TỔ CHỨC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN VÀ SỔ KẾ TOÁN

Chương IV TỔ CHỨC HỆ THƠNG TÀI KHOẢN KÊ TỐN VÀ s ổ KÊ TOÁN Xin chào anh/chị học viên! Rất hân hạnh gặp lại anh/chị chương IV Chương giới thiệu kiến thức tổ chức hệ thống tài khoản sổ kế tốn Chương IV gồm nội dung: ì Tổ chức hệ thống tài khoản kế toánở đơn vị li Tơ chức hệ thơng sơ kê tốn HI Quy trình mở sổ, ghi sổ, khóa sổ kế tốn Mục tiêu chung: Sau học xong chương này, anh/chị nắm kiến thức hệ thống tài khoản kế toán sổ kế toán, nội dung cơng việc tồ chức hệ thống tài khoản kế toán sổ kế toán doanh nghiệp phục vụ hệ thống hoa, xử lý thông tin cách khoa học, hợp lý hiệu Mục tiêu cụ thể: Sau nghiên cứu học tập chương này, anh/chị có thể: - Nắm vững kiến thức về: • Tài khoản kế tốn cách mở tài khoản kế tốn; • Hệ thống tài khoản kế toán nội dung thiết lập hệ thống tài khoản kế tốn sử dụngờ doanh nghiệp; • Các ngun tắc phương pháp hạch toán chủ yếu áp dụngở doanh nghiệp tùng nhóm tài khoản kế tốn; • Sổ kế toán; loại sổ kế toán tác dụng chúng; • Cách tổ chức hệ thống sổ kế tốn theo hình thức kế tốn 97 Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn - Vận dụng kiến thức học để: • Thiết lập danh mục tài khoản kế toán sử dụng biết lựa chọn phương pháp hạch tốn sách kế tốn loại hình doanh nghiệp cụ thể; • Biết lựa chọn hình thức kế tốn thích hợp tồ chúc hệ thống so kế tốn theo hình thức kế tốn chọn điều kiện cụ thề loại hình doanh nghiệp cụ thể Chúc anh/chị thành công học này! ì TỔ CHỨC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KÉ TOÁNỞ ĐƠN VỊ GIỚI THIỆU: Trong phần này, tìm hiểu hệ thống tài khoản kế tốn thống nhất; mục đích yêu cầu cùa tổ chức hệ thống tài khoản kế toán đơn vị; nội dung tồ chức hệ thống tài khoản kế toán Sau học xong phần này, anh/chị sẽ: - Nắm vững kiến thức tài khoản kế toán hệ thống tài khoăn kế toán sử dụngở doanh nghiệp; - Biết nguyên tác phương pháp hạch toán chủ yếu áp dụngờ doanh nghiệp nhóm tài khoản kế tốn NỘI DUNG: Hệ thống tài khoản kế tốn thơng nhắt ũ) Tài khoản kế toán Theo quy định Luật Kế toán, khoản Ì, Điều 23: "Tài khoản kế toán dùng để phân loại hệ thống hoa nghiệp vụ kinh tế, tài theo nội dung lánh tế" Nghiệp vụ kinh tế - tài kiện kinh tế - tài phát sinh làm ảnh hưởng đến đối tượng kế tốn đem vị Mục đích việc phân loại hệ thống hoa nghiệp vụ kinh tể - tài theo nội dung kinh tế xác định ghi nhận nhữngảnh hưởng đến đối tượng kế toán cụ thể Tài khoăn kế tốn sử dụng để hệ thống hoa thơng tin theo chi tiêu kinh tế - tài chính, thực chất phàn ánh số có biến động khoản mục tài chính, đó, mờ cho đối tượng kế toán cụ thê Tuy thuộc vào mức độ cụ thề đối tượng kế tốn u cầu qn lý cùa no Sớ hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn đom vị mà tài khoản có nhiều cấp: cấp Ì phản ánh tiêu kinh tê - tài tổng hợp; cấp 2, phản ánh tiêu kinh tế - tài chi tiêt nhằm cụ thể hoa tiêu tổng hợp tương ứng Ờ doanh nghiệp, đối tượng kế toán chung gồm: Tài sàn, Nợ phải trà, vốn chù sở hữu, Chi phí, Thu nhập, Kết quà Theo yêu cầu quản lý, đối tượng chung phân loại thành đối tượng cụ thểờ cấp độ: loại, nhóm, khoản mục, tiết khoản (xem bàng đây): Bàng 1: PHÂN LOẠI ĐỐI TƯỢNG KẾ TỐN (Trích lược) NHĨM KHOẢN MỤC m (3) m Tiền mặt TÀI SẢN NGÁN HẠN TÀI SẢN LOẠI Tiền TÀI SẢN DẢI HẠN ĐỐI TƯỢNG