ĐỀ CƯƠNG GIỚI THIỆU LUẬT KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

BỘ TƯ PHÁP KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VỤ PHỔ BIẾN, GIÁO DỤC PHÁP LUẬT VỤ PHÁP CHẾ ĐỀ CƯƠNG GIỚI THIỆU LUẬT KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC I SỰ CẦN THIẾT BAN HÀNH LUẬT KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC Kiểm tốn Nhà nước cơng cụ kiểm tra tài cơng quan trọng nhà nước Hoạt động Kiểm toán Nhà nước góp phần phân bổ, quản lý, sử dụng nguồn lực tài nhà nước tài sản cơng cách hợp lý, tiết kiệm hiệu Kiểm tốn Nhà nước góp phần phát ngăn ngừa hành vi tiêu cực, tham nhũng, lãng phí cơng quỹ quốc gia Thơng qua hoạt động Kiểm tốn Nhà nước góp phần xây dựng kinh tế thị trường nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa Lịch sử Kiểm toán Nhà nước nước giới hình thành phát triển hàng trăm năm Đa số quốc gia giới sử dụng Kiểm tốn Nhà nước cơng cụ hữu hiệu nhằm kiểm tra, kiểm soát hoạt động kinh tế tài nhà nước, phận thiếu cấu nhà nước pháp quyền Việt Nam trước đây, Kiểm toán Nhà nước thành lập hoạt động theo Nghị định số 70/CP ngày 11 tháng năm 1994 Chính phủ, Quyết định số 61/TTg ngày 24 tháng 01 năm 1995 Thủ tướng Chính phủ việc ban hành Điều lệ tổ chức hoạt động Kiểm toán Nhà nước, Luật ngân sách nhà nước, Luật ngân hàng nhà nước số văn pháp luật khác Hiện nay, Kiểm toán Nhà nước hoạt động theo Nghị định số 93/2003/NĐ- CP ngày 13 tháng năm 2003 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Kiểm toán Nhà nước Qua 10 năm hoạt động, Kiểm toán Nhà nước khẳng định vị trí vai trị cấu máy nhà nước; khẳng định cần thiết tính tất yếu khách quan cơng cụ kiểm tra, kiểm sốt hoạt động quản lý kinh tế – tài nhà nước kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Kiểm tốn Nhà nước thực hàng nghìn kiểm tốn với quy mơ lớn nhỏ khác đơn vị có sử dụng ngân sách nhà nước hầu khắp lĩnh vực Qua kiểm toán giúp bộ, ngành, tỉnh, thành phố đơn vị kiểm tốn nhìn nhận đánh giá đắn thực trạng tình hình tài chính, khắc phục yếu sơ hở quản lý kinh tế sản xuất kinh doanh; phòng ngừa tiêu cực, tham nhũng, cải tiến hoàn thiện hệ thống quản lý kiểm soát nội Thực tiễn khẳng định cần thiết phải củng cố phát triển Kiểm tốn Nhà nước cơng cụ kiểm tra, kiểm sốt tài cơng khơng thể thiếu nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa Tuy nhiên, qua thực tiễn hoạt động, hệ thống pháp luật Kiểm toán Nhà nước bộc lộ bất cập hạn chế sau đây: Một là, chưa có văn luật quy định đầy đủ tổ chức hoạt động quan Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Thực tế, điều chỉnh hoạt động Kiểm toán Nhà nước nhiều nước giới khẳng định hiệu lực hoạt động quan Kiểm toán Nhà nước tuỳ thuộc vào địa vị pháp lý, chức tính độc lập quan Kiểm tốn Nhà nước Thơng thường, địa vị pháp lý quan Kiểm toán Nhà nước quy định Hiến pháp, vấn đề cụ thể tổ chức hoạt động Kiểm toán Nhà nước quy định Luật kiểm toán nhà nước Thực tế địi hỏi phải ban hành Luật kiểm tốn nhà nước có giá trị pháp lý cao văn luật để quy định cách phù hợp tổ chức hoạt động Kiểm toán Nhà nước Hai là, địa vị pháp lý quan Kiểm tốn Nhà nước cịn chưa tương xứng với chức năng, nhiệm vụ giao nên phần làm giảm hiệu lực hiệu Kiểm toán Nhà nước với tư cách quan kiểm tra tài cơng cao hệ thống kiểm soát nhà nước Việc xây dựng ban hành Luật kiểm toán nhà nước xác định rõ ràng, hợp lý địa vị pháp lý Kiểm toán Nhà nước để tăng cường vị vai trò Kiểm toán Nhà nước việc trợ giúp Quốc hội, Chính phủ quản lý, giám sát tài nhà nước tài sản công Ba là, nhiều vần đề liên quan đến Kiểm toán Nhà nước Luật ngân sách nhà nước, Luật ngân hàng nhà nước luật khác dừng mức quy định chung, chưa cụ thể hố dẫn tới khó khăn trình thực quy định thời hạn gửi báo cáo toán ngân sách nhà nước; kiểm toán toán ngân sách sau Quốc hội, Hội đồng nhân dân phê chuẩn; trách nhiệm cụ thể kiểm toán nhà nước báo cáo kết kiểm toán Để giải vướng mắc phát sinh thực tiễn hoạt động kiểm toán khắc phục hạn chế hệ thống pháp luật hành Kiểm toán Nhà nước, cần thiết phải ban hành Luật kiểm toán nhà nước nhằm điều chỉnh tổ chức, hoạt động Kiểm toán Nhà nước cách đầy đủ, toàn diện hơn, tương xứng với nhiệm vụ mà Kiểm toán Nhà nước đảm nhận II Quan điểm đạo việc soạn thảo luật Kiểm toán nhà nước Luật kiểm toán nhà nước thể chế