Phần 1. Thuế thu nhập cá nhân 1. Khái niệm Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận của cá nhân có thu nhập chịu thuế trong từng tháng, từng năm hoặc từng lần phát sinh thu nhập. 2. Đặc điểm Mang tính bắt buộc trên nguyên tắc luật định. Là khoản đóng góp không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế. Người chịu thuế thu nhập cá nhân không có khả năng chuyển giao nghĩa vụ nộp thuế cho người khác. Diện đánh thuế rộng. Góc độ kĩ thuật tính thuế phức tạp.
Phần Thuế thu nhập cá nhân Khái niệm Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận cá nhân có thu nhập chịu thuế tháng, năm lần phát sinh thu nhập Đặc điểm Mang tính bắt buộc ngun tắc luật định Là khoản đóng góp khơng hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế Người chịu thuế thu nhập cá nhân khơng có khả chuyển giao nghĩa vụ nộp thuế cho người khác Diện đánh thuế rộng Góc độ kĩ thuật tính thuế phức tạp Các văn pháp lý điều chỉnh thuế thu nhập cá nhân Số Tên văn Ngày hiệu lực 01/01/200 Loại văn Luật thuế thu nhập cá nhân Luật số 04/2007/QH12 Quốc hội Luật số 26/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung 01/07/201 26/2012/QH13 số điều Luật Thuế thu nhập cá Luật nhân Quốc hội Văn hợp 08/VBHN-VPQH ngày 08/VBHN12/12/201 Văn 12/12/2012 Văn phòng Quốc hội hợp VPQH hợp nhất Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 dp Quốc hội khóa XIII ban hành 01/01/201 71/2014/QH13 Luật việc sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế Văn hợp 15/VBHN-VPQH ngày 15/VBHN11/12/2014 Văn phòng Quốc hội ban Văn 11/12/2014 VPQH hành hợp Luật thuế thu nhập cá hợp nhân Nghị định 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều 65/2013/NĐ01/07/201 Nghị Luật thuế TNCN Luật sửa đổi, bổ CP định sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Nghị định 91/2014/NĐ-CP ngày 91/2014/NĐNghị 01/10/2014 Chính phủ ban hành sửa 15/11/2014 CP định đổi Nghị định quy định thuế 12/2015/NĐNghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 01/01/201 Nghị CP 12/02/2015 Chính phủ ban hành định 04/2007/QH12 14/VBHNBTC 111/2013/TTBTC 119/2014/TTBTC 151/2014/TTBTC 04/VBHNBTC 92/2015/TTBTC 05/VBHNBTC hướng dẫn Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế Văn hợp 14/VBHN-BTC Bộ Tài ban hành ngày 26/05/2015 hợp Nghị định hướng dẫn Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật Thuế thu nhập cá nhân sửa đổi Thơng tư 111/2013/TT-BTC Bộ Tài việc hướng dẫn thực Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Nghị định 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành sửa đổi Thơng tư 156/2013/TTBTC, 111/2013/TT-BTC, 219/2013/TTBTC, 08/2013/TT-BTC, 85/2011/TTBTC, 39/2014/TT-BTC 78/2014/TTBTC để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế Thơng tư 151/2014/TT-BTC Bộ Tài ban hành ngày 10/10/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐCP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế Văn hợp 04/VBHNBTC ngày 26/02/2016 Bộ Tài ban hành hướng dẫn Luật Quản lý, sử dụng tài sản nhà nước Thông tư 92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh Văn hợp 05/VBHN-BTC Bộ Tài ban hành ngày 14/03/2016 hướng dẫn thực Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật Thuế thu nhập cá nhân sửa đổi Nghị định 65/2013/NĐ-CP hướng 26/05/201 Văn hợp 01/07/201 Thông tư 01/09/201 Thông tư 15/11/2014 Thông tư 26/02/201 Văn hợp 30/07/201 Thông tư 14/03/201 Văn hợp dẫn Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật Thuế thu nhập cá nhân sửa đổi Đối tượng nộp thuế 4.1 Cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh ngồi lãnh thổ Việt Nam 4.2 Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam; Có nơi thường xuyên Việt Nam theo hai trường hợp sau: Có nơi đăng ký thường trú theo quy định pháp luật cư trú; Có nhà thuê để Việt Nam theo quy định pháp luật nhà ở, với thời hạn hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên năm tính thuế Cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam Cá nhân không cư trú người không đáp ứng điều kiện Các khoản thu nhập chịu thuế 5.1 Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh 5.2 Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (đối với sản xuất trực tiếp nông, lâm, thủy sản,…) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định Thu nhập từ tiền lương, tiền công 5.3 Tiền lương, tiền công khoản có tính chất tiền lương, tiền cơngCác khoản phụ cấp, trợ cấp Tiền nhận từ tham gia tổ chức Các khoản lợi ích khác như: tiền điện, nước, tiền