Tài liệu PHÂN TÍCH TỔNG THỂ NHỮNG SẮC THUẾ CHÍNH TẠI VIỆT NAM docx

Thu nhập tính thuế %a Thu nhập từ đầu tư vốn 5 b Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại > 10tr.đ 5 c Thu nhập từ trúng thưởng > 10tr.đ 10 d Thu nhập từ thừa kế, quà tặng > 10tr.đ

Nguyễn Hồng Thắng

Khoa Tài chính nhà nước, UEH

PHÂN TÍCH TỔNG THỂ

Nội dung

A Tóm tắt các sắc thuế chính tại Việt Nam.

B Phạm vi tác động của thuế (Tax incidence).

C Phân tích tác động kinh tế

- Mô hình cân bằng từng phần

(Partial equilibrium models)

- Mô hình cân bằng tổng thể

(General equilibrium models)

D Độ co giãn và độ nổi của thuế

E Đường cong Laffer (Laffer Curve).

A TÓM TẮT NHỮNG SẮC THUẾ

CHÍNH TẠI VIỆT NAM

Thuế nhập khẩu

Thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế giá trị gia tăng

Thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập cá nhân

Tổng chi, tổng thu NSNN và thuế tại Việt Nam, từ 2003 đến 2008

Nguồn: www.mof.gov.vn/Công khai NSNN/Số liệu quốc tế

Tỷ trọng sáu loại thuế lớn trong tổng số thuế, 2004-2008

Cơ cấu thuế Việt Nam, 2008

Cơ cấu thuế Việt Nam, 2006

Thuế nhập khẩu

 Là loại thuế đánh vào:

 Hàng hóa nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam

 Hàng hóa từ khu phi thuế quan đưa vào thị trường trong nước

 Có số thu đứng thứ 3 sau thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế giá trị gia tăng

 Gắn liền với thuế tiêu thụ đặc biệt và

thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu.

Cách tính thuế nhập khẩu

 Tính theo thuế suất tỉ lệ (%)

 Tính theo mức thuế tuyệt đối ($) Hai phương pháp tính thuế:

Tính thuế nhập khẩu theo thuế suất tỉ lệ

Thuế nhập khẩu

=

Số lượng hàng nhập khẩu

Giá tính thuế Thuế suất (%) của thuế nhập khẩu

×

×

Số lượng hàng nhập khẩu

Mức thuế tuyệt đối trên

Biểu thuế nhập khẩu tuyệt đối của

Thuế tiêu thụ đặc biệt (Excise Tax)

 Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế đánh vào 8

mặt hàng tại khâu sản xuất hoặc nhập khẩu và

5 dịch vụ

 Thuế tiêu thụ đặc biệt không thay thế cho các

sắc thuế khác

 Thuế suất cao và nhiều mức

 Cấu thành trong chi phí của sản phẩm  giá

tính thuế của các sắc thuế khác

 Thuế gián thu

 Mục tiêu:

 Gia tăng điều tiết thu nhập của người tiêu dùng.

 Nội hóa ngoại tác tiêu cực (internalizing negative

externalities)

8 mặt hàng chịu thuế ttđb

 Thuốc lá điếu và xì-gà;

 Rượu các loại;

 Bia các loại;

 Ô-tô dưới 24 chỗ ngồi;

 Xăng và chế phẩm tạo xăng;

 Điều hòa nhiệt độ 90.000 BTU trở xuống;

 Bài lá;

5 dịch vụ chịu thuế ttđb

 Kinh doanh vũ trường, massage, karaoke;

 Kinh doanh casino, trò chơi bằng máy jack pot;

 Kinh doanh giải trí có đặt cược;

 Kinh doanh golf: bán thẻ hội viên, vé chơi golf;

 Kinh doanh xổ số

Phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế tiêu thụ đặc biệt

=

Số lượng hàng, dịch vụ tiêu thụ

Giá tính thuế Thuế suất (%) của thuế ttđb

×

×

Thuế giá trị gia tăng (Thông tư

129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008)

 VAT: Value-Added Tax

 Thuế phổ cập

 Đánh vào mọi hàng hóa, dịch vụ

luân chuyển tại Việt Nam và tính

trên phần giá trị gia tăng của chúng

 Phổ biến tại Châu Âu và Châu Á.

 Mỹ chưa áp dụng.

 Tương tự GST (Goods and Sercives Tax)

do Hải quan cung cấp.

Là tổng số thuế GTGT ở khâu mua vào phát sinh trong kỳ và được ghi nhận trên các chứng từ: Hóa đơn GTGT , Biên lai thuế

do Hải quan cung cấp :

Phương pháp tính

Thuế thu nhập doanh nghiệp

(Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008)

 Là loại thuế đánh vào thu nhập phát sinh

từ mọi hoạt động của tổ chức kinh doanh.