CHUNG ỉn Tài sản cố định TIẾT KHOẢN (Si Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng bạc, kim khí, đá quý Tiền gửi TSCĐ hữu Nhà cửa, vật kiến trúc hình \ NỢ PHẢI TRẢ Vay ngắn hạn VỒN CHỦ SỞ HỮU NGUỒN HÌNH THANH TÀI SÀN Nợ ngắn hạn Nguồn vốn, quỹ Trái phiếu phát hành Mệnh giá trái phiếu Chiết khấu trái phiếu Phụ trội trái phiếu Nguồn vốn kinh doanh Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cồ phần Vốn khác Nguồn kinh phí, quỹ khác Sớ hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Tài khoản kế toán tổng hợp mờ cho khoản mục, tức cấp phân loại cột (4) Theo đó, khoản mục tài phản ánh tài khoản cắp Ì Đối với khoản mục tài cần cụ thể hoa, tài khoản chi tiết mị cách tương ứng Ví dụ ỉ: "Tiền mặt" phản ánh tài khoản cấp 1: Tài khoản "Tiền mặt" Nếu khoản mục Tiền mặt đơn vị X bao gồm: tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng bạc, kim khí, đá q để theo dõi đối tượng chi tiết kế toán mờ tài khoản chi tiết cấp tương ứng: Tài khoản "Tiền Việt Nam"; Tài khoản "Ngoại tệ"; Tài khoản "Vàng bạc, kim khí, đá q" Trong đó, đơn vị Y không phát sinh giao dịch ngoại tệ khơng có vàng bạc, kim khí, đá q khơng cần đến tài khốn cấp Ví dụ 2: "Nguồn vốn kinh doanh" phàn ánh tài khoản cấp 1: Tài khoán "Nguồn vốn kinh doanh" Các đối tượng chi tiết thuộc khoản mục minh hoa Bàng Ì bao gồm: vốn đầu tư chủ sở hữu; Thặng dư vốn cổ phần; vốn khác Để theo dõi đối tượng chi tiết này, kế toán mở tài khoán cấp tương ứng: Tài khoán "Vốn đầu tư chủ sờ hữu"; Tài khoản "Thặng dư vốn cồ phần"; Tài khoản "Vốn khác" Tuy nhiên, "Thặng dư vốn co phần" khái niệm riêng có cơng ty cổ phần, chi có cơng ty cổ phần sử dụng tài khoản cấp "Thặng dư vốn cổ phần" Ví dụ 3: "Trái phiếu phát hành" phàn ánh tài khoản cấp 1: Tài khoán "Trái phiếu phát hành" Khi trái phiếu phát hành với giá khác mệnh giá sê phát sinh chiết khấu phụ ưộiừái phiếu Do vậy, kế toán cần mờ tài khoản cấp để phàn ánh đối tượng chi tiết thuộc trái phiếu phát hành: Tài khoán "Mệnh giá trái phiếu"; Tài khoản "C hiết khấu trái phiếu"; Tài khoản "Phụ trội trái phiếu" Riêng doanh nghiệp tư nhân không phép phát hành trái phiếu nên không sử dụng Tài khoản "Trái phiếu phát hành" Như vậy, để phàn ánh đầy đủ đối tượng kế toán cụ thể, đon vị cần sử dụng nhiều tài khoản kế toán số lượng tài khoản kế toán sử dụngở đơn vị phụ thuộc vào đặc điểm tính chất hoạt động đơn vị, phụ thuộc vào sô lượng đối tượng kế toán cụ thể, chi tiết yêu cầu quàn lý đơn vị Tập hợp tài khoán kế toán sử dụng đơn vị gọi hệ thống tài khoản kế tốn 100 Sớ hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn cùa đơn vị Tại Luật Kế tốn, khoản 2, Điều 23 nêu rõ: "Hệ thông ti khoản kế toán gồm tài khoản kế toán cần sử dụng Mỗi đơn vị kế toán ph sử dụng hệ thống tài khoản kế toán" b) Hệ thống tài khoản kế toán thống Đe đảm bảo quán, khả so sánh tính hiệu kể toán đơn vị thuộc lĩnh vực, ngành cần sử dụng thống hệ thống tài khoản kế tốn Bộ Tài ban hành cho lĩnh vực, ngành Trong hệ thống pháp lý kế tốn, hệ thống tài khoản kế toán thống yếu tố cấu thành cùa Chế độ kế toán Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp hành phận C hế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 cùa Bộ Tài chính, áp dụng cho doanh nghiệp thuộc lĩnh vực thành phần kinh tế Một hệ thống