Kiểm tra kế toán là xem xét, đánh giá việc tuân thủ pháp luật về kế toán, sự trung thực, chính xác của thông tin, số liệu kế toán. Đơn vị kế toán phải chịu sự kiểm tra kế toán của cơ quan có thẩm quyền hoặc do bộ phận được chủ doanh nghiệp giao trách nhiệm
Chun đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kiểm sốt viên doanh nghiệp PhÇn I: Tỉng quan vỊ kiểm tra tài liệu kế toán I Tài liệu kế toán cần kiểm tra 1.1 Chứng từ kế toán 1.2 Sỉ kÕ to¸n 1.3 B¸o c¸o kÕ to¸n 1.4 B¸o cáo kiểm tra kế toán tài liệu khác có liên quan đến kế toán II Mục tiêu kiểm tra tài liệu kế toán Nhằm ngăn ngừa sai sót xảy ra, giảm thiểu rủi ro, bảo vệ lợi ích chủ sở hữu, cụ thể nhằm đảm bảo: 2.1 Tính có hợp lý: Các nghiệp vụ kinh tế ghi sổ phải có hợp lý 2.2 Sự phê chuẩn: Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc phê chuẩn đắn 2.3 Tính đầy đủ: Các nghiệp vụ kinh tế đà phát sinh, tài sản có phải đợc ghi sổ đầy đủ 2.4 Sự đánh giá tính toán Các nghiệp vụ kinh tế, tài sản có phải đợc đánh giá tính toán đắn 2.5 Sự phân loại: Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc phân loại đắn 2.6 Tính kỳ, kịp thời: Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc phản ánh kịp thời kỳ 2.7 Sự trình bày khai báo Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc ghi đắn vào sổ phải đợc tổng hợp xác báo cáo Nhấn mạnh: Bảo vệ lợi ích cổ đông Thông qua kiểm tra tăng thêm niềm tin cổ đông thông tin tài Công ty; T vấn hoàn thiện công tác kế toán, tài chính, giảm thiểu rủi ro tài chính, kế toán (Gim bt ri ro gian ln trộm cắp công ty bên thứ ba nhân viên công ty gây ra; Giảm bớt rủi ro sai sót khơng cố ý nhân viên mà gây tổn hại cho cơng ty; Giảm bớt rủi ro khơng tn thủ sách quy trình kinh doanh cơng ty; Giảm thiểu rủi ro thuế; Giảm rủi ro gi cổ phiu ) Gim chi phí kiểm toán, tăng động lực tinh thần trách nhiệm cho cán kế toán III Gian lận sai sót 3.1 Gian lận: Là hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tÕ, tµi chÝnh mét hay nhiỊu ng−êi Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hởng đến báo cáo tài TRUNG TM PT O TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chuyên đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kiểm sốt viên doanh nghiệp Gian lËn cã thĨ biĨu hiƯn d−íi dạng tổng quát sau: - Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính; - Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán làm sai lệch báo cáo tài chính; - Biển thủ tài sản; - Che dấu cố ý bỏ sót thông tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài chính; - Ghi chép nghiệp vụ kinh tế không thật; - Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phơng pháp chế độ kế toán, sách tài chÝnh; Cè ý tÝnh to¸n sai vỊ sè häc 3.2 Sai sót: Là lỗi không cố ý có ảnh hởng đến báo cáo tài chính, nh: - Lỗi tính toán số học ghi chép sai; - Bỏ sót hiểu sai, làm sai khoản mục, nghiƯp vơ kinh tÕ; - ¸p dơng sai c¸c chn mực, nguyên tắc, phơng pháp chế độ kế toán, sách tài nhng không cố ý IV Quy trình sản xuất thông tin kế toán quy trình kiểm tra tài liệu kế toán 4.1 Quy trình sản xuất thông tin kế toán 4.2 Quy trình kiểm tra tài liệu kế toán Quan sát Quan sỏt thu chứng kiểm tra cách liên hệ thực tiễn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp với thơng tin kế tốn Thơng qua việc quan sát thực tế tượng vậy, cán tra có ghi nhận ban đầu tính hữu tượng Việc quan sát thực giác độ tác động tượng hoạt động kế toán ảnh hưởng đến cơng tác kiểm tra VD: quan sát hàng tồn kho, nhà xưởng, thiết bị việc thực chức hoạt động thc t ca doanh nghip Yêu cầu cung cấp tµi liƯu Đặt nhiều câu hỏi q trình thanh, kiểm tra Quá trình hỏi-đáp dạng văn thức trao đổi thơng thường X¸c nhËn Là loại hình u cầu cung cấp thông tin, thực cách lấy xác nhận văn công ty cá nhân bên TRUNG TÂM PT ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chuyên đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kiểm sốt viên doanh nghiệp Ví dụ: Xác định mức chiết khấu tốn chiết khấu thương mại đơn vị cung cp hng hoỏ cho doanh nghip Truy lần lại viƯc xư lý sè liƯu Để phát sai sót xử lý số liệu kế tốn, thực lại bước xử lý cụ thể q trình xử lý liệu VD hệ thống sổ sách kế tốn thủ cơng, truy lần bút tốn vào sổ từ sổ chứng từ gốc đến sổ tài khoản Tính toán lại Tớnh chớnh xỏc v s hc ca phép tính thực q trình xử lý số liệu chứng minh cách tính tốn lại kết X¸c minh Các giao dịch trao đổi thường có liên quan đến luân chuyển chứng từ bên tham gia giao dịch Quy trình xác minh kiểm tra so sánh chứng từ với sổ sách kế toán Ví dụ: Tiến hành xác minh nghiệp vụ xuất, nhập, kho hàng hoá việc luân chuyển chứng từ( hoá đơn, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, lệnh mua, bán hàng hoá…) người mua người bán; kế tốn, thủ kho, cung tiêu… Ph©n tÝch tû st vµ xu h−íng Phân tích tỷ suất xu hướng việc tính tốn tỷ suất từ báo cáo tài so sánh tỷ suất với tỷ suất năm trước tỷ suất bình qn ngành Ví dụ: Tỷ suất lợi nhuận doanh thu; tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu Chênh lệch đột biến tỷ suất cho thấy lĩnh vực cần kiểm tra phải có giải thích hợp lý chênh lệch đột biến Có thể xác định xu hướng thông qua việc so sánh số dư tài khoản theo tháng, năm VD: Thơng qua phân tích số dư theo tháng năm Tài khoản Tài sản cố định hữu hình( Tài koản 211) chi tiết theo loại như: Nhà cửa, vật kiến trúc; Máy móc, thiết bị; Phương tiện vận tải, vật truyền dẫn… cho thấy khoảng thời gian số dư Tài khoản ln tăng lên ngược lại có chiều hướng giảm đi; điều chứng tỏ doanh nghiệp có đầu tư lớn tài sản tiến hành lý đổi tài sản Tất nhiên từ phân tích này, cần phải có câu hỏi kế toán nhận lại lý giải hợp lý cán kế tốn thơi TRUNG TÂM PT ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chuyên đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kiểm sốt viên doanh nghip Phần II: Kỹ thuật kiểm tra tài liệu kế toán A Báo cáo tài B Tiền C Các khoản phải thu D Công nợ nội E Chi phí