PL5.VPSAS.31

Phụ lục số 05 CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG VIỆT NAM SỐ 31 TÀI SẢN VƠ HÌNH (Kèm theo Quyết định số 1676/QĐ-BTC ngày 01/09/2021 Bộ Tài chính) GIỚI THIỆU Hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Ban soạn thảo chuẩn mực kế tốn cơng thuộc Bộ Tài nghiên cứu, xây dựng đảm bảo đáp ứng yêu cầu tuân thủ theo thông lệ quốc tế kế toán phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam Các chuẩn mực kế toán cơng Việt Nam có ký hiệu chuẩn mực với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế tương ứng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam (VPSAS) số 31 “Tài sản vơ hình” soạn thảo dựa Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSAS) số 31 “Tài sản vơ hình” quy định hành chế tài chính, ngân sách Việt Nam Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 31 quy định nội dung phù hợp với quy định pháp lý Việt Nam hành quy định dự kiến sửa đổi, bổ sung thời gian tới Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 31 không quy định nội dung chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế số 31 khơng phù hợp với chế tài chính, ngân sách dài hạn, việc bổ sung quy định thực tình hình thực tế theo giai đoạn phù hợp Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế số 31 làm lưu hành năm 2010, sửa đổi để phù hợp với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế khác đến ngày 31/12/2018, Hội đồng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSASB) ban hành Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 31 ký hiệu lại số thứ tự đoạn so với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Để so sánh, bảng tham chiếu ký hiệu đoạn chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam so với ký hiệu đoạn chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế nêu kèm theo chuẩn mực Đối với nội dung có liên quan đến chuẩn mực kế tốn cơng khác, chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 31 trích dẫn theo ký hiệu, tên chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam liên quan ban hành Đối với chuẩn mực chưa ban hành, chuẩn mực nêu tên chuẩn mực nội dung liên quan cần tham chiếu, khơng trích dẫn số hiệu chuẩn mực liên quan chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế số 31 Việc trích dẫn cụ thể ký hiệu tên chuẩn mực thực sau chuẩn mực liên quan ban hành Đến thời điểm ban hành chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 31 (năm 2021), chuẩn mực liên quan chưa ban hành bao gồm: STT Tên chuẩn mực kế tốn cơng Đoạn có nội dung tham chiếu Cơng cụ tài chính: Trình bày 3(b); 4(d) Hợp đồng xây dựng Thuê tài sản Lợi ích người lao động Thỏa thuận nhượng quyền: Bên nhượng quyền 4(e) Báo cáo tài riêng 4(d) Báo cáo tài hợp 4(d) Đầu tư vào đơn vị liên kết liên doanh 4(d) Chi phí vay 10 Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót 11 Doanh thu từ giao dịch trao đổi 4(a) 4(b); 7; 96; 97 4(c); 35(a); 63(b) 39; 63 88; 94; 103 97; 99 VPSAS 31 - TÀI SẢN VƠ HÌNH Q trình ban hành, cập nhật chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 31 (sau gọi tắt Chuẩn mực) Phiên chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 31 ban hành lần đầu theo Quyết định số 1676/QĐ-BTC ngày 01/09/2021 Bộ trưởng Bộ Tài Chuẩn mực có hiệu lực từ ngày 01/09/2021, áp dụng từ ngày 01/09/2021 Các chuẩn mực có hiệu lực, gồm: - Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 01: Trình bày báo cáo tài - Chuẩn mực kế tốn công Việt Nam số 02: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; - Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 12: Hàng tồn kho; - Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 17: Bất động sản, nhà xưởng thiết bị VPSAS 31 – TÀI SẢN VÔ HÌNH NỘI DUNG Nội dung Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 31 “Tài sản vơ hình” trình bày từ đoạn đến đoạn 108 Tất đoạn có giá trị Đoạn I QUY ĐỊNH CHUNG…………………………………………………… 1-23 Mục đích Phạm vi 2-13 Di sản vô hình 9-13 Các định nghĩa 14-23 Tài sản vơ hình 15-23 Khả xác định 16-18 Kiểm soát tài sản 19–22 Lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng 23 II QUY ĐỊNH CỤ THỂ………………………………………………… 24-108 Ghi nhận xác định giá trị 24-64 Mua tài sản riêng biệt 32-39 Chi phí phát sinh sau mua lại dự án trình nghiên cứu triển khai 40-41 Tài sản vơ hình tiếp nhận thơng qua giao dịch không trao đổi…… 42-43 Trao đổi tài sản 44-45 Lợi thương mại tạo từ nội đơn vị 46-48 Tài sản vơ hình tạo từ nội đơn vị 49-64 Giai đoạn nghiên cứu 52-54 Giai đoạn triển khai 55-61 Nguyên giá tài sản vơ hình tạo từ nội đơn vị 62-64 Ghi nhận chi phí ……… 65-69 Chi phí phát sinh trước khơng ghi nhận tài sản 69 Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu theo giá gốc 70 Thời gian sử dụng hữu ích 71-79 Tài sản vơ hình có thời gian sử dụng hữu hạn 80-92 Thời gian phương pháp khấu hao 80-85 Giá trị lý thu hồi 86-89 Xem xét lại thời gian phương pháp khấu hao 90-92 Tài sản vô hình có thời gian sử dụng hữu ích khơng xác định thời hạn 93-94 Xem xét việc đánh giá lại thời gian sử dụng hữu ích 94 Chấm dứt sử dụng lý 95-100 Trình bày thông tin 101-108 Quy định chung 101-105 Chi phí nghiên cứu triển khai 106-107 Các thông tin khác 108 Hướng dẫn áp dụng Bảng tham chiếu đoạn chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam so với đoạn chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế I QUY ĐỊNH CHUNG Mục đích Mục đích chuẩn mực nhằm quy định phương pháp kế tốn tài sản vơ hình khơng đề cập cụ thể chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam khác Chuẩn mực quy định đơn vị phải ghi nhận tài sản vơ hình số tiêu chí cụ thể thỏa mãn Chuẩn mực quy định cách thức xác định giá trị tài sản vơ hình u cầu cụ thể trình bày thơng tin tài sản vơ hình Phạm vi Đơn vị lập trình bày báo cáo tài sở kế tốn dồn tích áp dụng chuẩn mực để kế tốn tài sản vơ hình Chuẩn mực áp dụng cho kế tốn tài sản vơ hình, ngoại trừ: (a) Tài sản vơ hình thuộc phạm vi chuẩn mực khác; (b) Tài sản tài chính; (c) Cách ghi nhận xác định giá trị tài sản phát sinh từ việc thăm dò đánh giá nguồn khống sản; (d) Chi phí triển khai khai thác khống sản, dầu mỏ, khí thiên nhiên nguồn lực không tái tạo tương tự; (e) Quyền lực quyền trao luật, hiến pháp văn pháp lý tương tự; (f) Tài sản thuế thu nhập hoãn lại; (g) Đối với di sản vơ hình Tuy nhiên, cần áp dụng u cầu trình bày thơng tin từ đoạn 101 đến đoạn 108 di sản ghi nhận Nếu chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam khác có quy định phương pháp kế tốn loại tài sản vơ hình cụ thể đơn vị cần áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam thay áp dụng chuẩn mực Ví dụ, chuẩn mực không áp dụng cho: (a) Tài sản vơ hình đơn vị nắm giữ để bán chu kỳ hoạt động bình thường (xem chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Hợp đồng xây dựng, chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 12 “Hàng tồn kho”); (b) Tài sản thuê thuộc phạm vi chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam thuê tài sản; (c) Tài sản phát sinh từ lợi ích người lao động (xem chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam lợi ích người lao động); (d) Tài sản tài theo định nghĩa chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam cơng cụ tài chính: Trình bày Việc ghi nhận xác định giá trị số tài sản tài đề cập chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam báo cáo tài riêng, báo cáo tài hợp nhất, khoản đầu tư vào đơn vị liên kết, liên doanh; (e) Ghi nhận xác định giá trị ban đầu tài sản nhượng quyền dịch vụ thuộc phạm vi chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam thỏa thuận nhượng quyền: Bên nhượng quyền Tuy nhiên, chuẩn mực áp dụng cho việc xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu trình bày thơng tin tài sản Một số tài sản vơ hình chứa đựng thực thể vật chất, ví dụ như đĩa CD (trong trường hợp phần mềm máy tính), văn pháp lý (trong trường hợp giấy phép hay sáng chế), hay phim ảnh Để xác định tài sản bao gồm yếu tố vơ hình yếu tố hữu hình cần hạch tốn theo chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 17 “Bất động sản, nhà xưởng thiết bị” hay hạch toán tài sản vơ hình theo chuẩn mực này, đơn vị cần thực đánh giá để xem xét yếu tố quan trọng Ví dụ phần mềm điều khiển máy bay phận tách rời máy bay hạch toán bất động sản, nhà xưởng thiết bị Phương pháp kế toán tương tự áp dụng hệ thống phần mềm điều khiển máy tính Khi phần mềm khơng phải phận tách rời phần cứng có liên quan phần mềm máy tính hạch tốn tài sản vơ hình Chuẩn mực áp dụng chi phí quảng cáo, đào tạo, khởi tạo, nghiên cứu triển khai Hoạt động nghiên cứu triển khai nhằm phát triển kiến thức Do vậy, hoạt động tạo tài sản có hình thái vật chất (ví dụ mẫu thử nghiệm), yếu tố vật chất tài sản có vai trị thứ yếu so với thành phần vơ hình tri thức chứa đựng tài sản Trong trường hợp th tài chính, tài sản gốc tài sản vơ hình hữu hình Sau ghi nhận ban đầu, bên th tài phải hạch tốn tài sản vơ hình hợp đồng th tài theo chuẩn mực Các quyền hợp đồng cấp phép tài sản phim ảnh, băng video, kịch, kịch bản, sáng chế quyền thuộc phạm vi chuẩn mực Các trường hợp khơng thuộc phạm vi chuẩn mực xảy hoạt động giao dịch đặc biệt đến mức chúng làm phát sinh yêu cầu kế toán cần xử lý theo cách khác Di sản vơ hình Chuẩn mực không yêu cầu đơn vị phải ghi nhận di sản vơ hình dù di sản đáp ứng định nghĩa tiêu chí ghi nhận tài sản vơ hình Nếu đơn vị ghi nhận di sản vơ hình phải áp dụng quy định trình bày thơng tin chuẩn mực có thể, không bắt buộc, phải áp dụng quy định xác định giá trị chuẩn mực 10 Một số tài sản vơ hình coi di sản giá trị văn hóa, mơi trường ý nghĩa lịch sử chúng mang lại Các ví dụ di sản vơ hình bao gồm ghi kiện lịch sử quan trọng quyền sử dụng hình ảnh nhân vật quan trọng tem bưu hay tiền lưu niệm Các di sản vơ hình thường thể đặc điểm định, bao gồm đặc điểm liệt kê đây: (a) Giá trị văn hóa, mơi trường lịch sử tài sản phản ánh đầy đủ giá trị tài xác định túy sở giá thị trường; (b) Luật pháp cấm hạn chế nghiêm ngặt việc bán tài sản này; (c) Giá trị tài sản tăng lên theo thời gian; (d) Khó ước tính thời gian sử dụng hữu ích tài sản này, số trường hợp lên tới vài trăm năm 11 Các đơn vị lĩnh vực cơng nắm giữ số lượng lớn di sản vơ hình tiếp nhận qua nhiều năm theo nhiều phương thức khác nhau, bao gồm mua lại, tặng, thừa kế tịch thu Các tài sản nắm giữ mục đích kinh tế có rào cản xã hội pháp lý cho việc sử dụng chúng mục đích kinh tế 12 Một số di sản vơ hình ngồi giá trị di sản cịn có lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng, ví dụ phí quyền trả cho đơn vị để sử dụng ghi lịch sử Trong trường hợp này, di sản vô hình ghi nhận xác định giá trị sở với tài sản vô hình có khả tạo tiền khác Đối với di sản vơ hình khác, giá trị lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng bị hạn chế đặc điểm di sản chúng Sự tồn lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng ảnh hưởng tới lựa chọn sở xác định giá trị 13 Các quy định trình bày thơng tin đoạn 101 đến đoạn 105 yêu cầu đơn vị phải trình bày thơng tin tài sản vơ hình ghi nhận Do vậy, đơn vị ghi nhận di sản vơ hình phải trình bày thơng tin tài sản khía cạnh như: (a) Cơ sở xác định giá trị áp dụng; (b) Phương pháp trích khấu hao áp dụng, có; (c) Ngun giá; (d) Khấu hao lũy thời điểm cuối kỳ, có; (e) Bảng đối chiếu giá trị lại thời điểm đầu kỳ cuối kỳ, trình bày nội dung định Các định nghĩa 14 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Giá trị lại giá trị tài sản ghi nhận sau trừ số khấu hao lũy kế Khấu hao việc phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao tài sản vơ hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Nghiên cứu hoạt động tìm kiếm ban đầu có kế hoạch tiến hành nhằm đạt hiểu biết tri thức khoa học kỹ thuật Tài sản vơ hình tài sản phi tiền tệ xác định mà khơng có hình thái vật chất Triển khai hoạt động ứng dụng kết nghiên cứu tri thức vào kế hoạch thiết kế để tạo vật liệu, thiết bị, sản phẩm, quy trình, hệ thống hay dịch vụ cải tiến cách trước bắt đầu sản xuất sử dụng Các thuật ngữ định nghĩa chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam khác sử dụng chuẩn mực có nghĩa chuẩn mực Tài sản vơ hình 15 Các đơn vị thường chi nguồn lực, vay nợ để mua lại, phát triển, trì, tăng cường nguồn lực vơ tri thức công nghệ khoa học, thiết kế triển khai quy trình, hệ thống mới, giấy phép, quyền sở hữu trí tuệ thương hiệu (bao gồm nhãn hiệu hàng hóa tiêu đề xuất bản) Các ví dụ thơng thường hạng mục nêu phần mềm máy tính, phát minh, quyền tác giả, phim truyện, danh sách người sử dụng dịch vụ, giấy phép đánh bắt cá cấp, hạn ngạch nhập cấp, mối quan hệ với người sử dụng dịch vụ Khả xác định 16 Khơng phải tất hạng mục mô tả đoạn 15 đáp ứng định nghĩa tài sản vơ hình, tức khả xác định, khả kiểm soát nguồn lực tồn lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng Nếu hạng mục thuộc phạm vi chuẩn mực khơng đáp ứng định nghĩa tài sản vơ hình khoản chi để mua tạo hạng mục phải ghi nhận chi phí phát sinh 17 Tài sản vơ hình xác định tài sản đó: (a) Có thể tách biệt được, việc phân chia tách rời khỏi đơn vị đem bán, chuyển nhượng, cấp phép, cho thuê hay trao đổi tài sản cách riêng rẽ kết hợp với hợp đồng, tài sản xác định hay khoản nợ có liên quan, đơn vị có ý định thực điều hay khơng; (b) Phát sinh từ thỏa thuận ràng buộc (bao gồm quyền theo hợp đồng quyền theo pháp luật khác), cho dù quyền chuyển nhượng tách biệt khỏi đơn vị hay tách biệt khỏi quyền nghĩa vụ khác hay không 18 Với mục đích chuẩn mực này, thỏa thuận ràng buộc thỏa thuận 10 bên trao quyền nghĩa vụ tương tự hình thức hợp đồng Kiểm soát tài sản 19 Đơn vị kiểm sốt tài sản đơn vị có quyền thu lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng tài sản đem lại hạn chế khả tiếp cận đơn vị khác đến lợi ích dịch vụ tiềm tàng Khả kiểm sốt lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng từ tài sản vơ hình đơn vị thường có nguồn gốc từ quyền pháp lý pháp luật công nhận Việc chứng tỏ quyền kiểm sốt khó khăn trường hợp khơng có quyền pháp lý Tuy nhiên, khả thực thi quyền theo pháp luật điều kiện cần quyền kiểm soát đơn vị kiểm sốt lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng theo cách khác 20 Tri thức khoa học kỹ thuật mang lại lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng Một đơn vị kiểm soát lợi ích dịch vụ có ràng buộc quyền pháp lý, ví dụ tri thức bảo vệ quyền, hạn chế thỏa thuận thương mại (nếu phép), hay nghĩa vụ pháp lý nhân viên việc bảo mật thông tin 21 Đơn vị có đội ngũ nhân viên lành nghề đơn vị xác định việc nâng cao kỹ cho nhân viên thông qua đào tạo mang lại lợi ích kinh tế tương lai hay dịch vụ tiềm tàng Đơn vị kỳ vọng nhân viên tiếp tục cống hiến kỹ cho đơn vị Tuy nhiên, đơn vị thường khơng đủ khả kiểm sốt lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng đội ngũ nhân viên lành nghề mang lại việc đào tạo mang lại để thỏa mãn định nghĩa tài sản vơ hình Tương tự vậy, tài lãnh đạo hay kỹ thuật chuyên môn không thỏa mãn định nghĩa tài sản vơ hình, trừ tài sản bảo đảm quyền pháp lý để sử dụng hay thu lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng từ tài sản, đồng thời phải thỏa mãn tiêu chí khác định nghĩa 22 Đơn vị có danh sách khách hàng sử dụng dịch vụ hay tỷ lệ tiếp cận khách hàng thành công kỳ vọng rằng, nhờ có nỗ lực việc xây dựng quan hệ với khách hàng nên khách hàng tiếp tục dùng dịch vụ Tuy nhiên, đơn vị khơng có quyền pháp lý hay phương thức khác để kiểm soát mối quan hệ với khách hàng trung thành khách hàng đó, nên hạng mục đơn vị thường không đủ quyền kiểm sốt lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng từ mối quan hệ trung thành khách hàng (ví dụ danh sách khách hàng, thị phần hay tỷ lệ dịch vụ thành công, quan hệ với khách hàng trung thành khách hàng sử dụng dịch vụ) để thỏa mãn định nghĩa tài sản vơ hình Trong trường hợp khơng có quyền pháp lý để bảo vệ mối quan hệ giao dịch trao đổi nhờ mối quan hệ giống tương tự với khách hàng khơng mang tính hợp đồng chứng minh dù đơn vị có quyền kiểm sốt lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng phát sinh từ mối quan hệ với 17 (d) Cách thức tài sản vô hình tạo lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng Ngồi ra, đơn vị chứng minh tồn thị trường cho tài sản cho sản phẩm tài sản tạo ra, khả sử dụng tài sản nội tính hữu ích tài sản vơ hình đó; (e) Có đầy đủ nguồn lực mặt kỹ thuật, tài nguồn lực khác để hoàn thành giai đoạn triển khai sử dụng bán tài sản vơ hình đó; (f) Có khả xác định cách đáng tin cậy chi phí góp phần tạo nên tài sản vơ hình giai đoạn triển khai 56 Trong giai đoạn triển khai dự án nội bộ, số trường hợp, đơn vị xác định tài sản vơ hình chứng minh tài sản mang lại lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng Điều giai đoạn triển khai dự án giai đoạn nâng cao so với giai đoạn nghiên cứu 57 Các ví dụ hoạt động triển khai: (a) Thiết kế, xây dựng thử nghiệm mơ hình vật mẫu trước đưa vào sản xuất sử dụng (b) Thiết kế công cụ, đồ gá lắp, khuôn mẫu, đồ nhuộm theo công nghệ mới; (c) Thiết kế, xây dựng vận hành nhà máy thử nghiệm sở thử nghiệm chưa có quy mơ khả thi mặt kinh tế để đưa vào sản xuất thương mại hay sử dụng việc cung cấp dịch vụ; (d) Thiết kế, xây dựng thử nghiệm giải pháp thay khả thi lựa chọn cho vật liệu, thiết bị, sản phẩm, quy trình, hệ thống dịch vụ cải tiến từ thứ có; (e) Chi phí website chi phí phát triển phần mềm 58 Sự sẵn có nguồn lực cần thiết để hoàn thành, sử dụng thu lợi ích từ tài sản vơ hình thể kế hoạch hoạt động nguồn lực mặt kỹ thuật, tài nguồn lực khác cần thiết khả đảm bảo nguồn lực đơn vị Trong số trường hợp, đơn vị chứng minh sẵn có nguồn tài từ bên ngồi cách thu thập xác nhận sẵn sàng tài trợ cho dự án nhà tài trợ bên cho vay 