mua bảo hiểm khơng bắt buộc Phí hội viên khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân Thu nhập từ đầu tư vốn Tiền lãi cho vay, lợi tức cổ phần, thu nhập từ đầu tư vốn hình thức khác vật, danh tiếng, quyền sử dụng đất, phát minh, sáng chế 5.4 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Chuyển nhượng vốn góp loại hình cơng ty hay tổ chức kinh tế Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán 5.5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 5.6 Quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất Quyền sở hữu sử dụng nhà Quyền thuê đất, thuê mặt nước Các khoản thu nhập khác Thu nhập từ trúng thưởng Trúng thưởng xổ số; trúng thưởng casino, cá cược; trúng thưởng khuyến mãi; trúng thưởng từ thi, trò chơi trúng thưởng 5.7 Thu nhập từ quyền - Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng quyền sở hữu trí tuệ: - Thu nhập từ chuyển giao công nghệ: 5.8 Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Là khoản thu nhập mà cá nhân nhận từ hợp đồng nhượng quyền thương mại 5.9 Thu nhập từ thừa kế Thu nhập chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng 5.10 Thu nhập từ nhận quà tặng - Là chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng Các trường hợp miễn thuế Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Nhận thừa kế, quà tặng bất động sản Thu nhập từ chuyển nhượng nhà cá nhân có nhà ở, đất Lãi tiền gửi tổ chức tín dụng Thu nhập từ kiều hối Thu nhập từ học bổng Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm Các trường hợp giảm thuế Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế Căn tính thuế 8.1 Đối với cá nhân cư trú Số thuế phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 8.1.1 Thu nhập tính thuế a) Thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công tổng thu nhập chịu thuế theo quy định trừ khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, khoản giảm trừ gia cảnh giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo b) Thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng thu nhập chịu thuế xác định theo phương pháp xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cụ thể Cơng thức: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ 8.1.2 Thu nhập chịu thuế Đối với thu nhập tính thuế từ kinh doanh: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh Trong đó: Doanh thu: tồn tiền bán hàng, tiền gia cơng, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hoá, dịch vụ phát sinh kỳ tính thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ Chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh bao gồm: Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công Thu nhập chịu thuế = Tổng thu nhập – Các khoản miễn thuế Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn Thu nhập chịu thuế = Gía bán – Gía mua khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản: xác định theo công thức: Thu nhập chịu thuế = Gía chuyển nhượng – Gía mua bất động sản chi phí liên quan Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng Thu nhập chịu thuế từ quyền Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng 8.1.3 Các khoản giảm trừ a) Giảm trừ gia cảnh: Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Điều kiện giảm trừ Thu nhập xác định để giảm trừ gia cảnh thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế Áp dụng cá nhân cư trú Mức giảm trừ: Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm); Mức giảm trừ người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/tháng Nguyên tắc giảm trừ: “Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế” Quy định mặt lý luận hợp lý Xác định người phụ thuộc: Người phụ thuộc người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng bao gồm Con Dưới 18 tuổi Trên 18 tuổi: bị tàn tật khơng có khả lao động (Phải có giấy xác nhận quan có thẩm quyền tàn tật khơng có khả lao động) Con theo học trường: đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề: Khơng có thu nhập Có thu nhập không vượt mức quy định (Mức thu nhập làm xác định người phụ thuộc áp dụng giảm trừ mức thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn thu nhập không vượt 1.000.000 đồng) Vợ/chồng, cha mẹ đẻ, cha mẹ vợ cha mẹ chồng, cá nhân khác (bao gồm: Anh ruột, chị ruột, em ruột, ông nội, bà nội; ơng ngoại, bà ngoại; ruột, dì ruột, cậu ruột, ruột, bác ruột người nộp thuế Cháu ruột người nộp thuế bao gồm: anh ruột, chị ruột, em ruột; Đối tượng khác mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng theo quy định pháp luật) Ngoài độ tuổi lao động: Có thu nhập khơng vượt q mức thu nhập quy định (Mức thu nhập làm xác định người phụ thuộc áp dụng giảm trừ mức thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn thu nhập không vượt 1.000.000 đồng) Trong độ tuổi lao động Khơng có khả lao động Khơng có thu nhập Có thu nhập không vượt mức thu nhập quy định (Mức thu nhập làm xác định người phụ thuộc áp dụng giảm trừ mức thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn thu nhập không vượt 1.000.000 đồng) b) Giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo Điều kiện giảm trừ: “Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo trừ vào thu nhập trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú” Điều kiện giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo giống với giảm trừ gia cảnh Các trường hợp giảm trừ: 8.1.4 Khoản đóng góp vào tổ chức, sở chăm sóc, ni dưỡng trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già khơng nơi nương tựa Khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học Thuế suất thuế thu nhập cá nhân a) Đối với cá nhân không cư trú Xác định thu nhập tính thuế thuế suất Loại nhập thu Thu nhập tính thuế Thuế Ghi suất Là doanh thu: gồm toàn số tiền phát sinh từ việc cung ứng hàng hoá, dịch vụ bao gồm chi phí bên mua hàng hố, dịch vụ trả thay cho cá nhân không cư trú mà không hồn trả chia thành nhóm: Thu nhập từ – Hoạt động kinh doanh hàng hoá kinh doanh 1% – Hoạt động kinh doanh dịch vụ 5% – Hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải hoạt động kinh doanh khác 2% Thu nhập từ Là thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền 20% Thu nhập có tiền lương, công: tổng số tiền lương, tiền công mà cá thể trả tiền công nhân không cư trú nhận thực nước ngồi cơng việc Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập Là tổng số tiền mà cá nhân không cư trú Thu nhập từ nhận từ việc đầu tư phần vốn tổ đầu tư vốn chức, cá nhân Việt Nam 5% Không phân Thu nhập từ Là tổng số tiền mà cá nhân không cư trú biệt thực chuyển nhận từ việc chuyển nhượng phần vốn 0,1% VN nhượng vốn tổ chức, cá nhân Việt Nam hay nước Thu nhập từ chuyển Là giá chuyển nhượng bất động sản nhượng bất động sản 2% Là phần thu nhập vượt 10 triệu đồng Thu nhập từ theo hợp đồng chuyển giao, chuyển quyền, quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu nhượng quyền trí tuệ, chuyển giao cơng nghệ nhượng thương mại quyền thương mại Việt Nam 5% Khơng trừ khoản chi phí kể giá vốn Thu nhập từ Là phần giá trị giải thưởng, giá trị tài sản trúng thưởng, thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu 10% thừa kế, quà đồng theo lần trúng thưởng Việt tặng Nam b) Đối với cá nhân cư trú Đối với thu nhập tính thuế từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền cơng: Bậc thuế Thuế Phần thu nhập tính thuế/năm Phần thu nhập tính thuế/tháng suất (triệu đồng) (triệu đồng) (%) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 Đối với thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng: Thu nhập tính thuế Thuế suất (%) Thu nhập từ đầu tư vốn Thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại Thu nhập từ trúng thưởng 10 Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn 20 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán 0.1 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản c) Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế Loại thu nhập Thời điểm xác định Từ hoạt động kinh doanh -Cá nhân nhận thu nhập -Thời điểm xuất hóa đơn bán hàng, cung cấp dịch vụ Từ tiền lương, tiền công -Tổ chức, cá nhân Việt Nam trả thu Từ tiền đầu tư vốn nhập cho cá nhân không cư trú Từ quyền, nhượng quyền thương mại -Cá nhân không cư trú nhận thu nhập từ tổ chức, cá nhân nước Từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng Từ hoạt động chuyển nhượng vốn Hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực Từ chuyển nhượng bất động sản Phần Thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác theo quy định pháp luật Đặc điểm Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế kì doanh nghiệp, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế - Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, song thuế thu nhập doanh nghiệp thường không sử dụng thuế suất luỹ tiến mà sử dụng thuế suất phổ thông số mức thuế suất khác mức thuế suất phổ thông Mức thuế suất khác áp dụng nhóm đối tượng số loại thu nhập khác mục tiêu sách - Thuế thu nhập