tài khoản kế toán thống phải có đầy đủ thành phần sau: Phần ì: Quy định chung Phần l i : Danh mục tài khoản kế toán, bao gồm: - Số lượng tài khoản - Loại tài khoản: tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết; tài khoản bảng tài khoản bảng; tài khoản theo nội dung kinh tế - Tên gọi tài khoản - Số hiệu tài khoản Phần IU: Hướng dẫn nội dung, kết cấu, phương pháp hạch toán tài khoản kế toán cụ thể Hệ thống tài khoản kế toán thống hành áp dụng cho doanh nghiệp Hệ thống tài khoản kế toán thống hành áp dụng cho doanh nghiệp Bộ Tài ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006, bao gồm 92 tài khoản, đó: 86 tài khoản bảng I Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN 101 http://www.lrc-tnu.edu.vn tài khốn ngồi bảng Các tài khoản chi tiết quy định đến cấp Loại tài khoản đuợc phân theo nội dung kinh tế gồm: - Loại 1: Tài khoản tài sàn ngắn hạn - Loại 2: Tài khoản tài sản dài hạn - Loại 3: Tài khoản nợ phải trà - Loại 4: Tài khoán vốn chủ sờ hữu - Loại 5: Tài khoản doanh thu - Loại 6: Tài khoản chi phí sản xuất, kinh doanh - Loại 7: Tài khoản thu nhập khác - Loại 8: Tài khoản chi phí khác - Loại 9: Tài khoản xác định kết kinh doanh - Loại 0: Tài khoản ngồi bàng Mục đích yêu cầu cùa tồ chức hệ thống tài khoản kế toán đơn vi Tổ chúc hệ thống tài khoán kế toán đơn vị việc thiết lập danh mục tài khoản kế toán cần sử dụngờ đơn vị đủ để phàn ánh tồn đối tượng kế toán tổ chức việc ghi chép, hạch toán tài khoản kế toán sử dụng Mục đích tổ chức hệ thống tài khoản kế tốn đơn vị nhàm phục VỌI việc hệ thống hoa thơng tin, đảm bào tính khoa học hiệu cơng tác kế tốn Luật Kế tốn Việt Nam, Điều 24 quy định: "Đơn vị phải vào hệ thống tài khoản kế toán Bộ Tài quy định đế chọn hệ thống tài khốn ké toán áp dụng đơn vị" " Đơn vị ké toán chi tiết tài khoán kê toán chọn phục vụ yêu cầu quàn lý đơn vị" Yêu cầu đặt tổ chức hệ thống tài khoản kế toán đơn vi là- Phải tuân thủ chặt chẽ quy định chung Bộ Tài hệ thống tài khoản kế tốn mà đơn vị áp dụng; đồng thời vận dụng cách linh hoạt vào tình hình cụ thể đơn vị; 102 Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn - Hệ thống tài khoản kế toán sử dụngờ đơn vị phải đủ để phản ánh tất đối tượng kế toán đơn vị đó; - Phải đảm bào quán hệ thống tài khoản kế toán sử dụng kỳ hạch toán kỳ hạch toán - Phải đảm bảo tính khoa học, hợp lý, hiệu mối quan hệ kê toán tổng hợp với kế toán chi tiết Nội dung tổ chức hệ thống tài khoản kế toánờ đơn vị Tổ chức hệ thống tài khoản kế tốn đem vị bao gồm cơng việc là: - Xây dựng danh mục tài khoản kế toán cần sử dụng đơn vị, gồm danh mục tài khoản kế toán tổng hợp danh mục tài khoản kế toán chi tiết; - Xác định nguyên tắc, phương pháp hạch tốn, sách kế tốn áp dụng đom vị loại, nhóm tài khoản Sau nội dung cụ thể công việc: a) Xây dựng hệ thống tài khoản kế toán sử dụng đơn vị a Ị Căn xây dựng hệ thống tài khoản kế toán sử dụng đơn vị - Căn vào hệ thống tài khoản kế tốn thống Bộ Tài ban hành lĩnh vực, ngành đom vị; - Căn vào đặc điểm hoạt động sàn xuất kinh doanh cùa đơn vị; - Căn vào yêu cầu quàn lý đơn vị a.2 Xây dựng hệ thống tài khoản kế toán tổng hợp - Trên sở hệ thống tài khoản kế toán thống thuộc chế độ kế toán mà đơn vị áp dụng đặc điểm cùa đom vị hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị xác định danh mục tài khoản kế toán tổng họp cần sử dụng với số lượng phải đủ để phản ánh đối tượng kế tốn cụ thể đơn vị 103 Sớ hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn - số lượng tài khoản tổng hợp mà đơn vị sử dụng không vượt số lượng tài khoản kế toán tổng họp quy định hệ thống tài khoản kế tốn thống Khi đơn vị có nhu cầu bổ sung tài khoản kế toán tổng hợp (hoặc sửa đồi tài khoản kế toán tồng hợp tên gọi, ký hiệu, nội dung, phương pháp hạch toán) phải đề nghị Bộ Tài chấp thuận văn - Sau xây dựng danh mục tài khoản kế tốn tổng hợp cần sử dụng ó đơn vị, công việc xác định nội dung, kết cấu, nguyên tắc phương pháp hạch toán nhóm tài khoản tồng họp DANH MỤC HẸ THỐNG TÀI KHOẢN KÉ TOÁN DOANH NGHIỆP (Ban hành theo QĐ15/2006/QĐ-Bre ngày 20/3/2006 Bộ Tài chính) Tỉ 01 số hiệu tài khoản Cấp 111 1111 1112 1113 02 112 1121 1122 1123 03 113 1131 1132 04 121 1211 1212 05 128 1281 1288 06 07 129 131 Tên tài khoản Ghi Cấp LOẠI TK1: TÀI SẢN NGẮN HẠN Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng bạc, kim khí quý, đả quý Tiền gửi ngân hàng Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim quý, đá quý Tiền chuyển Tiền Việt Nam Ngoại tệ Đầu tư chứng khốn ngắn hạn Cổ phiếu Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu Đầu tư ngắn hạn khác Tiền gửi có kỳ hạn Đầu tư ngắn hạn khác Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn Phải thu khách hàng Chi tiết theo ngân hàng Chi tiết theo đối tượng 104 Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn TT 08 Số hiệu tài khoản Cấp 133 1331 1332 09 136 1361 1368 10 138 1381 1385 1388 11 12 13 14 15 16 17 139 141 142 144 151 152 153 1531 1532 1533 18 19 20 154 155 156 1561 1562 1567 21 22 23 157 158 159 Ghi Tên tài khoản Cấp Thuế GTGT dược khấu trừ Thuế GTGT khấu trừ hàng hoa, dịch vụ Thuế GTGT khấu trừ cùa TSCĐ Phải thu nội Vốn kinh doanhở đơn vị trực thuộc Phải thu nội khác Phải thu khác Tài sản thiếu chờ xứ lý Phải thu cổ phần hoa Phải thu khác Dự phòng phải thu khó địi Tạm ứng Chi phí trả trước ngắn hạn Cầm cố, kỷ quỹ, ký cược ngắn hạn Hàng mua đường Nguyên liệu, vật liệu Công cụ, dụng cụ Công cụ, dụng cụ Bao bi luân chuyển Đồ dùng cho thuê Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Thành phẩm Hàng hoa Giá mua hàng hoa Chi phí thu mua hàng hoa Hàng hoa bất động sản Hàng gửi bán Hàng hoa kho bảo thuế Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Sớ hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN Chi tiết theo đối tượng Chi tiết theo yêu cầu quản lý Đơn vị XNK lập kho http://www.lrc-tnu.edu.vn TT 24 Số hiệu tài khoản Cấp 161 Cấp 1611 1612 25 211 2111 2112 2113 2114 2115 2118 26 212 27 213 2131 2132 2133 2134 2135 2136 2138 28 214 2141 2142 2143 2147 29 30 31 32 217 221 222 223 Ghi Tên tài khoản Chi nghiệp Chi nghiệp năm bước Chi nghiệp năm LOẠI TK 2: TÀI SẢN DÀI HẠN Tài sản cố định hữu hình Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tài, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Cây lâu năm, súc vật làm việc cho SP TSCĐHH khác Tài sàn cố định th tài Tài sản cổ định vơ hình Quyền sử dụng đất Quyền phát hành Bản quyền, sáng chế Nhãn hiệu hàng hoa Phần mềm máy vi tính Giấy phép nhượng quyền TSCĐ vơ hình khác Hao mịn tài sản cố định Hao mòn TSCĐHH Hao mòn TSCĐ th tài Hao mịn