 Thu nhập chịu thuế khác với lợi nhuận kế toán.

 Phản ánh hiệu quả của từng đơn vị và của toàn nền kinh tế.

 Thuế trực thu: đánh vào thu nhập từ vốn

(income from capital)

và công nghệ

Quỹ PT khoa học

và công nghệ

TN được miễn thuế

TN được miễn thuế

Lỗ được kết chuyển

Lỗ được kết chuyển

Đối tượng nộp thuế:

 Cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong và ngoài lãnh thổ VN

 Cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ VN

Cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện sau đây:

 Có mặt tại VN từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục

kể từ ngày đầu tiên có mặt tại VN;

 Có nơi ở thường xuyên tại VN, bao gồm có nơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại VN theo hợp đồng thuê có thời hạn

Thuế thu nhập cá nhân (Thông tư 84/2008/TT-BTC ngày 30 tháng 09 năm 2008)

1 Thu nhập từ kinh doanh

2 Thu nhập từ tiền lương, tiền công

3 Thu nhập từ đầu tư vốn

4 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

6 Thu nhập từ trúng thưởng

7 Thu nhập từ bản quyền

8 Thu nhập từ nhượng quyền thương mại

9 Thu nhập từ nhận thừa kế là chứng khoán, phần vốn trong

các tổ chức kinh tế, cơ sở kd, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng

10 Thu nhập từ nhận quà tặng là chứng khoán, phần vốn

trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kd, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng

Thu nhập chịu thuế

Mơ hình tổng quát tính thuế TNCN

TN từ kinh doanh

Thù lao, tiền

lương

TỔNG THU NHẬP

Giảm trừ gia cảnh: 4 tr.đ và 1,6 tr.đ

TỔNG THU NHẬP ĐÃ ĐIỀU CHỈNH

- Khoản đĩng gĩp từ thiện, nhân đạo

- Khoản đĩng bảo hiểm bắt buộc: bh xã hội, bh y tế, bh trách nhiệm nghề nghiệp

THU NHẬP TÍNH THUẾ

THUẾ THU NHẬP PHẢI NỘP

(Thuế được giảm, tax credit)

Biểu thuế đ/v cá nhân cư trú

Biểu thuế lũy tiến từng phần đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công

Thu nhập tính thuế (%)

a) Thu nhập từ đầu tư vốn 5 b) Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại (> 10tr.đ) 5 c) Thu nhập từ trúng thưởng (> 10tr.đ) 10 d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng (> 10tr.đ) 10 đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán (trên giá bán)

20 0,1 e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (trên giá bán)

25 2

Biểu thuế đ/v cá nhân cư trú

Biểu thuế toàn phần áp dụng đối với thu nhập tính thuế quy định ngoài thu nhập kd và tiền lương, tiền công

Thuế đối với cá nhân không

cư trú

 Thuế đối với thu nhập từ kinh doanh của cá

nhân không cư trú được xác định

= Doanh thu (x) Thuế suất

1% đối với kinh doanh hàng hoá;

5% đối với kinh doanh dịch vụ;

2% đối với sản xuất, xây dựng, vận tải,

 Trường hợp có doanh thu từ nhiều ngành nghề kinh doanh khác nhau nhưng không tách riêng được doanh thu của từng ngành nghề thì thuế suất được áp dụng theo thuế suất cao nhất đối với lĩnh vực, ngành nghề thực tế hoạt động trên toàn bộ doanh thu

B PHẠM VI TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ

(Tax incidence)

 Ai thực sự chịu gánh nặng thuế?

 Phạm vi tác động của thuế có khác nhau

giữa các nền kinh tế đã phát triển với các

nền kinh tế đang phát triển ?

Hai câu hỏi quan trọng:

Thu nhập của chính phủ và khu vực tư

Chính phủ (Khu vực công) Doanh nghiệp Cá nhân

Capitalists Land Lords Labourers

Profit Land Rent Wage/Salary

Phân chia GDP giữa các chủ thể của nền kinh tế

của nhóm có thu nhập cao nhất

nộp 17,4% tổng thuế liên bang

và 50% của nhóm thu nhập

thấp chỉ nộp 3,03% thuế thu

nhập cá nhân [Jared Lee]

Tác động PHÁP LÝ của thuế

 Khi một sắc thuế được ban hành, người nào hay

tổ chức nào có trách nhiệm pháp lý chuyển giao

 Liên quan đến đối tượng nộp thuế

 Đối tượng nộp thuế có thể là cá nhân và/hoặc pháp nhân

 Không có ý nghĩa nhiều

Tác động KINH TẾ của thuế

 Khi một sắc thuế được ban hành, người nào

cuối cùng phải chuyển giao một phần thu nhập thực của mình cho chính phủ?