trả trớc F Hàng tồn kho dự phòng giảm giá hàng tồn kho G Tài sản lu động khác H Các khoản đầu t tài I Tài sản cố định khấu hao TSCĐ J Chi phí xây dựng K Các khoản vay L Mua hàng, chi phí mua hàng phải trả cho ngời bán M Tiền lơng khoản trích theo lơng N Các khoản phải trả khác O Vốn chủ sở hữu P Doanh thu Q Thuế khoản nép nhµ n−íc R Thu nhËp vµ chi phÝ tµi khác S Giá vốn hàng bán, CPBH CPQLDN T Chi phí sản xuất, tính giá thành CPSXKD dở dang U Thuế GTGT đầu vào TRUNG TM PT ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chun đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kim soỏt viờn doanh nghip A Báo cáo tài Thđ tơc kiĨm tra: KiĨm tra tÝnh to¸n sè học BCTC; Kiểm tra hợp lý báo cáo; Đối chiếu khoản mục tiền khoản tơng đơng tiền Bảng CĐKT với tiền khoản tơng đơng tiền Báo cáo LCTT; Đối chiếu khoản mục bảng CĐKT với tiêu TMBCTC; Kiểm tra số liệu đầu năm BCTC Đối chiếu số đầu năm khoản mục tơng ứng BCTC năm đợc kiểm tra víi sè ci kú cđa BCTC tr−íc liªn kỊ NÕu có chênh lệch giải thích nguyên nhân Kiểm tra điều chỉnh tài liệu kế toán theo số liệu kiểm toán, quan chức ( tra, thuế) So sánh số d đầu năm số d cuối kỳ bảng cân đối kế toán (số tuyệt đối số tơng đối) Phân tích giải thích biến động lớn Kiểm tra BCTC có đợc trình bày ( biểu mẫu) theo qui định hành không ? Phỏng vấn kế toán giả định lập BCTC đà tính đến kiện xảy sau ngày kết thúc niên ®é kÕ to¸n hay ch−a ? TRUNG TÂM PT ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chuyên đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kiểm soỏt viờn doanh nghip B Tiền Mục tiêu: - Ngân q lµ cã thùc vµ thùc sù cã thĨ cho phép doanh nghiệp thực cam kết - Chia cắt niên độ phải đợc thực cách xác khoản nhập quỹ nh khoản xuất quỹ ( tính hữu hiệu cách trình bày ) - Đối chiếu số liệu ngân hàng với số d tiền gửi ngân hàng sổ kế toán yếu tố đa đối chiếu phải đợc giải thích ( tính hữu, tính xác, giá trị, tính sở hữu, cách trình bày) Thủ tục kiểm tra: Thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tổng hợp 1.1 Thu thập thông tin sách kế toán áp dụng Đánh giá mức độ hợp lý phù hợp sách 1.2 Lập trang tổng hợp tài khoản tiền Tiến hành kiểm tra tổng thể tài khoản tiền để đảm bảo số d âm hay sè d− lín bÊt th−êng q hay trªn tài khoản tiền gửi Trờng hợp có số d âm hay số d lớn bất thờng, trao đổi với khách hàng để tìm nguyên nhân thu thập chứng để chứng minh cho giải thích 1.3 Thu thập số d đầu kỳ, số phát sinh, số d cuối kỳ khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng (theo nguyên tệ đồng tiền hạch toán) đầu kỳ cuối kỳtrên sổ kế toán chi tiết Đối chiếu số d chi tiết đầu kỳ với số d chi tiết cuối kỳ năm trớc, thực đối chiếu với số liệu sổ kế toán tổng hợp Báo cáo tài Đối chiếu số d khoản tiền ngoại tệ với số liệu Các tiêu BCĐKT Kiểm tra trình bày tài khoản tiền bảng cân đối kế toán 1.4 So sánh tỷ trọng toán tiền mặt/ tổng số tiền đà chi năm kiểm tra năm trớc, so với kế hoạch ngân quĩ (nếu có) lý giải thay đổi bất thờng (ví dụ ®ang to¸n chđ u b»ng TGNH chun sang tãan b»ng tiỊn mỈt ) TiỊn mỈt 2.1 Chứng kiến kiểm kê tiền mặt quỹ thời điểm khoá sổ kế toán/ thời điểm kiểm tra với kế toán thủ quỹ 2.2 Thu thập Biên kiểm quỹ ngày khoá sổ kế toán thời điểm kiểm toán đối chiếu với số liệu sổ kế toán Giải thích khoản chênh lệch có Đối chiếu số liệu sổ kế toán sổ quĩ 2.3 Kiểm tra để đảm bảo sách kế toán đợc áp dụng thực tế quán 2.4 Đảm bảo khoản tiền ngoại tệ đợc đánh giá theo tỷ giá thời điểm khoá sổ, kiểm tra xử lý chênh lƯch tû gi¸ TRUNG TÂM PT ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chuyên đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kiểm sốt viên doanh nghip 2.5 Dựa vào tổng hợp đối ứng tài khoản, sổ kế toán chi tiết đối chiếu khoản thu, chi tiền từ TK đối ứng bất thờng; kiểm tra chi tiết, xem xét lại nhật ký quỹ tiền mặt niên độ để phát khoản tiền thu chi không bình thờng giá trị hay diễn giải 2.6 Chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh kỳ để kiểm tra chứng từ cách đối chiếu chứng từ với sổ kế toán : ã Kiểm tra nghiệp vụ sổ kế toán để đảm bảo phù hợp nội dung hạch toán với tài khoản hạch toán ã Mẫu phiếu thu phiếu chi có phù hợp với quy định hành hay không? nội dung phiếu thu phiếu chi có đầy đủ hay không ? ã Tính liên tục việc đánh số thứ tự phiếu thu phiếu chi có phù hợp với ngày tháng chứng từ ngày tháng ghi sổ hay không ? ã Phiếu thu, phiếu chi đợc có phê duyệt cấp có thẩm quyền đợc đính kèm chứng từ gốc (hoá đơn, giấy biên nhận,vv) hay không ? nội dung PT, PC có phù hợp với chứng từ gốc hay không ? ã Kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ chứng từ gốc ã Sự phù hợp nội dung, số tiền thời gian chứng tõ gèc vµ phiÕu thu, phiÕu chi 2.7 KiĨm tra, khẳng định công nợ tài sản đợc hạch toán ghi nhận không kỳ cách kiểm tra sổ quỹ tháng sau ngày khoá sổ cách : Chọn thu thập chứng từ nghiệp vụ thu chi quỹ tiền mặt phát sinh trớc sau thời điểm khoá sổ kế toán, kiểm tra việc phân chia niên độ kế toán (15 ngày trớc, 15 ngày sau thời điểm khóa sổ) Tiền gửi ngân hàng 3.1 Thu thập xác nhận số d TGNH (sổ phụ ngân hàng xác nhận ngân hàng) thời điểm kết thúc niên độ Nếu cha có xác nhận gửi th yêu cầu NH xác nhận Đối chiếu số liệu xác nhận Ngân hàng với số liệu sổ kế toán Đối chiếu tổng phát sinh sổ kế toán tiền gửi tổng phát sinh sổ phụ ngân hàng tài khoản để đảm bảo tất giao dịch qua TK tiền gửi ngân hàng doanh nghiệp đợc ghi nhận đầy đủ sổ kế toán 3.2 Thu thập lập, kiểm tra Bảng đối chiếu TK ngân hàng Giải thích nguyên chênh lệch thu thập chứng chứng thích minh cho giải 3.3 Kiểm tra để đảm bảo sách kế toán đợc áp dụng thực tế nhÊt qu¸n TRUNG TÂM PT ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chuyên đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kiểm sốt viên doanh nghiệp Đảm bảo khoản tiền ngoại tệ đợc đánh giá theo tỷ giá quy định thời điểm khoá sổ; kiểm tra cách xử lý chênh lệch tỷ giá 3.4 Dựa vào