doanh nghiệp đánh vào thu nhập tổ chức, pháp nhân kinh doanh Thuế thu nhập doanh nghiệp đánh vào thu nhập tổ chức, pháp nhân kinh doan thường coi loại thuế đánh vào vốn (tư bản), vốn tổ chức hình thành từ đóng góp tổ chức, cá nhân sở hữu hạch tốn chi phí vận chuyển Về mặt kinh tế, thuế TNDN xem loại thuế “thu trước” “thu gộp” thuế thu nhập cá nhân Thông qua việc thu thuế TNDN, phủ giảm bớt chi phí quản lý thu hạn chế nhiều rủi ro so với thu thuế thu nhập cá nhân - Thuế thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc vào kết hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp đánh vào thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nên phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 10 Các văn pháp lý điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp Số Tên văn 14/2008/QH12 Luật số 14/2008/QH12 Quốc hội khoá XII Thuế thu nhập doanh nghiệp Ngày hiệu Loại văn lực 01/01/200 Luật Luật số 32/2013/QH13 ban hành ngày 19/06/2013 Quốc hội khoá XIII sửa đổi, 01/01/201 32/2013/QH13 bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Luật Luật số 71/2014/QH13 ban hành ngày 01/01/201 71/2014/QH13 26/11/2014 Quốc hội khoá XIII sửa đổi Luật thuế 2014 Luật Nghị định 218/2013/NĐ-CP Chính phủ 15/02/201 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định 218/2013/NĐCP 91/2014/NĐCP 12/2015/NĐCP 12/VBHNBTC 66/2010/TTBTC Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi Nghị định quy định thuế 15/11/201 Nghị định Nghị định 12/2015/NĐ-CP hướng dẫn Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật 01/01/201 thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế Nghị định Văn hợp số 12/VBHN-BTC năm 2015 hợp Nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài ban hành Nghị định 26/05/201 Thơng tư 66/2010/TT-BTC hướng dẫn thực 06/06/201 Thông tư việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Thơng tư 199/2012/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 122/2011/NĐ-CP chuyển đổi ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 199/2012/TT- doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế 31/12/201 Thông tư BTC thu nhập doanh nghiệp đáp ứng điều kiện tỷ lệ xuất mà bị chấm dứt ưu đãi theo cam kết WTO Bộ trưởng Bộ Tài ban hành 135/2013/TTBTC Thơng tư 135/2013/TT-BTC Bộ Tài việc hướng dẫn áp dụng thí điểm sách thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức tài vi mơ 11/11/201 Thơng tư 78/2014/TTBTC Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành nghị định số 218/2013/nđ-cp ngày 26/12/2013 phủ quy định hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp 02/08/201 Thơng tư 212/2015/TTBTC Thơng tư 212/2015/TT-BTC hướng dẫn sách thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động bảo vệ môi trường quy định nghị định số 19/2015/nđ-cp ngày 14/02/2015 phủ quy định chi tiết thi hành số điều luật bảo vệ môi trường 15/01/201 Thông tư 119/2014/TTBTC Thông tư 119/2014/TT-BTC sửa đổi Thông tư 156/2013/TT-BTC, 111/2013/TT-BTC, 219/2013/TT-BTC, 08/2013/TT-BTC, 15/01/201 85/2011/TT-BTC, 39/2014/TT-BTC Thông tư 78/2014/TT-BTC để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế Bộ trưởng Bộ Tài ban hành 151/2014/TT- Thơng tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi 15/01/201 Thông tư BTC hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế Bộ trưởng Bộ Tài ban hành 96/2015/TTBTC 26/VBHNBTC Thông tư 96/2015/TT-BTC ban hành 22/06/2015 Bộ Tài việc hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật 06/08/201 thuế sửa đổi bổ sung số điều Thông tư Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014, Thơng tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài Văn hợp 26/VBHN-BTC năm 2015 hợp Thông tư hướng dẫn Nghị định 218/2013/NĐ-CP Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ trưởng Bộ Tài ban hành 14/09/201 Văn hợp 11 Đối tượng nộp thuế Theo quy định Điều Luật thuế TNDN, người nộp thuế TNDN tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau gọi doanh nghiệp) bao gồm: Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngoài) có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam; Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã; Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập 12 Các khoản thu chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 12.1 Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập đến từ hàng hoá, dịch vụ mà doanh nghiệp cung ứng cho thị trường Lưu ý hàng hoá, dịch vụ phải đăng ký mã