BÀI GIẢNG CHUONG 4 KE TOAN KINH DOANH HANG HOA

CHƢƠNG KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG MUA BÁN HÀNG HOÁ 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hoá MỤC TIÊU - Biết doanh nghiệp thương mại gì? - Hiểu nguyên tắc hạch toán kế toán mua bán hàng hoá DN - Nắm phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến kế toán mua bán hàng hoá DN thương mại 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hoá NỘI DUNG Những vấn đề chung Kế Toán Hoạt Động Mua Hàng Kế toán bán hàng Kế toán nhập khẩu hàng hoá Kế toán xuất khẩu hàng hoá 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hố 4.1 Những vấn đề chung 4.1.1.Đặc điểm hoạt động KD thương mại 4.1.2.Phương pháp tính giá 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hố 4.1 Những vấn đề chung 4.1.1.Đặc điểm hoạt động KD thƣơng mại Ngành TM thực chức nối liền giữa sản xuất tiêu dùng Hàng hóa KDTM gồm: + Hàng vật tư, thiết bị + Hàng công nghệ phẩm tiêu dùng + Hàng lương thực – thực phẩm + BĐS đầu tư Trong DNTM, hàng hóa vốn chủ yếu nhất nghiệp vụ kinh doanh hàng hóa NVPS thường xuyên chiếm khối lượng công việc lớn nhất 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế toán hoạt đơng mua bán hàng hố 4.1 Những vấn đề chung 4.1.2 Phương pháp tính giá 1.2.1 Tính giá nhập kho a) Giá mua: TRỊ GIÁ = HÀNG MUA GIÁ MUA - Khoản giảm + giá/Chiết khấu TM Thuế nhập khẩu/Tiêu thụ đặc biệt (nếu có) • b) Chi phí mua: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hoa hồng mua,… 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hoá 4.1 Những vấn đề chung Lưu ý:  Giá nhập kho phản ánh theo giá mua thực tế thuế nhập khẩu (nếu có)  Chi phí phát sinh mua hàng không tính trực tiếp vào giá nhập mà theo dõi riêng, cuối tháng phân bổ cho hàng bán để xác định giá vốn hàng bán 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hố Chi phí mua hàng Công thức 1: CP mua hàng phân bổ cho hàng bán = kỳ CP mua hàng ĐK Trị giá hàng ĐK + + Cp mua hàng phát sinh TK Trị giá hàng mua TK TG hàng * bán kỳ Hàng mua TK gồm: hàng mua nhập kho (1561) hàng mua đường (151) 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế toán hoạt đơng mua bán hàng hố Chi phí mua hàng • Cơng thức 2: CP mua hàng phân bở cho hàng = bán kỳ CP mua hàng ĐK + Cp mua hàng phát sinh TK * Trị giá hàng + cuối kỳ Trị giá hàng tiêu thụ TK TG hàng tiêu thụ kỳ • Hàng cuối kỳ bao gồm: Hàng có kho (1561), hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ Ck (157) hàng mua đường (151) 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hố Giá vớn hàng bán Giá vốn hàng bán 13/03/2013 Giá xuất Cp mua hàng = kho + phân bổ cho hàng bán hàng hóa bán 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hố 10 VÍ DỤ (1) X́t bán 500sp, chưa thu tiền khách hàng: giá vốn 60.000đ/sản phẩm, giá bán 80.000đ/sản phẩm, VAT 10% Doanh nghiệp cho khách hàng hưởng chiết khấu thương mại 2% trừ vào số tiền khách hàng nợ Cuối kỳ kết chuyển khoản chiết khấu thương mại để ghi giảm doanh thu Yêu cầu: định khoản nghiệp vụ 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hố 53 VÍ DỤ (2) X́t bán chịu cho công ty A 200sp, giá vốn 80.000đ/sản phẩm, giá bán 100.000đ/sản phẩm, thuế 10% Sau đó khách hàng báo có 50sp không đạt chất lượng đề nghị giảm giá 5% cho số hàng Giả sử DN đồng ý cho giảm giá cấn vào nợ phải thu khách hàng (3) Xuất bán chịu 300sp, giá vốn 50.000đ/sản phẩm, giá bán 80.000đ/sản phẩm, thuế VAT 10% Sau đó khách hàng báo có 100sp khơng quy cách đề nghị trả lại, doanh nghiệp đồng ý nhập lại kho hàng bị trả lại, cấn trừ vào công nợ Yêu cầu: định khoản nghiệp vụ 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hố 54 4.3 Kế toán nhập khẩu hàng hoá 4.3.1 Nhập khẩu trực tiếp 4.3.1.1 Thủ tục chứng từ Lưu ý:  Giá CIF (Cost, Insurance and Freight)  Giá FOB (Free on Board): 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế toán hoạt đơng mua bán hàng hố 55 4.3 Kế toán nhập khẩu hàng hoá 4.3.1 Nhập khẩu trực tiếp 4.3.1.2 Phương pháp phản ánh (1) Tiến hành ký quỹ mở L/C Nợ 144 – Ký cược ký quỹ ngắn hạn Có 112 (1122), 311 (2) Khi nhận thông báo hàng về đến cảng, DN thực thủ tục nhập khẩu vào chứng từ gốc, ghi: (Giá nhập kho hàng nhập khẩu gồm giá mua, khoản bảo hiểm, thuế nhập khẩu, CP vận chuyển phải trả nước ngoài… trọn gói để có hàng) 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hoá 56 4.3 Kế toán nhập khẩu hàng hoá 4.3.1 Nhập khẩu trực tiếp 4.3.1.2 Phương pháp phản ánh a) Phản ánh trị giá hàng nhập: Nợ 1561 (theo TGTT giao dịch) Có 331 (theo TGTT) b) Thuế nhập khẩu phải nộp: Nợ 1561 Có 3333 (thuế nhập khẩu phải nộp) c) Thuế GTGT hàng nhập khẩu khấu trừ: Nợ 133 Có 33312 (thuế GTGT hàng NK) 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hoá 57 4.3 Kế toán nhập khẩu hàng hoá 4.3.1 Nhập khẩu trực tiếp 4.3.1.2 Phương pháp phản ánh d) Thuế TTĐB hàng nhập khẩu: Nợ 1561 Có 3332 (Thuế TTĐB) – Nếu có e) Chi phí phát sinh trình mua hàng nhập khẩu (Cp kiểm dịch, bốc vác, lưu kho, bãi, …) Nợ 1562 Nợ 133 (nếu có) Có 111, 112, 141, 331… 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hố 58 4.3 Kế toán nhập khẩu hàng hoá 4.3.1 Nhập khẩu trực tiếp 4.3.1.2 Phương pháp phản ánh (3) a) Nếu hàng về đến cảng đến cuối kỳ chưa làm xong thủ tục hải quan để nhận hàng về nhập kho, kế toán ghi: Nợ 151 – theo tỷ giá thực tế GD Có 331 – theo tỷ giá thực tế GD b) Sau đó nhập kho: Nợ 1561 Có 151 c) Trường hợp hàng hoá sau kiểm nhận không nhập kho mà chuyển cho khách hàng hoặc bán trực tiếp cho người mua cảng Nợ 157 – Trị giá mua hàng NK chuyển bán Nợ 632 – Trị giá mua hàng NK bán trực tiếp cảng Có 151 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hố 59 4.3 Kế toán nhập khẩu hàng hoá 4.3.1 Nhập khẩu trực tiếp 4.3.1.2 Phương pháp phản ánh (3) d) Khi toán cho người bán Nợ 331 (theo TG lúc ghi nhận nợ) Nợ 635 (nếu TG nhận nợTGTT xuất) 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hố 60 4.3 Kế toán nhập khẩu hàng hoá Ví dụ: Nhập khẩu lô hàng trị giá 1.000 USD (Giá CIF.HCM VN) Hàng giao nhận cảng, tiền chưa toán, thuế nhập khẩu 2% giá mua, Thuế GTGT 10% Chi phí vận chuyển chở hàng về nhập kho trả bằng tiền mặt 200.000đ Biết tỷ giá TTGD 16.000đ/USD 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hoá 61 4.4 Kế toán xuất khẩu hàng hoá 4.4.1 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp (1) Khi xuất kho hàng cảng để xuất khẩu theo giá FOB a) Phản ánh DT: Nợ 131 Có 511 Có 33312 Phản ánh thuế xuất khẩu phải nộp: Nợ 511 Có 3333 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế toán hoạt đơng mua bán hàng hố 62 4.4 Kế toán xuất khẩu hàng hoá 4.4.1 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp (1) Khi xuất kho hàng cảng để xuất khẩu theo giá FOB b) Phản ánh giá vốn hàng xuất: Nợ 632 / Có 1561 c) Chi phí trình xuất khẩu: Nợ 641 Nợ 133 Có 111,… 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế toán hoạt đơng mua bán hàng hố 63 4.4 Kế toán x́t khẩu hàng hoá 4.4.1 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp (2) Trường hợp xuất khẩu hàng theo giá FOB đến cuối kỳ hàng vẫn chưa xuất giao tàu xong: Nợ 157 / Có 1561 Khi xác định tiêu thụ: a) Phản ánh DT: Nợ 111, 112, 131/ Có 511 b) Phản ánh giá vốn: Nợ 632/Có 157 c) Cuối kỳ, phản ánh thuế XK phải nộp: Nợ 511/Có 3333 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hố 64 VÍ DỤ Công ty Thiên Thời đơn vị kinh doanh tổng hợp, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Trong T12/năm X có nghiệp vụ kinh tế sau: Ngày 3/12 mua lô hàng công ty A, giá mua 240.000.000đ, thuế GTGT 10%, hàng nhập kho chưathanh toán Ngày 5/12 nhận giấy báo nợ nân hàng về việc cty chuyển khoản toán tiền mua hàng ngày 3/12, số chiết khấu toán cty hưỡng 2% giá mua Cty x́t khẩu tồn lơ hàng mua ngày 3/12, hàng chuyển lên tàu, cty làm thủ tục gửi vào NH theo phương thức L/C, giá bán 22.000 USD/FOB.Đà Nẵng Thuế xuất khẩu 2%, thuế GTGT 0% Tỷ giá TT thời điểm toán (TGTT gd 16.000đ/USD) 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hố 65 VÍ DỤ (TT) Ngày 12/12 nhập khẩu lô hàng, giá nhập 24.000 USD Thuế nhập khẩu 3%, thuế GTGT 10%, chưa toán tiền mua hàng Hàng về giao thẳng bán cho cty B, giá bán chưa thuế là: 500.000.000đồng, thuế GTGT 10% Công ty B nhận đủ hàng nhập kho, chưa toán tiền mua hàng, TGTT gd 16.100đ/USD Ngày 16/12 vay NH: 20.000 USD để ký gửi mở L/C nhập khẩu, TGTT NH công bố 15.700đ/USD Ngày 25/12 nhận giấy báo Nợ NH về việc toán tiền cho khách hàng nước ngồi lơ hàng mua ngày 12/12 TGTT lúc toán 15.900đ/USD Ngày 27/12 Nhận giấy báo Có NH về việc cty B chuyển khoản tốn tiền mua lơ hàng NV TGTT lúc toán 16.200đ/USD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hoá 66 Cảm ơn ý lắng nghe! 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hoá 67 ... TK tài liệu Tính toán xác định kết kinh doanh 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hố 45 4. 2.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 4. 2.3.1 Khái niệm • Giảm giá hàng... hoá đơn bán hàng hay hợp đồng kinh tế) 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế tốn hoạt đơng mua bán hàng hố 47 4. 2.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 4. 2.3.2 Tài khoản sử dụng • 521 “chiết khấu... 13/03/2013 201026 – Chương 4: Kế toán hoạt đơng mua bán hàng hố 49 4. 2.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 4. 2.3 .4 Nội dung phản ánh • Khi khách hàng mua hàng với số lượng lớn, doanh nghiệp cho khách