và các chi phí bằng tiền khác …

Chứng từ sử dụng

 Hĩa đơn tiền điện GTGT

 Hĩa đơn tiền nước GTGT

 Hĩa đơn GTGT (dịch vụ viễn thơng)

 Bảng tổng hợp tiền lương và trích BHXH, BHYT, KPCĐ, bảng tính lương dự phịng

 Phiếu xuất kho cơng cụ, dụng cụ, bảng tính khấu hao , thơng báo nộp thuế phí

Chi phí công cụ, hàng hóa sử dụng ở bộ phận Các khoản thu giảm chi

Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương

Kết chuyển chi phí

Dự phòng phải trả về chi phí bảo hành hàng

hóa, sản phẩm

bảo hành sản phẩm, Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác hàng hóa

Thuế Thuế GTGT đầu vào không

GTGT được khấu trừ nếu được tính

vào chi phí bán hàng

153.156 641 - Chi phí bá n hà ng 111,112, …

 Phiếu chi, giấy báo nợ

Tài khoản sử dụng

 Kế toán sử dụng tài khoản 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”

+ Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2, tài khoản này không có số dư cuối kỳ

 TK 6421 “Chi phí nhân viên quản lý”

 TK 6422 “Chi phí vật liệu quản lý”

Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

- Bên Nợ: Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ

- Bên Có : Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết quả kinh doanh

- TK 642 không có số dư cuối kỳ

Sơ đồ hạch tốn

Sơ đồ 1.8 : Kế tốn Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí công cụ,hàng hóa sử dụng ở bộ phận Các khoản thu giảm chi

Chi phí tiền lương, tiền công, phụ cấp, tiền ăn ca

và các khoản trích theo lương

Kết chuyển chi phí Chi phí khấu hao Tài Sản Cố Định quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý cấp dưới phải nộp trên Hoàn nhập số chênh lệch

giữa số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa Dự phòng phải thu khó đòi sử dụng hết lớn hơn số phải trích

lập năm nay

Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác

5 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác

- Thu tiền bảo hiểm được bồi thường

- Thu được các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

- Các khoản thuế được giảm, được hoàn lại

- Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kì trước

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng

- Thu nhập do nhận tặng , biếu bằng tiền , hiện vật của tổ chức cá nhân tặng cho doanh nghiệp

 Tài khoản sử dụng: TK 711 “Thu nhập khác “

- Bên Nợ : Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ( nếu có )

Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu khác trong kỳ sang TK 911

- Bên Có : Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

- TK 711 không có số dư cuối kỳ

Sơ đồ hạch toán

Giá nhượng bán TSCĐ Tổng số tiền thu được khi

nhượng bán TSCĐ

Thuế GTGT

Giá trị phế liệu thu hồi nhập kho khi thanh lý TSCĐ

Số tiền đã thu hay xác định phài thu về khoản phạt đối tác vi phạm hợp đồng

Thuế GTGT

Xóa sổ nợ phải trả không xác định được chủ

Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót

Số thuế GTGT, tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất được giảm trừ vào số thuế phải nộp trong kỳ (hoặc được

nhận lại bằng tiền) Thu được nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ (*)

(*) đồng thời ghi giảm nợ khó đòi

911

Sơ đồ 1.9: Kế toán thu nhập khác

Kế toán chi phí khác

 Khái niệm : là những khoản lỗ do các sự kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với các hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra Cũng có thể là những chi phí bị bỏ sót những năm trước

+Chi phí thanh lý , nhượng bán TSCĐ

+Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý , nhượng bán (nếu có )

+Tiền phạt do vi phạm hợp đồng : bị phạt thuế , chi thu thuế

+Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hay bỏ sót khi ghi sổ sách kế toán

+Các khoản chi phí khác

- Chứng từ hạch toán :

 Phiếu chi

 Sổ chi tiết TK 811

 Tài khoản sử dụng :TK 811 “ Chi phí khác “

- Bên Nợ : các khoản chi phí khác phát sinh

- Bên Có : cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

- TK 811 không có số dư cuối kỳ

Sơ đồ hạch tốn

Sơ đồ 1.10: Kế tốn chi phí khác

6 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp gồm : chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Giá trị đã hao mịn Chi phí phát sinh khi nhượng bán, thanh lý TSCĐ

Tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng đã nộp (hoặc xác định phải nộp nhưng chưa nộp) Chi phí phải chi để thu được tiền phạt

vi phạm hợp đồng Giá xuất kho vật tư dơi thừa đem bán

Chi phí cho việc thu hồi được các khoản nợ phải thu khĩ địi đã xử lý xĩa sổ

Bị truy thu thuế của niên độ trước

Giá trị vật tư, hàng hĩa bị thiếu hụt mất mát được xử lý cho tính vào chi phí khác

214 111,112,141,152,…

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- Cách xác định chi phí thuế TNDN hiện hành

Chi phí thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất thuế TNDN

 Chênh lệch vĩnh viễn làm thu nhập chịu thuế trong kỳ tăng lên

 Chênh lệch vĩnh viễn làm thu nhập chịu thuế trong kỳ giảm xuống + Chênh lệch tạm thời : do các khoản doanh thu hay chi phí được kế toán ghi nhận nhưng bị loại trừ khi xác định doanh thu hay chi phí tính thuế của kỳ tính thuế (hoặc được khấu trừ ) trong các năm sau, bao gồm :

 Chênh lệch tạm thời sẽ bị đánh thuế trong tương lai

 Chênh lệch tạm thời sẽ được khấu trừ trong tương lai

Chênh lệch tạm thời làm phát sinh thuế hoãn lại phải trả và tài sản thuế hoãn lại

 TK sử dụng: 8211 “ Chi phí thuế TNDN hiện hành”

-Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên nợ TK 911

 TK 3334 “ Thuế thu nhập doanh nghiệp”

+ Kết cấu :

Bên nợ :

-Thuế TNDN đã nộp

-Thuế TNDN phải nộp của năm trước > số phải nộp của năm đó do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm TK

8211

Thuế TNDN tạm nộp > thuế TNDN phải nộp xác định khi kết thúc năm

Số dư bên nợ :

+ Thuế TNDN nộp thừa

+ Điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với thuế TNDN phải nộp của năm trước được giảm trừ vào thuế TNDN phải nộp năm nay do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán

Bên có :

-Thuế TNDN phải nộp

-Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng TK 8211 năm hiện tại

Số dư bên có :

+ Thuế TNDN còn phải nộp

+ Điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại

Thuế TNDN hoãn lại phải trả ( TK 347 )

- Cách xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả :

TN hoãn lại phải trả = Chênh lệch tạm thời chịu thuế * Thuế suất thuế TNDN hiện hành

- Ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả : thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận đối với các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm, cụ thể :

+ Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ chi phí được ghi nhận trong các năm sau nhưng đã được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm hiện tại

+ Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ việc điều chỉnh tăng các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu ( khi áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hay điều chỉnh hồi tố sai sót các năm trước ) Việc ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả được thực hiện theo nguyên tắc bù trừ :

* Nếu thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm > thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm – Chênh lệch ghi tăng thuế thu nhập hoãn lại phải trả ( TK 347 ) và ghi tăng chi phí thuế thu nhập hoãn lại ( TK 8212 )

* Nếu thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm < thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm – Chênh lệch ghi giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả ( TK 347 ) và ghi giảm chi phí thuế thu nhập hoãn lại ( TK 8212 )

TK 347 “ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”

- Bên nợ : Thuế thu nhập hoãn lại phải trả giảm ( được hoàn nhập trong kỳ )

- Bên có : Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận trong kỳ Số sư bên có : Thuế thu nhập hoãn lại phải trả còn lại cuối kỳ

Tài sản thuế thu nhập ( TK 243 )

- Cách xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại :

TS thuế thu nhập hoãn lại = ( chênh lệch tạm thời được khấu trừ + giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế và

ưu đãi về thuế chưa sử dụng ) * thuế suất thuế TNDN hiện hành

- Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận trong hai trường hợp :

 Thứ nhất : tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận đối với các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, cụ thể :

+ Chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh do ghi nhận một khoản chi phí trong năm hiện tại nhưng chỉ được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau

+ Chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh từ việc ghi nhận doanh thu trong các năm sau nhưng thuế thu nhập được tính trong năm hiện tại + Chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh từ việc điều chỉnh giảm các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu ( khi áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hay điều chỉnh hồi tố sai sót các năm trước )

 Thứ hai : tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận đối với giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi về thuế chưa sử dụng từ các năm trước chuyển sang

- Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại cũng được thực hiện theo nguyên tắc bù trừ :

+ Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm > tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhâp trong năm – Chênh lệch ghi tăng tài sản thuế thu nhập hoãn lại ( TK 243 ) và ghi giảm chi phí thuế thu nhập hoãn lại ( TK 8212 )

+ Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm < tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm – Chênh lệch ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại ( TK 243 ) và ghi tăng chi phí thuế thu nhập hoãn lại ( TK 8212 )

TK 243 “ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”

- Bên nợ : giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại tăng

- Bên có : giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại giảm

Số dư bên nợ : giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại cuối kỳ

Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại

TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại”

-Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên có TK 8212 > số phát sinh bên nợ TK 8212 vào TK 911

Bên có :

-Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại ( số chênh lệch giữa tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm > tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm )

-Ghi giảm chi phí thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm > thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm )

-Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên có TK 8212 < số phát sinh bên nợ TK 8212 vào TK 911

7 Kế tốn xác định kết quả kinh doanh

Những vấn đề chung

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác

- Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn

hàng bán (Gồm cả sản phẩm, hàng hố, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí

hoạt động tài chính

- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí

khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo quy định hiện hành, kế tốn xác định kết quả kinh doanh được xác định theo cơng thức sau:

Lợi nhuận kế tốn trước thuế thu nhập doanh nghiệp = Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh

doanh + Lợi nhuận khác

 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Doanh thu bán hàng thuần và cung cấp

dịch vụ+ Doanh thu tài chính – (Giá vốn hàng bán + Chi phí tài chính + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lí doanh nghiệp

 Lợi nhuận từ hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác

Lợi nhuận thuần sau thuế TNDN=

Chứng từ sử dụng

 Phiếu thu, phiếu chi

 Hĩa đơn giá trị gia tăng

 Phiếu tạm ứng

Tài khoản sử dụng

Kế tốn sử dụng tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, tài khoản này khơng cĩ số dư cuối kỳ

Kế tốn xác định kết quả kinh doanh

TK 911-Xác định kết quả hoạt động kinh doanh Tài khoản này dùng để xác định và phản

ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế tốn năm

Nguyên tắc hạch tốn:

Cuối kỳ căn cứ số liệu của kế tốn bán hàng và kế tốn tập hợp chi phí chuyển sang, kế tốn tổng hợp thực hiện kết chuyển doanh thu thuần , giá vốn hàng bán , chi phí bán hàng , chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911

- Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của

kỳ kế tốn theo đúng quy định của chính sách tài chính hiện hành

- Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch tốn chi tiết theo từng loại hoạt động (Hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính .) Trong từng loại hoạt động kinh doanh cĩ thể cần hạch tốn chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ

- Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là số doanh thu thuần

K/C CP thuế TNDN K/C khoản giảm CP

hiện hành và CP thuế thuế TNDN hoãn lại

thu nhập hoãn lại

TK 421

TK 421

Sơ đồ 1.11 : Kế toán xác định kết quả kinh doanh

 Tên công ty: Công Ty TNHH Keo Tổng Hợp Đại Đông

 Trụ sở và kho đăng ký: 172-174 Nguyễn Hồng Đào, Phường 14, Quận Tân Bình,Thành

1.2 Sơ lược về quá trình hình thành và phát triển

Công Ty TNHH Keo Tổng Hợp Đại Đông được thành lập vào ngày 27 tháng 12 năm 2002,

theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 0 3 0 2 6 0 8 1 4 7 do Sở Kế Hoạch và Đầu Tư

Thành Phố Hồ Chí Minh phòng đăng ký kinh doanh cấp

Công ty buôn bán các loại keo tổng hợp, hóa chất, dung môi dùng trong công nghiệp giày dép,

trang trí nội thất,….Sản phẩm của Công ty luôn đảm bảo chất lượng, giá cả hợp lý

Hơn 10 năm qua các sản phẩm mang thương hiệu GRECO của Công ty đã được gắn liền với

người tiêu dùng cũng như đã đứng vững trên thị trường Chính vì các tiêu chí của ban lãnh đạo