59 Hệ thống quản lý theo dõi chi phí đơn vị thường xác định cách đáng tin cậy chi phí tạo tài sản vơ hình từ nội đơn vị, ví dụ chi phí lương nhân viên chi phí khác chi phí xây dựng logo, xin cấp quyền, giấy phép chi phí phát triển phần mềm máy tính 60 Nhãn hiệu hàng hóa, nhãn báo, tiêu đề xuất bản, danh sách người sử dụng dịch vụ hạng mục tương tự tạo từ nội đơn vị không ghi nhận tài sản vơ hình 18 61 Các khoản chi cho nhãn hiệu hàng hóa, nhãn báo, tiêu đề xuất bản, danh sách người sử dụng dịch vụ hạng mục tương tự tạo từ nội đơn vị phân biệt với chi phí hoạt động chung tồn đơn vị Do vậy, khoản chi không ghi nhận tài sản vơ hình Ngun giá tài sản vơ hình tạo từ nội đơn vị 62 Nguyên giá tài sản vơ hình tạo từ nội đơn vị theo quy định đoạn 30 tổng chi phí phát sinh kể từ ngày tài sản vơ hình đáp ứng tiêu chí ghi nhận đoạn 27, 28 55 Đoạn 69 không cho phép ghi nhận lại vào ngun giá tài sản vơ hình khoản chi trước tính vào chi phí 63 Ngun giá tài sản vơ hình tạo từ nội đơn vị bao gồm tất chi phí trực tiếp cần thiết để tạo ra, sản xuất chuẩn bị đưa tài sản đến trạng thái hoạt động theo ý định đơn vị Các ví dụ chi phí trực tiếp tạo tài sản bao gồm: (a) Chi phí nguyên liệu dịch vụ sử dụng tiêu hao q trình tạo tài sản vơ hình; (b) Chi phí cho người lao động phát sinh từ việc tạo tài sản vơ hình; (c) Lệ phí đăng ký quyền pháp lý; (d) Chi phí khấu hao sáng chế giấy phép sử dụng để tạo tài sản vơ hình Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam chi phí vay quy định tiêu chí cho phép ghi nhận chi phí lãi vay vào nguyên giá tài sản 64 Các khoản chi phí sau không ghi nhận vào nguyên giá tài sản vơ hình tạo từ nội đơn vị: (a) Chi phí quản lý, bán hàng chi phí chung khác, trừ chi phí có liên quan trực tiếp đến việc chuẩn bị đưa tài sản vào trạng thái sử dụng; (b) Chi phí phát sinh yếu xác định thâm hụt hoạt động ban đầu xảy trước tài sản đạt mức độ hoạt động theo kế hoạch; (c) Chi phí đào tạo nhân viên để vận hành tài sản Ghi nhận chi phí 65 Chi phí cho khoản mục vơ hình ghi nhận chi phí phát sinh, trừ khoản chi phí hình thành nên ngun giá tài sản vơ hình đáp ứng tiêu chí ghi nhận (xem đoạn 24-64) 66 Trong số trường hợp, chi phí phát sinh nhằm mang lại lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng cho đơn vị, khơng có tài sản vơ hình tài sản khác mua lại tạo ghi nhận Trường hợp tiêu dùng 19 hàng hóa, đơn vị ghi nhận khoản chi chi phí đơn vị có quyền tiếp cận hàng hóa Trường hợp tiêu dùng dịch vụ, đơn vị ghi nhận khoản chi chi phí nhận dịch vụ Ví dụ, chi phí nghiên cứu ghi nhận chi phí phát sinh (xem đoạn 52) Một số ví dụ khác khoản chi ghi nhận vào chi phí phát sinh: (a) Các khoản chi cho hoạt động ban đầu (chi phí ban đầu), trừ khoản chi tính nguyên giá bất động sản, nhà xưởng thiết bị theo chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 17 Chi phí ban đầu bao gồm chi phí thành lập chi phí luật sư, chi phí hành phát sinh q trình thành lập đơn vị, chi phí mở sở hoạt động (chi phí trước thành lập), chi phí bắt đầu hoạt động giới thiệu sản phẩm quy trình (chi phí trước hoạt động); (b) Chi phí cho hoạt động đào tạo; (c) Chi phí cho hoạt động quảng cáo khuyến (bao gồm chi phí gửi tờ rơi tài liệu giới thiệu qua bưu điện); (d) Chi phí di chuyển địa điểm tái cấu phần toàn đơn vị 67 Đơn vị có quyền tiếp cận hàng hóa sở hữu chúng Tương tự vậy, đơn vị có quyền tiếp cận hàng hóa hàng hóa nhà cung cấp sản xuất phù hợp với điều khoản hợp đồng đơn vị có quyền yêu cầu giao hàng toán Dịch vụ tiếp nhận chúng thực nhà cung cấp cung ứng cho đơn vị theo hợp đồng dịch vụ đơn vị sử dụng dịch vụ để cung cấp dịch vụ khác, ví dụ để cung cấp thông tin dịch vụ đến người sử dụng dịch vụ 68 Đoạn 65 không ngăn cấm đơn vị ghi nhận khoản trả trước tài sản việc toán thực trước đơn vị có quyền tiếp cận hàng hóa Tương tự vậy, đoạn 65 không ngăn cấm đơn vị ghi nhận khoản trả trước tài sản việc toán thực trước đơn vị nhận dịch vụ Chi phí phát sinh trước không ghi nhận tài sản 69 Chi phí cho khoản mục vơ hình ghi nhận ban đầu chi phí theo quy định chuẩn mực không ghi nhận lại vào ngun giá tài sản vơ hình sau Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu theo giá gốc 70 Sau ghi nhận, tài sản vơ hình phản ánh theo ngun giá trừ khấu hao lũy kế Thời gian sử dụng hữu ích 71 Đơn vị phải đánh giá thời gian sử dụng hữu ích tài sản vơ hình hữu hạn hay không xác định thời hạn Nếu thời gian sử dụng hữu ích tài 