tổng hợp đối ứng tài khoản, sổ kế toán chi tiết đối chiếu khoản thu, chi tiền từ TK đối ứng bất thờng Kiểm tra chi tiết, xem xét lại sổ chi tiết niên độ để phát khoản tiền thu chi không bình thờng giá trị hay néi dung 3.5 Chän mÉu nghiƯp vơ kinh tÕ phát sinh để kiểm tra chứng từ cách đối chiếu chứng từ với sổ kế toán: ã Kiểm tra nghiệp vụ sổ kế toán để bảo đảm phù hợp nội dung hạch toán với tài khoản hạch toán ã Các uỷ nhiệm thu, chi, séc có đợc đính kèm theo chứng từ gốc chứng minh (hợp đồng, hoá đơn, giấy biên nhận, đề nghị toán, ) hay không? phù hợp nội dung UNC, UNT, séc với nội dung chứng từ gốc? ã Các chứng từ gốc đính kèm có hợp pháp, hợp lệ hay không? có đảm bảo phê duyệt cấp hay không ? ã Giữa chứng từ gốc uỷ nhiệm thu, chi, séc đà có phù hợp, logic số tiền phát sinh, ngày, lý phát sinh hay cha 3.6 Kiểm tra, khẳng định công nợ tài sản đợc hạch toán không ®óng kú b»ng c¸ch kiĨm tra c¸c sỉ phơ cđa Ngân hàng tháng sau ngày khoá sổ Chọn kiểm tra giao dịch trớc sau thời điểm khoá sổ kế toán, kiểm tra việc chia cắt niên độ kế toán Tiền chuyển 4.1 Đối chiếu tổng số tiền bảng kê chi tiết khoản chuyển với số d Bảng cân đối kiểm tra việc kết toán tài khoản tiền chuyển với chứng từ ngân hàng tháng năm sau 4.2 Thu thập chứng có liên quan 4.3 Kiểm tra để đảm bảo sách kế toán đợc áp dụng thực tế quán Đảm bảo khoản tiền ngoại tệ đợc đánh giá theo tỷ giá quy định thời điểm khoá sổ; kiểm tra cách xử lý chênh lệch tỷ giá TRUNG TM PT O TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chuyên đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kiểm sốt viờn doanh nghip C Các khoản phải thu Mục tiêu - Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản công nợ phải thu khách hàng đợc phản ánh sổ sách kế toán cách đầy đủ niên độ (Tính đầy đủ) - Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản phải thu đảm bảo tuân thủ nguyên tắc ghi nhận (Tính có thật) - Các khoản phải thu phải đợc phản ánh vào sổ sách kế toán với giá trị thật phù hợp với chứng từ gốc kèm - Số liệu tài khoản phải thu phải đợc tính toán đắn có phù hợp sổ cái, sổ chi tiết báo cáo tài (Tính xác) - Việc đánh giá khoản phải thu báo cáo tài gần với giá trị thu hồi đợc: tức khoản phải thu phải đợc công bố theo giá trị thu hồi đợc thông qua phân tích dự phòng nợ khó đòi chi phí nợ khó đòi - Đối với khoản tiền ngoại tệ phải đợc quy đổi đồng tiền hạch toán theo tỷ giá quy định (Tính đánh giá) - Các nghiệp vụ phát sinh phải đợc hạch toán đối tợng, tài khoản kế toán - Việc kết chuyển số liệu sổ kế toán báo cáo tài phải đợc thực cách xác phù hợp với nguyên tắc kế toán (Trình bày khai báo) Thủ tục kiểm tra Thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tổng hợp 1.1 Lập trang số liệu kế toán tổng hợp Thu thập bảng tổng hợp chi tiết khoản công nợ (theo nguyên tệ đồng tiền hạch toán) bao gồm số d đầu kỳ, phát sinh kú, sè d− ci kú Thùc hiƯn ®èi chiÕu số liệu bảng tổng hợp chi tiết công nợ với số liệu sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết Báo cáo tài Đối chiếu số d chi tiết đầu kỳ với số d chi tiết cuối kỳ năm trớc Kiểm tra trình bày khoản phải thu bảng cân đối kế toán 1.2 Phân tích biến động số d cuối kỳ khoản phải thu kỳ kỳ trớc, giải thích biến động (chênh lệch) bất thờng (nếu có) 1.3 Thu thập bảng phân tích tuổi nợ Phân tích biến động tỷ trọng khoản dự phòng tổng số d khoản phải thu Đánh giá khả thu hồi công nợ so sánh với qui định Nhà nớc việc lập dự phòng nợ khó đòi 1.4 So sánh tỷ lệ nợ phải thu khách hàng tổng doanh thu năm so với năm trớc, có biến động lớn trao đổi với khách hàng nguyên nhân biến động (sự thay đổi sách bán hàng, khả toán khách hàng ) KiĨm tra chi tiÕt 2.1 Xem sỉ kÕ toán tổng hợp để tìm giao dịch bất th−êng (®èi øng bÊt th−êng, néi dung bÊt th−êng ) Kiểm tra chứng từ giải thích nội dung giao dịch này, điểm bất hợp lý ảnh hởng TRUNG TM PT ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chuyên đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kiểm soỏt viờn doanh nghip 2.2 Đánh giá hợp lý số d khoản phải thu: - Kiểm tra danh mục chi tiết tài khoản khách hàng đảm bảo điểm bất thờng (số d lớn bất thờng, d có, phân loại không hợp lý để lẫn nội dung khác nh : phải thu nội bộ, phải thu nhân viên ) - Kiểm tra khách hàng có số d Có Thu thập hợp đồng thỏa thuận bán hàng để kiểm tra tính hợp lý số d đảm bảo khoản đà đủ điều kiện ghi nhận doanh thu mà cha đợc ghi nhËn - KiĨm tra mét sè sè d− lín cã giá trị đối chiếu với hợp đồng, thỏa thuận bán hàng để xác định hợp lý số d - Kiểm tra việc tính toán ghi nhận khoản lÃi chậm trả (nếu có) , đối chiếu sang phần kiểm tra thu nhập hoạt động tài - Đối chiếu số d chi tiết với thông tin biên đối chiếu công nợ thời điểm khoá sổ (nếu có); - Gửi yêu cầu xác nhận khoản phải thu tới ngời mua hàng thờng xuyên khách hàng có số d vợt (theo số tiền), có tuổi nợ vợt (theo tuổi nợ) - Tóm tắt kết xác nhận: + Tính tổng số khoản phải thu đà đợc xác nhận so sánh với tổng số khoản phải thu + Xem xét khoản chênh lệch với sổ kế toán chi tiết tìm lời giải thích + Đối với trờng hợp không trả lời, thực thủ tục kiểm tra việc toán sau ngày khoá sổ việc ký nhận mua hàng hoá đơn, báo cáo xuất kho hàng bán phận bán hàng, báo cáo hàng cđa bé phËn b¶o vƯ (nÕu cã) 2.3 KiĨm tra chọn mẫu đối tợng (phát sinh lớn, bất thờng, số d lớn ), kiểm tra định khoản sổ kế toán chi tiết đối chiếu với chứng từ kế toán để đảm bảo giao dịch đợc ghi nhận xác 2.4 Kiểm tra việc chia cắt niên độ việc hạch toán khoản phải thu Kiểm tra giao dịch đến ngày năm để đảm bảo giao dịch cần phải ghi nhận năm mà cha đợc ghi nhận 2.5 Đối với khoản công nợ có gốc ngoại tệ Kiểm tra hợp lý quán việc áp dụng tỷ giá hạch toán khoản công nợ Kiểm tra việc đánh giá lại số d khoản công nợ có gốc ngoại tệ Xác định chênh lệch tỷ giá phát sinh chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số d 2.6 Kiểm tra việc lập dự phòng khoản phải thu khó