Công ty cũng như cán bộ nhân viên quan niệm “Khách hàng là cha mẹ của Công ty, chất

lượng là máu của Công ty, phục vụ là sinh mệnh của Công ty, sáng tạo là bản chất của

Công ty, phát triển là mục tiêu của Công ty”, dựa vào sách lược kinh doanh, định vị thị

trường chuẩn xác và không ngừng sáng tạo, phục vụ tận tình nhanh chóng, luôn giữ chữ tín, Dùng tinh thần, kinh nghiệm của mình, cung cấp cho khách hàng các sản phẩm chất lượng, dịch vụ ưu việt hiệu quả cao

1.3 Lĩnh vực hoạt động và ngành nghề kinh doanh

 Công ty chuyên mua và bán các loại sản phẩm sau:

- Keo dán công nghiệp

- Keo dán giày & dép

- Keo dán Bao bì

- Keo Dán Giấy - Đóng Sách

- Keo dán gỗ, chế biến gỗ

- Keo dán kỹ thuật

- Keo dán sản xuất tã lót, băng vệ sinh

- Keo Dán Kính & Formica

- Keo dán cho ngành Điện tử

- Keo Dán - Công Nghiệp Sản Xuất Ô tô, Xe máy

- Hóa Chất Công Nghiệp

- Hóa Chất Xây Dựng

- Hóa chất chống thấm - vật liệu

- Băng Keo, Băng Dán

 Khách hàng của Công ty là các công ty, cơ sở sản xuất, các cửa hàng, khách lẻ,

2 Chức năng và nhiệm vụ của Công Ty

2.1 Chức năng

Công ty chuyên mua và bán các loại keo tổng hợp, các loại hóa chất, dung môi, các chất

xử lý, các dung dịch tẩy rửa, nước vệ sinh bề mặt, sản phẩm được dùng trong công nghiệp giày dép, trang trí nội thất, máy móc, thiết bị, cỏ và thảm nhân tạo, …

2.2 Nhiệm vụ

Năm 2012 là năm đầy khó khăn và thử thách vì vậy định hướng phát triển điều vô cùng khó khăn Với tình hình đó Công ty đã đưa ra mục tiêu nâng giá trị của mình lên thị trường như sau:

- Về sản phẩm tăng cả số lượng lẫn chất lượng, để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của người tiêu dùng

- Mở rộng hoạt động maketing, quảng cáo, giới thiệu sản phẩm đến công chúng, có những chính sách bán hàng ưu đãi và hấp dẫn

- Tìm kiếm và nâng cao trình độ chuyên môn cho đội ngũ cán bộ nhân viên, khuyến khích

sự học hỏi và sáng tạo trong công việc, nhằm đẩy mạnh sản phẩm ngoài thị trường

Giám đốc

Thủ kho Bộ phận

bán hàng

Bộ phận giao hàng

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức của Công ty

3.2 Chức năng nhiệm vụ của các phòng ban

+ Là người định hướng và xây dựng kế hoạch về việc khai khác thị trường, phát triển nguồn hàng – khách hàng

 Phó giám đốc: Phụ trách kỹ thuật

+ Tham mưu giúp việc cho Giám đốc trong việc quản lý kế hoạch, kỹ thuật, đầu tư + Quản lý công tác kỹ thuật, chịu trách nhiệm về việc hỗ trợ kỹ thuật cho khách hàng + Chịu trách nhiệm trước Giám Đốc công ty và pháp luật trên cương vị phó giám đốc phụ trách quản lý

+ Phối hợp với các phòng, ban chức năng khác để tham gia quản lý hoạt động kinh doanh của Công ty

 Phó giám đốc: Phụ trách kinh doanh

+ Được quyền thay mặt Giám đốc Công ty điều hành mọi hoạt động tổ chức, kinh tế tài

chính, nhân sự của công ty

+ Giao dịch ngân hàng, Cơ quan thuế, và các cơ quan chức năng liên quan đến hoạt động

của công ty

+ Chịu trách nhiệm trước Ban Giám Đốc công ty và pháp luật trên cương vị phó giám đốc phụ trách quản lý về kinh doanh

+ Thực hiện việc cân đối doanh số bán hàng, nhập hàng trong công ty

+ Thu nhận ý kiến đóng góp, phản hồi từ khách hàng về sản phẩm của công ty, các nhân

viên ở bộ phận bán hàng và giao hàng

+ Đặt hàng và nhận hàng theo đúng nhu cầu của công ty

+ Giao dịch khách hàng, tìm khách hàng và thăm dò thị trường, tìm hiểu sản phẩm cạnh

tranh, môi trường cạnh tranh Đồng thời tư vấn cho giám đốc trong vấn đề tìm kiếm thị trường tiêu thụ

 Phòng kế toán

+ Lập báo cáo tài chính hàng năm theo đúng qui định của pháp luật

+ Lập bảng lương, trích lương các khoản nộp BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN trong

công ty

+ Cập nhật những thông tin, qui định mới từ cơ quan thuế

Phản ánh chính xác, kịp thời, đầy đủ các số liệu kế toán, sắp xếp và lưu trữ các chứng

từ

+ Kiểm soát chi tiêu đúng mục đích và hiệu quả

+ Kiểm tra và ghi nhận số lượng hàng hóa trước khi nhập vào kho công ty

+ Theo dõi hạn dùng, số lô hàng hóa, và báo cáo tình hình hàng hóa cho các bộ phận

có nhu cầu và các cấp thẩm quyền

+ Ký vào phiếu xuất kho và nhập kho

+ Khi có lệnh của Giám đốc, thủ kho phối hợp với bộ phận bán hàng, bộ phận giao hàng kiểm kê kho

+ Kiểm tra số lượng, tên hàng hóa có đúng trên Phiếu giao nhận và thanh toán, hay hóa đơn GTGT, kiểm tra chất lượng hàng hóa trước khi xuất cho khách

+ Kiểm tra an toàn vệ sinh lao động, phòng cháy chữa cháy, công tác phòng chống mối mọt, chuột, côn trùng trong kho hàng

+ Sắp xếp hàng hóa một cách khoa học

+ Kiểm kê kho thực tế những mặt hàng cần thiết hàng ngày để thông báo với phó giám

đốc kinh doanh đặt thêm hàng bán

 Bộ phận bán hàng

+ Nhận đơn đặt hàng của khách chủ yếu là qua điện thoại, Email, Fax, hoặc trực tiếp

+ In Phiếu giao nhận và thanh toán thành 2 liên, giao cho bộ phận kế toán liên 2 để xuất hóa đơn, liên 1 giao cho bộ phận giao hàng, sau đó bộ phân bán hàng lại thu hồi liên 1 để theo dõi công nợ trong sổ

+ Kiểm kê quỹ tiền mặt vào cuối ngày và đối chiếu với phó giám đốc kinh doanh + Thu tiền từ khách hàng và nhân viên giao hàng, xóa trong sổ khách hàng nợ

+ Thỉnh thoảng soạn hàng, chất hàng vào thùng, đóng thùng

+ Giao dịch nhận tiền và ký vào các phiếu nhận và thanh toán hàng hóa với khách hàng Đồng thời giao hóa đơn GTGT liên 2 cho khách hàng

+ Bảo quản hàng hóa trong lúc vận chuyển

+ Giao hàng cho khách hàng đúng hóa đơn GTGT, Phiếu giao nhận và thanh toán Đồng thời thu nợ đối với những đơn hàng trả ngay sau khi nhận hàng

+ Đảm bảo việc khách hàng ký tên trên những hóa đơn GTGT hay phiếu giao nhận cho

nợ ngay theo sự cho phép của giám đốc hay phó giám đốc

+ Trả tiền mặt và các Phiếu giao nhận và thanh toán ghi nợ cho bộ phận bán hàng + Thu thập và theo dõi hàng trả lại từ khách hàng và trả hàng về kho theo qui định

4 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty 4.1 Tổ chức bộ máy kế toán

- Bộ máy kế toán công ty thực hiện và phản ánh kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Chịu trách nhiệm cung cấp các báo cáo theo yêu cầu và khi cần thiết cho các Cơ quan Nhà nước theo quy định, cung cấp thông tin, báo cáo cho BGĐ, các Phòng ban khi có yêu cầu

- Căn cứ vào đặc điểm tổ chức và quy mô hoạt động kinh doanh của đơn vị, tình hình thực tế

và phân cấp quản lý, khối lượng tính chất và mức độ phức tạp của các nghiệp vụ kinh tế tài chính, trình độ quản lý của đội ngũ nhân viên quản lý và trình độ nghiệp vụ của đội ngũ nhân viên kế toán Công ty chỉ sử dụng một bộ máy kế toán tập trung thực hiện toàn bộ công tác kế

toán

4.1.1 Hình thức tổ chức bộ máy kế toán

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

4.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận

KT Kho

+ Kiểm tra việc thực hiện thanh toán các chi phí bằng tiền, thanh toán qua ngân hàng, các hợp đồng kinh tế về tính chính xác, hợp lý, hợp lệ và tính trung thực của chứng từ kế toán

+ Phân tích báo cáo tài chính; tham mưu cho Giám Đốc về tình hình tài chính và thuế Lập kế

hoạch tài chính cho Giám Đốc theo năm

 Kế toán tổng hợp :

+ Lập báo cáo thuế tháng, báo cáo tài chính quý, năm theo quy định của nhà nước

+ Thực hiện các phần hành kế toán: TSCĐ, lương và các khoản trích theo lương, chí phí trả trước, chi phí chờ phân bổ, chênh lệch tỷ giá thanh toán

+ Cân đối tồn kho để xuất hóa đơn bán ra

+ Hạch toán chi phí

+ In và lưu trữ toàn bộ sổ sách kế toán, hồ sơ quyết toán

 Kế toán tiền lương:

+ Dựa vào bảng chấm công hàng ngày và bảng kết quả công việc, kế toán tính lương, phụ cấp, hoa hồng, thưởng cho từng nhân viên;

+ Lập bảng lương trình lên Giám đốc xét duyệt, chuyển lương, đóng Bảo Hiểm và chịu trách

nhiệm về những vấn đề liên quan…

 Kế toán thanh toán :

+ Tập hợp chứng từ thanh toán, lập kế hoach chi và lên bảng kê chi tiền mặt hàng tuần

+ Theo dõi phát sinh Ngân hàng, cập nhật và báo cáo hàng ngày lên Giám đốc

+ Theo dõi hợp đồng mua bán, các khoản thanh toán chi phí cố định của công ty

+ Lập phiếu thu, chi, ủy nhiệm chi để thanh toán các chứng từ gốc hợp lệ đã được duyệt + Lập và in sổ chi tiết tiền quỹ, tiền gởi ngân hàng, trình ký, đóng dấu công ty và sau đó đóng thành tập để lưu trữ

 Kế toán bán hàng:

+ Báo cáo tình hình nhập xuất tồn toàn bộ hàng hóa theo tuần, tháng

+ Báo cáo doanh thu, doanh số nhân viên theo tuần, tháng

+ Chịu trách giải quyết các vấn đề thuộc khu vực mình phụ trách như: Hóa đơn, hàng hóa, Đơn đặt hàng…

+ Lập phiếu xuất bán hàng, theo dõi và tập hợp đơn hàng bán hàng lẻ hàng ngày ( cuối tháng tổng hợp lại để xuất hóa đơn GTGT)

+ Lập phiếu nhập, xuất kho, đổi trả hàng toàn bộ hàng hoá khi được phê duyệt

+ Lưu giữ hồ sơ chứng từ phần hành mình phụ trách

 Kế toán công nợ:

+ Theo dõi công nợ phải thu, phải trả

+ Đối chiếu công nợ định kỳ

+ Báo cáo công nợ cho Giám Đốc hàng tuần

+ Phân công, sắp xếp Nhân viên đi thu nợ

+ Đôn đốc khách hàng trả nợ, đề ra phương án giải quyết đối với nợ quá hạn…

 Thủ quỹ :

+ Báo cáo tình hình thu chi và tồn hàng ngày với Giám Đốc

+ Lập phiếu thu, chi quỹ tiền mặt

+ Theo dõi các khoản tạm ứng, kiểm tra toàn bộ chi phí công tác của nhân viên, lập hồ sơ chuyển khoản chi phí công tác

+ Thực hiện việc lưu chuyển kịp thời các chứng từ , tài liệu đến các phần hành liên quan để công việc được tiếp tục

+ Giữ nhiệm vụ lưu trữ và bảo quản tiền mặt

 Kế toán kho :

+ Chịu trách nhiệm theo dõi Nhập – Xuất – Tồn hàng hóa, báo cáo lên Giám đốc

+ Hàng kỳ đối chiếu số lượng sổ sách với thực tế

+ Theo dõi đơn hàng, Phiếu xuất kho, Phiếu nhập kho…

- Lao động tiền lương: bảng chấm công, bảng lương,…

- Hàng tồn kho: Báo cáo xuất nhập tồn hàng hóa, báo cáo kiểm kê cuối tháng, phiếu xuất kho,

phiếu nhập kho, …

- Hàng hoá: hoá đơn bán hàng, phiếu đề nghị xuất hàng, phiếu giao hàng, đơn đặt hàng

- Tiền tệ : phiếu thu, phiếu chi tiền mặt, chứng từ ngân hàng, báo cáo kiểm kê quỹ cuối

tháng,…

- Tài sản cố định: Bảng kê theo dõi tăng giảm tài sản cố định, bảng tính khấu hao tháng,…

4.3.2 Hệ thống sổ kế toán

Hình thức kế toán mà công ty áp dụng là chứng từ ghi sổ

- Quy trình ghi sổ kế toán :

+ Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc, kế toán lập chứng từ ghi sổ Căn cứ vào chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào sổ cái Các chứng

từ gốc sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào sổ kế toán chi tiết

+ Cuối tháng phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính tổng số phát sinh nợ, tổng số phát sinh có và

số dư của từng tài khoản trên sổ cái Căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối phát sinh Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính

+ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo tổng số phát sinh nợ và tổng số phát sinh

có của tất cả các tài khoản trên bảng cân đối phát sinh bằng nhau và bằng tổng số phát sinh trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Tổng số dư nợ và tổng số dư có của các tài khoản trên

cân đối phát sinh bằng nhau và số dư của từng tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh bằng số

sư của từng tài khoản tương ứng trên bảng tổng hợp chi tiết :

Sơ đồ 2.3 : Sơ đồ hình thức chứng từ ghi sổ

Ghi chú :

: Ghi hàng ngày : Quan hệ đối chiếu : Ghi cuối kỳ

4.3.3 Hệ thống báo cáo kế toán áp dụng tại Công ty

- Báo cáo tuần: Được lập trình lên Giám Đốc và Kế Toán Trưởng

+ Báo cáo chi tiết bán hàng, báo cáo Doanh thu (Do kế toán bán hàng lập);

+ Báo cáo Nhập - Xuất – Tồn (Do Kế toán kho lập)

+ Báo cáo Thu – chi (Do thủ quỹ lập)

+ Báo cáo công nợ phải thu – Phải trả (Do Kế toán công nợ lập)

CHỨNG TỪ GỐC

Bảng cân đối tài khoản

Bảng tổng hợp chi tiết

Chứng từ ghi sổ

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

SỔ CÁI

BÁO CÁO KẾ TOÁN

+ Báo cáo thuế GTGT ( Do Kế toán Tổng hợp lập)

+ Báo cáo Tổng hợp tình hình hàng hóa, tiêu thụ sản phẩm, báo cáo thu - chi, công nợ, thanh toán, báo cáo tồn kho… (Do Kế toán từng bộ phận liên quan lập gửi lên Kế toán trưởng và Kế toán trưởng tổng hợp trình Giám Đốc)

- Báo cáo Quý: Được lập trình lên cơ quan Thuế và Giám đốc

+ Tờ khai Thuế TNDN tạm nộp theo từng quý

+ Tờ khai Thuế TNCN

- Báo cáo năm: Được lập trình lên Cơ Quan Thuế và Giám Đốc

+ Báo cáo tài chính bao gồm:

- Bảng cân đối kế toán

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

- Thuyết minh báo cáo tài chính

+ Hồ sơ quyết toán Thuế : Thuế TNDN, thuế TNCN

4.4 Chính sách kế toán áp dụng

- Niên độ kế toán bằt đầu từ ngày 01 tháng 01 đến ngày 31 tháng 12

- Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho ở công ty là phương pháp bình quân gia quyền cuối tháng

+ Phương pháp xác định trị giá hàng tồn kho cuối kỳ là bình quân

+ Phương pháp hạch toán hàng tồn kho ở công ty là theo phương pháp kê khai thường xuyên

+ Phương pháp khấu hao TSCĐ ( hữu hình, vô hình ) là phương pháp đường thẳng ( còn gọi là phương pháp tuyến tính cố định ) theo phương pháp này thì mức khấu hao và tỷ lệ khấu hao hàng năm được xác định theo mức không đổi trong suốt thời gian sử dụng

+ Phương pháp tính thuế GTGT :

+ Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

+ Công thức tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ :

- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: công ty sử dụng đơn vị tiền tệ VNĐ và USD cho mọi hoạt động kinh doanh ở công ty

5 Sơ lược về tình hình tài chính vài năm gần đây của Công ty

Nhìn trên bảng báo cáo kết quả kinh doanh ta thấy doanh thu năm 2012 có giảm so với năm 2011, điều này có thể lý giải vì năm 2012 tình hình kinh tế thế giới cũng như trong nước gặp nhiều khó khăn, các Công ty không vay được vốn của Ngân hàng, sản phẩm sản xuất ra không tiêu thụ được nên các công ty trong nước thu hẹp quy mô sản xuất kinh doanh

Mặc khác, ta thấy các khoản nợ của khách hàng tăng lên, một số khách hàng không có khả năng trả nợ nên làm cho tình hình tài chính của Công ty thêm khó khăn

Vì khó khăn chung nên các khoản chi phí của Công ty cũng tăng lên đáng kể, điều này

cũng làm cho doanh thu năm 2012 giảm so với năm 2011

6 Tình hình nhân sự của Công ty

Từ 26 nhân viên ngày đầu thành lập (2002) đến nay công ty đã có 102 nhân viên với nhiều trình độ khác nhau, trong đó, chỉ có bộ phận giao hàng và tạp vụ là lao động phổ thông; Đội

ngũ nhân viên kinh doanh, nhân viên văn phòng của công ty một số ít có trình độ trung cấp, còn lại đều có trình độ từ cao đẳng trở lên, và đều có chuyên môn, nghiệp vụ

7 Những thuận lợi, khó khăn, và phương hướng phát triển

7.1 Thuận lợi

- Có được một lượng khách hàng thân thiết nên tạo ra nguồn công việc ổn định lâu dài

- Hệ thống máy móc, phương tiện vận chuyển, thiết bị được đầu tư nhằm đảm bảo chất

lượng và tiến độ thực hiện công việc

- Công ty TNHH Keo Tổng Hợp Đại Đông là một tập thể bao gồm hầu hết các anh chị

có trình độ chuyên môn, trẻ, năng động, luôn đoàn kết trong định hướng chung là làm hài lòng khách hàng, hết lòng vì sự phát triển chung của công ty

- Luôn giữ quan niệm phát triển của Công ty là“Thương gia vô giới, cùng nhau phát

triển” nên công ty đã có được chỗ đứng vững mạnh trên thị trường.

7.2 Khó khăn

- Một số khách hàng trả nợ chậm, thậm chí nhiều khách hàng không có khả năng trả nợ

- Giá cả hàng hóa mua vào, nhiên liệu trên thị trường biến động liên tục

- Vay vốn ngân hàng khó khăn

- Nhiều công ty hoạt động trong cùng ngành nghề nên khả năng cạnh tranh cao

7.3 Phương hướng phát triển của Công ty

- Để đạt được những hướng phát triển mới, Giám đốc và đội ngũ cán bộ nhân viên của

Công ty đã hết sức hăng hái, nỗ lực hoàn thiện mình, cơ chế quản trị, điều hành, và công tác kế toán, tiết kiệm chí phí, nâng cao doanh thu, hiệu quả lao động

- Sử dụng triệt để lợi thế về nguồn lực tài chính, con người và kinh nghiệm để mở rộng

quy mô kinh doanh