20 sản vơ hình hữu hạn phải đánh giá độ dài thời gian, số lượng sản phẩm đơn vị đo lường tương tự thời gian sử dụng hữu ích Một tài sản vơ hình coi có thời gian sử dụng không xác định thời hạn dựa vào việc phân tích tất yếu tố liên quan cho thấy khơng có giới hạn dự đoán khoảng thời gian mà tài sản dự kiến tạo luồng tiền vào cung cấp dịch vụ tiềm tàng cho đơn vị 72 Kế tốn tài sản vơ hình dựa vào thời gian sử dụng hữu ích tài sản Tài sản vơ hình có thời gian sử dụng hữu hạn trích khấu hao (xem đoạn 80-92) tài sản vơ hình có thời gian sử dụng khơng xác định thời hạn khơng trích khấu hao (xem đoạn 93, 94) 73 Các yếu tố ảnh hưởng tới việc định thời gian sử dụng hữu ích tài sản vơ hình, bao gồm: 74 (a) Mức độ sử dụng tài sản dự kiến đơn vị liệu tài sản có quản lý cách hiệu nhóm quản lý khác hay khơng; (b) Vịng đời sản phẩm đặc trưng tài sản thông tin ước tính thời gian sử dụng hữu ích tài sản tương tự sử dụng theo cách thức tương tự; (c) Sự lạc hậu mặt kỹ thuật, công nghệ, thương mại lạc hậu khía cạnh khác; (d) Sự ổn định lĩnh vực hoạt động tài sản thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm dịch vụ đầu tài sản; (e) Các hoạt động dự kiến đối thủ cạnh tranh tiềm tàng; (f) Mức chi phí bảo trì cần thiết để thu lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng dự kiến từ tài sản khả ý định đơn vị việc chi trả khoản chi phí này; (g) Thời gian kiểm soát tài sản, hạn chế pháp lý hạn chế tương tự việc sử dụng tài sản, ví dụ thời hạn chấm dứt hợp đồng thuê liên quan; (h) Sự phụ thuộc thời gian sử dụng hữu ích tài sản vào thời gian sử dụng hữu ích tài sản khác đơn vị Thuật ngữ “không xác định thời hạn” khơng có nghĩa “vơ hạn” Thời gian sử dụng hữu ích tài sản vơ hình phản ánh mức chi phí bảo trì cần thiết để trì tài sản tình trạng hoạt động tiêu chuẩn theo đánh giá thời điểm ước tính thời gian sử dụng hữu ích tài sản khả ý định đơn vị việc chi trả khoản chi phí Kết luận thời gian sử dụng hữu ích tài sản vơ hình khơng xác định thời hạn khơng nên phụ thuộc vào khoản chi phí dự định tương lai vượt mức cần thiết để trì tài sản tình trạng hoạt động tiêu chuẩn 21 75 Do thay đổi nhanh chóng mặt cơng nghệ, phần mềm máy tính nhiều loại tài sản vơ hình khác dễ dàng trở nên lạc hậu Do vậy, thơng thường tài sản có thời gian sử dụng hữu ích ngắn Sự suy giảm giá bán dự tính tương lai sản phẩm tài sản vơ hình sản xuất dấu hiệu cho thấy lạc hậu công nghệ thương mại tài sản, phản ánh suy giảm lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng có từ tài sản 76 Thời gian sử dụng hữu ích tài sản vơ hình dài, chí khơng xác định Tính khơng chắn cho phép thời gian sử dụng hữu ích tài sản vơ hình ước tính dựa sở thận trọng, điều khơng cho phép việc lựa chọn thời gian sử dụng ngắn cách không thực tế 77 Thời gian sử dụng hữu ích tài sản vơ hình phát sinh từ thỏa thuận ràng buộc (bao gồm quyền theo hợp đồng quyền theo pháp luật khác) không vượt thời hạn thỏa thuận ngắn hơn, tùy thuộc vào thời gian đơn vị dự tính sử dụng tài sản Nếu thỏa thuận ràng buộc có thời hạn gia hạn thời gian sử dụng hữu ích tài sản vơ hình bao gồm thời gian gia hạn hợp đồng có chứng cho thấy việc gia hạn đơn vị chắn khơng làm phát sinh chi phí đáng kể 78 Các yếu tố kinh tế, trị, xã hội, pháp lý có ảnh hưởng đến thời gian sử dụng hữu ích tài sản vơ hình Các yếu tố kinh tế, trị, xã hội xác định khoảng thời gian mà đơn vị thu lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng Các yếu tố pháp lý giới hạn khoảng thời gian mà đơn vị có quyền kiểm sốt lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng Thời gian sử dụng hữu ích khoảng thời gian ngắn xác định yếu tố 79 Các nhân tố sau cho phép đơn vị có khả gia hạn thỏa thuận ràng buộc (bao gồm quyền theo hợp đồng quyền theo pháp luật khác) mà không phát sinh chi phí đáng kể: (a) Có chứng, dựa vào kinh nghiệm, cho thấy thỏa thuận ràng buộc (bao gồm quyền theo hợp đồng quyền theo pháp luật khác) gia hạn Nếu việc gia hạn phụ thuộc vào chấp thuận bên thứ ba phải có chứng cho thấy bên thứ ba đồng ý gia hạn; (b) Có chứng cho thấy tất điều kiện cần thiết để gia hạn đáp ứng; (c) Chi phí đơn vị cho việc gia hạn khơng đáng kể so sánh với lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng đơn vị dự kiến thu từ việc gia hạn Trường hợp chi phí gia hạn đáng kể so sánh với lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng đơn vị dự kiến thu từ việc gia hạn chi phí gia hạn chất chi phí mua tài sản vơ hình ngày gia hạn Tài sản vơ hình có thời gian sử dụng hữu hạn 22 Thời gian phương pháp khấu hao 80 Giá trị phải khấu hao tài sản vơ hình có thời gian sử dụng hữu hạn phải phân bổ cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Việc trích khấu hao bắt đầu tài sản sẵn sàng sử dụng, tức tài sản địa điểm trạng thái cần thiết để hoạt động theo ý định đơn vị Việc trích khấu hao kết thúc ngày tài sản bị ghi giảm Phương pháp khấu hao phải phản ánh cách thức mà đơn vị dự tính sử dụng lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng từ tài sản Nếu xác định cách thức cách đáng tin cậy đơn vị cần áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng Chi phí khấu hao phát sinh kỳ phải ghi nhận vào thặng dư thâm hụt kỳ đó, trừ chuẩn mực chuẩn mực khác cho phép quy định chi phí khấu hao tính vào giá trị tài sản khác 81 Có nhiều phương pháp khấu hao áp dụng để phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao tài sản suốt thời gian sử dụng hữu ích chúng Các phương pháp bao gồm: khấu hao đường thẳng, khấu hao theo số dư giảm dần khấu hao theo sản lượng Phương pháp khấu hao áp dụng lựa chọn dựa sở cách thức thu lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng từ việc sử dụng tài sản áp dụng thống qua kỳ, trừ có thay đổi cách thức đơn vị thu lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng 82 83 Có giả định bị bác bỏ phương pháp khấu hao dựa doanh thu tạo từ hoạt động có sử dụng tài sản vơ hình khơng phù hợp Doanh thu tạo từ hoạt động có sử dụng tài sản vơ hình thường phản ánh yếu tố khác không trực tiếp phản ánh việc thu hồi lợi ích kinh tế dịch vụ tiềm tàng từ tài sản vơ hình Ví dụ, doanh thu bị ảnh hưởng yếu tố đầu vào trình, hoạt động bán hàng thay đổi doanh số bán hàng giá bán Yếu tố giá doanh thu bị ảnh hưởng lạm phát, mà yếu tố không liên quan đến cách thức sử dụng tài sản Giả định chấp thuận số trường hợp hữu hạn như: (a) Tài sản vơ hình trình bày thước đo giá trị doanh thu, mơ tả đoạn 84; (b) Có thể chứng minh doanh thu việc thu lợi ích kinh tế dịch vụ tiềm tàng từ tài sản vơ hình có mối tương quan cao Khi lựa chọn phương pháp khấu hao thích hợp phù hợp với đoạn 81, đơn vị xác định nhân tố giới hạn dễ nhận thấy vốn có tài sản vơ hình Ví dụ, hợp đồng quy định quyền việc sử dụng tài sản vơ hình đơn vị theo thời gian định trước, theo số lượng đơn vị sản xuất theo tổng doanh thu cố định tạo Việc xác định nhân tố giới hạn dễ nhận thấy điểm bắt đầu cho việc xác định sở khấu hao thích hợp, sở khác áp dụng sở phản ánh cách sát cách thức dự 23 tính thu lợi ích kinh tế dịch vụ tiềm tàng 84 85 Trong trường hợp nhân tố giới hạn dễ nhận thấy vốn có tài sản vơ hình mức doanh thu định, doanh thu tạo sở khấu hao thích hợp Ví dụ, quyền để vận hành đường có thu phí dựa tổng doanh thu cố định tạo từ phí cầu đường lũy kế (hợp đồng cho phép việc vận hành đường thu phí đến mức phí lũy kế thu đạt đến mức 20.000 tỷ đồng) Trong trường hợp doanh thu nhân tố giới hạn dễ nhận thấy hợp đồng việc sử dụng tài sản vô hình, doanh thu tạo sở thích hợp để khấu hao tài sản vơ hình, với điều kiện hợp đồng phải xác định giá trị tổng doanh thu cố định để từ xác định khấu hao Chi phí khấu hao kỳ thường ghi nhận vào thặng dư thâm hụt kỳ Tuy nhiên, số trường hợp, lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng gắn liền với tài sản đơn vị sử dụng để sản xuất tài sản khác Trong trường hợp này, chi phí khấu hao phận cấu thành giá trị tài sản khác tính vào giá trị tài sản Ví dụ khấu hao tài sản vơ hình sử dụng trình sản xuất tính vào giá trị hàng tồn kho (xem chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 12) Giá trị lý thu hồi 86 Giá trị lý thu hồi tài sản vơ hình có thời gian sử dụng hữu hạn coi 0, trừ khi: (a) Có cam kết bên thứ ba việc mua lại tài sản sau hết thời gian sử dụng hữu ích; (b) Có tồn thị trường hoạt động cho tài sản đó, và: (i) Giá trị lý xác định cách tham khảo thị trường này; (ii) Có khả thị trường tồn tại thời điểm kết thúc thời gian sử dụng hữu ích tài sản 87 Giá trị phải khấu hao tài sản có thời gian sử dụng hữu hạn xác định sau trừ giá trị lý thu hồi tài sản Giá trị lý lớn có nghĩa đơn vị dự định lý tài sản vơ hình trước kết thúc vịng đời kinh tế tài sản 88 Ước tính giá trị lý thu hồi tài sản dựa vào giá trị thu hồi từ việc lý tài sản đó, vào mức giá bán sẵn có ngày ước tính tài sản tương tự hết thời gian sử dụng hữu ích hoạt động điều kiện tương tự Giá trị lý thu hồi tài sản cần xem xét lại kỳ báo cáo Mỗi thay đổi giá trị lý thu hồi tài sản coi thay đổi ước tính kế tốn theo chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót 24 89 Giá trị lý thu hồi tài sản vơ hình tăng đến mức lớn giá trị cịn lại tài sản Trong trường hợp này, chi phí khấu hao khơng, trừ giá trị lý thu hồi tài sản sau lại bị giảm xuống đến mức thấp giá trị lại tài sản Xem xét lại thời gian khấu hao phương pháp khấu hao 90 Thời gian phương pháp khấu hao tài sản vơ hình có thời gian sử dụng hữu hạn phải xem xét lại vào kỳ báo cáo Nếu thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản thay đổi so với ước tính trước thời gian khấu hao phải thay đổi tương ứng Nếu có thay đổi đáng kể cách thức sử dụng lợi ích kinh tế tương lai hay dịch vụ tiềm tàng từ tài sản đơn vị phương pháp khấu hao phải thay đổi để phù hợp với cách thức sử dụng Các thay đổi coi thay đổi ước tính kế tốn theo quy định chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót 91 Trong suốt vịng đời tài sản vơ hình, số thời điểm nhận thấy rõ ràng ước tính thời gian sử dụng hữu ích tài sản khơng cịn phù hợp 92 Cách thức đơn vị thu lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng từ tài sản vơ hình thay đổi theo thời gian Ví dụ nhận thấy rõ ràng việc áp dụng phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần phù hợp phương pháp khấu hao theo đường thẳng Một ví dụ khác việc sử dụng quyền cấp giấy phép bị hỗn lại thực hoạt động khác kế hoạch đơn vị Trong trường hợp này, đơn vị thu lợi ích kinh tế dịch vụ tiềm tàng kỳ sau Tài sản vơ hình có thời gian sử dụng hữu ích khơng xác định thời hạn 93 Tài sản vơ hình có thời gian sử dụng hữu ích khơng xác định thời hạn khơng trích khấu hao Xem xét việc đánh giá lại thời gian sử dụng hữu ích 94 Thời gian sử dụng hữu ích tài sản vơ hình khơng trích khấu hao phải xem xét lại vào kỳ báo cáo để xác định liệu điều kiện thực tế có cịn phù hợp với thời gian sử dụng hữu ích khơng xác định thời hạn tài sản hay khơng Nếu khơng cịn phù hợp cần thay đổi thời gian sử dụng hữu ích tài sản từ không xác định thời hạn thành có thời gian sử dụng hữu hạn hạch tốn thay đổi ước tính kế tốn theo hướng dẫn chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót Chấm dứt sử dụng lý 95 Tài sản vơ hình phải bị ghi giảm khi: 25 (a) Thanh lý tài sản (bao gồm việc lý thông qua giao dịch khơng trao đổi); (b) Khi khơng cịn thu lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng từ việc sử dụng lý tài sản 96 Lãi lỗ phát sinh từ việc ghi giảm tài sản vơ hình xác định chênh lệch số tiền thu từ việc lý, có, giá trị cịn lại tài sản Khoản lãi lỗ phải ghi nhận vào thặng dư thâm hụt kỳ tài sản bị ghi giảm (trừ trường hợp chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam th tài sản có quy định khác việc bán tài sản sau thuê lại) 97 Việc ghi giảm tài sản vô hình thực nhiều hình thức (ví dụ bán, cho th tài thơng qua giao dịch không trao đổi) Khi xác định thời điểm ghi giảm tài sản, đơn vị phải áp dụng tiêu chuẩn chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam doanh thu từ giao dịch trao đổi để ghi nhận doanh thu Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam thuê tài sản áp dụng cho việc ghi giảm tài sản cách bán sau th lại tài sản 98 Theo ngun tắc ghi nhận đoạn 27, đơn vị ghi nhận giá trị phận thay vào ngun giá tài sản vơ hình đơn vị phải ghi giảm giá trị cịn lại phận bị thay Nếu đơn vị xác định giá trị lại phận bị thay đơn vị sử dụng giá trị phận thay làm tính giá trị lại phận bị thay phận mua hay tạo nội đơn vị 99 Khoản phải thu từ lý tài sản vơ hình ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý Nếu tài sản lý theo phương thức trả chậm, khoản phải thu ghi nhận ban đầu theo giá bán tương đương tiền trả Chênh lệch giá mua trả tiền tổng số tiền toán theo phương thức trả chậm ghi nhận tiền lãi thu theo quy định chuẩn mực kế toán công Việt Nam doanh thu từ giao dịch trao đổi 100 Khấu hao tài sản vơ hình có thời gian sử dụng hữu hạn khơng dừng lại tài sản vơ hình khơng sử dụng, trừ tài sản khấu hao hết Trình bày thơng tin Quy định chung 101 Đơn vị phải trình bày thơng tin sau nhóm tài sản vơ hình, tách riêng tài sản vơ hình tạo từ nội đơn vị tài sản vơ hình khác: (a) Thời gian sử dụng hữu ích tài sản hữu hạn hay không xác định thời hạn, hữu hạn phải trình bày thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao áp dụng;