hoá đường lối, chủ trương phát triển kiểm toán nhà nước khẳng định văn kiện Đảng: “Đề cao vai trị có sử dụng ngân sách nhà nước Cơ quan Kiểm toán Nhà nước báo cáo kết kiểm tốn cho Quốc hội, Chính phủ cơng bố khai cho dân biết” (Nghị Hội nghị lần thứ Ban Chấp hành Trung ương Đảng khoá VIII);”… thiết lập chế giám sát tài – tiền tệ, nhằm đảm bảo an ninh tài quốc gia, kiểm soát nguồn vốn, khoản vay nợ, trả nợ, mở rộng hình thức cơng khai tài Nâng cao hiệu lực pháp lý chất lượng kiểm toán nhà nước công cụ mạnh nhà nước” (Văn kiện Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ IX) Dự thảo Luật kiểm toán nhà nước kế thừa quy định phù hợp văn pháp luật hành, bổ sung quy định cần thiết để đảm bảo cho hoạt động kiểm toán nhà nước vừa đáp ứng yêu cầu cần thiết để đảm bảo cho hoạt động Kiểm toán Nhà nước, vừa phù hợp với xu hướng phát triển tương lai Luật kiểm toán nhà nước phải đồng với hệ thống pháp luật hành, Luật ngân sách nhà nước, luật, luật, pháp lệnh liên quan đến hệ thống tài chính, hoạt động tra, kiểm tra tài Luật kiểm tốn nhà nước xây dựng sở tham khảo có chọn lọc nội dung luật kiểm toán số nước khu vực, giới tuyên bố Lima kiểm tra tài Tổ chức Quốc tế quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI) III Bố cục Luật Luật kiểm toán nhà nước gồm chương 76 điều quy định tổ chức hoạt động kiểm toán nhà nước Chương I Những quy định chung (từ Điều đến Điều 12) Chương gồm quy định phạm vi điều chỉnh; đối tượng áp dụng Luật kiểm toán nhà nước; quy định mục đích kiểm tốn; giải thích thuật ngữ; đối tượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước; trách nhiệm quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước tính xác, trung thực báo cáo tài Quy định nguyên tắc hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước; chuẩn mực kiểm toán nhà nước; giá trị báo cáo kiểm toán; trách nhiệm tổ chức, cá nhân có liên quan đến hoạt động Kiểm toán Nhà nước Các quy định việc áp dụng điều ước quốc tế hành vi bị nghiêm cấm Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán viên nhà nước Chương II Địa vị pháp lý, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn tổ chức Kiểm toán Nhà nước (từ Điều 13 đến Điều 26) chia thành mục: Mục Địa vị pháp lý, chức năng, nhiệm vụ quyền hạn Kiểm toán Nhà nước, gồm điều từ Điều 13 đến Điều 16 Mục Tổng Kiểm tốn Nhà nước, Phó Tổng Kiểm toán Nhà nước, gồm điều từ Điều 17 đến Điều 20 Mục Tổ chức Kiểm toán Nhà nước, gồm điều từ Điều 21 đến Điều 24 Mục Hội đồng Kiểm toán Nhà nước, quy định Điều 25 Điều 26 Chương III Kiểm toán viên nhà nước cộng tác viên kiểm toán(từ Điều 27 đến Điều 32) Chương quy định chức danh Kiểm toán viên nhà nước; thẩm quyền bổ nhiệm, miễn nhiệm Kiểm toán viên nhà nước; tiêu chuẩn chung trách nhiệm Kiểm toán viên nhà nước Quy định trường hợp Kiểm toán viên nhà nước khơng thực kiểm tốn quy định cộng tác viên kiểm toán Chương IV Hoạt động kiểm toán (từ Điều 33 đến Điều 62) chia thành mục: Mục Quyết định kiểm toán, gồm điều từ Điều 33 đến Điều 35 Mục Loại hình nội dung kiểm tốn, gồm điều từ Điều 36 đến Điều 40 Mục Thời hạn kiểm toán, địa điểm kiểm toán, quy định Điều 41 Điều 42 Mục Đoàn kiểm toán, gồm điều từ Điều 43 đến Điều 49 Mục Quy trình kiểm tốn, gồm điều từ Điều 50 đến Điều 57 Mục Công khai kết kiểm toán kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán, quy định Điều 58 Điều 59 Mục Hồ sơ kiểm toán, gồm điều từ Điều 60 đến Điều 62 Chương V Quyền nghĩa vụ đơn vị kiểm toán (từ Điều 63 đến Điều 66 ) Chương quy định đơn vị kiểm toán, quyền nghĩa vụ đơn vị kiểm toán trách nhiệm gửi báo cáo tài chính, báo cáo toán ngân sách - Chương VI Bảo đảm hoạt động Kiểm toán Nhà nước (từ Điều 67 đến Điều 71) Chương quy định kinh phí hoạt động Kiểm toán Nhà nước; biên chế Kiểm toán Nhà nước; đầu tư đại hoá hoạt động Kiểm toán Nhà nước Quy định chế độ với cán bộ, cơng chức Kiểm tốn Nhà nước thẻ Kiểm toán viên nhà nước Chương VII Giám sát hoạt động Kiểm toán Nhà nước, xử lý vi phạm giải khiếu nại, tố cáo (từ Điều 72 đến Điều 74) Chương quy định giám sát hoạt động Kiểm toán Nhà nước; xử lý vi phạm; giải kiến nghị, khiếu nại, tố cáo Kiểm toán Nhà nước Chương VIII Điều khoản thi hành (Điều 75 Điều 76) quy định kiểm tốn lĩnh vực quốc phịng, an ninh hiệu lực thi hành Luật IV Những