TSCĐVH Hao mịn bất động sản đầu tư Bất động sản đầu tư Đầu tư vào cơng ty Vốn góp liên doanh Đầu tư vào công ty liên kết Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn TT Số hiệu tài khoản Cấp1 33 228 2281 2282 2288 34 229 35 241 2411 2412 2413 36 242 37 243 38 244 39 40 41 42 Ghi Tên tài khoản Cấp 311 315 331 333 3331 33311 33312 3332 3333 3334 3335 3336 3337 3338 3339 43 334 3341 3348 Đẩu tư dài hạn khác Cổ phiếu Trái phiếu Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Xây dựng dở dang Mua sắm TSCĐ Xây dựng Sửa chữa lớn TSCĐ Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Ký quỹ, ký cược dài hạn LOẠI TK 3: NỢ PHÁI TRÀ Vay ngắn hạn Nợ dài hạn đến hạn trả Phải trả người bán Thuế khoản phải nộp Nhà nước Thuế GTGT phải nộp • Thuế GTGT đầu • Thuế GTGT hàng nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế xuất, nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân Thuế tài nguyên Thuế nhà đất, tiền thuê đất Các loại thuế khác Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Phải trả người lao động Phải trả công nhân viên Phải trả người lao động khác Chi tiết theo đối tượng DN XL có tốn theo tiến độ kế hoạch 107 Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn TT Số hiệu tài khoản Cấp 44 335 45 336 46 337 Cấp 47 338 3381 3382 3383 3384 3385 3386 3387 3388 48 341 49 342 50 343 3431 3432 3433 51 52 53 54 344 347 351 352 55 411 4111 4112 4118 56 412 57 413 4131 4132 Tên tài khoản Ghi Chi phi phái trả Phải trả nội Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Phải trả, phải nộp khác Tài sàn thừa chờ xử lý Kinh phí cơng đồn Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Phải trả cổ phần hoa Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn Doanh thu chưa thực Phải trà, phải nộp khác Vay dài hạn Nợ dài hạn Trái phiếu phát hành Mệnh giá trái phiếu Chiết kháu trái phiếu Phụ trội trái phiếu c.ty cổ phần Nhận kỷ quỹ, kỷ cược dài hạn Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Quỹ dự phịng trợ cấp việc làm Dự phòng phải trà LOẠI TK4: VỐN CHỦ SỞ HỮU Nguồn vốn kinh doanh Vốn đầu tư cùa chủ sờ hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác c.ty cồ phần Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái CL tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối kỳ CL tỷ giá hối đốiừong đầu tư XDCB 108 Sớ hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn TT 58 59 60 61 62 SỐ hiệu tài khoản Cấp 414 415 418 419 421 4211 4212 63 431 4311 4312 4313 64 441 65 461 4611 4612 66 466 67 511 5111 5112 5113 5114 5117 68 512 5121 5122 5123 69 70 71 72 515 521 531 532 Ghi Tên tài khoản Cấp Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài chinh Các quỹ khác thuộc vốn chù sờ hữu Cổ phiếu quỹ Lợi nhuận chưa phân phối Lợi nhuận chưa phân phối năm trước Lợi nhuận chưa phân phối năm Quỹ khen thường, phúc lợi Quỹ khen thường Quỹ phúc lợi Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Nguồn vốn đầu tư XDCB Nguồn kinh phí nghiệp Nguồn kinh phí nghiệp năm trước Nguồn kinh phí nghiệp năm Nguồn kinh phi hình thành TSCĐ LOẠI TK 5: DOANH THU Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng hoa Doanh thu bán sản phẩm Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu trợ cấp, trợ giá Doanh thu kinh doanh bất động sản Doanh thu bán hàng nội