 Nghiên cứu tác động kinh tế của thuế là tìm

cách phân tích gánh nặng của thuế cuối cùng

đổ lên tầng lớp dân cư nào?

 Tác động kinh tế của thuế  Ảnh hưởng của

một sắc thuế cụ thể đến phân phối phúc lợi kinh

tế phân phối thu nhập thực

 Xét cho cùng, gánh chịu thuế không phải là

pháp nhân mà là human being (người có thu

nhập từ lao động, người có thu nhập từ vốn,… ) [All taxes are borne by people]

Tác động kinh tế của thuế (tt)

THUẾ

Sử dụng thu nhập

Nguồn của thu nhập

Tác động đến Nguồn của thu nhập và Sử dụng thu nhập (Sources and Uses of income)

 Ví dụ xét trường hợp thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào thuốc lá ngoài thuế giá trị gia tăng

 Xét từ phía Sử dụng thu nhập: Nếu giá thuốc lá tăng bởi thuế thì người hút thuốc tốn nhiều thu nhập hơn cho thuốc lá và phúc lợi của họ bị giảm đi

 Xét từ phía Nguồn của thu nhập: Nếu cầu về thuốc lá giảm do giá thuốc lên cao hơn thì người trồng thuốc lá và người sản xuất

thuốc lá sẽ bị mất đi một phần thu nhập.

 Như vậy thuế tiêu thụ đặc biệt cũng làm thay đổi thu nhập bằng cách tác động đến nguồn của thu nhập

Kết luận: Phạm vi tác động của thuế, xét trên phương

diện tổng thể, phụ thuộc vào cách thức mà cả Nguồn của thu nhập lẫn Sử dụng thu nhập bị ảnh hưởng.

Tác động kinh tế của thuế (tt)

Tác động đến Nguồn của thu nhập và Sử

dụng thu nhập

Ví dụ khác

 Tác động của thuế đánh vào rượu nho:

Về phía sử dụng thu nhập: người uống rượu phải

trả thuế thông qua việc mua hàng với giá cao hơn khi chưa có thuế

Về phía nguồn: người trồng nho và người làm

rượu trả thuế thông qua việc doanh thu

thấp hơn khi chưa có thuế

Tác động kinh tế của thuế (tt)

Tác động đến phân phối thu nhập:

distribution of income): cách thức hệ thống thuế làm

thay đổi việc phân phối thu nhập giữa những

người chủ các yếu tố sản xuất: người có vốn,

người lao động và người có đất

distribution of income): gánh nặng thuế được phân

bổ như thế nào giữa những người mà cơ cấu thu nhập của họ từ vốn, đất đai và lao động không giống nhau

Tác động kinh tế của thuế (tt)

Tác động kinh tế của thuế phụ thuộc nhiều vào cách thức

chính phủ sử dụng thuế Có 3 hình thức tác động:

 Tác động ngân sách cân bằng (Balanced budget incidence): xem

xét tác động của thuế đến chi tiêu công, tức là tương quan giữa thuế và chi tiêu công: tăng thuế làm tăng chi tiêu công như thế nào; để tăng thêm 1 đ công chi phải tăng thêm bao nhiêu đ thuế

(giá thuế tax price)

 Tác động thuế khác biệt (Differential tax incidence): xem xét tác

động của hệ thống thuế lên nền kinh tế thay đổi như thế nào khi thay thuế này bằng thuế khác Ví dụ, thay thuế thu nhập bằng thuế tài sản

 Tác động thuế tuyệt đối (Absolute tax incidence): xem xét tác

động của hệ thống thuế lên nền kinh tế khi thêm vào một khoản thuế mới mà không thay đổi các khoản thuế và công chi hiện

hành Ví dụ: điều gì xảy ra khi có thêm thuế tài sản/môi trường/

…? [ Đây là tác động được quan tâm nhiều nhất trong lĩnh vực kinh tế học vĩ mô ]

C1 Phân tích tác động bộ phận (Mô hình cân bằng bộ phận)

C2 Phân tích tác động tổng thể (Mô hình cân bằng tổng thể)

C PHÂN TÍCH TÁC ĐỘNG KINH TẾ

 Các sắc thuế tác động đến những loại giá cả.

 Xét hai loại thuế:

 Thuế có mức thu bằng số tuyệt đối trên 1 đơn

vị sản phẩm (unit taxes)

 Thuế có số thu bằng tỉ lệ ( advalorem taxes)

Khái niệm phân tích cân bằng

bộ phận

 Phân tích cân bằng bộ phận là xem xét

ảnh hưởng của một sắc thuế (tuyệt đối

Thuế tuyệt đối đánh vào phía cầu

 Một khoản thuế đánh vào

phía cầu làm đường cầu

dịch xuống đúng bằng số

tiền thuế, u.

 Do you know why?

 (Notice: the statutory

incidence is on the consumer).

 In this case, the final price,

Pg did not go up by the

amount of the tax.

 The price received by the

producer went down to P n

 In this case, the largest

share of the tax falls on

the consumer.

 In other words, some of the tax, u, was

“shifted” to the producer.

 The burden is shared by producer and consumer.

 What if the same tax were

imposed on the producer

instead of the consumer?

 In this case, the supply

curve shifts up by the

amount of the tax.

 The price to the consumer

went from P 0 to P g '.

 The price received by the

producer went down to P n '.

 The economic incidence is

the same, no matter

whether the tax is imposed

on the consumer or the

producer.

Thuế tuyệt đối đánh vào phía cung

Tác động của thuế tuyệt đối là như nhau cho dù đánh vào phía cầu hay phía cung

 In this case, the same tax is

shown on the same diagram.

 In one case, it is shown as

[ D – Tax] in the other as

[ S + Tax]

 No matter where the statutory

incidence is, the tax is shifted

in such a way that the final

price to consumers, Pd, and

the final price to the producer,

P s , is the same in both cases.

 Moral of the story?

 It doesn’t matter who

politicians levy the tax on.

 The tax will be shifted one

way or the other. Source: Holcombe Randall G Pubic Finance: Government Revenues and Expenditures in the Unites States Economy

West Publishing Company 1996.

Thuế tuyệt đối và độ co giãn

 Suppose you have a tax on

consumers when the supply

 Final price to producer is Pn.

 The price to producer fell the

full amount of the tax.

 The tax was shifted 100% to

the producer.

Cung hoàn toàn không co giãn

 What do you think would happen if supply were perfectly elastic?

 In this case, the burden of

the tax is not shifted at all.

 The full burden falls on the

consumer.

 The rule of thumb is this:

 The burden of the tax falls

on the inelastic side.

 The side insensitive to

price, bears the burden.

 The same would work with a

tax on producers, with

demand either perfectly

elastic or inelastic.

Cung hoàn toàn co giãn

If elasticity is less than perfectly elastic or perfectly inelastic, the burden is shared

Thuế tuyệt đối và độ co giãn

Unit tax and elasticity

(another look)

 In this diagram, compare DI

with DE, where DI is less elastic

at the original price and

quantity, P* and Q*.

 Notice that for DI, the price

goes from P* to P ci for the

consumer.

 If the demand is more elastic,

DE, price goes from P* to P ce

 The inelastic demand bears the

greater burden, given a supply

curve.

 The same lesson could be shown

if demand were given and two

supply curves were compared.

 The more inelastic side bears

the greater burden, no matter

what the statutory incidence is Tax incidence of a unit tax depends also on

the elasticity of demand

Source: Holcombe Randall G Pubic Finance:

Government Revenues and Expenditures in the Unites States Economy West Publishing Company 1996.

Thuế tỉ lệ (Ad Valorem Tax) đánh vào phía cầu

 An ad valorem tax is stated as

a percentage of the price.

 It can be levied on either the

producer or the consumer.

 The curves shift in the same

directions, but the shift is not

parallel, since the $ value of

the tax varies with price.

 As you can, the tax on

consumers is levied on

consumers, but partially

shifted to producers.

 In essence, the tax lowers

demand, which lowers prices. As in the case of a unit tax, the economic

incidence of the tax depends on elasticity of supply and demand, not statutory incidence.

 This is a modification of

Figure 12.7

 Here, I’ve added in a supply

curve showing an ad valorem

tax of the same magnitude on

the producer.

 If you ignore Df', you see the

after tax prices to be the

same.

 As you can see, the economic

incidence is the same as when

the tax is levied on the

Thuế tỉ lệ và độ co giãn.

 The full range of

possibilities exist with ad

valorem taxes.

 Perfectly inelastic supply—

the supplier bears the full

burden, as shown here.

 Perfectly inelastic demand

—the demander bears the

burden.

 Mixed case, they share,

with the more inelastic

side bearing more of the

burden.

 This diagram illustrates

why I claim workers pay

the entire 15.3% Social

Security tax.

 Can anyone explain why

this diagram supports that

idea? Figure 12.8: Tác động của thuế lương trong

trường hợp đường cung lao động không co giãn