nội dung luật kiểm toán nhà nước Luật kiểm toán nhà nước Quốc hội khoá XI, kỳ họp thứ thơng qua ngày 14 tháng năm 2005 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2006 Luật kiểm toán nhà nước xây dựng sở tổng kết thực tiễn 10 năm hoạt động Kiểm toán Nhà nước, kế thừa quy định phù hợp văn pháp luật hành, Luật Ngân sách nhà nước, luật, pháp lệnh liên quan đến hệ thống tài chính, hoạt động tra, kiểm tra tài Luật kiểm toán nhà nước quán triệt thể chế hoá đường lối, chủ trương Đảng phát triển kiểm tốn nhà nước, tham khảo có chọn lọc nội dung Luật kiểm toán số nước khu vực, giới; Tuyên bố Lima kiểm tra tài Tổ chức Quốc tế quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI) phục vụ yêu cầu hội nhập quốc tế Luật kiểm toán nhà nước xây dựng theo phương án luật chi tiết để ban hành thực ngay, nội dung Luật phải vừa đáp ứng yêu cầu trước mắt, vừa phù hợp với xu hướng phát triển hoạt động kiểm tốn tương lai Với mục đích quan điểm vậy, Luật kiểm toán nhà nước gồm nội dung sau đây: 1.Về tên gọi Luật Tên gọi luật nội dung quan trọng cần phải làm rõ định đến phạm vi điều chỉnh đối tượng áp dụng luật Hiện nay, kinh tế quốc dân có loại kiểm tốn kiểm tồn nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội bộ; ba loại kiểm toán khác tổ chức máy, phạm vi, đối tượng kiểm toán, hoạt động kiểm toán giá trị pháp lý báo cáo kiểm tốn Do vậy, khơng thể điều chỉnh loại kiểm toán nêu văn luật Thực tế, tất nước Tổ chức Quốc tế quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI) có riêng Luật kiểm tốn nhà nước để điều chỉnh tổ chức hoạt động Kiểm toán Nhà nước cách riêng biệt Do vậy, Quốc hội định lấy tên Luật Luật kiểm toán nhà nước Về phạm vi điều chỉnh đối tượng áp dụng Theo Điều Luật kiểm tốn nhà nước thì: "Luật quy định địa vị pháp lý, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn tổ chức Kiểm toán Nhà nước; nhiệm vụ, quyền hạn Kiểm toán viên nhà nước; đơn vị kiểm tốn tổ chức, cá nhân có liên quan; hoạt động bảo đảm hoạt động Kiểm toán Nhà nước" Với phạm vi điều chỉnh trên, Luật kiểm tốn nhà nước điều chỉnh cách tồn diện tổ chức hoạt động Kiểm toán Nhà nước, khắc phục tồn bất cập quy định hành pháp luật Kiểm toán nhà Nước Việc xác định phạm vi điều chỉnh Luật nhằm tập trung điều chỉnh tổ chức hoạt động Kiểm tốn Nhà nước, đáp ứng u cầu tăng cường cơng tác kiểm tra, giám sát Nhà nước quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước; đồng thời phù hợp với yêu cầu hội nhập quốc tế chủ trương Đảng: "Nâng cao hiệu lực pháp lý chất lượng Kiểm toán Nhà nước công cụ mạnh nhà nước" Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn Kiểm toán Nhà nước quy định đầy đủ " Kiểm toán Nhà nước có chức kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức có quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước" (Điều 14) Đối tượng kiểm toán đơn vị kiểm toán xác định rõ ràng hơn, vừa đảm bảo tính cụ thể, vừa đảm bảo tính khái quát cao theo tinh thần Nghị Đảng "Đề cao vai trị quan Kiểm tốn Nhà nước việc kiểm tốn quan, tổ chức có sử dụng ngân sách nhà nước" Luật kiểm toán nhà nước quy định đối tượng áp dụng Luật, bao gồm "đơn vị kiểm toán; Kiểm toán Nhà nước tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến hoạt động kiểm toán nhà nước" (Điều 2) Về nguyên tắc hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Điều Luật kiểm toán nhà nước khẳng định nguyên tắc hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước: "1 Độc lập tuân theo pháp luật; Trung thực, khách quan" Yêu cầu hoạt động kiểm toán nhà nước phải "Độc lập tuân theo pháp luật" Tính độc lập đề cập bao gồm độc lập tổ chức hoạt động quan Kiểm toán Nhà nước, Tổng Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán viên nhà nước (được quy định chi tiết chương, điều có liên quan) Đây nguyên tắc bản, quan trọng mang tính xuyên suốt hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước quy định sở yêu cầu thực tiễn nâng cao hiệu lực pháp lý chất lượng kiểm toán Kiểm tốn Nhà nước phù hợp với thơng lệ quốc tế Theo Tuyên bố Lima kiểm tra tài cơng Tổ chức Quốc tế quan Kiểm toán tối cao mà Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thành viên thức tính độc lập quan Kiểm toán Nhà nước nguyên tắc tối cao, tiền đề bảo đảm cho cơng tác kiểm tra tài cơng có