Doanh thu bán hàng hoa Doanh thu bán sản phẩm Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chiết khấu thương mại Hàng bán bị trả lại Giảm giá hàng bán DN Nhà nước CT.TCTcó nguồn kính phí Chi tiết theo yêu cầu quản lý Áp dụng có bán hàng nội pp kiểm kê định kỳ DN xây lắp 109 Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn TT số hiệu tài khoản Cấp Cấp 73 611 74 621 75 622 76 623 6231 6232 6233 6234 6237 6238 77 627 6271 6272 6273 6274 6277 6278 78 79 80 81 631 632 635 641 6411 6412 6413 6414 6415 6417 6418 Ghi Tên tài khoản LOAI TK6: CHI PHÍ SÀN XUẤT, KINH DOANH Mua hàng Mua nguyên liệu, vật liệu Mua hàng hoa Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phi sử dụng máy thi cơng Chi phi nhân cơng Chi phí vật liệu Chi phí dụng cụ sản xuất Chi phí khấu hao máy thi cơng Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Chi phi sản xuất chung Chi phí nhân viên phân xướng Chi phi vật liệu Chi phi dụng cụ sản xuất Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phi dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền Giá thành sản xuất Giá vốn hàng bán Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu, bao bi Chi phi dụng cụ, đồ dùng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí bảo hành Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác pp kiểm kẽ định kỳ Chi tiết theo hoạt động 110 Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn TT Số hiệu tài khoản Cấp 82 642 Ghi Tên tài khoản Cấp Chi phí quàn lý doanh nghiệp 6421 Chi phí nhân viên quản lý 6422 Chi phí vật liệu quản lý 6423 Chi phí đồ dùng văn phịng 6424 Chi phi khấu hao TSCĐ 6425 Thuế, phí lệ phí 6426 6427 Chi phí dự phịng 6428 Chi phí tiền khác Chi phí dịch vụ mua ngồi LOẠI TK7: THU NHẤP KHÁC 83 711 Thu nhập khác LOẠI TK8: CHI PHÍ KHÁC 84 811 Chi phí khác 85 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 8211 Chi phí thuế TNON hành 8212 Chi phi thuế TNDN hoãn lại LOAI TK9: XÁC ĐINH KÉT QUÀ KINH DOANH Xác định kết kinh doanh 86 911 001 002 003 004 007 008 LOẠI TK0: TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG Tài sản thuê Vật tư, hàng hoa nhận giữ hộ, nhận gia công Chi tiết theo yêu Hàng hoa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cượccầu qn lý Nợ khó địi xử lý Ngoại tệ loại Dự toán chi nghiệp, dự án 111 Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn a.3 Xây dựng hệ thống tài khoản kế toán chi tiết - Trên sở tài khoản kế toán chi tiết quy định hệ thống tài khoản kế toán thống mà đơn vị áp dụng, kết hợp với đặc điểm đơn vị hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu quàn lý chi tiết khả nàng thực kế toán chi tiết, đem vị xác định danh mục tài khoản kế toán chi tiết cần sử dụng - Đối với tài khoản kế toán chi tiết Bộ Tài quy định hệ thống tài khoản kế toán thống nhất, đơn vị cần có bổ sung sửa đổi tên gọi, ký hiệu, nội dung, phương pháp hạch toán tài khoản thi phải Bộ Tài chấp thuận văn - Đối với tài khoản kế tốn chi tiết khơng quy định hệ thống tài khoản kế tốn thống nhất, đơn vị mờ bổ sung theo yêu cầu quản lý mà khơng cần phải xin phép Bộ Tài Việc mở tài khoản chi tiết thực dựa sở phân loại đối tượng kế toán cụ thể thành đối tượng kế toán chi tiết theo tiêu thức phân loại phù hợp với yêu cầu quản lý đặc điểm đối tượng kế toán Chẳng