ngành nghề với quan nhà nước đáp ứng đủ điều kiện kinh doanh (nếu ngành nghề kinh doanh có điều kiện) 12.2 Các khoản thu nhập khác Về khoản thu nhập khác, vào điều Nghị định 218/2013/NĐ-CP sửa đổi bổ sung khoản Điều Nghị định 12/2015/NĐ-CP, thu nhập chịu thuế bao gồm: Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ việc chuyển nhượng phần toàn số vốn đầu tư vào doanh nghiệp, kể trường hợp bán doanh nghiệp, chuyển nhượng chứng khốn, chuyển nhượng quyền góp vốn Các hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định pháp luật; Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, thu nhập từ chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác, chế biến khống sản theo quy định pháp luật; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản theo quy định Điều 13 Điều 14 Nghị định 218/2013/NĐ-CP Thu nhập từ quyền sử dụng, quyền sở hữu tài sản kể thu nhập từ quyền sở hữu trí tuệ, thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định pháp luật Thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản (trừ bất động sản), có loại giấy tờ có giá khác Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, bán ngoại tệ: Lãi tiền gửi tổ chức tín dụng, lãi cho vay vốn hình thức theo quy định pháp luật bao gồm tiền lãi trả chậm, lãi trả góp, phí bảo lãnh tín dụng khoản phí khác hợp đồng cho vay vốn; Thu nhập từ bán ngoại tệ; Khoản chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ (riêng chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp thành lập mà tài sản cố định chưa vào hoạt động sản xuất kinh doanh thực theo hướng dẫn Bộ Tài chính) Đối với khoản nợ phải thu, khoản cho vay có gốc ngoại tệ phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá hối đoái khoản nợ phải thu, khoản cho vay khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái thời điểm thu hồi nợ với tỷ giá hối đoái thời điểm ghi nhận khoản nợ phải thu khoản cho vay ban đầu; Các khoản trích trước vào chi phí khơng sử dụng sử dụng khơng hết theo kỳ hạn trích lập mà doanh nghiệp khơng hạch tốn điều chỉnh giảm chi phí; Khoản nợ khó địi xóa địi được; Khoản nợ phải trả khơng xác định chủ nợ; Khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót phát ra; Chênh lệch thu tiền phạt, tiền bồi thường vi phạm hợp đồng kinh tế thưởng thực tốt cam kết theo hợp đồng (không bao gồm khoản tiền phạt, tiền bồi thường ghi giảm giá trị cơng trình giai đoạn đầu tư) trừ (-) khoản bị phạt, trả bồi thường vi phạm hợp đồng theo quy định pháp luật; Các khoản tài trợ tiền vật nhận được; Chênh lệch đánh giá lại tài sản theo quy định pháp luật để góp vốn, điều chuyển chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp Doanh nghiệp nhận tài sản hạch toán theo giá đánh giá lại xác định chi phí trừ theo quy định pháp luật; Thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam; Các khoản thu nhập khác bao gồm thu nhập miễn thuế quy định Khoản 6, Khoản Điều Nghị định 13 Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp a) Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp xác định theo năm dương lịch năm tài chính, trừ trường hợp quy định doanh nghiệp nước ngồi b) Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo lần phát sinh thu nhập áp dụng doanh nghiệp nước quy định: Doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động sở thường trú; Doanh nghiệp nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam 14 Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp Cơng thức Số Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế 14.1 Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế miễn thuế – Các khoản lỗ kết chuyển x Thuế suất – Thu nhập 14.2 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí hợp lý trừ Thu nhập khác, kể thu nhập nhận Việt Nam + Trong đó: Doanh thu: tồn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng Doanh thu không tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ mà cịn bao gồm tiền có nhà nước trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng Doanh thu xác định thời điểm có làm phát sinh mà không phân biệt thu tiền hay chưa việc thu tiền hay chưa trách nhiệm nhà nước mà trách nhiệm sở kinh doanh => Quy định nhằm hạn chế sở kinh doanh cấu kết với nhằm kéo dài thời gian thực nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà nước để chiếm dụng ngân sách nhà nước Đồng tiền làm tính thuế đồng Việt Nam Lưu ý: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu khơng có thuế GTGT Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp GTGT doanh thu bao gồm thuế GTGT Các khoản chi phí hợp lý trừ để tính thu nhập tính thuế bao gồm: Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Lưu ý: Đối với hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt Như vậy, chi phí làm đề tính doanh thu phí hợp lý chi phí đó: Là khoản chi phí có liên quan trực tiếp gián tiếp đến trình tạo doanh thu sở kinh doanh Phải khoản chi phí hợp lý, có Phải khoản chi phí hợp lệ Các khoản thu nhập khác Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản Thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản Thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ Hoàn nhập khoản dự phịng Thu khoản nợ khó địi xố địi Thu khoản nợ phải trả khơng xác định chủ Khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam 14.3 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành 20% áp dụng chung cho doanh nghiệp Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không hai mươi tỷ đồng áp dụng thuế suất 20% Doanh thu làm xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 20% khoản doanh thu năm trước liền kề Thuế suất thuế TNDN hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu, khí tài nguyên quý khác Việt Nam từ 32% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh 15 Chế độ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 15.1 Điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật hóa đơn chứng từ Doanh nghiệp phải nộp thuế theo hình thức kê khai thuế 15.2 Các trường hợp ưu đãi thuế a) Ưu đãi thuế suất Đây trường hợp hưởng ưu đãi đương nhiên với mức thuế suất thấp mức thuế suất thông thường tổ chức đầu tư vào vùng miền, ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi Cụ thể: Mức thuế suất 10% - 15 năm Doanh nghiệp thực dự án đầu tư Tại địa bàn có điều kiện KT-XH đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao Sản xuất sản phẩm thuộc danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển Doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao Doanh nghiệp có vốn đầu tư ≥ 6000 tỷ đồng, thực giải ngân ≥ năm kể từ ngày cấp Giấy Chứng nhận đầu tư Tổng doanh thu tối thiểu đạt 10.000 tỷ/năm Sử dụng 3000 lao động Mức thuế suất 10% Doanh nghiệp thực hoạt động xã hội hóa lĩnh vực giáo dục – đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao mơi trường Doanh nghiệp thực dự án đầu tư – kinh doanh nhà xã hội Cơ quan báo chí hoạt động báo in, quan xuất Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực nông lâm, ngư nghiệp địa bàn có điều kiện KT-XH khó khăn Hợp tác xã hoạt động lĩnh vực nông-lâm-ngư-diêm-nghiệp Mức thuế suất 17% – 10 năm Doanh nghiệp thực dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội khó khăn; Doanh nghiệp thực dự án đầu tư mới, bao gồm: sản xuất thép cao cấp; sản xuất sản phẩm tiết kiệm lượng; sản xuất máy móc, thiết bị phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp; sản xuất thiết bị tưới tiêu; sản xuất, tinh chế thức ăn gia súc, gia cầm, thuỷ sản; phát triển ngành nghề truyền thống b) Ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế Khác với nhóm ưu đãi thuế suất hưởng mức thuế suất thấp mức thuế suất thơng thường, nhóm ưu đãi thơi gian miễn giảm thuế phải chịu mức thuế suất thông thường 25% Việc miễn, giảm thuế tính tồn tỷ lệ % số tiền thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước c) Các trường hợp giảm thuế khác Nhằm thực sách lao động việc làm, khuyến khích doanh nghiệp sử dụng lao động nữ lao động người dân tộc thiểu số, Luật thuế TNDN năm 2008 quy định: Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ giảm thuế thu nhập doanh nghiệp số chi thêm cho lao động nữ Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động người dân tộc thiểu số giảm thuế thu nhập doanh nghiệp số chi thêm cho lao động người dân tộc thiểu số d) Trích lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp: Nhằm tạo điều kiện khuyến khích doanh nghiệp đầy mạnh nghiên cứu khóa học đối cơng nghệ, tăng suất lao động hiệu kinh doanh, Luật thuế TNDN có quy định ưu đãi cho doanh nghiệp Doanh nghiệp trích % thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Mức trích lập: Tối đa 10% Căn vào thu nhập thực tế yêu cầu phát triển khoa học công nghệ, hàng năm, doanh nghiệp tự định mức trích lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ đăng ký với quan thuế để thực Phần Vai trò, ý nghĩa tác động thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân a) Đối với kinh