đòi 10 TRUNG TM PT O TO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chuyên đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kiểm sốt viên doanh nghip O Vốn chủ sở hữu Mục tiêu - Tất hoạt động vốn chủ sở hữu, bao gồm lợi tức cổ phần đợc hạch toán xác, phải vốn tự có doanh nghiệp đợc cổ đông quan thẩm quyền phê duyệt Thủ tục kiểm tra Thủ tục phân tích - Thu thập bảng tổng hợp tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu, đối chiếu số d với sổ chi tiết, sổ kế toán tổng hợp báo cáo kế toán So sánh số d tài khoản kỳ với kỳ trớc, giải thích biến ®éng bÊt th−êng (nÕu cã) KiÓm tra chi tiÕt Thùc hiƯn kiĨm tra 100% c¸c nghiƯp vơ ph¸t sinh liên quan đến tài khoản sau: 2.1 Xem xét biến động nguồn vốn kinh doanh năm Nếu có thay đổi nguồn vốn năm phải thực qui trình sau đây: - Thu thập tài liệu liên quan đến nghiệp vụ tăng, giảm vốn - Đối với khoản góp vốn kỳ ngoại tệ vật cần kiểm tra tính đắn tỷ giá sử dụng sở việc định giá tài sản Lu ý: DN có vốn đầu t nớc ngoài: + Việc tăng vốn phải có phê duyệt cấp có thẩm quyền (Bộ Kế hoạch Đầu t Sở Kế hoạch đầu t địa phơng) + Việc định giá tài sản chi phí góp vốn phải có phê duyệt HĐQT 2.2 Kiểm tra TK Chênh lệch đánh giá lại tài sản - Thu thập tài liệu liên quan đến việc đánh giá lại tài sản - Kiểm tra việc đánh giá lại tài sản kỳ báo cáo đánh giá, xem việc đánh giá có phù hợp với quy định hành hay không? - Kiểm tra việc xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản phát sinh kỳ bút toán hạch toán 2.3 Kiểm tra quỹ: Đầu t phát triển (TK 414), Nguồn vốn đầu t− XDCB (TK441), Nguån kinh phÝ sù nghiÖp (TK 461) - Thu tập tài liệu liên quan để đảm bảo thay đổi tài khoản năm có phê chuẩn Ban lÃnh đạo - Kiểm tra việc tăng giảm quĩ có theo qui định hành không 2.4 Kiểm tra lÃi cha phân phối - Đối chiếu việc ghi nhận lÃi lỗ phát sinh kỳ với Báo cáo kết kinh doanh - Thu thập văn Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc phân phối kết kinh doanh, thực tính toán lại theo quy định có liên quan, trờng hợp có chênh lệch tìm hiểu rõ nguyên nhân - Kiểm tra việc hạch toán lÃi (lỗ) đánh giá lại số d công nợ có gốc ngoại tệ thời điểm cuối kỳ theo quy định hành Lu ý: kiểm tra việc phân phối lợi nhuận cho bên góp vốn việc xác định thuế chuyển lợi nhuận n−íc ngoµi (nÕu cã) 2.5 KiĨm tra ngn kinh phÝ sù nghiÖp nh− sau: - 36 TRUNG TÂM PT ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chuyên đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kiểm sốt viên doanh nghiệp - KiĨm tra ngn kinh phÝ nghiệp quan chức cấp phát - Kiểm tra nguồn thu khác - Đối chiếu việc toán nguồn kinh phí chi nghiệp với khoản chi nghiệp đợc phê duyệt kỳ - Xem xét xem có khoản tiền cha chi nguồn kinh phí chi nghiệp phải nộp lại cho NSNN không 2.6 Kiểm tra quỹ: Khen thởng phúc lợi (TK 431), Kiểm tra việc sử dụng quỹ có đợc phê duyệt Ban Giám đốc phận Công đoàn đại diện tập thể ng−êi lao ®éng 37 TRUNG TÂM PT ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chuyên đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kiểm sốt viên doanh nghip P Doanh thu Mục tiêu - Tất thu nhập từ việc bán sản phẩm dịch vụ đợc hạch toán cách xác (tính đầy đủ, tính xác) - Nguyên tắc hạch toán thu nhập đợc áp dụng xác phù hợp với chuẩn mực kế toán - Chia cắt niên độ đợc thực cách xác (tính đầy đủ, tính hữu) Thủ tục kiểm tra Thủ tục phân tích - So sánh với kỳ trớc, với kế hoạch, có biến động bất thờng cần tìm hiểu rõ nguyên nhân - So sánh tỷ trọng lợi nhuận từ hoạt động SXKD với doanh thu kỳ với kỳ trớc để đánh giá khả sinh lời từ doanh thu bán sản phẩm qua kỳ - Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng tài khoản nhận dạng quan hệ bất thờng - Lập bảng phân tích doanh thu theo thuế suất, theo tháng theo loại doanh thu, lập bảng phân tích doanh thu mốt quan hệ với giá vốn, với thuế GTGT với số d công nợ phải thu (liên quan đến việc thực sách bán hàng đơn vị thực tế) Nhận dạng tăng hay giảm bất thờng tiêu phân tích - Tính tỷ lệ lÃi gộp theo tháng, quý Xác định rõ nguyên nhân biến động bất thờng - So s¸nh sè d− doanh thu ch−a thùc hiƯn tr−íc (TK 3387) ci kú víi kú tr−íc theo tõng lo¹i doanh thu, có biến động bất thờng cần tìm hiểu rõ nguyên nhân - So sánh tỷ suất vòng quay hàng hóa(sản phẩm)/doanh thu qua năm Giải thích biến động bất thờng (nếu có) Kiểm tra chi tiết 2.1 Đối chiếu số liệu Báo cáo kết kinh doanh với số liệu sổ tổng hợp sổ chi tiết, tờ khai VAT đầu Thu thập thông tin thay đổi sách kế toán nguyên tắc ghi nhận doanh thu 2.2 Kiểm tra phát sinh tăng doanh thu: - Tìm hiểu hệ thống lu trữ tài liệu liên quan đến việc quản lý doanh thu nh: hợp đồng kinh tế, lý hợp đồng KT, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, sách bán hàng, đơn giá bán hàng, hợp đồng vận chuyển hàng bán - Chän mÉu ®Ĩ kiĨm tra chøng tõ chi tiÕt (đề nghị ghi rõ phơng thức lựa chọn mẫu): + Đối chiếu nghiệp vụ bán hàng đợc ghi chép sổ kế toán, Nhật ký bán hàng với chứng từ gốc có liên quan nh: đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lý hợp đồng KT, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, vận đơn, hoá đơn kết hợp xem xét kiểm tra trình toán + Kiểm tra số lợng, đơn giá tính toán hoá đơn bán hàng, kiểm tra việc quy đổi đồng tiền bán hàng ngoại tệ đồng tiền hạch toán; đối chiếu số liệu hoá đơn với sổ chi tiết sổ tổng hợp doanh thu; 38 TRUNG TÂM PT ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chuyên đề: Kiểm tra tài liệu kế toán_ Khóa học Kiểm sốt viên doanh nghiệp + KiĨm tra việc phân loại doanh thu: phân biệt doanh thu bán chịu (đối chiếu với số liệu hạch toán tài khoản công nợ phải thu), doanh thu thu tiền ngay, doanh thu nhận trớc; doanh thu hàng đổi hàng.phân biệt doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với khoản thu nhập khác; phân biệt loại doanh thu liên quan đến loại thuế suất khác nhau, sản phẩm khác (đối chiếu với số liệu hạch toán tài khoản thuế GTGT đầu