hiệu lực hiệu Tính độc lập quan Kiểm toán Nhà nước thường quy định Hiến pháp, quy định cụ thể tổ chức hoạt động Kiểm toán Nhà nước quy định Luật kiểm toán nhà nước Hoạt động kiểm toán nhà nước phải bảo đảm trung thực, khách quan, kết kiểm toán quan trọng để Quốc hội, Chính phủ Hội đồng nhân dân sử dụng trình thực chức năng, nhiệm vụ mình; đồng thời để Tồ án nhân dân, Viện kiểm sát nhân dân quan điều tra sử dụng việc xem xét, xử lý hành vi vi phạm pháp luật kinh tế, tài Về chuẩn mực kiểm tốn Khoản Điều Luật kiểm toán nhà nước quy định: "Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước gồm quy định nguyên tắc hoạt động, điều kiện yêu cầu đạo đức nghề nghiệp, lực Kiểm toán viên nhà nước; quy định nghiệp vụ kiểm toán xử lý mối quan hệ phát sinh hoạt động kiểm toán mà kiểm toán viên nhà nước phải tuân thủ tiến hành hoạt động kiểm toán; sở để kiểm tra, đánh giá chất lượng kiểm toán đạo đức nghề nghiệp Kiểm tốn viên nhà nước" Quy định mang tính định nghĩa chuẩn mực kiểm toán Những nguyên tắc mang tính khái quát phổ biến tính độc lập quan Kiểm toán Nhà nước, thẩm quyền bổ nhiệm Tổng Kiểm tốn Nhà nước, Phó Tổng Kiểm toán Nhà nước, lập kế hoạch kiểm toán năm, tính độc lập Kiểm tốn viên nhà nước tính độc lập tài Kiểm tốn Nhà nước quy định mang tính chuẩn mực hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước quy định Luật Trên sở nguyên tắc chung luật hoá, Tổng Kiểm toán Nhà nước ban hành chuẩn mực cụ thể mang tính chun mơn nghề nghiệp để hướng dẫn cụ thể tổ chức hoạt động kiểm toán nhà nước Do vậy, Luật quy định: Uỷ ban thường vụ Quốc hội quy định quy trình xây dựng ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước Tổng Kiểm toán Nhà nước xây dựng ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước sở quy định Uỷ ban thường vụ Quốc hội (khoản 2, khoản Điều 8), phù hợp với thông lệ quốc tế tình hình thực tế Việt Nam Về giá trị báo cáo kiểm toán Giá trị báo cáo kiểm toán quy định Điều Luật kiểm toán nhà nước Theo quy định khoản Điều "Báo cáo kiểm toán Kiểm toán Nhà nước xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách; đánh giá tính tuân thủ pháp luật, tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước" Báo cáo kiểm toán Kiểm toán Nhà nước dựa chứng kiểm toán số liệu, tài liệu kế toán, dựa pháp luật chuẩn mực kiểm tốn nên có tính khoa học, xác cao Mặt khác, báo cáo kiểm toán Kiểm toán Nhà nước trước cơng bố cịn gửi lấy ý kiến đơn vị kiểm toán, đơn vị kiểm tốn khơng trí với kết luận kiểm tốn có quyền kiến nghị với Tổng Kiểm tốn Nhà nước, quan nhà nước có thẩm quyền (quy định khoản Điều 64) Do vậy, Luật kiểm toán nhà nước quy định: " Đơn vị kiểm toán phải thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước sai phạm báo cáo tài sai phạm việc tuân thủ pháp luật; thực biện pháp khắc phục yếu hoạt động đơn vị Kiểm toán Nhà nước phát kiến nghị" (điểm đ khoản Điều 9) Trường hợp đơn vị kiểm tốn khơng thực kết lụân, kiến nghị kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước kiến nghị với quan nhà nước có thẩm quyền yêu cầu đơn vị kiểm toán thực kết luận, kiến nghị kiểm toán theo quy định khoản Điều 16: "Kiến nghị với quan nhà nước có thẩm quyền yêu cầu đơn vị kiểm toán thực kết luận, kiến nghị kiểm toán trường hợp sai phạm báo cáo tài sai phạm việc tuân thủ pháp luật; đề nghị xử lý theo pháp luật trường hợp không thực thực không đầy đủ, kịp thời kết luận, kiến nghị kiểm toán Kiểm toán Nhà nước" Mặt khác, khoản Điều Luật quy định: "Cơ quan, người có thẩm quyền sử dụng kết luận kiểm toán định chấp nhận kết luận kiểm toán Kiểm toán Nhà nước phải chịu trách nhiệm trước pháp luật định Kết luận kiểm tốn quan người có thẩm quyền chấp nhận có giá trị bắt buộc thực hiện" Về đối tượng kiểm toán đơn vị kiểm toán Điều Luật kiểm toán nhà nước quy định: "Đối tượng kiểm toán Kiểm tốn Nhà nước hoạt động có liên quan đến quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước" Quy định bao quát hết hoạt động thuộc đối tượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước; đồng thời quy định phân biệt rõ đối tượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước với đơn vị kiểm toán quan, đơn vị, tổ chức có quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Về nguyên tắc, vốn tài sản nhà nước có nguồn