chương 1 kế TOÁN tài CHÍNH 2 kế TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM

CHƯƠNG 1: KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM Mục tiêu Hiểu rõ khái niệm; nguyên tắc kế toán; nhiệm vụ kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Vận dụng chứng từ kế toán; tài khoản kế toán; phương pháp hạch toán kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh 1.1 Những vấn đề chung kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm 1.1.1 Một số khái niệm liên quan đến thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm - Thành phẩm: Thành phẩm sản phẩm kết thúc trình chế biến cuối phận sản xuất sản xuất phụ doanh nghiệp sản xuất th ngồi gia cơng xong kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kinh tế kỹ thuật quy định nhập kho giao trực tiếp cho khách hàng - Bán thành phẩm (nửa thành phẩm): Bán thành phẩm sản phẩm kết thúc hay số cơng đoạn quy trình công nghệ sản xuất (trừ công đoạn cuối cùng) nhập kho hay chuyển sang giai đoạn sau để tiếp tục chế biến - Bán hàng (hay tiêu thụ): Bán hàng trình trao đổi để thực giá trị hàng hoá tức để chuyển hoá vốn doanh nghiệp từ hình thái vật sang hình thái tiền tệ (là trình xuất giao hàng cho người mua người mua toán tiền chấp nhận toán) - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kì kế tốn, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu + Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh thu bán hàng doanh thu chưa thuế GTGT doanh nghiệp sử dụng hóa đơn GTGT + Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng doanh thu có thuế GTGT doanh nghiệp sử dụng “Hóa đơn bán hàng thơng thường” - Chiết khấu thương mại: Chiết khấu thương mại khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn - Giảm giá hàng bán: Giảm giá hang bán khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu - Giá trị hàng bán bị trả lại: Hàng bán bị trả lại giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán - Doanh thu thuần: Doanh thu số chênh lệch doanh thu bán hàng khoản giảm trừ doanh thu: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Lợi nhuận gộp: Lợi nhuận gộp phần chênh lệch doanh thu tiêu thụ với giá vốn hàng bán (Lợi nhuận gộp = Doanh thu – Giá vốn hàng bán) - Lợi nhuận trước thuế: Lợi nhuận trước thuế phần chênh lệch lợi nhuận gộp với chi phí bán hàng chi phí quản lí doanh nghiệp (Lợi nhuận trước thuế = Lợi nhuận gộp – Chi phí bán hàng – Chi phí quản lí doanh nghiệp) 1.1.2 Nguyên tắc kế toán thành phẩm - Kế toán nhập xuất kho thành phẩm phải phản ánh theo giá thực tế - Giá thực nhập kho: Về nguyên tắc thành phẩm phải đánh giá theo giá trị thực tế Giá thực tế thành phẩm hình thành vào nguồn nhập cụ thể: + Thành phẩm doanh nghiệp sản xuất đánh giá theo giá thành công xưởng (giá thành thực tế) bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung + Thành phẩm doanh nghiệp thuê gia công đánh giá theo giá thành sản xuất gia cơng thực tế, bao gồm chi phí ngun vật liệu đem gia cơng, chi phí th gia cơng chi phí khác liên quan đến q trình gia cơng (ví dụ: chi phí vận chuyển nguyên vật liệu, bốc dỡ ) - Giá thực tế xuất kho: Đối với thành phẩm xuất kho phải đánh giá theo giá thực tế thành phẩm nhập kho theo nhiều nguồn khác nhau, theo lần nhập với mức giá khác sử dụng cách sau để đánh giá thành phẩm xuất kho: Doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính giá là: phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp nhập trước xuất trước, phương pháp thực tế đích danh + Tính theo giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này, xuất kho thành phẩm giá xuất kho thành phẩm lấy theo giá thành phẩm lúc nhập kho Kế tốn phải xác định lơ thành phẩm xuất kho thuộc lơ thành phẩm nhập kho ngày nào, đơn giá nhập sao? Đơn giá nhập đơn giá xuất + Tính theo giá thực tế bình qn: Theo phương pháp đơn giá xuất kho đơn giá bình quân gia quyền (bình quân kì dự trữ, bình quân cuối kì bình quân sau lần nhập kho) + Tính theo đơn giá nhập trước xuất trước (viết tắt FIFO): Theo phương pháp này, giá xuất kho lấy vào giá nhập kho theo thứ tự nhập kho Lô thành phẩm vào kho trước đơn giá nhập lơ sử dụng trước để làm đơn giá xuất kho Cần ý: lấy hết số lượng lô thành phẩm lần nhập trước lấy đến lô thành phẩm nhập sau; lơ thành phẩm nhập kho có đơn giá nhập, đơn giá nhập lấy tối đa số lượng mà có (khơng lấy q số lượng mà có, cần xuất kho nhiều số lượng có phải chuyển sang lơ sau) - Kế tốn chi tiết thành phẩm phải thực theo kho, loại, nhóm thứ thành phẩm Phương pháp hạch toán chi tiết thành phẩm sử dụng phổ biến phương pháp thẻ song song sổ số dư 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm - Tổ chức ghi chép, phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời giám đốc tình hình thực kế hoạch sản xuất sản phẩm, tiêu thụ thành phẩm số lượng, chất lượng chủng loại - Phản ánh giám đốc tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm, hướng dẫn phận liên quan thực việc ghi chép ban đầu thành phẩm - Tính xác khoản bị giảm trừ toán khoản thuế phải nộp với ngân sách Nhà nước - Xác định phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lí quản lí doanh nghiệp, chi phí hoạt động, xác định kết phân phối kết doanh nghiệp - Tham gia kiểm kê đánh giá thành phẩm, lập báo cáo kết kinh doanh, phân tích tình hình tiêu thụ, lợi nhuận doanh nghiệp 1.2 Kế toán thành phẩm 1.2.1 Chứng từ sử dụng - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho - Biên kiểm nghiệm Vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hóa - Biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm 1.2.2 Tài khoản kế toán Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 155 - Thành phẩm Bên Nợ: - Trị giá thành phẩm nhập kho; - Trị giá thành phẩm thừa kiểm kê; - Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho cuối kì (trường hợp doanh nghiệp hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì) Bên Có: - Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho; - Trị giá thành phẩm thiếu hụt kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kì (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì) Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kì Tài khoản 155 - Thành phẩm, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1551 - Thành phẩm nhập kho: Phản ánh trị giá có tình hình biến động loại thành phẩm nhập kho (ngoại trừ thành phẩm bất động sản); - Tài khoản 1557 - Thành phẩm bất động sản: Phản ánh giá trị có tình hình biến động thành phẩm bất động sản doanh nghiệp Thành phẩm bất động sản gồm: Quyền sử dụng đất; nhà; nhà quyền sử dụng đất; sở hạ tầng doanh nghiệp đầu tư xây dựng để bán kì hoạt động kinh doanh bình thường 1.2.3 Phương pháp hạch tốn thành phẩm  Trường hợp 1: Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên - Nhập kho thành phẩm doanh nghiệp sản xuất thuê ngồi gia cơng, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang - Xuất kho thành phẩm để bán cho khách hàng, kế toán phản ánh giá vốn thành phẩm xuất bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm - Xuất kho thành phẩm gửi bán, xuất cho sở nhận bán hàng đại lí, ký gửi, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán (gửi bán đại lí) Có TK 155 - Thành phẩm - Khi người mua trả lại số thành phẩm bán: Trường hợp thành phẩm bán bị trả lại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5213) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 111, 112, 131, (tổng giá trị hàng bán bị trả lại) Đồng thời phản ánh giá vốn thành phẩm bán nhập lại kho, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 632 - Giá vốn hàng bán - Kế toán sản phẩm tiêu dùng nội bộ: Nợ TK 641, 642, 241, 211 Có TK 155 - Thành phẩm - Xuất kho thành phẩm chuyển cho đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp: + Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc phân cấp ghi nhận doanh thu, giá vốn, kế toán ghi nhận giá vốn thành phẩm xuất bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm + Trường hợp đơn vị hạch tốn phụ thuộc khơng phân cấp ghi nhận doanh thu, giá vốn, kế toán ghi nhận giá trị sản phẩm luân chuyển khâu nội doanh nghiệp khoản phải thu nội bộ, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (chi tiết loại thuế) - Mọi trường hợp phát thừa, thiếu thành phẩm kiểm kê phải lập biên truy tìm nguyên nhân xác định người phạm lỗi Căn vào biên kiểm kê định xử lí cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế toán: + Nếu thừa, thiếu thành phẩm nhầm lẫn chưa ghi sổ kế toán phải tiến hành ghi bổ sung điều chỉnh lại số liệu sổ kế toán; + Trường hợp chưa xác định nguyên nhân thừa, thiếu phải chờ xử lí  Nếu thừa, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm (theo giá trị hợp lí) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Khi có định xử lí cấp có thẩm quyền, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có tài khoản liên quan  Nếu thiếu, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lí) Có TK 155 - Thành phẩm + Khi có định xử lí cấp có thẩm quyền, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, (nếu cá nhân phạm lỗi bồi thường tiền) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (trừ vào lương cá nhân phạm lỗi) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (phải thu bồi thường người phạm lỗi) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần giá trị hao hụt, mát lại sau trừ số thu bồi thường) Có TK 138 - Phải thu khác (1381) - Trường hợp doanh nghiệp sử dụng sản phẩm sản xuất để biếu tặng, khuyến mại, quảng cáo (theo pháp luật thương mại), xuất sản phẩm cho mục đích khuyến mại, quảng cáo: + Trường hợp xuất sản phẩm để biếu tặng, khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa , kế tốn ghi nhận giá trị sản phẩm vào chi phí bán hàng (chi tiết hàng khuyến mại, quảng cáo), ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 155 - Thành phẩm (chi phí sản xuất sản phẩm) + Trường hợp xuất sản phẩm để khuyến mại, quảng cáo khách hàng nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm (ví dụ mua sản phẩm tặng sản phẩm ) kế tốn phải phân bổ số tiền thu để tính doanh thu cho hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại tính vào giá vốn hàng bán (trường hợp chất giao dịch giảm giá hàng bán)  Khi xuất hàng khuyến mại, kế toán ghi nhận giá trị hàng khuyến mại vào giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá thành sản xuất) Có TK 155 - Thành phẩm  Ghi nhận doanh thu hàng khuyến mại sở phân bổ số tiền thu cho sản phẩm bán sản phẩm khuyến mại, quảng cáo, ghi: Nợ TK 111, 112, 131… Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) + Nếu biếu tặng cho cán công nhân viên trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi, kế toán phải ghi nhận doanh thu, giá vốn giao dịch bán hàng thông thường, ghi:  Ghi nhận giá vốn hàng bán giá trị sản phẩm dùng để biếu, tặng công nhân viên người lao động: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm  Ghi nhận doanh thu sản phẩm trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) - Kế tốn trả lương cho người lao động sản phẩm  Doanh thu sản phẩm dùng để trả lương cho người lao động, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 3335 - Thuế thu nhập cá nhân (nếu có)  Ghi nhận giá vốn hàng bán giá trị sản phẩm dùng để trả lương cho công nhân viên người lao động: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm - Phản ánh giá vốn thành phẩm ứ đọng, không cần dùng lí, nhượng bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm  Trường hợp 2: Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì - Đầu kì, kế tốn kết kiểm kê thành phẩm kết chuyển cuối kì trước để kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho đầu kì vào tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm - Cuối kì kế tốn, vào kết kiểm kê thành phẩm tồn kho, kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho cuối kì, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 632 - Giá vốn hàng bán 1.3 Kế toán tiêu thụ thành phẩm 1.3.1 Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT (đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khâu trừ) - Hóa đơn bán hàng (đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp kinh doanh mặt hàng không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) - Phiếu xuất kho hay phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lí - Báo cáo bán hàng: Bảng kê hàng hóa dịch vụ; Bảng tốn hàng đại lí (ký gửi) - Thẻ quầy hành; Giấy nộp tiếp; Bảng kê nhận hàng toán hàng ngày - Biên thừa thiếu hàng; Biên giảm giá hàng bán; Biên hàng bán bị trả lại - Phiếu thu; Giấy báo Có… - Các chứng từ khác có liên quan 1.3.2 Tài khoản kế toán * Tài khoản 157 – Hàng gửi bán Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 157 - Hàng gửi bán Bên Nợ: - Trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi cho khách hàng, gửi bán đại lí, ký gửi; gửi cho đơn vị cấp hạch toán phụ thuộc; - Trị giá dịch vụ cung cấp cho khách hàng, chưa xác định bán; - Cuối kì kết chuyển trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi bán chưa xác định bán cuối kì (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì) Bên Có: - Trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi bán, dich vụ cung cấp xác định bán; - Trị giá hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ gửi bị khách hàng trả lại; - Đầu kì kết chuyển trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi bán, dịch vụ cung cấp chưa xác định bán đầu kì (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì) Số dư bên Nợ: Trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi đi, dịch vụ cung cấp chưa xác định bán kì * Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bên Nợ: - Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT); - Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kì; - Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kì; - Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kì; - Kết chuyển doanh thu vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, bất động sản đầu tư cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kì kế tốn Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kì Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng hàng hóa xác định bán kì kế tốn doanh nghiệp Tài khoản chủ yếu dùng cho ngành kinh doanh hàng hoá, vật tư, lương thực, - Tài khoản 5112 - Doanh thu bán thành phẩm: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) xác định bán kì kế tốn doanh nghiệp Tài khoản chủ yếu dùng cho ngành sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp, - Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng dịch vụ hoàn thành, cung cấp cho khách hàng xác định bán kì kế tốn Tài khoản chủ yếu dùng cho ngành kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán, - Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Tài khoản dùng để phản ánh khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá Nhà nước doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước - Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư doanh thu bán, lí bất động sản đầu tư - Tài khoản 5118 - Doanh thu khác: Tài khoản dùng để phản ánh khoản doanh thu doanh thu bán hàng hoá, doanh thu bán thành phẩm, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu trợ cấp trợ giá doanh thu kinh doanh bất động sản như: Doanh thu bán vật liệu, phế liệu, nhượng bán công cụ, dụng cụ khoản doanh thu khác * Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu Bên Nợ: - Số chiết khấu thương mại chấp nhận toán cho khách hàng; - Số giảm giá hàng bán chấp thuận cho người mua hàng; - Doanh thu hàng bán bị trả lại, trả lại tiền cho người mua tính trừ vào khoản phải thu khách hàng số sản phẩm, hàng hóa bán Bên Có: Cuối kì kế tốn, kết chuyển tồn số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu kì báo cáo Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu khơng có số dư cuối kì Tài khoản 521 có tài khoản cấp - Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại: Tài khoản dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại cho người mua khách hàng mua hàng với khối lượng lớn chưa phản ánh hóa đơn bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ kì - Tài khoản 5212 - Giảm giá hàng bán: Tài khoản dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán cho người mua sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung cấp quy cách chưa phản ánh hóa đơn bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ kì - Tài khoản 5213 - Hàng bán bị trả lại: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại kì * Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Bên Nợ: - Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kì - Chi phí ngun liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng vượt mức bình thường chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ tính vào giá vốn hàng bán kì; - Các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra; - Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết) Bên Có: - Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kì sang tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”; - Khoản hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài (chênh lệch số dự phòng phải lập năm nhỏ số lập năm trước); - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho; Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kì Trường hợp doanh nghiệp kế tốn hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì Bên Nợ: - Trị giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kì; - Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch số dự phòng phải lập năm lớn số lập năm trước chưa sử dụng hết); - Trị giá vốn thành phẩm sản xuất xong nhập kho dịch vụ hồn thành Bên Có: - Kết chuyển giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kì vào bên Nợ TK 155 “Thành phẩm”; - Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài (chênh lệch số dự phòng phải lập năm nhỏ số lập năm trước chưa sử dụng hết); - Kết chuyển giá vốn thành phẩm xuất bán, dịch vụ hoàn thành xác định bán kì vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kì 1.3.3 Phương pháp hạch tốn tiêu thụ thành phẩm Theo chế độ kế tốn hành có phương pháp hạch toán hàng tồn kho kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ Trong phạm vi tài liệu học tập đề cập tới phương pháp kê khai thường xuyên Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 153, 155, 156 - Ghi nhận doanh thu bán hàng (vừa bán sản phẩm, hàng hóa, vừa bán sản phẩm, hàng hóa, thiết bị phụ tùng thay thế), ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước  Doanh thu phát sinh từ chương trình dành cho khách hàng truyền thống - Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ chương trình dành cho khách hàng truyền thống, kế tốn ghi nhận doanh thu sở tổng số tiền thu trừ phần doanh thu chưa thực giá trị hợp lí hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí số tiền chiết khấu, giảm giá cho khách hàng: Nợ TK 112, 131 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước - Khi hết thời hạn quy định chương trình, khách hàng khơng đáp ứng điều kiện để hưởng ưu đãi nhận hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu giảm giá, người bán không phát sinh nghĩa vụ phải toán cho khách hàng, kế toán kết chuyển doanh thu chưa thực thành doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Khi khách hàng đáp ứng đủ điều kiện chương trình để hưởng ưu đãi, khoản doanh thu chưa thực xử lí sau: + Trường hợp người bán trực tiếp cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu, giảm giá cho người mua, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển sang ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thời điểm thực xong nghĩa vụ với khách hàng (đã chuyển giao hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu, giảm giá cho khách hàng): Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ + Trường hợp bên thứ ba người cung cấp hàng hóa, dịch vụ chiết khấu giảm giá cho khách hàng thực sau: Trường hợp doanh nghiệp đóng vai trị đại lí bên thứ ba, phần chênh lệch khoản doanh thu chưa thực số tiền phải toán cho bên thứ ba ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh nghĩa vụ toán với bên thứ ba, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 511 (phần chênh lệch doanh thu chưa thực số tiền trả cho bên thứ ba coi doanh thu hoa hồng đại lí) Có TK 111, 112 (số tiền toán cho bên thứ ba) Trường hợp doanh nghiệp khơng đóng vai trị đại lí bên thứ ba (giao dịch mua đứt, bán đoạn), toàn khoản doanh thu chưa thực ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh nghĩa vụ toán cho bên thứ ba, số tiền phải toán cho bên thứ ba ghi nhận vào giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đồng thời phản ánh số tiền phải toán cho bên thứ ba giá vốn hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 112, 331  Đối với sản phẩm, dịch vụ xuất bán cho đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp - Trường hợp không ghi nhận doanh thu khâu nội doanh nghiệp, ghi nhận doanh thu thực bán hàng bên ngồi: + Kế tốn đơn vị bán Khi xuất sản phẩm, dịch vụ đến đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp, kế toán lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội hóa đơn GTGT, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (giá vốn) Có TK 155, 156 Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Khi nhận thông báo từ đơn vị mua sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ bên ngoài, đơn vị bán ghi nhận doanh thu, giá vốn: Phản ánh giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có 136 - Phải thu nội Phản ánh doanh thu, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ + Kế toán đơn vị mua Khi nhận sản phẩm, dịch vụ đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp chuyển đến, kế toán vào chứng từ có liên quan, ghi: Nợ TK 155, 156 (giá vốn) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 336 - Phải trả nội Khi bán sản phẩm, dịch vụ bên ngoài, kế toán ghi nhận doanh thu, giá vốn giao dịch bán hàng thông thường - Trường hợp đơn vị hạch tốn phụ thuộc khơng phân cấp hạch tốn đến kết kinh doanh sau thuế, kế toán phải kết chuyển doanh thu, giá vốn cho đơn vị cấp trên: + Kết chuyển giá vốn, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội Có TK 632 - Giá vốn hàng bán + Kết chuyển doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 336 - Phải trả nội - Trường hợp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng cho đơn vị nội doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội Có TK 511 (chi tiết giao dịch bán hàng nội bộ) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Ghi nhận giá vốn hàng bán giao dịch bán hàng thông thường - Trường hợp trả lương cho công nhân viên người lao động khác sản phẩm: Kế toán phải ghi nhận doanh thu sản phẩm, hàng hóa giao dịch bán hàng thông thường, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) - Trường hợp sử dụng sản phẩm, hàng hóa để biếu, tặng cho cán công nhân viên trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi: Kế toán phải ghi nhận doanh thu sản phẩm, hàng hóa giao dịch bán hàng thông thường, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Các bút tốn cịn lại (kết chuyển trị giá vốn hàng tiêu thụ, kết chuyển doanh thu thuần…) tương tự phương thức tiêu thụ khác (6) Kế toán khoản giảm trừ doanh thu chiết khấu toán  Kế toán khoản giảm trừ doanh thu - Kế toán chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán phát sinh kì: Trường hợp sản phẩm bán phải giảm giá, chiết khấu thương mại cho người mua thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 521: Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5212) Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT đầu giảm) Có TK 111, 112, 131, … Trường hợp sản phẩm bán phải giảm giá, chiết khấu thương mại cho người mua không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp khoản giảm giá hàng bán cho người mua, ghi: Nợ TK 521: Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5212) Có TK 111, 112, 131, - Kế toán hàng bán bị trả lại Khi doanh nghiệp nhận lại số hàng bị trả lại, kế toán phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại: Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 632: Giá vốn hàng bán Thanh toán với người mua hàng số tiền hàng bán bị trả lại: + Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 5213: Hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT hàng bị trả lại) Có TK 111, 112, 131, … + Đối với sản phẩm, hàng hóa khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, số tiền toán với người mua hàng bán bị trả lại, ghi: Nợ TK 5213: Hàng bán bị trả lại Có TK 111, 112, 131, Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 111, 112, 141, 334, - Cuối kì kế tốn, kết chuyển tổng số giảm trừ doanh thu phát sinh kì sang tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”, ghi: Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 521: Các khoản giảm trừ doanh thu  Kế toán chiết khấu toán Chiết khấu toán số tiền người bán giảm trừ cho người mua số tiền phải trả người mua toán tiền hàng trước thời hạn toán theo thỏa thuận (ghi hợp đồng kinh tế cam kết toán việc mua hàng) Khoản chiết khấu phản ánh vào chi phí tài doanh nghiệp Căn vào phiếu thu tiền mặt, giấy báo ngân hàng, kế toán phản ánh số tiền thu khách hàng nợ đồng thời phản ánh chiết khấu toán cho khách hàng: Nợ TK 635: Chiết khấu toán Nợ TK 111, 112: Số tiền thực thu sau trừ chiết khấu tốn Có TK 131: Tổng số tiền thu khách hàng 1.4 Kế toán chi phí bán hàng 1.4.1 Chứng từ sử dụng - Bảng toán tiền lương, Bảng toán BHXH, Bảng phân bổ tiền lương BHXH - Bảng phân bổ Vật liệu - Công cụ dụng cụ, Phiếu xuất kho - Bảng trích khấu hao TSCĐ - Các hóa đơn dịch vụ, Phiếu chi, Giấy báo Nợ 1.4.2 Tài khoản kế toán Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 641 - Chi phí bán hàng Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến q trình bán sản phẩm, cung cấp dịch vụ phát sinh kì Bên Có: - Khoản ghi giảm chi phí bán hàng kì; - Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" để tính kết kinh doanh kì Tài khoản 641 khơng có số dư cuối kì Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: Phản ánh khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, bao gồm tiền lương, tiền ăn ca, tiền cơng khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, - Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ, chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ, dùng cho phận bán hàng - Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí cơng cụ, dụng cụ phục vụ cho trình tiêu thụ sản phẩm dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc, - Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ phận bảo quản, bán hàng, nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính tốn, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng, - Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm Riêng chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình xây lắp phản ánh TK 627 “Chi phí sản xuất chung” mà khơng phản ánh TK - Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh chi phí dịch vụ mua phục vụ cho bán hàng chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm bán, tiền trả hoa hồng cho đại lí bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, - Tài khoản 6418 - Chi phí tiền khác: Phản ánh chi phí tiền khác phát sinh khâu bán hàng ngồi chi phí kể chi phí tiếp khách phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng 1.4.3 Phương pháp hạch toán chi phí bán hàng - Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn ca tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, khoản hỗ trợ khác (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện ) cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho trình bán sản phẩm, cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 334, 338, - Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho trình bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 152, 153, 242 - Trích khấu hao TSCĐ phận bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ - Chi phí điện, nước mua ngồi, chi phí thơng tin (điện thoại, fax ), chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ có giá trị khơng lớn, tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 141, 331, - Đối với chi phí sửa chữa TSCĐ phục vụ cho bán hàng + Trường hợp sử dụng phương pháp trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 335 - Chi phí phải trả (nếu việc sửa chữa thực kì chưa nghiệm thu chưa có hóa đơn) Có TK 352 - Dự phòng phải trả (nếu đơn vị trích trước chi phí sửa chữa cho TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải bảo dưỡng, tu định kì) Khi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 335, 352 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331, 241, 111, 112, 152, + Trường hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh lần có giá trị lớn liên quan đến việc bán sản phẩm, dịch vụ nhiều kì, định kì kế tốn tính vào chi phí bán hàng phần chi phí sửa chữa lớn phát sinh, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 242 - Chi phí trả trước - Hạch tốn chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (khơng bao gồm bảo hành cơng trình xây lắp): + Trường hợp doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm theo giấy bảo hành sửa chữa cho hỏng hóc lỗi sản xuất phát thời gian bảo hành sản phẩm, doanh nghiệp phải xác định cho mức chi phí sửa chữa cho toàn nghĩa vụ bảo hành Khi xác định số dự phịng phải trả chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm kế toán ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 352 - Dự phịng phải trả Cuối kì kế tốn sau, doanh nghiệp phải tính, xác định số dự phịng phải trả sửa chữa bảo hành sản phẩm cần lập: * Trường hợp số dự phịng phải trả cần lập kì kế tốn lớn số dự phịng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hóa lập kì kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch trích thêm ghi nhận vào chi phí, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6415) Có TK 352 - Dự phịng phải trả * Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập kì kế tốn nhỏ số dự phịng phải trả bảo hành sản phẩm lập kì kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí: Nợ TK 352 - Dự phịng phải trả Có TK 641 - Chi phí bán hàng (6415) - Đối với sản phẩm, hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo + Đối với hàng hóa mua vào sản phẩm doanh nghiệp sản xuất dùng để khuyến mại, quảng cáo: * Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa, ghi: Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (chi phí SX sản phẩm, giá vốn hàng hố) Có TK 155, 156 * Trường hợp xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo khách hàng nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ mua sản phẩm tặng sản phẩm ) kế tốn phản ánh giá trị hàng khuyến mại, quảng cáo vào giá vốn hàng bán (trường hợp chất giao dịch giảm giá hàng bán) + Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động thương mại nhận hàng hố (khơng phải trả tiền) từ nhà sản xuất, nhà phân phối để quảng cáo, khuyến mại cho khách hàng mua hàng nhà sản xuất, nhà phân phối: * Khi nhận hàng nhà sản xuất (không phải trả tiền) dùng để khuyến mại, quảng cáo cho khách hàng, nhà phân phối phải theo dõi chi tiết số lượng hàng hệ thống quản trị nội thuyết minh Bản thuyết minh Báo cáo tài hàng nhận số hàng dùng để khuyến mại cho người mua (như hàng hóa nhận giữ hộ) * Khi hết chương trình khuyến mại, trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế toán ghi nhận thu nhập khác giá trị số hàng khuyến mại trả lại, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hố (theo giá trị hợp lí) Có TK 711 - Thu nhập khác - Đối với sản phẩm tiêu dùng nội cho hoạt động bán hàng, vào chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6412, 6413, 6417, 6418) Có TK 155, 156 (chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá) Nếu phải kê khai thuế GTGT cho sản phẩm tiêu dùng nội (giá trị kê khai thực theo quy định pháp luật thuế), ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Trường hợp sản phẩm dùng để biếu, tặng + Trường hợp sản phẩm dùng để biếu, tặng cho khách hàng bên ngồi doanh nghiệp tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (chi phí SX sản phẩm, giá vốn hàng hố) Có TK 152, 153, 155, 156 Nếu phải kê khai thuế GTGT đầu ra, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp + Trường hợp sản phẩm dùng để biếu, tặng cho cán công nhân viên trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán giá trị sản phẩm, NVL dùng để biếu, tặng công nhân viên người lao động: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 152, 153, 155, 156 - Số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khoản chi hộ liên quan đến hàng uỷ thác xuất phí uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) - Hoa hồng bán hàng bên giao đại lí phải trả cho bên nhận đại lí, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Khi phát sinh khoản ghi giảm chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 641 - Chi phí bán hàng - Cuối kì kế tốn, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh kì vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh", ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng 1.5 Kế tốn chi phí quản lí doanh nghiệp 1.5.1 Chứng từ sử dụng - Bảng toán tiền lương, Bảng toán BHXH, Bảng phân bổ tiền lương BHXH - Bảng phân bổ Vật liệu - Công cụ dụng cụ, phiếu xuất kho - Bảng trích khấu hao TSCĐ - Thông báo thuế, Bảng kê nộp thuế , Biên lại thu thuế - Các hóa đơn dịch vụ, Phiếu chi, Giấy báo Nợ 1.5.2 Tài khoản kế tốn Tài khoản 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp Bên Nợ: - Các chi phí quản lí doanh nghiệp thực tế phát sinh kì; - Số dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch số dự phịng phải lập kì lớn số dự phịng lập kì trước chưa sử dụng hết); Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lí doanh nghiệp; - Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (chênh lệch số dự phịng phải lập kì nhỏ số dự phịng lập kì trước chưa sử dụng hết); - Kết chuyển chi phí quản lí doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kì Tài khoản 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lí: Phản ánh khoản phải trả cho cán nhân viên quản lí doanh nghiệp, tiền lương, khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp Ban Giám đốc, nhân viên quản lí phịng, ban doanh nghiệp - Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lí: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho cơng tác quản lí doanh nghiệp văn phịng phẩm vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ, (giá có thuế, chưa có thuế GTGT) - Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phịng dùng cho cơng tác quản lí (giá có thuế, chưa có thuế GTGT) - Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lí dùng văn phịng, - Tài khoản 6425 - Thuế, phí lệ phí: Phản ánh chi phí thuế, phí lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuê đất, khoản phí, lệ phí khác - Tài khoản 6426 - Chi phí dự phịng: Phản ánh khoản dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp - Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho cơng tác quản lí doanh nghiệp; khoản chi mua sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, (không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lí doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ - Tài khoản 6428 - Chi phí tiền khác: Phản ánh chi phí khác thuộc quản lí chung doanh nghiệp, ngồi chi phí kể trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ, 1.5.3 Phương pháp hạch toán chi phí quản lí doanh nghiệp - Tiền lương, tiền công, phụ cấp khoản khác phải trả cho nhân viên phận quản lí doanh nghiệp, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, khoản hỗ trợ khác (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện ) nhân viên quản lí doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp (6421) Có TK 334, 338 - Giá trị vật liệu xuất dùng, mua vào sử dụng cho quản lí doanh nghiệp như: xăng, dầu, mỡ để chạy xe, vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ chung doanh nghiệp, , ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp (6422) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu khấu trừ) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 111, 112, 242, 331, - Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng mua sử dụng khơng qua kho cho phận quản lí tính trực tiếp lần vào chi phí quản lí doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp (6423) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 153 - Cơng cụ dụng cụ Có TK 111, 112, 331, - Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lí chung doanh nghiệp, như: Nhà cửa, vật kiến trúc, kho tàng, thiết bị truyền dẫn, , ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp (6424) Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ - Thuế mơn bài, tiền thuê đất, phải nộp Nhà nước, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp (6425) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước - Lệ phí giao thơng, lệ phí qua cầu, phà phải nộp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp (6425) Có TK 111, 112,… - Tiền điện thoại, điện, nước mua phải trả, chi phí sửa chữa TSCĐ lần với giá trị nhỏ, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp (6427) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331, 335, - Đối với chi phí sửa chữa TSCĐ phục vụ cho quản lí a) Trường hợp sử dụng phương pháp trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ:  Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp Có TK 335 - Chi phí phải trả (nếu việc sửa chữa thực kì chưa nghiệm thu chưa có hóa đơn) Có TK 352 - Dự phịng phải trả (nếu đơn vị trích trước chi phí sửa chữa cho TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải bảo dưỡng, tu định kì)  Khi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 335, 352 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331, 241, 111, 112, 152, b) Trường hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh lần có giá trị lớn liên quan đến phận quản lí nhiều kì, định kì kế tốn tính vào chi phí quản lí doanh nghiệp phần chi phí sửa chữa lớn phát sinh, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp Có TK 242 - Chi phí trả trước - Chi phí phát sinh hội nghị, tiếp khách, chi cho lao động nữ, chi cho nghiên cứu, đào tạo, chi nộp phí tham gia hiệp hội chi phí quản lí khác, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp (6428) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu khấu trừ thuế) Có TK 111, 112, 331, - Thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ phải tính vào chi phí quản lí doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331, 1332) - Đối với sản phẩm tiêu dùng nội sử dụng cho mục đích quản lí, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp Có TK 155, 156 (chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá) Nếu phải kê khai thuế GTGT cho sản phẩm tiêu dùng nội (giá trị kê khai thực theo quy định pháp luật thuế), ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Khi phát sinh khoản ghi giảm chi phí quản lí doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp - Cuối kì kế tốn, kết chuyển chi phí quản lí doanh nghiệp tính vào tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh kì, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp 1.6 Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh 1.6.1 Chứng từ sử dụng - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Tờ khai thuế TNDN tạm nộp - Báo cáo toán thuế TNDN hàng năm - Chứng từ khác có liên quan 1.6.2 Tài khoản kế toán Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 911 - Xác định kết kinh doanh Bên Nợ: - Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ bán; - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí khác; - Chi phí bán hàng chi phí quản lí doanh nghiệp; - Kết chuyển lãi Bên Có: - Doanh thu số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ bán kì; - Doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; - Kết chuyển lỗ Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kì 1.6.3 Phương pháp hạch toán xác định kết hoạt động kinh doanh - Cuối kì kế tốn, thực việc kết chuyển số doanh thu bán hàng vào tài khoản Xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh - Kết chuyển trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ kì, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí lí nhượng bán bất động sản đầu tư, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán - Cuối kì kế tốn, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh - Cuối kì kế tốn, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài - Cuối kì kế tốn, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Nếu số phát sinh Nợ TK 8212 nhỏ số phát sinh Có TK 8212, kế toán kết chuyển số chênh lệch, ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh - Cuối kì kế tốn, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh kì, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng - Cuối kì kế tốn, kết chuyển chi phí quản lí doanh nghiệp phát sinh kì, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp - Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh kì vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: + Kết chuyển lãi, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối + Kết chuyển lỗ, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Tóm tắt chương Chương cung cấp kiến thức kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh theo phương pháp kê khai thường xuyên - Thành phẩm chỉ coi tiêu thụ thoả mãn đồng thời điều kiện ghi nhận doanh thu Tùy theo hình thức tiêu thụ khác mà thời điểm ghi nhận doanh thu, giá vốn khác - Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm kết từ hoạt động sản xuất kinh doanh theo đăng ký doanh nghiệp, kết hoạt động đầu tư tài kết hoạt động khác ... ghi: Nợ TK 15 5 - Thành phẩm Có TK 6 32 - Giá vốn hàng bán - Kế toán sản phẩm tiêu dùng nội bộ: Nợ TK 6 41, 6 42, 2 41, 21 1 Có TK 15 5 - Thành phẩm - Xuất kho thành phẩm chuyển cho đơn vị hạch toán phụ... người mua, ghi: Nợ TK 5 21 : Các khoản giảm trừ doanh thu (5 21 1 , 5 21 2 ) Có TK 11 1, 11 2, 13 1, - Kế toán hàng bán bị trả lại Khi doanh nghiệp nhận lại số hàng bị trả lại, kế toán phản ánh giá vốn... pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 5 21 : Các khoản giảm trừ doanh thu (5 21 1 , 5 21 2 ) Nợ TK 33 31: Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT đầu giảm) Có TK 11 1, 11 2, 13 1, … Trường hợp sản phẩm bán phải giảm giá, chiết