ra) Lu ý: kiểm tra số d chi tiết khoản công nợ để phát khoản đà đủ điều kiện ghi nhận doanh thu nhng treo công nợ - Kiểm tra tính kỳ nghiệp vơ doanh thu: kiĨm tra chøng tõ cđa mét sè nghiệp vụ doanh thu phát sinh trớc sau thời điểm khoá sổ ngày để xem xét ngày tháng ghi hoá đơn, vận đơn với ngày tháng Nhật ký bán hàng sổ chi tiết - Từ việc kiểm tra chi tiết nêu trên, đa kết luận nguyên tắc ghi nhận doanh thu, điều kiện ghi nhận doanh thu loại đơn vị (nếu trái với quy định hành phải giải thích nguyên nhân) - Kiểm tra việc hạch toán doanh thu sổ kế toán để đảm bảo khoản doanh thu đà đợc hạch toán - Kiểm tra việc trình bày BCTC thuyết minh BCTC 2.3 Kiểm tra số phát sinh giảm doanh thu: - Kiểm tra khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thơng mại: Có thể kiểm tra 100% chọn mẫu tuỳ theo kết tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khoản mục DN Lu ý: + Đối chiếu khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thơng mại với quy chế quản lý doanh nghiệp, quy chế riêng phải ghi rõ + Mọi khoản hàng bán bị trả lại phải có văn ngời mua ghi rõ số lợng, đơn giá giá trị hàng bán bị trả lại, xác định lý trả lại hàng kèm theo chứng từ nhập kho số hàng bị trả lại chứng từ khác chứng minh cho số hàng đà bị trả lại - Kiểm tra việc hạch toán khoản giảm trừ xem có quy định hành không 2.4 Kiểm tra doanh thu nội bộ: - Kiểm tra phát sinh việc theo dõi, xử lý khoản doanh thu nội đơn vị - Kiểm tra việc loại trừ khoản doanh thu nội hợp báo cáo tài (nếu có) 2.5 Đối với khoản doanh thu cha thực hiện: Kiểm tra ghi nhËn doanh thu ch−a thùc hiƯn vµ viƯc kÕt chuyển để đảm bảo tuân thủ với nguyên tắc phù hợp nguyên tắc kỳ - Kiểm tra chọn mẫu chứng từ hợp đồng xem khoản tiền ghi nhận có phù hợp không? - Xem xét việc kÕt chun doanh thu cã phï hỵp víi thêi gian khoản tiền nhận trớc hay không? - Phân tích số d cuối kỳ để đảm bảo khoản cần phải ghi nhận doanh thu mà cha đợc kết chuyển 2.6 Kiểm tra việc trình bày BCTC thuyết minh BCTC 39 TRUNG TM PT ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chuyên đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kiểm soỏt viờn doanh nghip Q Thuế khoản nộp nhà nớc Mục tiêu - Tất loại thuế mà doanh nghiệp phải trả đợc hạch toán tài khoản (tính đầy đủ, tính hữu, sở hữu, cách trình bày) - Các khoản thuế đà trả, thuế phải trả đợc tính toán cách xác - Đảm bảo kê khai đợc lập xác Thủ tục kiểm tra Thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tổng hợp - Tìm hiểu sắc thuế áp dụng đơn vị - Đối chiếu số d đầu kỳ Báo cáo tài năm với số liệu Báo cáo tài năm trớc (đà đợc kiểm toán phê duyệt quan có thẩm quyền), với biên toán xác nhận thuế - So sánh số d số phát sinh tài khoản thuế kỳ với kỳ trớc, giải thích biến động bÊt th−êng (nÕu cã) - §èi chiÕu sè liƯu tõng loại thuế biên toán xác nhận thuế (nếu có) với số liệu báo cáo tài chính, sổ kế toán (sổ tổng hợp sổ chi tiết) Lu ý: Nếu có chênh lệch phải kiểm tra bút toán điều chỉnh kỳ phần kiÓm tra chi tiÕt KiÓm tra chi tiÕt 2.1 Thu thập tờ khai thuế, thông báo nộp thuế, chứng từ nộp thuế kỳ, đối chiếu với phần hạch toán sổ kế toán báo cáo kế toán + Đối chiếu số thuế năm trớc mang sang với tờ khai thuế tháng + Đối chiếu số thuế phải nộp kỳ với tổng hợp thông báo nộp thuế, tờ khai thuế 2.2 Xem xét bảng kê khai thuế + Đảm bảo kê khai thuế đà lập đầy đủ nộp cho quan thuế theo quy định : từ ngày 01 đến 10 tháng tiếp theo, tối đa cho phép đến ngày 14 + Kiểm tra tính đầy đủ, xác khoản thuế đợc kê khai thuế suất đợc áp dụng, sở tính thuế (giá tính thuế) mặt hàng phải chịu thuế, đối tợng chịu thuế, loại hình thuế 2.3 Lập bảng tổng hợp đối ứng tài khoản nhằm nhận dạng kiểm tra chi tiết đối ứng bÊt th−êng 2.4 KiĨm tra sè ph¸t sinh Cã Chän mẫu .để kiểm tra - Căn vào kết việc kiểm toán doanh thu, mặt hàng có doanh thu chịu loại thuế khác vµ tû lƯ th st kiĨm tra viƯc tÝnh toán loại thuế phải nộp kỳ: thuế VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt 40 TRUNG TM PT ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chuyên đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kiểm soỏt viờn doanh nghip - Căn thông báo nộp thuế xuất nhập khẩu, thuế tài nguyên quan chức năng, kiểm tra việc tính toán hạch toán thuế xuất nhập khẩu, thuế tài nguyên phải nộp - KiĨm tra viƯc tÝnh to¸n sè thu sư dơng vốn việc xử lý theo quy định hành - Căn vào thông báo nộp thuế đất tiền thuê đất quan thuế địa phơng, kiĨm tra viƯc ghi nhËn tiỊn th sư dơng ®Êt tiền thuê đất doanh nghiệp - Căn vào sổ chi tiết theo dõi việc tính toán toán lơng, tiền thởng khoản thu nhập khác CBCNV đơn vị, xem xét việc tính toán nộp thuế thu nhập cá nhân đơn vị (Có thể kết hợp với phần tiền lơng) - Kiểm tra thuế môn bài: kiểm tra việc hạch toán nộp thuế môn - Căn vào phần hành kiểm toán khác để xác định kết hoạt động SXKD thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp - Kiểm tra thủ tục chuyển lợi nhuận việc kê khai thuế chuyển lợi nhuận nớc (Đối với Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ) - Kiểm tra việc tính, khấu lại kê khai nộp thuế nhà thầu phụ (trờng hợp có hợp đồng nhà thầu phụ phát sinh) Lu ý: + Cần kiểm tra tính đầy đủ, xác về: tỷ lệ thuế suất đợc áp dụng, sở tính thuế (giá tính thuế), mặt hàng chịu thuế, đối tợng chịu thuế việc chấp hành qui định thời hạn kê khai nộp thuế + Yêu cầu kiểm tra kỹ việc kê khai thuế tháng năm sau để tránh việc lẩn thuế + Các thay đổi qui định thuế có liên quan kỳ 2.5 Kiểm tra số phát sinh Nợ - Đối chiếu số thuế đà nép kú víi c¸c chøng tõ nép th - Kiểm tra chứng từ nghiệp vụ liên quan đến việc giảm thuế, miễn thuế 41 TRUNG TM PT ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chun đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kiểm sốt viên doanh nghiệp R Thu nhËp vµ chi phí tài khác Mục tiêu - Tất thu nhập khác đợc hạch toán cách xác (tính đầy đủ, tính xác) - Nguyên tắc hạch toán thu nhập đợc áp dụng xác