gốc từ ngân sách nhà nước phải 10 Kiểm toán Nhà nước thực kiểm toán, bảo đảm quyền chủ sở hữu Nhà nước tài sản Do vậy, đối tượng kiểm tốn Kiểm toán Nhà nước phải hoạt động kinh tế nhà nước tài nhà nước quan, đơn vị, tổ chức có quản lý, sử dụng ngân sách nhà nước; doanh nghiệp nhà nước; quan, đơn vị, tổ chức quản lý quỹ tập trung Nhà nước; đơn vị quản lý, sử dụng nguồn vốn nhà nước hình thức trực tiếp hay gián tiếp khác Luật kiểm toán nhà nước xác định rõ đơn vị kiểm toán bắt buộc thuộc thẩm quyền kiểm tra tài Nhà nước với tư cách chủ sở hữu cịn kế hoạch kiểm tốn hàng năm Kiểm toán Nhà nước thực theo nguyên tắc chọn mẫu theo yêu cầu quản lý Nhà nước, yêu cầu giám sát Quốc hội, Hội đồng nhân dân phù hợp với lực (biên chế, kinh phí) Kiểm toán Nhà nước thời kỳ Một số đối tượng khác với tính chất khơng phức tạp quy mô không lớn, đơn vị nhận trợ giá, trợ cấp Nhà nước, đơn vị có cơng nợ Nhà nước bảo lãnh mà khơng phải doanh nghiệp nhà nước đơn vị th doanh nghiệp kiểm tốn kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán phải thực theo chuẩn mực, quy trình kiểm tốn nhà nước gửi báo cáo kiểm toán cho Kiểm toán Nhà nước Do vậy, Luật kiểm toán nhà nước quy định đơn vị kiểm toán Điều 63 Luật sau: "1 Bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ quan khác trung ương Cơ quan giao nhiệm vụ thu, chi ngân sách nhà nước cấp Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân cấp, quan khác địa phương Đơn vị thuộc lực lượng vũ trang nhân dân Đơn vị quản lý quỹ dự trữ Nhà nước, quỹ dự trữ ngành, cấp, quỹ tài khác Nhà nước Tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị - xã hội nghề nghiệp, tổ chức xã hội - nghề nghiệp có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước 11 Đơn vị nghiệp ngân sách nhà nước bảo đảm phần tồn kinh phí Tổ chức quản lý tài sản quốc gia Ban Quản lý dự án đầu tư có nguồn kinh phí ngân sách nhà nước có nguồn gốc từ ngân sách nhà nước 10 Hội, liên hiệp hội, tổng hội tổ chức khác ngân sách nhà nước hỗ trợ phần kinh phí hoạt động 11 Doanh nghiệp nhà nước 12 Ngoài quan, tổ chức, đơn vị quy định khoản từ khoản đến khoản 11 Điều này, đơn vị nhận trợ giá, trợ cấp Nhà nước, đơn vị có cơng nợ Nhà nước bảo lãnh mà doanh nghiệp nhà nước th doanh nghiệp kiểm tốn thực kiểm toán; doanh nghiệp kiểm toán phải thực việc kiểm tốn theo chuẩn mực, quy trình kiểm tốn nhà nước gửi báo cáo kiểm toán cho Kiểm toán Nhà nước" Về địa vị pháp lý Kiểm toán Nhà nước Địa vị pháp lý Kiểm toán Nhà nước quy định Điều 13 Luật sau: "Kiểm tốn Nhà nước quan chun mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật" Việc xác định rõ địa vị pháp lý Kiểm toán Nhà nước sở để quy định cụ thể chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cấu tổ chức mối quan hệ Kiểm tốn Nhà nước với Quốc hội, Chính phủ quan khác Nhà nước Về nhiệm vụ, quyền hạn Kiểm toán Nhà nước Nhiệm vụ, quyền hạn Kiểm toán Nhà nước quy định Điều 15, Điều 16 Luật kiểm toán nhà nước Với vị quan chuyên môn Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật nhiệm vụ quyền hạn Kiểm toán Nhà nước cần phải bổ sung cho tương xứng với địa vị pháp lý Do vậy, Luật 12 kiểm toán nhà nước bổ sung thêm nhiệm vụ quy định khoản 3, khoản 4, khoản 5, khoản khoản Điều 15, cụ thể sau: - Xem xét, định việc kiểm toán Thường trực Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương có u cầu - Trình ý kiến Kiểm toán Nhà nước để Quốc hội xem xét, định dự toán ngân sách nhà nước, định phân bổ ngân sách trung ương, định dự án, cơng trình quan trọng quốc gia, phê chuẩn toán ngân sách nhà nước Kiểm toán dự tốn ngân sách nhà nước, dự án, cơng trình quan trọng quốc gia nhiệm vụ Kiểm toán Nhà nước so với quy định Luật ngân sách nhà nước quy định hành kiểm tốn nhà nước Đây hình thức kiểm toán trước Kiểm toán Nhà nước, nhằm bảo đảm nguồn lực động viên phân bổ vào mục tiêu phát triển đất nước tính kinh tế, hiệu lực hiệu khoản chi ngân sách nhà nước; tránh sai sót, gian lận từ lập phân bổ dự tốn…Quy định phù hợp với thơng lệ quốc tế tình hình thực tiễn nước ta - Tham gia với Uỷ ban kinh tế ngân sách Quốc hội quan khác Quốc hội, Chính phủ việc xem xét, thẩm tra báo cáo dự toán ngân sách nhà nước, phương án phân bổ ngân sách trung ương, phương án điều chỉnh dự toán ngân sách nhà nước, phương án bố trí ngân sách cho dự án, cơng trình quan trọng quốc gia Quốc hội định toán ngân sách nhà nước - Tham gia với Uỷ ban kinh tế ngân sách Quốc hội có yêu cầu hoạt động giám sát việc thực luật, nghị Quốc hội, pháp lệnh, nghị Uỷ ban thường vụ Quốc hội lĩnh vực tài - ngân sách, giám sát việc thực ngân sách nhà nước sách tài - Tham gia với quan Chính phủ, Quốc hội có yêu cầu việc xây dựng thẩm tra dự án luật, pháp lệnh Về kế hoạch kiểm toán năm Kiểm toán Nhà nước: 13 Khoản Điều 15 Luật quy định, Kiểm tốn Nhà nước có nghĩa vụ "Quyết định kế hoạch kiểm toán hàng năm báo cáo với Quốc hội, Chính phủ trước thực hiện" Quy định phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện thực tiễn nước ta Tuyên bố Lima kiểm tra tài cơng Tổ chức Quốc tế quan kiểm toán tối cao nhấn mạnh phải quan Kiểm toán Nhà nước tự lập chương trình (kế hoạch) kiểm tốn không để công việc nằm phạm vi tác động quan nhà nước khác, bảo đảm tính độc lập Kiểm tốn Nhà nước 10 Về Tổng Kiểm tốn Nhà nước, Phó Tổng Kiểm tốn Nhà nước - Thẩm quyền quy trình bổ nhiệm Tổng Kiểm toán Nhà nước: Khoản Điều 17 Luật quy định thẩm quyền bổ nhiệm Tổng Kiểm toán Nhà nước: "Tổng Kiểm toán Nhà nước Quốc hội bầu, miễn nhiệm bãi nhiệm theo đề nghị Uỷ ban thường vụ Quốc hội sau trao đổi thống với Thủ tướng Chính phủ" - Nhiệm kỳ Tổng Kiểm toán Nhà nước: Khoản Điều 17 quy định: "Nhiệm kỳ Tổng Kiểm toán Nhà nước bảy năm, bầu lại không hai nhiệm kỳ" Nhiệm kỳ Tổng Kiểm toán Nhà nước bảy năm để đảm bảo tính liên tục, tính chuyên sâu, tính chuyên nghiệp cao, phù hợp với thông lệ quốc tế Việc quy định nhiệm kỳ Tổng Kiểm toán nhà nước năm nước ta phù hợp bảo đảm tính tính liên tục, gối đầu xem xét, xác nhận toán ngân sách nhà nước (Luật Ngân sách nhà nước quy định Quốc hội xem xét phê chuẩn toán ngân sách nhà nước chậm sau 18 tháng kể từ kết thúc năm ngân sách) Chế độ Tổng Kiểm toán Nhà nước: khoản Điều 17 Luật quy định: "Lương chế độ khác Tổng Kiểm toán Nhà nước lương chế độ khác Chủ nhiệm Uỷ ban Quốc hội Uỷ ban thường vụ Quốc hội định sở sách, chế độ tiền lương Nhà nước" Luật kiểm tốn nhà nước quy định Phó Tổng Kiểm toán nhà nước Điều 20 Luật sau: 14 - Phó Tổng Kiểm tốn Nhà nước Tổng Kiểm toán Nhà nước đề nghị Uỷ ban thường vụ Quốc hội bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức Nhiệm kỳ Phó Tổng Kiểm tốn Nhà nước bảy năm - Lương chế độ khác Phó Tổng Kiểm toán Nhà nước lương chế độ khác Phó Chủ nhiệm Uỷ ban Quốc hội Uỷ ban thường vụ Quốc hội định sở sách, chế độ tiền lương Nhà nước 11 Về Kiểm toán viên nhà nước Kiểm toán viên nhà nước chức danh người trực tiếp thực hoạt động kiểm toán Cơ quan Kiểm toán Nhà nước thực thi nhiệm vụ chủ yếu thơng qua đội ngũ Kiểm tốn viên nhà nước Vì vậy, lực lượng Kiểm toán viên nhà nước mạnh hay yếu yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến kết hoạt động, hiệu lực hiệu uy tín Kiểm tốn Nhà nước Việc quy định cụ thể vị trí, vai trị, tiêu chuẩn, chế độ, trách nhiệm Kiểm toán viên nhà nước cần thiết, nhằm tạo thống việc lựa chọn, đào tạo phân công nhiệm vụ cho Kiểm toán viên Theo quy định Điều 27 Luật kiểm toán nhà nước: "Kiểm toán viên nhà nước công chức nhà nước bổ nhiệm vào ngạch kiểm toán để thực nhiệm vụ kiểm toán Uỷ ban thường vụ Quốc hội quy định nhiệm vụ, quyền hạn tiêu chuẩn cụ thể ngạch Kiểm toán viên nhà nước" Về tiêu chuẩn chung Kiểm toán viên nhà nước: theo quy định Điều 29 Luật kiểm tốn nhà nước Kiểm tốn viên nhà nước phải có đủ tiêu chuẩn cán bộ, công chức theo quy định pháp luật cán bộ, cơng chức tiêu chuẩn sau đây: "Có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan; có tốt nghiệp đại học trở lên thuộc chuyên ngành kiểm tốn, kế tốn, tài chính, ngân hàng, kinh tế, luật chuyên ngành khác có liên quan trực tiếp đến hoạt động kiểm tốn; có thời gian làm việc liên tục từ năm năm trở lên theo chuyên ngành đào tạo có thời gian làm nghiệp vụ kiểm toán Kiểm toán Nhà nước từ ba năm trở lên; tốt nghiệp chương trình bồi dưỡng Kiểm toán viên nhà nước Tổng Kiểm toán Nhà nước cấp chứng chỉ" 15 Kiểm toán viên nhà nước có trách nhiệm (Điều 30): - Thực nhiệm vụ kiểm toán chịu trách nhiệm trước Tổ trưởng Tổ kiểm tốn, Trưởng Đồn kiểm tốn việc thực nhiệm vụ kiểm tốn phân cơng; đưa ý kiến đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị nội dung kiểm tra sở thu thập đầy đủ đánh giá chứng kiểm tốn thích hợp - Tn thủ pháp luật, nguyên tắc hoạt động, chuẩn mực, quy trình, phương pháp chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn nhà nước quy định khác có liên quan Tổng Kiểm tốn Nhà nước - Chịu trách nhiệm trước Tổng Kiểm toán Nhà nước trước pháp luật chứng, đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị - Thu thập chứng kiểm tốn, ghi sổ nhật ký kiểm toán tài liệu làm việc khác Kiểm toán viên theo quy định Tổng Kiểm tốn Nhà nước - Giữ bí mật thơng tin, tài liệu thu thập q trình kiểm tốn - Khi thực nhiệm vụ kiểm toán, Kiểm toán viên nhà nước phải xuất trình đeo thẻ Kiểm toán viên nhà nước - Thường xuyên học tập rèn luyện để nâng cao kiến thức chuyên môn, kinh nghiệm đạo đức nghề nghiệp; thực chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định Tổng Kiểm tốn Nhà nước, bảo đảm có đủ lực, trình độ chun mơn phù hợp với nhiệm vụ giao - Khai báo kịp thời đầy đủ với người định thành lập Đồn kiểm tốn có trường hợp quy định Điều 31 Luật tình khác làm ảnh hưởng đến tính độc lập Kiểm tốn viên nhà nước - Khi có hành vi vi phạm pháp luật tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật bị truy cứu trách nhiệm hình sự, gây thiệt hại phải bồi thường theo quy định pháp luật Để bảo đảm tính độc lập, trung thực, khách quan hoạt động kiểm toán, Luật quy định trường hợp kiểm toán viên nhà nước khơng thực kiểm tốn Điều 31 sau: 16 - Góp vốn, mua cổ phần có quan hệ khác lợi ích kinh tế với đơn vị kiểm toán - Đơn vị kiểm tốn mà làm lãnh đạo, kế toán trưởng phụ trách kế toán thời hạn năm năm kể từ chuyển công tác - Có quan hệ bố đẻ, mẹ đẻ, bố nuôi, mẹ nuôi, bố chồng, mẹ chồng, bố vợ, mẹ vợ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột với người đứng đầu, kế toán trưởng người phụ trách kế toán đơn vị kiểm toán 12 Về hoạt động kiểm toán Hoạt động kiểm toán nội dung quan trọng Luật kiểm toán nhà nước Do vậy, Luật kiểm toán nhà nước dành chương riêng (Chương IV) gồm mục với 29 điều quy định hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Các quy định Chương quy định chi tiết đầy đủ loại hình kiểm tốn nội dung loại hình đó; quy định cụ thể, chi tiết trình tự, thủ tục quy trình tiến hành kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Hoạt động kiểm tốn xây dựng theo trình tự thủ tục tố tụng, bảo đảm chặt chẽ, cụ thể là: quy định Quyết định kiểm tốn (Điều 35); loại hình kiểm tốn nội dung loại hình kiểm tốn Kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tuân thủ kiểm toán hoạt động (Từ Điều 36 đến Điều 40); thời hạn kiểm toán, địa điểm kiểm toán (Điều 41, Điều 42); thành lập giải thể Đồn kiểm tốn, thành phần Đồn kiểm tốn; quy định cụ thể nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm Trưởng Đồn kiểm tốn, Tổ trưởng tổ kiểm tốn thành viên khác đồn kiểm tốn (từ Điều 43 đến Điều 49); quy trình kiểm tốn, quy định cụ thể bước thực kiểm toán, nội dung công việc cần thực bước yêu cầu thời hạn khâu quy trình lập phát hành báo cáo kiểm tốn (từ Điều 50 đến Điều 57); công khai kết kiểm toán kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán; theo dõi, kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán hồ sơ kiểm toán (từ Điều 58 đến Điều 62) Ngoài ra, Quốc hội giao cho Uỷ ban thường vụ Quốc hội quy định việc kiểm toán số hoạt động thuộc lĩnh vực quốc phòng, an ninh (Điều 75) 17 13 Về quyền nghĩa vụ đơn vị kiểm toán Luật kiểm toán nhà nước dành chương riêng (Chương V) quy định quyền nghĩa vụ đơn vị kiểm toán Việc đơn vị kiểm toán nhận thức đầy đủ quyền nghĩa vụ điều kiện giúp cho hoạt động kiểm toán nhà nước đạt hiệu cao; đồng thời, tạo tác động tích cực hoạt động Kiểm tốn Nhà nước Kiểm toán viên nhà nước Theo quy định Điều 64 Luật kiểm tốn nhà nước đơn vị kiểm tốn có quyền: - u cầu Đồn kiểm tốn xuất trình định kiểm tốn, Kiểm tốn viên nhà nước xuất trình thẻ Kiểm tốn viên nhà nước - Từ chối cung cấp thông tin, tài liệu khơng liên quan đến nội dung kiểm tốn; đề nghị thay thành viên Đồn kiểm tốn có chứng cho thấy thành viên khơng vơ tư làm nhiệm vụ - Thảo luận, giải trình văn vấn đề nêu dự thảo báo cáo kiểm toán xét thấy chưa phù hợp - Khiếu nại với Tổng Kiểm toán Nhà nước hành vi Trưởng Đồn kiểm tốn, Tổ trưởng Tổ kiểm tốn thành viên khác Đồn kiểm tốn q trình thực kiểm tốn có cho hành vi trái pháp luật; kiến nghị với Tổng Kiểm toán Nhà nước, quan nhà nước có thẩm quyền đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị kiểm toán có cho đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị trái pháp luật - Yêu cầu Kiểm toán Nhà nước, Kiểm toán viên nhà nước bồi thường thiệt hại có hành vi vi phạm pháp luật gây thiệt hại kinh tế cho đơn vị kiểm toán theo quy định pháp luật - Thực quyền khác theo quy định pháp luật Bên cạnh đó, đơn vị kiểm toán phải thực nghĩa vụ (Điều 65): - Chấp hành định kiểm toán 18 - Lập gửi đầy đủ, kịp thời báo cáo tài chính, báo cáo toán dự án đầu tư; kế hoạch thu, chi; báo cáo tình hình chấp hành tốn ngân sách cho Kiểm toán Nhà nước theo yêu cầu - Cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu cần thiết để thực việc kiểm toán theo yêu cầu Kiểm toán Nhà nước, Kiểm toán viên nhà nước phải chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực, khách quan thông tin, tài liệu cung cấp - Trả lời giải trình đầy đủ, kịp thời vấn đề Đồn kiểm tốn, Kiểm tốn viên nhà nước u cầu - Người đứng đầu đơn vị kiểm toán phải ký biên kiểm toán - Thực đầy đủ, kịp thời kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước sai phạm báo cáo tài sai phạm việc tuân thủ pháp luật; thực biện pháp để khắc phục yếu hoạt động theo kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước; báo cáo văn việc thực kết luận, kiến nghị cho Kiểm tốn Nhà nước 14 Về giám sát hoạt động kiểm toán Điều 72 Luật quy định: "Quốc hội, Uỷ ban thường vụ Quốc hội, Hội đồng dân tộc, Uỷ ban Quốc hội, Đoàn đại biểu Quốc hội, đại biểu Quốc hội theo chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn mình, có trách nhiệm giám sát hoạt động việc sử dụng kinh phí Kiểm tốn Nhà nước Khi xét thấy cần thiết, Quốc hội thành lập Uỷ ban lâm thời để nghiên cứu, thẩm tra kết hoạt động Kiểm toán Nhà nước" Đây vấn đề có tính ngun tắc Kiểm tốn Nhà nước quan có vị cao, quyền hạn lớn, với quy định nâng cao trách nhiệm Kiểm tốn Nhà nước, cần phải có chế giám sát rõ ràng, chặt chẽ hoạt động Kiểm toán Nhà nước theo pháp luật 15 Về giải kiến nghị, khiếu nại, tố cáo Luật kiểm toán nhà nước quy định "Trong thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày nhận kiến nghị đơn vị kiểm toán báo cáo kiểm toán, Tổng Kiểm toán Nhà nước phải xem xét, giải quyết; vụ việc phức tạp thời hạn kéo dài, khơng q bốn mươi lăm ngày, kể từ ngày nhận 19 kiến nghị Việc khiếu nại, tố cáo giải khiếu nại, tố cáo kiểm toán nhà nước thực theo quy định pháp luật khiếu nại, tố cáo" (Điều 74) V Tổ chức thi hành Để làm tốt việc tuyên truyền, phổ biến, giới thiệu Luật Kiểm tốn Nhà nước đến đối tượng có liên quan, trước mắt cần tập trung vào số công việc sau: - Tổ chức lớp tập huấn Luật Kiểm toán Nhà nước đến quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước đối tượng khác có liên quan - Phổ biến, tuyên truyền chuyên đề Luật Kiểm tốn Nhà nước phương tiện thơng tin đại chúng hình thức khác phù hợp với quy định hành Luật kiểm toán nhà nước luật chi tiết chờ văn hướng dẫn thi hành, thực Một số nội dung liên quan đến tổ chức máy, chế độ cơng tác nội Kiểm tốn Nhà nước, Luật giao cho Uỷ ban thường vụ Quốc hội, Tổng Kiểm toán Nhà nước quy định cụ thể Kiểm tốn Nhà nước tiến hành soạn thảo trình Uỷ ban thường vụ Quốc hội ban hành Nghị quy định về: Cơ cấu tổ chức Kiểm toán Nhà nước; tiêu chuẩn Tổng Kiểm toán Nhà nước; nhiệm vụ, quyền hạn tiêu chuẩn cụ thể ngạch Kiểm tốn viên nhà nước; quy trình xây dựng ban hành chuẩn mực kiểm toán nhà nước; kiểm toán số hoạt động thuộc lĩnh vực quốc phòng, an ninh; chế độ tiền lương, phụ cấp, trang phục cán bộ, cơng chức Kiểm tốn Nhà nước chế độ ưu tiên Kiểm toán viên nhà nước Tổng Kiểm toán Nhà nước ban hành theo thẩm quyền: Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước; chế độ thi, cấp chứng chỉ, thẻ Kiểm toán viên nhà nước; quy định cụ thể quy trình kiểm tốn hồ sơ kiểm tốn; chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức đơn vị trực thuộc Kiểm toán Nhà nước… 20 21 ... toán nhà nước Luật kiểm toán nhà nước Quốc hội khoá XI, kỳ họp thứ thông qua ngày 14 tháng năm 2005 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2006 Luật kiểm toán nhà nước xây dựng sở tổng