tế xã hội - Tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Sự giảm dần loại thuế xuất nhập yêu cầu tự hóa thương mại nên thuế thu nhập cá nhân ngày trở thành nguồn thu quan trọng cho ngân sách Nhà nước Nền kinh tế nước ta ngày phát triển, thu nhập bình quân đầu người cá nhân ngày tăng từ thuế thu nhập cá nhân góp phần quan trọng vào việc tăng thu cho ngân sách Nhà nước - Góp phần thực công xã hội Là sắc thuế trực thu, thuế thu nhập cá nhân có khả đảm bảo công theo chiều dọc: đối tượng nộp thuế có thu nhập chịu thuế cao nộp thuế nhiều, đối tượng nộp thuế có thu nhập thấp nộp thuế Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn giảm thuế, chuyển lỗ sang năm sau Ngồi ra, thuế thu nhập cá nhân cịn có nhiều mức thuế suất ưu đãi khác Trong điều kiện kinh tế thị trường cạnh tranh, thu nhập cá nhân hay tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào việc cung cấp yếu tố sản xuất (vốn, lao động, cơng nghệ ) Sự phân hóa giàu nghèo điều khơng thể tránh khỏi Trong hồn cảnh đó, thuế thu nhập biện pháp tốt để rút ngắn khoảng cách giàu nghèo thành viên xã hội - Điều tiết vĩ mô kinh tế Thuế thu nhập cá nhân coi công cụ giúp điều tiết vĩ mơ, kích thích tiết kiệm, đầu tư theo hướng nâng cao lực hiệu xã hội Thông qua việc điều tiết giảm bớt thu nhập đối tượng có thu nhập cao, phân phối lại cho đối tượng có thu nhập thấp hơn, thuế thu nhập cá nhân góp phần quan trọng việc tăng chế độ phúc lợi xã hội b) Đối với hệ thống thuế - Khắc phục hạn chế loại thuế khác Thuế thu nhập cá nhân giúp khắc phục hạn chế loại thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu dùng: Tính lũy thối Cụ thể, loại thuế ảnh hưởng trực tiếp đến người nghèo nhiều tiêu thụ lượng hàng hóa, người phải chịu tiền thuế Thuế thu nhập cá nhân tính theo phương pháp lũy tiến phần góp phần đảm bảo tính cơng hệ thống thuế - Hạn chế thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Trong doanh nghiệp thường tồn loại thuế: thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp, chúng có mối liên hệ mật thiết với Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao thực tế chi phí phải trả cho cá nhân để trốn thuế, cá nhân kê khai tăng thêm phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân với phần phát sinh Do đó, góp phần khắc phục hạn chế thất thu thuế 16 Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để nhà nuớc thực việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công xã hội Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước công bằng, hợp lý Mặc khác, doanh nghiệp thua lỗ sản xuất kinh doanh vừa khơng phải đóng thuế thu nhập doanh nghiệp, vừa chuyển lỗ sang năm sau để có hội phục hồi giảm tình trạng phá sản doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có phát sinh thu nhập chịu thuế Một kinh tế thị trường phát triển, tăng trưởng kinh tế bảo đảm, hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày mang lại nhiều lợi nhuận khả huy động nguồn tài cho ngân sách nhà nước thơng qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày dồi Mặt khác, so với loại thuế khác, thuế thu nhập doanh nghiệp dễ thu, tốn chi phí nên hiệu thu cao nhiều Ở nước phát triển, tiền thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều nhiều so với thuế thu nhập cá nhân Còn nước phát triển thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp so với thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò loại thuế thu trước thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập doanh nghiệp cơng cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước Nhà nước ưu đãi, khuyến khích chủ thể đầu tư, kinh doanh vào ngành, lĩnh vực vùng, miền mà nhà nước ưu tiên khuyến khích phát triển giai đoạn định ... với thu? ?? thu nhập cá nhân Còn nước phát triển thu từ thu? ?? thu nhập doanh nghiệp so với thu? ?? thu nhập cá nhân thu? ?? thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò loại thu? ?? thu trước thu? ?? thu nhập cá nhân Thu? ??. .. tính thu? ?? 14.1 Thu nhập tính thu? ?? Thu nhập tính thu? ?? = Thu nhập chịu thu? ?? miễn thu? ?? – Các khoản lỗ kết chuyển x Thu? ?? suất – Thu nhập 14.2 Thu nhập chịu thu? ?? Thu nhập chịu thu? ?? = Doanh thu – Chi phí... đầu tư thu? ??c thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thu? ?? - Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp loại thu? ?? trực thu Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp loại thu? ?? trực thu, song thu? ?? thu nhập doanh nghiệp thường