phù hợp với chuẩn mực kế toán - Chia cắt niên độ đợc thực cách xác (tính đầy đủ, tính hữu) - Đánh giá tính chất đặc biệt yếu tố có liên quan, tính đến chuẩn mực kế toán áp dụng cho công việc kiểm toán (tính trình bày) - Tất chi phí phải đợc hạch toán đúng, đợc phân loại xác(tính đầy đủ, tính xác) - Các khoản đợc hạch toán kỳ kế toán, hạch toán phải đầy đủ chứng từ hợp lệ, hợp pháp(tính đầy đủ, tính hữu) - Nguyên tắc hạch toán chi phí đợc áp dụng xác phù hợp víi c¸c chn mùc kÕ to¸n ¸p dơng Thđ tơc kiểm tra Thủ tục phân tích - So sánh khoản doanh thu, chi phí tài kỳ với kỳ trớc với kế hoạch (nếu có) - Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng tài khoản nhận dạng quan hệ đối ứng bất thờng có nội dung không rõ ràng - Phân loại doanh thu hoạt động tài thu nhập khác theo loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh loại thuế suất - Lập bảng ghi chép khoản thu có tính chất định kỳ (tiền cho thuê tài sản, lÃi thu từ hoạt động đầu t tàI ) - So sánh tơng quan chi phí tài chính, chi phí khác với doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác hoạt động để tìm chênh lệch tìm lời giải thích Kiểm tra số phát sinh 2.1 Đối chiếu số liệu Báo cáo kết kinh doanh với số liệu sổ tổng hợp sổ chi tiết, tờ khai VAT đầu (nếu có) 2.2 Kiểm tra chi tiết - Do chất hoạt động liên quan đến hoạt động khác nên kiểm toán phải ý tham chiếu riêng cho tõng môc 42 TRUNG TÂM PT ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chuyên đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kiểm sốt viên doanh nghiệp L−u ý: - KiĨm tra tÝnh ®óng kú: kiĨm tra chøng tõ cđa mét sè nghiƯp vơ thu nhËp chi phí khác phát sinh trớc sau thời điểm khoá sổ để xem xét ngày tháng ghi chứng từ gốc với ngày tháng ghi sổ chi tiết xem có nghiệp vụ năm sau nhng đơn vị lại tính vào năm nghiệp vụ năm trớc nhng lại hạch toán vào năm - Kiểm tra khoản giảm thu nhập 2.2.1 Đối với doanh thu hoạt động tài - Đối với khoản thu nhập liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh cần kiểm tra hợp đồng liên doanh, biên họp hội đồng quản trị công ty liên doanh liên quan đến việc phân chia kết quả, báo cáo tài tài liệu liên quan khác công ty liên doanh - Đối với khoản thu lÃi: Kiểm tra phiếu, bảng tính lÃi đối chiếu với hợp đồng có liên quan, so sánh với mức lÃi suất quy định hành nhà nớc ( có) Lu ý nguyên tắc chia cắt niên độ hạch toán cách kiểm tra phiếu bảng tính lÃi lần cuối kỳ, kiểm tra bút toán hạch toán - Đối với khoản thu nhập liên quan đến hoạt động đầu t, mua, bán chứng khoán cần kiểm tra tài liệu liên quan đến hoạt động mua bán chứng khoán, kiểm tra bút toán hạch toán - Đối với khoản thu nhập chênh lệch tỷ giá : phần tận dụng kết phần kiểm toán chênh lệch tỷ giá - Đối với khoản DT tài khác cần kiểm tra số liệu có liên quan - Kiểm tra khoản doanh thu hoạt động tài đà đợc tính thuế thu nhập bên thứ (bên góp vốn, bên nhận đầu t) - Kiểm tra tài liệu liên quan đến khoản doanh thu tài khác 2.2.2 Đối với thu nhập khác - Đối chiếu tài liệu bổ xung cần thiết trờng hợp cụ thể để xác định xác khoản thu khác thực tế phát sinh - KiĨm tra sù cã thËt cđa nghiƯp vơ thu nhËp: đối chiếu nghiệp vụ phát sinh thu nhập sổ chi tiết với chứng từ gốc có liên quan 2.2.3 Đối với chi phí tài - Đối với khoản chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh: cần kiểm tra hợp đồng liên doanh, biên họp Hội đồng quản trị công ty liên doanh liên quan đến việc phân chia kết quả, BCTC đà đợc kiểm toán (hoặc duyệt toán quan có thẩm quyền) liên doanh - Đối chiếu với phần hành kiểm toán khoản vay để xem việc kiểm tra phiếu, bảng tính lÃi vay có giá trị VNĐ đối chiếu với hợp đồng liên quan, so sánh với mức lÃi suất qui định hành Nhà nớc (nếu có) Lu ý nguyên tắc chia cắt niên độ hạch toán, cách kiểm tra phiếu, bảng tính lÃi lần cuối kỳ (đối chiếu với phần tiền vay, tiền gửi ngân hàng), kiểm tra bút toán hạch toán 43 TRUNG TÂM PT ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chun đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa hc Kim soỏt viờn doanh nghip - Đối với khoản chi phí liên quan đến hoạt động đầu t, mua, bán chứng khoán: cần kiểm tra tài liệu liên quan đến hoạt động đầu t mua, bán chứng khoán, kiểm tra bút toán hạch toán - Đối với khoản chênh lệch tỷ giá: Đối chiếu với phần hành kiểm toán chênh lệch tỷ giá (TK 413) - Đối với khoản chi chiết khấu toán cho ngời mua hàng hoá, dịch vụ, cần kiểm tra chứng cho khoản chiết khấu Có thể đối chiếu với phần hành khác có liên quan (kho¶n mơc doanh thu, kho¶n mơc ph¶i thu ) - Đối với khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá khoản đầu t chứng khoán: kiểm tra sở tính toán (có thể kết hợp với phần hành kiểm toán khoản đầu t tài chính) 2.2.4 Đối với chi phí khác - Đối chiếu với tài liệu bổ sung cần thiết trờng hợp Luôn phải ý đến phê duyệt ngời có thẩm quyền mà thờng Ban Giám đốc ngời phụ trách phận, phụ trách tài - Kiểm tra việc kết chuyển giá trị lại tài sản đợc lý, nhợng bán (quyết định, biên lý, sổ thẻ tài sản, phiếu thu, phiếu chi) ngòi kiểm toán phần hành TSCĐ cha thực - Kiểm tra xác định khoản chi từ năm trớc bị nhầm bị bỏ sót đợc hạch toán vào năm - Kiểm tra khoản chi hạch toán vào chi phí khác nhng không đợc trừ trớc tính thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2.5 Đối chiếu với phần hành kiểm toán khác có liên quan (nh tiền, TSCĐ, công nợ phải tr¶) 44 TRUNG TÂM PT ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chuyên đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kiểm sốt viên doanh nghiệp S Giá vốn hàng bán, CPBH CPQLDN Mục tiêu - Tất chi phí phải đợc hạch toán đúng, đợc phân loại xác, trình bày BCTC (tính đầy đủ, tính xác, tính trình bày) - Các khoản đợc hạch toán kỳ kế toán, hạch toán phải đầy đủ chứng từ hợp lệ, hợp pháp(tính đầy đủ, tính hữu) - Nguyên tắc hạch toán chi phí đợc áp dụng xác phù hợp với chuẩn mực kế toán áp dụng Thủ tơc kiĨm tra Thđ tơc ph©n tÝch - So sánh tỷ lệ giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp với doanh thu kỳ kỳ trớc - So sánh tỷ lệ yếu tố chi phí doanh thu kỳ với kỳ trớc, giải thích biến động bất thờng; so sánh với yếu tố chi phÝ theo kÕ ho¹ch - Xem xÐt sù biÕn động chi phí qua tháng kỳ kỳ với kỳ trớc Kiểm tra chi tiết - Cần có đối chiếu với qui định hành Nhà nớc qui chế đơn vị, đơn vị có qui chế riêng cần lu ý kiểm tra xem qui chế có tuân thủ qui định hành Nhà nớc không? - Lập bảng quan hệ đối ứng tài khoản chi phí mối quan hệ với tài khoản khác tìm quan hệ đối ứng bất thờng Kiểm tra 100% đối ứng bất thờng - Kiểm tra khoản chi phí phát sinh ngoại tệ Kiểm tra việc hạch toán chuyển đổi ngoại tệ thực nghiệp vụ 2.1 Giá vốn hàng bán - Lập bảng tổng hợp chi tiết giá vốn hàng bán theo tháng, so sánh biến động tháng giải thích nguyên nhân Đối chiếu với kết hoạt động kinh doanh, sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp - Đối chiếu khoản ghi giảm giá vốn doanh thu ghi giảm tơng ứng - Chọn mẫu số sản phẩm chủ yếu đế tiến hành kiiểm tra việc ghi nhận đầy đủ giá vốn cách lấy giá thành SP bình quân nhân với số lợng bán báo cáo bán hàng so sánh với giá vốn đà ghi nhận - Rà soát bảng tổng hợp chi tiết giá vốn theo loại sản phẩm, dịch vụ với chi tiết doanh thu để đảm bảo doanh thu giá vốn đợc ghi nhận tơng ứng - Đối chiếu chọn mẫu khoản ghi nhận giá vốn với chứng từ gốc (phiếu xuất kho, biên lý ) 2.2.Chi phí bán hàng - Việc kiểm tra khoản mục chi phí sản xuất chung đợc kết hợp với phần hành khác nh: Chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí NVL, chi phí nhân viên phân xởng, chi phÝ b»ng tiÒn 45 TRUNG TÂM PT ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chuyên đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kiểm sốt viờn doanh nghip - Đối chiếu với kết kiểm tra phần tiền lơng, khoản phải nộp theo lơng, nguyên vật liệu trực tiếp, phân bổ công cụ dụng cụ, phân bổ khấu hao TSCĐ, phân bổ chi phí trả trớc dài hạn - Đối chiếu số khoản chi hoa hồng, chi phí tiếp thị, chi phí quảng cáo, đà chi kỳ với sách bán hàng đơn vị quy định hành Nhà nớc - Kiểm tra, tính toán lại số khoản chi phí thuê (nhân công, nhà kho, bến bÃi, phơng tiện vận tải, đóng gói ) số thực chi với chứng từ liên quan - Kiểm tra việc kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản chi phí chờ kết chuyển (nếu có) xem có tuân thủ nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc chia cắt niên độ không? 2.3.Chi phí quản lý doanh nghiƯp - ViƯc kiĨm tra kho¶n mơc chi phÝ s¶n xuất chung đợc kết hợp với phần hành khác nh: Chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí NVL, chi phí nhân viên phân xởng, chi phí tiền - Đối chiếu với kết kiểm tra phần tiền lơng, khoản phải nộp theo lơng, nguyên vật liệu trực tiếp, phân bổ công cụ dụng cụ, phân bổ khấu hao TSCĐ, phân bổ chi phí trả trớc dài hạn - Kiểm tra chọn mẫu số khoản chi giao dịch, tiếp khách, lu ý khoản chi tài trợ, khen thởng, ủng hộ, mua sắm công cụ, dụng cụ, chi công tác phí - Kiểm tra viƯc kÕt chun chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp vào tài khoản chi phí chờ kết chuyển (nếu có) xem có tuân thủ nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc chia cắt niên độ không? 2.4 Kiểm tra tỷ lệ % chi phí giao dịch, quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại theo quy chế quản lý tài c«ng ty 46 TRUNG TÂM PT ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chuyên đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kiểm sốt viên doanh nghiệp T Chi phí sản xuất, tính giá thành CPSXKD dở dang Mục tiêu - Tất chi phí phải đợc tập hợp đối tợng, hạch toán đúng, đợc phân loại xác (tính đầy đủ, tính xác) - Các khoản đợc hạch toán kỳ kế toán, hạch toán phải đầy đủ chứng từ hợp lệ, hợp pháp (tính đầy đủ, tính hữu) - Nguyên tắc hạch toán chi phí đợc áp dụng xác phù hợp với chuẩn mực áp dụng khuôn khổ kiểm toán Thủ tục kiểm tra Thủ tục phân tích 1.1 Thu thập bảng tổng hợp giá thành/giá vốn hàng bán theo tháng theo sản phẩm/phân xởng 1.2 So sánh tổng chi phí SX năm so với năm trớc So sánh nội dung phát sinh khoản mục chi phí kỳ so với kỳ trớc, tháng kỳ để tìm biến động bất thờng giải thích biến động 1.3 So sánh tỷ träng cđa tõng lo¹i chi phÝ so víi tỉng chi phí sản suất 1.4 So sánh định mức tiêu hao nguyên vật liệu so với chi phí thực tế phát sinh, chênh lệch bất thờng (lớn) tìm hiểu nguyên nhân giải thích 1.5 So sánh chi phí SPDD cuối kỳ với kỳ kế toán trớc, niên độ kế toán trớc kế hoạch (nếu có) 1.6 So sánh chi phí SPDD cuối kỳ bình quân sản phẩm với giá thành công xởng (giá thành nhập kho) sản phẩm tơng ứng Nếu có bất thờng tìm nguyên nhân 1.7 Thu thập bảng tổng hợp chi tiết tính giá thành sản phẩm dở dang loại sản phẩm theo số d đầu kỳ, phát sinh kỳ, số d cuối kỳ Đối chiếu với năm trớc, sổ chi tiết, sổ kế toán tổng hợp BCTC 1.8 Tính giá thành bình quân đơn vị sản phẩm (tổng giá thành sản xuất/số sản phẩm) So sánh giá thành đơn vị thực tế kỳ với kỳ trớc với kế hoạch Xem xét có chênh lệch đột biến lớn kỳ với kỳ trớc, thực tế với kế hoạch giá thành đơn vị không Kiểm tra phân tích thêm số chênh lệch lµ träng u KiĨm tra chi tiÕt 2.1 Chøng kiến tham gia vào kiểm kê thực tế thời điểm khoá sổ kế toán (nếu giá trị SPDD chiếm tỷ trọng lớn BCTC) Đánh giá mức độ tin cậy hợp lý kết kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang (kết hợp với bớc 2.2) 2.2 Xem xét phơng pháp đánh giá SPDD, tính giá thành doanh nghiệp - Thu thập thông tin mô tả qui trình SX, kinh doanh doanh nghiệp loại chi phí SX cấu thành 47 TRUNG TÂM PT ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chuyên đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kiểm sốt viên doanh nghiệp Thu thËp thông tin phơng pháp tính giá thành áp dụng cho doanh nghiệp (đối tợng tập hợp chi phí, sở xác định giá trị sản phẩm dở dang, phơng pháp tiêu thức phân bổ chi phí, phơng pháp tính giá thành ) - Kiểm tra phơng pháp tính giá thành doanh nghiệp có phù hợp với hoạt động doanh nghiệp hay không ? Nếu không hợp lý điểm không hợp lý ảnh hởng tới BCTC - Đánh giá tính hợp lý giá trị ghi sổ sản phẩm dở dang - So sánh giá trị ghi sổ với giá bán mà DN thực thời điểm cuối năm (có thể tham khảo giá bán kỳ) 2.3 Chi phí nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp - Chän mÉu mét sè nghiệp vụ sổ kế toán (sổ chi tiết) đối chiÕu víi phiÕu xt vËt t− ®Ĩ kiĨm tra viƯc ghi sổ, hạch toán phân loại vào tài khoản chi phí có phù hợp đắn không? - Đối chiÕu chän mÉu phiÕu xt vËt t− víi phiÕu yªu cầu sử dụng vật t báo cáo sử dơng vËt t− cđa bé phËn SX (nÕu cã) - Tính toán số lợng đơn vị vật liệu thực tế tiêu hao cho đơn vị sản phẩm có hợp lý không, cách so sánh số lợng vật t sử dụng thực tế với định mức tiêu hao vật t để phát chênh lệch bất hợp lý sai số hạch toán (nếu có thể) - Kiểm tra việc tính toán phân bổ bảng phân bổ nguyên vật liệu, xem xét phơng pháp tính giá áp dụng cho hàng tồn kho để tính giá xuất kho có hợp lý không - 2.4 Chi phí nhân công trực tiếp (Các thủ tục đợc tiến hành với thủ tục kiểm toán khoản mục tiền lơng) - Xem xét, đối chiếu bảng tính phân bổ tiền lơng, khoản trích theo lơng với số liệu sổ tài khoản chi phí có phù hợp không - Tính toán, xác định so sánh chi phí tiền lơng thực tế đơn vị sản phẩm với định mức chi phí tiền lơng tơng ứng loại sản phẩm (Nếu có thể) 2.5 Chi phí sản xt chung - ViƯc kiĨm tra kho¶n mơc chi phÝ sản xuất chung đợc kết hợp với phần hành khác nh: Chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí NVL, chi phí nhân viên phân xởng, chi phí tiền - Đối chiếu với kết kiểm tra phần tiền lơng, khoản phải nộp theo lơng, nguyên vật liệu trực tiếp, phân bổ công cụ dụng cụ, phân bổ khấu hao TSCĐ, phân bổ chi phí trả trớc dài hạn 2.6 Trên sở tài liệu đà thu thập bảng tính giá thành, báo cáo sản xuất, biên đánh giá sản phẩm dở dang - Thực đối chiếu thông tin báo cáo với khoản chi phí đà tập hợp - Chọn mẫu thực tính toán lại số khoản mục quan trọng 2.7 Kiểm tra chi tiết đối ứng bất thờng cđa TK 154 - Chi phÝ SXKD dë dang, gi¶i thích đầy đủ bút toán bất thờng 48 TRUNG TÂM PT ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chun đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa hc Kim soỏt viờn doanh nghip U Thuế GTGT đầu vào Mục tiêu - Thuế GTGT đợc khấu trừ đợc hạch toán tài khoản (tính đầy đủ, tính hữu, sở hữu, cách trình bày) - Các khoản thuế đợc hoàn lại, đợc khấu trừ đợc tính toán cách xác - Đảm bảo kê khai đợc lập xác Thủ tục kiểm tra Thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tổng hợp - Đối chiếu số d đầu kỳ Báo cáo tài năm (nếu có) với số liệu Báo cáo tài năm trớc (đà đợc kiểm toán phê duyệt quan có thẩm quyền), với biên toán thuế Lu ý: Nếu có chênh lệch phải kiểm tra bút toán ®iỊu chØnh kú ë phÇn kiĨm tra chi tiÕt - Đối chiếu số d cuối kỳ Bảng cân đối kế toán (nếu có) với báo cáo kết kinh doanh, sổ tài khoản, sổ chi tiết c¸c b¸o c¸o thuÕ - So s¸nh sè d− c¸c tài khoản kỳ với kỳ trớc, giải thích biến động bất thờng (nếu có) - Thu thập, xem xét biên toán thuế, đối chiếu tiêu quan thuế xác nhận với sổ kế toán Báo cáo tài kỳ Thu thập tờ khai thuế, xác nhận quan thuế, đối chiếu với phần hạch toán sổ kế toán báo cáo kế toán + Đối chiếu số thuế năm trớc mang sang với tờ khai thuế tháng - + Đối chiếu số thuế đầu vào phát sinh kỳ báo cáo kế toán với sổ kế toán, sổ kế toán với tổng hợp tờ khai thuế Nếu có chênh lệch cần đối chiếu chi tiết tháng để tìm nguyên nhân chênh lệch đề xuất ý kiến xử lý - Xem xét bảng kê khai thuế: đảm bảo kê khai thuế đà lập đầy đủ nộp cho quan thuế theo quy định: từ ngày 01 đến 10 tháng tiếp theo, tối đa cho phép đến ngày 14 Kiểm tra chi tiết 2.1 Lập bảng tổng hợp đối ứng tài khoản nhằm: đối chiếu với phần hành kiểm toán khác, để nhận dạng quan hệ đối ứng bất thờng làm sở để xác định mẫu chọn 2.2 Kiểm tra số phát sinh Nợ - Căn vào kết kiểm tra trên, chọn mẫu để kiểm tra Lu ý: - Khi chọn mẫu yêu cầu kiểm tra kỹ việc kê khai thuế tháng tháng 12 để tránh việc lẩn thuế sang năm sau, kết hợp với việc kiểm tra việc hạch toán thuế đầu vào tháng năm sau - Kiểm tra tờ khai nhập khấu đói với khoản thuế GTGT hµng nhËp khÈu 49 TRUNG TÂM PT ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN Chuyên đề: Kiểm tra tài liệu kế tốn_ Khóa học Kiểm sốt viên doanh nghip - Kiểm tra việc tính toán hạch toán loại thuế VAT đầu vào kỳ: Cần kiểm tra tính đầy đủ, xác thời hạn khoản thuế đầu vào đợc kê khai về: tỷ lệ thuế suất đợc áp dụng, sở tính thuế (giá tính thuế), mặt hàng đợc khấu trừ thuế Lu ý: Theo quy định hành khoản thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ phạm vi tháng kể từ ngày phát hành hoá đơn 2.3 Kiểm tra số phát sinh Có - Đối chiếu số thuế đà đợc khấu trừ kỳ sổ kế toán với Phần III Báo cáo kết kinh doanh, đối chiếu với Biên toán xác nhận thuế quan thuế kỳ (nêú có) - Kiểm tra chứng từ nghiệp vụ liên quan đến việc hoàn thuế, miễn giảm thuế - Đối với khoản thuế không đợc khấu trừ, không đợc miễn giảm, kiểm tra việc tính toán, sở tính toán hạch toán sổ kế toán Lu ý : Đối chiếu thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ với : + tỷ lệ loại hình doanh thu không chịu thuế tổng doanh thu phát sinh + thuế GTGT đầu vào khoản chi nguồn khác đài thọ (công đoàn, quỹ khen thởng phúc lợi ) 2.4 Đối chiếu với phần hành có liên quan nh tiền mặt tiền gửi ngân hàng, chi phí mua hàng toán công nợ với khách hàng, công nợ khác để kiểm tra c¸c nghiƯp vơ cã thĨ ph¸t sinh th GTGT đầu vào nhng đơn vị cha hạch toán treo nợ thuế đầu vào 50 TRUNG TM PT O TẠO VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH_ WEBSITE: TTDT.EDU.VN ... Hợp đồng kinh tế, lý HĐKT, Biên giao nhận tài sản ã Đối với chi phí sửa chữa TSCĐ: Phải có định BG? ? định sửa chữa tài sản, chứng từ gốc chứng minh chi phí sửa chữa thực tế đà phát sinh 25 TRUNG