hạn, tài sản cố định theo dõi chi tiết theo phận nơi sử dụng, nhóm tài sản cố định có tỳ lệ phương pháp khấu hao; hàng tồn kho theo dõi chi tiết theo nhóm mặt hàng, tùng địa điểm dự trữ; khoản công nợ theo dõi chi tiết đến khách nợ, chủ nợ; chi phí sản xuất kinh doanh theo dõi chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí, đối tượng tính giá; khoản đầu tư theo dõi chi tiết đến đối tượng nhận đầu tư - Việc mở tài khoản kế toán chi tiết phải đàm bảo tiêu thức phân loại cấp mở tài khoản chi tiết đồng Tiêu thúc phân loại để mở tài khoản chi tiết lựa chọn vào yêu cầu quản lý cụ thể đơn vị Nếu đom vị khơng có u cầu quản lý đối tượng chi tiết theo tiêu thức kế tốn khơng cần mở tài khoản chi tiết tiêu thức Mặt khác, thiết lập hệ thống tài khoản chi tiết cần tính đến khả thực đơn vị Hây xem ví dụ cho bảng đây: 112 Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Bảng 2: TIÊU THỨC MỞ TÀI KHOẢN CHI TIẾT PHẢN ÁNH THU NHẬP TẠI CÔNG TY z Cấp TK TKcấp4 TK cấp TK cấp TK cấp Tiêu thức Hoạt động phân loại Loại hàng Thị trường tiêu thụ (trong, nước) Cửa hàng Mặt hàng (chi nhánh) Hà Nội Doanh thu bán hàng hoa THU NHẬP Doanh thu hoat đông sản xuất Doanh thu kinh doanh bán thành phẩm TK cấp s Doanh thu Xuất Tù lạnh Máy giặt Điều hoa TP Hồ Chí Minh Doanh thu Nội địa Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu tài Thu nhập khác Trong hệ thống tài khoản kế toán thống ban hành cho doanh nghiệp, tài khoản kế toán phản ánh Thu nhập quy định gồm cấp Ì cấp Các tài khoản cấp 3, 4, đơn vị tự xây dựng thuộc vào đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý cụ thể Tại cấp mở tài khoản ví dụ cho đây, tiêu thức phân loại đồng 113 Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Truông hợp mờ tài khoản chi tiết không theo tiêu thức phân loại đồng cấp mở chi tiết dẫn đến tình trạng thơng tin phàn ánh không rõ ràng, thiếu khoa học việc mờ tài khoản chi tiết không đảm bào mối quan hệ phù hợp kế toán tổng hợp với kế tốn chi tiết Già sử cơng ty z mở tài khoản kế toán chi tiết phàn ánh Thu nhập theo Bàng 3: Bảng 3: CÁC TÀI KHOẢN PHẢN ÁNH THU NHẬP TẠI CÔNG TY z Cấp TK TKcápl TK cắp Tiêu thức phân loại Hoạt động Loại hàng Thị trường tiêu thụ (trong, nước) Doanh thu bán Hàng hoa Doanh thu THU NHẬP hoạt động sàn xuất kinh doanh TK cắp TK cấp Doanh thu nơi đìa Cửa hàng (chi nhánh), mặt hàng Hà Nội TP Hồ Chi Minh Tù lạnh Máy giặt Điều hoa Doanh thu xuất Doanh thu bán Thành phàm Doanh thu cung cấp Dịch vụ Doanh thu tài chinh Thu nhập khác Tài khoản chi tiết cấp mở theo Bảng khơng hợp lý tiêu thức phân loại không đồng (hai tiêu thức phân loại cấp mở tài 114 Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn khoản) Khi đó, tổng số dư đầu kỳ, tổng phát sinh Nợ, tổng phát sinh Có, tổng số dư cuối kỳ cùa tài khoản cấp thuộc tài khoản cấp "Doanh thu nội địa" lớn gấp hai lần số liệu tương ứng tài khoản cấp "Doanh thu nội địa" - Đối với đối tượng kế tốn chi tiết khơng thuộc tiêu thức phân loạiở cấp tài khoản kế toán chi tiết mờ, việc mờ tài khoản kế toán chi tiêt theo tiêu thức phân loại tương ứng với đối tượng kế toán chi tiết khơng cần thiết đơn vị khơng có nhu cầu theo dõi tất đối tượng kế toán chi tiết thuộc tiêu thức phân loại đó, kế tốn thiết kế tài khoản (sổ) kế tốn phụ để theo dõi riêng Ví dụ: Tài khoản 627- "Chi phí sàn xuất chung" theo quy định mở tài khoản chi tiết cấp để phản ánh khoản chi phí sản xuất chung cụ thể theo tiêu thức phân loại yếu tố chi phí Nếu doanh nghiệp có nhu cầu theo dõi, thu thập thơng tin chi tiết chi phí sản xuất chung theo tiêu thức mối quan hệ chi phí với sản lượng (chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đồi) để phục vụ việc phân bổ chi phí sản xuất chung cố định theo Chuẩn mực số 02- "Hàng tồn kho" lựa chọn hai cách: Cách thứ tiếp tục mờ tài khoản chi tiết cấp cho tài khoản cấp thuộc tài khoản 627 để phản ánh chi phí sàn xuất chung cố định chi phí sàn xuất chung biến đổi; cách thứ hai chi mở tài khoản (sổ) phụ phản ánh chi tiết chi phí sàn xuất chung cố định doanh nghiệp cần theo dõi thông tin chi phí sản xuất chung cố định - Sau xây dựng danh mục tài khoản kế toán tổng hợp cần sử dụngở đơn vị, công việc xác định nội dung, kết cấu, nguyên tấc phương pháp hạch tốn nhóm tài khoản chi tiết b) Xác định nguyên tắc phương pháp hạch toán chù yếu áp dụng đơn vị Thực hạch toán, ghi chép tài khoản kế toán đòi hỏi đơn vị phải xác định nguyên tắc phương pháp hạch toán chủ yếu, thực chất xây dựng sách kế tốn cụ thể nội dung hạch toán chù yếu đem vị Các nguyên tắc phương pháp hạch toán trước hết xác định dựa sớ nguyên tắc kế toán phương pháp hạch toán quy 115 Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn định chung Luật Kế toán, chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; đồng thời phai vào đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý đơn vị b ì Xác định ngun tắc phương pháp hạch tốn vịn băng tiên - Ngun tắc: Các tài khoán vốn bàng tiền phái sù dụng đồng tiền thống đề hạch toán Đồng tiền thống đồng tiền kế toán VỚI hầu hết đơn vị, đồng tiền kế toán đồng Việt Nam Các doanh nghiệp có giao dịch xây chủ yếu bàng ngoại tệ sù dụng loại ngoại tệ làm đồng tiền kế tốn phái thơng báo với Bộ Tài Đơn vị X có đồng tiền kế toán đồng Việt Nam, phát sinh giao dịch ngoại tệ ngoại tệ phái quy đổi đồng Việt Nam Trong đó, đơn vị Y sư dụng loại ngoại tệ làm đồng tiền kế tốn, chảng hạn đơ-la Mỹ, phát sinh giao dịch bàng đồng Việt Nam ngoại tệ khác (khơng phái đơ-la Mỹ) đồng Việt Nam ngoại tệ khác phai quy đổi đô-la Mỹ phương diện hạch toán, đồng tiền khác với đồng tiền kế toán gọi "ngoại tệ" - Đe quy đổi số phát sinh bên Có tài khoán phản ánh ngoại tệ (TK 1112, TK 1122) lính trị giá xuất vàng, bạc, kim khí, đá quý (phát sinh bên Có TK 1113, TK 1123) đon vị lựa chọn phương pháp sau: + Phương pháp giá đích danh : Phương pháp giá đích danh áp dụng sờ tỳ giá thực tế lần nhập neoại tệ loại ngoại tệ tài khoản 1112, 1122; giá thực tế cua lần nhập vàng, bạc, kim khí, đá quý toại vàng, bạc, kim khí, đá q ưên tài khốn 113, 123 Phương pháp chi áp dụng cho doanh nghiệp phát sinh giao dịch bàng ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí, đá q + Phương pháp bình qn gia quyền : Phương pháp bình quân gia quyền áp dụng sờ bình quân hoa ty giá thực tế lần nhập ngoại tệ tài khoản 1112, 1122 loại ngoại tệ (quyền số số lượng nguyên tệ); bình quân hoa giá thực tế cua lần nhập vàng, bạc, kim khí, đá quý tài khoản 1113, 1123 loại vàng, bạc, kim khí, đá quý (quyền số số lượng vàng bác kim 116 Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn