Quản lý thuế dự án thuỷ điện đầu tư tại Lào

Quản lý thuế dự án thuỷ điện đầu tư Lào Trần Thị Thu Hà Khoa Luật Luận văn Thạc sĩ ngành: Luật Kinh tế; Mã số: 60 38 50 Người hướng dẫn: TS Hoàng Thị Quỳnh Chi Năm bảo vệ: 2012 Abstract Tổng quan pháp luật quản lý thuế dự án dự án Thuỷ điện đầu tư Cộng hoà dân chủ nhân dân Lào Nghiên cứu thực trạng pháp luật Việt Nam quản lý thuế dự án thuỷ điện đầu tư Cộng hoà dân chủ nhân dân Lào Đưa giải pháp, kiến nghị hoàn thiện pháp luật nâng cao hiệu tổ chức thực pháp luật quản lý thuế dự án thuỷ điện đầu tư Cộng hoà dân chủ nhân dân Lào Keywords Luật thuế; Quản lý thuế; Pháp luật Việt Nam; Dự án đầu tư; Lào; Thủy điện Content LỜI MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Chính phủ giao cho Tập đồn Sơng Đà chủ đầu tư số dự án thủy điện CHDCND Lào dự án thủy điện Xekaman 3, dự án thuỷ điện Xekaman 1, dự án thủy điện Sêkông Khi triển khai thực dự án thuỷ điện này, doanh nghiệp, nhà đầu tư phải thực nghĩa vụ nộp thuế nhà nước Việt Nam chịu quản lý thuế quan có thẩm quyền Việt Nam Tuy nhiên, pháp luật thuế Quản lý thuế chưa phù hợp, gây nhiều lúng túng cho đối tượng nộp thuế dự án, nhà thầu thi công dự án người lao động nhà thầu thi công dự án, đòi hỏi phải nghiên cứu để thực 2 Mục tiêu nghiên cứu Trên sở làm rõ vấn đề lý luận thực tiễn pháp luật quản lý thuế dự án thủy điện đầu tư CHDCND Lào, luận văn cịn sâu phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác quản lý thuế dự án thuỷ điện đầu tư CHDCND Lào; quy định pháp luật thực tiễn áp dụng pháp luật thực tiễn; ưu điểm, nhược điểm, mặt đáp ứng yêu cầu mặt chưa đáp ứng yêu cầu thực tế; sở đề xuất giải pháp, kiến nghị nhằm tiếp tục hoàn thiện quy định quản lý thuế, đồng thời nâng cao chất lượng, hiệu công tác quản lý thuế đối với dự án thủy điện đầu tư CHDCND Lào, đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp công đổi mới, hội nhập quốc tế 3.Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu đề tài 3.1 Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu quy định pháp luật Quản lý thuế nói chung Quản lý thuế dự án thủy điện đầu tư Lào nói riêng thực tiễn thực Pháp luật công tác Quản lý thuế pháp luật Việt Nam dự án 3.2.Phạm vi nghiên cứu: Hoạt động đầu tư vào lĩnh vực thuỷ điện nước CHDCND Lào chịu điều chỉnh hai hệ thống pháp luật thuế, hệ thống pháp luật thuế Việt Nam hệ thống pháp luật thuế nước CHDCND Lào Tuy nhiên, góc độ chuyên ngành luật kinh tế, đề tài nghiên cứu góc độ pháp luật quản lý thuế Việt Nam dự án thủy điện đầu tư CHDCND Lào Các thông tin, số liệu sử dụng luận văn lấy từ kết khảo sát thực tiễn thực pháp luật quản lý thuế dự án thủy điện đầu tư CHDCND Lào từ năm 2007 đến năm 2011 Liên quan đến hoạt động đầu tư vào dự án đầu tư thủy điện CHDCND Lào, có nhiều đối tượng chịu quản lý thuế quan nhà nước có thẩm quyền Việt Nam, bao gồm: Công ty TNHH thủy điện Xekaman3 - chủ đầu tư Dự án, nhà thầu (Tổng thầu, đến nhà thầu thành viên), nhà cấp hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho hoạt động dự án Tuy nhiên, Luận văn sâu phân tích đánh giá quy định pháp luâṭvề Quản lý thuế Công ty trách nhiệm hữu hạn thủy điện Xekaman3 chủ thể có liên quan nhà thầu 4 Phƣơng pháp nghiên cứu: Trên sở phương pháp luận vật biện chứng, vật lịch sử, luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể như: tổng hợp, phân tích, khảo sát, đối chiếu pháp luật làm rõ nội dung đề tài Tình hình nghiên cứu: Trên phương diện lý luận thực tiễn, vấn đề quản lý thuế có nhiều học giả quan tâm nghiên cứu khía cạnh góc độ khác Tuy nhiên, từ có Luật quản lý thuế nay, chưa có cơng trình nghiên cứu độc lập nghiên cứu chuyên sâu Pháp luật Quản lý thuế doanh nghiệp đầu tư nước lĩnh vực thủy điện cơng bố Đóng góp luận văn: Luận văn phân tích vấn đề lý luận thực tiễn pháp luật Quản lý thuế nói chung Pháp luật Quản lý thuế dự án thuỷ điện đầu tư CHDCND Lào nói riêng Phân tích thực trạng pháp luật Việt Nam quản lý thuế dự án thủy điện đầu tư CHDCND Lào Đề xuất giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật quản lý thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho nhà đầu tư việc mở rộng kinh doanh đầu tư nước ngoài; đồng thời nâng cao hiệu thực pháp luật Quản lý thuế dự án đầu tư nước Kết cấu luận văn: Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục chữ viết tắt, tài liệu tham khảo, luận văn chia thành chương: Chương 1: Tổng quan pháp luật quản lý thuế dự án dự án Thuỷ điện đầu tư Cộng hoà dân chủ nhân dân Lào Chương 2: Thực trạng pháp luật Việt Nam quản lý thuế dự án thuỷ điện đầu tư Cộng hoà dân chủ nhân dân Lào Chương 3: Giải pháp, kiến nghị hoàn thiện pháp luật nâng cao hiệu tổ chức thực pháp luật quản lý thuế dự án thuỷ điện đầu tư Cộng hoà dân chủ nhân dân Lào CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỰ ÁN THUỶ ĐIỆN ĐẦU TƢ TẠI CHDCND LÀO 1.1 Khái quát chung thuế, quản lý thuế pháp luật quản lý thuế dự án thủy điện đầu tƣ CHDCND Lào 1.1.1 Khái niệm, phân loại thuế, vai trò thuế 1.1.1.1 Khái niệm thuế: Thuế khoản đóng góp bắt buộc thể nhân pháp nhân cho Nhà nƣớc theo mức độ thời hạn đƣợc pháp luật quy định, khơng mang tính hồn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung tồn xã hội 1.1.1.2 Phân loại thuế a Căn theo phương thức đánh thuế hệ thống thuế chia làm hai loại, cụ thể là: Thuế trực thu thuế gián thu b Có thể chia thành loại thuế sau: Thuế thu nhập bao gồm thuế có sở xác định số thuế phải nộp thu nhập chịu thuế, Thuế đánh vào cải tiêu dùng, thuế tài sản c Căn vào phạm vi điều chỉnh thuế chia thành loại sau: thuế tổng hợp, thuế lựa chọn Ngồi ra, đơi người ta cịn tiến hành phân loại thuế theo tính chất thuế suất mà luật thuế áp dụng thuế tỷ lệ, thuế luỹ tiến, 1.1.1.3 Vai trò thuế a Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước b Thuế góp phần điều tiết kinh c Thuế góp phần bảo đảm bình đẳng thành phần kinh tế bảo đảm công xã hội 1.1.2 Khái niệm, nội dung quản lý thuế 1.1.2.1 Khái niệm quản lý thuế: Quản lý thuế hiểu theo hai nghĩa sau đây: Theo nghĩa rộng: quản lý thuế quản lý nhà nước lĩnh vực thuế, qúa trình xây dựng chiến lược phát triển hệ thống thuế, ban hành luật thuế, tổ chức, quản lý, điều hành, tra, giám sát việc thực luật thuế; tra, kiểm tra thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế Theo nghĩa hẹp: Quản lý thuế quản lý hành Nhà nước thuế, việc tổ chức, quản lý, điều hành trình thu nộp thuế bao gồm hoạt động nghiệp vụ mang tính chất hành lĩnh vực thuế; hoạt động chấp hành theo kế hoạch trình tự định thực quan quản lý thuế Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 Quốc hội khoá XI, kỳ họp thứ 10 thơng qua ngày 29/11/2006, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 07 năm 2007 (sau viết tắt Luật quản lý thuế), điều chỉnh quan hệ phát sinh lĩnh vực quản lý thuế theo nghĩa hẹp 1.1.2.2 Nội dung quản lý thuế Theo Điều Luật quản lý thuế Điều TT28/2011/TT-BTC hướng d ẫn thưcc hiêṇ Luật Quản lý thuế quản lý thuế bao gồm nội dung sau đây: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; Thủ tục hồn thuế, miễn thuế, giảm thuế; Xố nợ tiền thuế, tiền phạt; Kiểm tra thuế, tra thuế; Cưỡng chế thi hành định hành thuế; Xử lý vi phạm pháp luật thuế; Giải khiếu nại, tố cáo thuế 1.1.3 Đặc điểm quản lý thuế dự án thủy điện đầu tư CHDCND Lào 1.1.3.1 Khái quát chung dự án thủy điện đầu tư CHDCND Lào Dự án thủy điện Xekaman3 dự án đầu tư nước CHDCND Lào, nhiên có Cơng ty TNHH điện Xekaman3- Chủ đầu tư dự án công ty mang pháp nhân Lào, tất nhà thầu từ Tổng thầu, đến nhà thầu thành viên pháp nhân Việt Nam Tập đồn Sơng Đà thành lập Công ty cổ phần điện Việt Lào (đầu tư 70% vốn điều lệ Công ty cổ phần điện Việt Lào), Công ty cổ phần điện Việt Lào thành lập công ty TNHH điện Xekaman3(đầu tư 100% vốn điều lệ Cơng ty TNHH điện Xekaman3 q trình xây dựng 85% vốn điều lệ Công ty TNHH điện Xekaman3 trình vận hành) Do nước CHDCND Lào trình độ kinh tế cịn phát triển so với Việt Nam nên đa số yếu tố đầu vào: Ngun, nhiên vật liệu, nhân cơng, máy móc, thiết bị để xây dựng nhà máy thủy điện phải mang từ Việt Nam sang Có số thiết bị, máy móc nhà thầu Việt Nam phải nhập từ nước thứ đem vào cơng trình thiết bị điện nhà máy, loại vật liệu Việt Nam không sản xuất Thực chất vấn đề việc xuất sang Lào tạm nhập tái xuất 1.1.3.2 Đặc điểm Quản lý thuế dự án thủy điện đầu tư CHDCND Lào Thứ nhất, chủ thể quản lý thuế dự án Cục thuế tỉnh Quảng Nam Thứ hai, Đối tượng quản lý dự án thủy điện Xekaman3 mang pháp nhân CHDCND Lào, nhà thầu từ Tổng thầu, đến nhà thầu thành viên pháp nhân Việt Nam Do đặc điểm mà Chủ đầu tư nhà thầu tham gia Dự án phải chịu chi phối pháp luật thuế Việt Nam Lào Thứ ba, dư cán đươcc áp dungc hiêpc đinḥ tránh đánh thuếhai lần Thứ tư, Dư cán đươcc áp dungc chiń h sách khấu tr thuế thu nhập doanh nghiệp nộp nước xác định số thuế phải nộp Việt Nam thực đăng ký mã số thuế với nước CHDCND Lào 1.2 Khái niệm, nội dung pháp luật quản lý thuế dự án thủy điện đầu tƣ CHDCND Lào 1.2.1 Khái niệm, nguồn pháp luật quản lý thuế dự án thủy điện đầu tư CHDCND Lào Pháp luật Quản lý thuế tổng hợp quy phạm pháp luật quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành , điều chinhh̉ quan c xã hội phát sinh hoạt động quản lý thuếcủa Nhànước đối tươngc nôpc thuếvàcác hoaṭđôngc khác cóliên quan Dự án thuỷ điện đầu tư nước CHDCND Lào chịu điều chỉnh Hiến pháp nước CHXHCN Việt Nam, Luật quản lý thuế, luật thuế có liên quan, thơng tư, nghị định phủ Văn hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế luật thuế 1.2.2 Nội dung Pháp luật Việt Nam quản lý thuế dự án thuỷ điện đầu tư CHDCND Lào gồm: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; Xố nợ tiền thuế, tiền phạt; Quản lý thơng tin người nộp thuế; Kiểm tra thuế, tra thuế; Xử lý vi phạm pháp luật thuế; Cưỡng chế thi hành định hành thu; Giải khiếu nại, tố cáo thuế Tất nội dung thực theo quy định Luật Quản lý thuế KẾT LUẬN CHƢƠNG Thứ nhất, Thuế khoản đóng góp bắt buộc thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định, không mang tính hồn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung xã hội Thứ hai, quản lý thuế quản lý hành Nhà nước thuế, việc tổ chức, quản lý, điều hành trình thu nộp thuế bao gồm hoạt động nghiệp vụ mang tính chất hành lĩnh vực thuế Thứ ba, pháp luật Quản lý thuế tổng hợp quy phạm pháp luật quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành , điều chinhh̉ quan cxa ̃hôịphát sinh hoaṭđôngc quản lýthuếcủa Nhànước đối tươngc nơpc thuếvàcác hoaṭđơngc khác cóliên quan Thứ tư: đặc điểm quản lý thuế dự án thuỷ điện Xekaman3 chịu chi phối hai hệ thống pháp luật thuế pháp luật thuế Việt Nam pháp luật thuế CHDCND Lào; dư cán đươcc áp dungc hiêpc đinḥ tránh đánh thuếhai lần ; Dư cán đươcc áp dụng sách khấu tr thuế nộp nước vào thuế phải nộp Việt Nam; Các hoạt động đăng ký thu ế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; Xố nợ tiền thuế, tiền phạt; Quản lý thơng tin người nộp thuế; Kiểm tra thuế, tra thuế; Cưỡng chế thi hành định hành thuế; Xử lý vi phạm pháp luật thuế; Giải khiếu nại, tố cáo thuế thực Cục Thuế tỉnh Quảng Nam CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VIỆT NAM VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DỰ ÁN THUỶ ĐIỆN ĐẦU TƢ TẠI CỘNG HOÀ DÂN CHỦ NHÂN DÂN LÀO 2.1 Thực trạng quy định pháp luật quản lý thuế dự án thủy điện đầu tƣ CHDCND Lào 2.1.1.Chính sách thuế công tác quản lý thuế Việt Nam áp dụng cho dự án thủy điện đầu tƣ CHDCND Lào 2.1.1.1 Về sách thuế a Thuế GTGT Đối với hoạt động thi công xây lắp: Các đơn vị bao gồm Ban điều hành, đơn vị thi công, đơn vị cung ứng vật tư công trường thực việc kê khai, nộp thuế GTGT theo phương thức khấu trừ Hợp đồng Tổng thầu tốn theo phương thức thi cơng đến đâu tốn đến Việc tốn dựa khối lượng thi cơng thực tế dự tốn thi cơng cấp có thẩm quyền phê duyệt (việc phê duyệt tạm phê duyệt phê duyệt thức) Sau có khối lượng xây dựng hoàn thành, Ban điều hành (BĐH) với Chủ đầu tư thống trị giá toán hồ sơ toán mà cụ thể phiếu giá toán Giá trị toán phiếu giá dựa toán tạm duyệt thường 85% giá trị nghiệm thu Cơ sở pháp lý cho việc thực thuế GTGT Dự án từ bắt đầu ngày 31/12/2008 Cơ sở pháp lý cho việc thực xuất hóa đơn GTGT kê khai thuế GTGT văn số 11334 – BTC-TC, ngày 23 tháng 08 năm 2007 Bộ tài Việt Nam việc kê khai nộp thuế GTGT dự án thủy điện Xekaman quy định (1) Khi khối lượng cơng trình hồn thành bàn giao, chủ đầu tư (Công ty TNHH Xekaman3), đơn vị tư vấn giám sát nghiệm thu khối lượng; sau lên phiếu giá, Tổng công ty Sông Đà lập hoá đơn GTGT với thuế suất 0% Thủ tục hồ sơ để khấu trừ/ hoàn thuế GTGT đầu vào: - Hợp đồng ký Tổng Công ty Sông Đà Công ty TNHH Xekaman3 theo quy định Luật dân sự; - Chứng từ toán qua ngân hàng theo hướng dẫn điểm 1.2 d3 mục III phần B Thông tư số 120/2003/TT-BTC điểm 1.2 d3 mục III phần B Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 9/4/2007 Bộ Tài (từ ngày 4/6/2007 - ngày Thơng tư số 32/2007/TT-BTC có hiệu lực thi hành) Trường hợp quan có thẩm quyền cho phép tốn Việt Nam việc tốn qua ngân hàng thực ngân hàng Việt Nam theo quy định (2) Các nhà thầu phụ hoàn thành khối lượng xây lắp bàn giao theo tiến độ thi công ký kết tổng thầu nhà thầu phụ, nhà thầu phụ lập hoá đơn GTGT với thuế suất 10% Nhà thầu phụ kê khai, khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào theo quy định hành (3) Vật tư, máy móc, thiết bị xuất theo hình thức tạm xuất tái nhập để thực thi công dự án không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Thủ tục hồ sơ thực theo quy định điểm 22 mục II phần A Thông tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài điểm 1.2.2 mục II phần A Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 9/4/2007 Bộ Tài (4) Đối với hàng hố, vật tư, máy móc, thiết bị doanh nghiệp nội địa bán hàng trực tiếp cho nhà thầu nhà thầu phụ để xây dựng, lắp đặt dự án Thuỷ điện Xekaman3 thực giao hàng hoá Lào theo Hợp đồng ký kết doanh nghiệp nội địa lập hoá đơn giao cho nhà thầu ghi thuế suất thuế GTGT 0% Thủ tục hồ sơ để doanh nghiệp bán hàng thực khấu trừ/hoàn thuế GTGT đầu vào phải đáp ứng điều kiện sau: Tờ khai hải quan hàng hố xuất có xác nhận thực xuất quan hải quan; Hàng hoá, vật tư, thiết bị, máy móc xuất phải phù hợp với Danh mục hàng hoá xuất để thực dự án đầu tư nước chủ đầu tư (Công ty cổ phần đầu tư phát triển điện Việt Lào) phê duyệt (ghi rõ số lượng, chủng loại trị giá hàng hoá) Đối với số vật tư, thiết bị, máy móc xuất để thực dự án đầu tư Bộ Thương mại phê duyệt tiếp tục thực theo Danh mục phê duyệt; Hợp đồng mua bán ký doanh nghiệp bán hàng nhà thầu, có ghi rõ điều kiện giao hàng, số lượng, chủng loại trị giá hàng hoá; Hợp đồng uỷ thác (trường hợp uỷ thác xuất khẩu); Chứng từ toán qua ngân hàng theo hướng dẫn điểm 1.2 d3 mục III phần B Thông tư số 120/2003/TT-BTC điểm 1.2 d3 mục III phần B Thông tư số 32/2007/TTBTC ngày 9/4/2007 Bộ Tài (từ ngày 4/6/2007 - ngày Thơng tư số 32/2007/TT-BTC có hiệu lực thi hành) việc toán qua ngân hàng thực ngân hàng Việt Nam theo quy định; Hoá đơn GTGT bán hàng hoá để xuất cho nhà thầu (5) Thuế GTGT hoạt động khai thác, cung ứng hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp Lào thực theo quy định pháp luật nước sở Các doanh nghiệp phép lập hoá đơn để phản ánh phần doanh thu, chi phí phát sinh hoạt động cung ứng hàng hoá, dịch vụ Lào thực kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Luật thuế thu nhập DN Việt Nam Từ ngày 01/01/2009 đến 2011 Từ ngày 01/01/2009 đến áp dụng Thông tư số 129/2008/BTC Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 đời có thực sửa đổi sau: Đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT % “áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình doanh nghiệp chế xuất; hàng bán cho cửa hàng bán hàng miễn thuế; vận tải quốc tế; hàng hố, dịch vụ thuộc diện khơng chịu thuế GTGT xuất khẩu, trừ trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% nêu tại điểm 1.3 Mục này” Thông tư áp dụng từ ngày 01/01/2009, thay Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 9/4/2007 Thông tư số 30/2008/TT-BTC ngày 16/4/2008 Bộ Tài Theo hướng dẫn thơng tư 129/2008/TT-BTC hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình nước ngồi khơng thuộc diện áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% Như vào tình hình thực tế quy định Bộ tài phát sinh số vấn đề sau: Thứ nhất, việc Ban điều hành ( sau viết tắt BĐH) xuất hóa đơn GTGT cho chủ đầu tư đơn vị thi cơng xuất hóa đơn GTGT cho BĐH có phù hợp mặt pháp lý hay không Thứ hai, việc BĐH đơn vị thi cơng xuất hóa đơn GTGT với trị giá tính thuế 85% giá trị nghiệm thu với quy định pháp luật chưa? Sau chủ đầu tư toán tiền đến tài khoản Ban điều hành; Ban điều hành đơn vị thi công làm thủ tục tốn xuất hóa đơn GTGT phù hợp với quy định pháp luật? Thứ ba, hoàn thuế đơn vị cung ứng Theo quy định đơn vị cung ứng hồn thuế GTGT, cơng ty đơn vị cung ứng xuất hóa đơn GTGT cho nhà thầu thi cơng việc hồn thuế GTGT thực nào? Thứ tư, số nghiệp vụ kinh tế đơn vị thi công không khấu trừ hồn thuế GTGT mà phải tính vào chi phí việc xác định số thuế GTGT tính vào chi phí thực nào? Thứ năm, việc vận chuyển từ Việt Nam sang tận chân cơng trình thuộc loại hình vận chuyển thuế suất thuế GTGT bao nhiêu? Thứ sáu: việc đời thơng tư 129/2008/TT-BTC cơng văn số 11334 Bộ tài cịn có hiệu lực hay không? b Thuế xuất khẩu, nhập khẩu: Khi thi cơng cơng trình thủy điện CHDCND Lào, đa số nguyên nhiên vật liệu, máy móc, thiết bị phải nhập từ Việt Nam sang nhập từ nước thứ Hiện theo nghị định số 149/2005/NĐ-CP, ngày 08 tháng 12 năm 2005 Chính phủ thi đa số mặt hàng chịu mức thuế suất thuế xuât 0%, trừ cát Trình tự để hưởng mức thuế xuất 0% là: Hàng năm Chủ đầu tư – Công ty TNHH điện Xekaman3 lập kế hoạch xuất trình Bộ cơng thương Việt Nam phê duyệt, lập kế hoạch nhập trình Chính phủ CHDCND Lào phê duyệt Trong kế hoạch phải rõ chủng loại vật tư, máy móc, số lượng vật tư máy móc Cơ quan hải quan vào kế hoạch để kiểm soát Kết thúc năm Chủ đầu tư phải thực toán kế hoạch với Bộ cơng thương Việt Nam Chính phủ Lào Theo Nghị định 78/2006/NĐ-CP ngày 09 tháng 08 năm 2006 Chính phủ Dự án thủy điện Xekaman3 dự án đầu tư nước ngồi, cịn theo luật thuế xuất nhập đa số hàng hóa xuất khẩu, tạm xuất sang công trường miễn thuế xuất Theo hợp đồng BOT ký Công ty TNHH điện Xekaman3 Chính phủ CHDCND Lào vật tư, thiết bị nhập khẩu, tạm nhập vào công trường miễn thuế nhập Như việc xuất khẩu, nhập vật tư, máy móc cơng trình phù hợp với pháp luật xuất khẩu, nhập Tuy nhiên, cơng trình thủy điện Xekaman3 sách hạn chế xuất tài ngun, khống sản chưa qua chế biến Chính phủ Cát xuất từ Việt Nam sang cơng trình coi tài nguyên khoáng sản chưa qua chế biến chịu mức thuế suất thuế xuất 17% qui định định số 123/2008/QĐ-BTC, ngày 26 tháng 12 năm 2008 Bộ tài Hiện cơng trình thực kê khai nộp thuế xuất cát theo định Tuy nhiên giá tính thuế xuất cát DAF khơng bao gồm chi phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế, việc vận chuyển cát từ Việt Nam sang chân cơng trình quan thuế coi vận chuyển quốc tế cịn quan hải quan khơng đồng ý vận chuyển quốc tế, trị giá tính thuế chưa xác định cách thống c Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân Công ty TNHH điện Xekaman3 pháp nhân CHDCND Lào, đăng ký kinh doanh CHDCND Lào nên nộp thuế thu nhập doanh nghiệp CHDCND Lào theo quy định luật thuế thu nhập CHDCND Lào Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam CHDCND Lào 2.1.2.Về công tác quản lý thuế dự án thuỷ điện đầu tư CHDCND Lào Quản lý việc kê khai thuế; Quản lý việc thu nợ thuế; Quản lý việc hoàn thuế, miễn giảm thuế; Quản lý việc toán thuế; Quản lý việc tra, kiểm tra Các hoạt động Cục thuế tỉnh Quảng Nam thực theo quy định pháp luật 2.1.3 Ưu điểm pháp luật quản lý thuế dự án thuỷ điện đầu tư CHDCND Lào Thứ nhất, tạo hành lang pháp lý cho việc đổi phương thức quản lý thuế từ chế chuyên quản, nguời nộp thuế thụ động sang chế tự tính, tự khai, tự nộp, thực nộp xác định ưu đãi hưởng; Thứ hai, đáp ứng yêu cầu quản lý nhà nước việc quản lý thu thuế Thứ ba, đảm bảo mơi trường cạnh tranh bình đẳng hình thức quy định thủ tục cho sắc thuế tất người nộp thuế ,tạo điều kiện bình đẳng cho DN Thứ tư, quy định cụ thể việc khai thuế, nộp hồ sơ, tính thuế, xác định ưu đãi thuế dễ tiếp cận giúp DN thực tốt nghĩa vụ thuế với chi phí thời gian phù hợp giúp DN tận dụng khai thác nguồn lực cho hoạt động kinh doanh Thứ năm, thủ tục thuế tạo thuận lợi cho hoạt động đầu tư kinh doanh, tạo thuận lợi cho hoạt động đầu tư thông qua quy định rõ thủ tục liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế, xác định ưu đãi thuế Thứ sáu , quy định thống thủ tục thuế cho sắc thuế nên tạo điều kiện cho DN việc thực nghĩa vụ thuế phù hợp quyền tự kinh doanh DN Thứ bẩy, có chế tài cưỡng chế, xử phạt nhằm ngăn chặn, xử lý nghiêm minh hành vi vi phạm pháp luật Thứ tám, quyền hạn người nộp thuế xác định nhằm đảm bảo môi trường thuận lợi tin cậy cho người nộp Thứ chín, thủ tục hành thuế quy định rõ ràng, minh bạch, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế Thứ mười, đa ̃quy định cụ thể hành vi công chức quản lý thuế làm, không làm, hành vi vi phạm đặc thù xảy công tác quản lý thuế có hình thức xử lý nghiêm; quy định thưịi hạn giải cơng việc cụ thể 2.1.4 Những bất cập Pháp luật Thứ nhất, chưa tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế, chưa đáp ứng mục tiêu cải cách, đơn giản hoá thủ tục hành thuế, chưa tạo điều kiện thuận lợi cho NNT Thứ hai, sách thuế chưa thực khuyến khích nhà đầu tư, có khơng thống đạo luật thuế gây khó khăn lúng túng cho quan chức liên quan, cho nhà thầu, chủ đầu tư Dự án Thứ ba, sách thuế hay thay đổi dẫn đến tăng chi phí đầu tư mặt khác thay đổi lại khơng có văn hướng dẫn thay văn trước gây tranh cãi q trình áp dụng tính, kê khai, nộp, tốn hồn thuế Thứ tư, thời gian mà doanh nghiệp dành cho công tác liên quan đến thuế chiếm nhiều thời gian sản xuất kinh doanh kéo theo tốn chi phí doanh nghiệp Thứ năm, dự án hoạt động lĩnh vực xây dựng bản, thực thi công cơng trình sử dụng nguồn vốn ngân sách Nhà nước, việc thu xếp vốn chậm dẫn đến chậm toán nên gây nợ đọng tiền thuế Thứ sáu, số quy định Luật quản lý thuế chưa thống với hướng dẫn số văn pháp lý Thứ bấy, số nội dung chưa quy định đầy đủ cụ thể nên chưa có sở để áp dụng áp dụng khơng thống Thứ tám, số quy định thời hạn nộp hồ sơ tốn rườm rà, gây khó khăn cho doanh nghiệp Thứ chín, số quy định thủ tục chưa mang tính khả thi, khó thực thực tế: hoạt động đại lý thuế chưa triển khai quy định trách nhiệm quyền hạn không cụ thể; Thứ mười, Luật Quản lý thuế phù hợp với thông lệ quốc tế thủ tục cụ thể số sắc 2.2 Thực tiễn thực pháp luật quản lý thuế dự án thủy điện đầu tƣ CHDCND Lào 2.2.1 Kết thực Luật Quản lý thuế tạo hành lang pháp lý cho việc đổi phương thức quản lý thuế từ chế chuyên quản, người nộp thuế thụ động sang chế tự tính, tự khai, tự nộp Với hành lang pháp luật thơng thống, pháp luật quản lý thuế góp phần khuyến khích doanh nghiệp Việt Nam tích cực đầu tư nước ngồi, 2.2.2 Những tồn tại, hạn chế nguyên nhân 2.2.2.1 Những tồn tại, hạn chế a Về Chủ thể quản lý: Cơ quan thuế chưa thực chủ động phối hợp với doanh nghiệp việc cung cấp thông tin, chia sẻ trách nhiệm nhằm quản lý tốt người nộp thuế Môi trường quản lý thuế chưa cải thiện; Phương pháp quản lý rủi ro chức chưa thực tốt lúng túng việc triển khai quản lý thuế theo chức năng; Công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế nâng cao song chưa thật mạnh mẽ, chưa đáp ứng yêu cầu công tác quản lý thuế mới; Công tác quản lý nợ chưa chặt chẽ, phân tán khơng thể kiểm sốt số nợ thuế xác, phân loại khoản nợ thiếu kịp thời, chưa áp dụng biện pháp xử phạt; tổ chức cưỡng chế nợ nhiều lúng túng; Công tác kiểm tra thuế sở thu thập, phân tích thơng tin đánh giá rủi ro theo quy định Luật Quản lý thuế lúng túng nên kết hạn chế b.Về đối tượng nộp thuế: Vẫn nộp chậm tiền thuế, tiền phạt; chưa thực tốt việc kê khai thuế, nộp thuế theo quy định Luật Quản lý thuế 2.2.2.2 Nguyên nhân hạn chế bất cập Thứ nhất, pháp luật thuế chưa có tính ổn định, chưa bảo đảm cơng chưa thật bình đẳng Thứ hai, sách thuế hành cịn chứa đựng nhiều sách xã hội làm giảm tính chung lập thuế Thứ ba: tính phù hợp với thơng lệ quốc tế sắc thuế cịn hạn chế chưa thật tương thích với kinh tế thị trường khu vực giới Thứ tư: chưa đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng sắc thuế Thực tế cho thấy thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ năm, thủ tục kê khai nộp thuế nhiều phức tạp thiếu tính thống sắc thuế đối tượng nộp thuế Thứ sáu, việc tuyên truyền sách thuế dịch vụ cho đối tượng nộp thuế hạn chế, làm cho đối tượng nộp thuế phí nhiều thời gian cho việc tuân thủ quy định thuế Thứ bẩy, công tác tra thuế, kiểm tra thuế luật chưa xây dựng quy trình phân loại kiểm tra cách có hệ thống, khoa học Thứ tám, luật thuế Luật Quản lý thuế có quy định xử phạt vi phạm pháp luật thuế việc áp dụng hình thức xử lý vi phạm phạt cịn chưa nghiêm Thứ chín, việc đại hố cơng tác xử lý thơng tin quản lý thu thuế chậm Thứ mười: Việc thực biện pháp xử lý đối tượng vi phạm pháp luật chưa nghiêm túc Thứ mười một, Chưa có chế tài đủ mạnh việc thu nợ, việc tra, kiểm tra toán thuế KẾT LUẬN CHƢƠNG Tóm lại, chương sâu phân tích, đánh giá thành tựu đạt được, nguyên nhân hạn chế, bất cập xuất phát từ nhu cầu thực tế phát sinh pháp Luật Quản lý thuế, địi hỏi phải có biện pháp giải CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP, KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ TỔ CHỨC THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỰ ÁN THUỶ ĐIỆN ĐẦU TƢ TẠI CỘNG HOÀ DÂN CHỦ NHÂN DÂN LÀO 3.1 Nhu cầu hoàn thiện pháp luật Hoàn thiện pháp luật quản lý thuế để khắc phục vướng mắc, bất cập pháp luật quản lý thuế, đơn giản hố thủ tục hành chính, cải cách thủ tục hành thuế, đơi với việc tạo sở pháp lý để thực hiện đại hố cơng tác quản lý thuế kê khai thuế điện tử, hải quan điện tử , thay đổi bổ sung luật sách thuế, vướng mắc phát sinh từ thực tiễn chưa phù hợp chưa sát thực tế, để đáp ứng yêu cầu thực tiễn đất nước yêu cầu hội nhập với giới 3.2 Giải pháp, kiến nghị 3.2.1 Hoàn thiện quy định pháp luật 3.2.1.1 Hoàn thiện quy định thủ tục hành thuế gồm: Hồn thiện quy định đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; thủ tục hồn thuế, miễn thuế, giảm thuế; xố nợ tiền thuế, tiền phạt Cần cải cách thủ tục hành thuế theo hướng quy định đơn giản, rõ ràng, minh bạch, nhằm nâng cao trách nhiệm, bảo đảm quyền, lợi ích hợp pháp người nộp thuế Một là, quy định rõ loại giấy tờ loại hồ sơ thuế: hồ sơ khai thuế, hồ sơ miễn giảm thuế, hồ sơ hoàn thuế… để người nộp thuế tự xác định trách nhiệm tránh tuỳ tiện công chức thuế, công chức hải quan thi hành công vụ Hai là, Thống thời hạn nộp hồ sơ khai thuế phù hợp với loại thuế khai theo tháng, theo năm, theo lần phát sinh Ba là, mở rộng thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng Bốn là, đổi việc khai thuế thu nhập doanh nghiệp quý Năm là, thống thời hạn khai toán thuế năm thuế tài nguyên, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập người có thu nhập Sáu là, nâng cao tinh thần trách nhiệm người nộp thuế trình tuân thủ pháp luật thuế Bẩy là, thời hạn nộp thuế quy định gắn với thời hạn khai thuế vừa bảo đảm phù hợp với tính chất loại thuế, 3.2.1.2 Hoàn thiện quy định pháp luật nhằm phục vụ mục tiêu cải cách-hiện đại hóa hội nhập, phù hợp thông lệ quốc tế Thứ nhất, bổ sung Nguyên tắc quản lý rủi ro công tác quản lý thuế Thứ hai, bổ sung chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá (APA chống chuyển giá) Thứ ba, Bổ sung quy định chế phân loại mã số, xác định trị giá, xác định xuất xứ hàng hóa trước làm thủ tục xuất khẩu, nhập Thứ tư, Mở rộng phạm vi thu thập, khai thác thông tin NNT từ nguồn nước theo hiệp định, điều ước ký 3.2.1.3 Hoàn thiện quy định nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý thuế để phù hợp với thực tế văn pháp luật có liên quan Thứ nhất, thu hẹp phạm vi áp dụng thời gian ân hạn nộp thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Thứ hai, thứ tự toán tiền thuế, tiền phạt: bổ sung nội dung thứ tự toán tiền thuế, tiền phạt để phản ánh thực tế quản lý nợ ngành Hải quan, Thứ ba, gia hạn nộp thuế: Luật Quản lý thuế hành quy định chặt chẽ trường hợp gia hạn nộp thuế giao Chính phủ hướng dẫn trường hợp gặp khó khăn đặc biệt Thứ tư, bổ sung quy định nộp dần tiền thuế trường hợp NNT khơng có khả nộp đủ tiền thuế lần Thứ năm, xóa nợ tiền thuế, tiền phạt: Luật Quản lý thuế cần bổ sung quy định cho phép mở rộng phạm vi xóa nợ khoản nợ khó có khả thu hồi sau áp dụng đầy đủ biện pháp cưỡng chế 10 năm Thứ sáu, cưỡng chế thi hành định hành thuế: Thay đổi trật tự số biện pháp cưỡng chế; Bổ sung phạm vi áp dụng biện pháp cưỡng chế dừng làm thủ tục hải quan hàng hóa xuất khẩu; Thứ bẩy, chế tài xử phạt (tính chất khoản tiền phạt chậm nộp, mức xử phạt, hành vi vi phạm) Thứ tám, thời hiệu xử lý vi phạm pháp luật thuế: cần bổ sung quy định áp dụng thời hạn truy thu thuế 10 năm trở trước, kể từ ngày kiểm tra phát Thứ chín, kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế Luật cần bổ sung quy định nguyên tắc kiểm tra thuế theo tiêu thức đánh giá rủi ro thuế qua phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật nộp thuế; thực kiểm tra theo chuyên đề 3.2.2 Nâng cao lực chủ thể tham gia quan hệ pháp luật quản lý thuế 3.2.2.1.Về phia chủ thể quản lý: Nghiên cứu thành lập máy chuyên trách quản lý thuế hoạt động đầu tư nước ngồi; Áp dụng cơng nghệ đại quản lý thuế, bước tiến hành tin học hóa quy; Tăng cường công tác tra, kiểm tra, xử lý nghiêm minh vi phạm thuế 3.2.2.2 Về phía nhà đầu tư: Nâng cao nhận thức, ý thức chấp hành pháp luật thuế; xóa bỏ thói quen phải trốn thuế, gian lận thuế kinh doanh Tự nâng cao nhận thức, trình độ chun mơn, hiểu biết pháp luật 3.2.3 Nâng cao hiệu tổ chức thực Tổ chức tuyên truyền, phổ biến đến cán bộ, nhân dân tập chung vào công tác tuyên truyền, công tác tập huấn; công tác Kiểm tra, giám sát thực thi pháp luật quản lý thuế KẾT LUẬN CHƢƠNG Chương nêu lên nhu cầu đề hoàn thiện pháp luật quản lý thuế để khắc phục vướng mắc, bất cập pháp luật quản lý thuế Một số giải pháp, kiến nghị hoàn thiện luật Quản lý thuế để đáp ứng yêu cầu thực tiễn đất nước yêu cầu hội nhập với giới ́ KÊT LUÂN Viêcc đầu tư nước ngồi (ĐTRNN) doanh nghiêpc ViêṭNam nói c viêcc xây dưngc D ự án thủy điện CHDCND Tâpc đồn Sơng Đànói riêng làxu hướng tất yếu khách quan t rình hội nhập kinh tế quốc tế Tuy nhiên, hệ thống pháp luật quản lý thuế v ẫn không tránh khỏi bất cập, sau thực tiễn Do vậy, pháp luật quản lý thuế cần bổ sung, sửa đổi cho phù hợp, khuyến khích tạo điều kiện cho Doanh nghiệp muốn đầu tư nước Đề tài: “Quản lý thuế dự án thủy điện đầ u tư CHDCND Lào” hoàn thiện sở phân tich́ quy đinḥ pháp lu ật Quản lý thuế dự án Luận án sâu phân tích số sở lý luận pháp luật quản lý thuế, thực trạng pháp luật quản lý thuế áp dụng dư cán , từ đưa ý kiến đóng góp cho hoàn thiện quy định pháp luật đồng thời nâng cao hiệu thực thi pháp luật Luâṭquản lýthuế Do hạn chế thời gian khả tiếp cận thông tin, Luận văn không tránh khỏi thiếu sót định Trên sở kết đạt Luận văn, Học viên tiếp tục phát triển hướng nghiên cứu pháp luật quản lý thuế dự án đ ầu tư nước ngồi nói chung mong muốn có nhiều cơng trình nghiên cứu khác tập trung nghiên cứu chuyên sâu lĩnh vực Hy vọng rằng, tương lai khơng xa, quan có thẩm quyền nhà làm luật tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện quy phạm pháp luật điều chỉnh Quản lý thuế nh ằm tiến tới xây dựng hệ thống pháp luật hồn thiện, thơng thoáng tạo điều kiện thuận lợi cho Doanh nghiệp Việt Nam tiến xa thị trường giới./ References TIẾNG VIỆT Bảo Duy (2010), Khó quản đầu tư nước ngoài, http://www.baomoi.com, 20/12/2010 Báo Sài Gịn tiếp thị (2008), Đầu tư nước ngồi - Bắt đầu xu hướng http://vietbao.vn, 5/1/2008 Bộ Kế hoạch Đầu tư (2011), Tình hình đầu tư nước ngồi tính đến hết tháng 2/2011, http://fia.mpi.gov.vn, 24/3/2011 Bô ckếhoạch đầu tư (2010) Thông tư 14/2010/TT-BKH ngày 04/06/2010 hướng dẫn thực nghị định số 43 Chính phủ Bộ Kế hoạch Đầu tư (2001), Thông tư 05/2001/TT-BKH hướng dẫn hoạt động đầu tư nước Doanh nghiệp Việt Nam, ngày 30/8/2001 Bộ Tài (2010), Thơng tư 11/2010/TT-BTC hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế nhà đầu tư Việt Nam đầu tư nước ngoài, ngày19/01/2010 Bộ Tài (2011), Thơng tư 104/2011/TT-BTC sửa đổi bổ sung Thơng tư 11/2010/TT-BTC ngày 12/7/2011 Bô cTài chinh́ (2007) Thông tư 85/2007/TT-BTC ngày 18/07/2007 Hướng dẫn đăng ký mã số thuế Bô ctài chinh́ (2011), Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/2/2011 hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế 10 Chính phủ (2007) Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 quy định chi tiết thi hành số điều luật quản lý thuế 11 Chính phủ (2007) Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 quy định xử lý vi phạm hành cưỡng chế thi hành định hành thuế 12 Chính phủ (2010) Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 sửa đổi bổ sung số điều Nghị định số 85/2007/NĐ-CP 13 Chính phủ (2010) Nghị định số 102/2010/NĐ-CP ngày 1/11/2010 Hướng dẫn chi tiết thi hành số điều Luật Doanh nghiệp 14 Chính phủ (2007) Nghị định số 139/2007/NĐ-CP hướng dẫn thi hành luật DN; 15 Chính phủ (2010) Nghị định 43/2010/NĐ-CP ngày 15/04/2010 hướng dẫn đăng ký doanh nghiệp 16 Chính Phủ (2006), Nghị định số 78/2006/NĐ-CP quy định đầu tư trực tiếp nước ngày 9/8/2006 17 Chính phủ (1999), Nghị định số 22/1999/NĐ-CP quy định đầu tư nước Doanh nghiệp Việt Nam ngày 14/4/1999 18 Chính phủ (2006) Nghị định 78/2006/NĐ-CP ngày 09 tháng 08 năm 2006 quy định đầu tư trực tiếp nước ngồi 19 Chính Phủ (2010) Nghị định số 87/2010/NĐ-CP ngày 13 tháng 08 năm 2010 quy định chi tiết số điều luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 20 Chính phủ (2003) Nghị định số 125/2003/NĐ-CP, ngày 29 tháng 10 năm 2003 vận tải đa phương thức Quốc tế 21 Đoàn Trung Kiên, Những điểm Luật Doanh nghiệp Luật Đầu tư, Tạp chí Luật học, số 12/2006 22 Khánh Linh (2011), Đầu tư nước ảnh hưởng đến cung cầu ngoại tệ nước, http://cafef.vn, 16/5/2011 23 Ngân hàng Nhà nước (2001), Thông tư số 01/2001/TT-NHNN hướng dẫn quản lý ngoại hối hoạt động đầu tư trực tiếp nước doanh nghiệp Việt Nam ngày 19/1/2001 24 Quốc Hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2005), Luật đầu tư số 59/2005/QH11 ngày 29/11/2005, Nxb Tư pháp, Hà Nội 25 TAND Tối cao, trường Cán Toà án- Những vấn đề pháp lý hội nhập kinh tế quốc tế Nhà xuất tư pháp, Hà Nội 2005 26 Quốc hôịnươc côngc hoa xa hôịchu nghia ViêṭNam (2005), Luật Doanh nghiệp số 60/2005/QH11 ngày 29/11/2005 27 Quốc hôịnươc côngc hoa xa hôịchu nghia ViêṭNam (2006), Luật quản lý thuế số ́́ ́̀ ́ ̃ ́h̉ ́ ̃ ́́ ́̀ ́ ̃ ́h̉ ́ ̃ 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Quốc hơịnước cơngc hịa xa ̃hơịchủnghiã ViêṭNam (2001), Luật Hải quan năm 2001 29 Quốc hôịnươc côngc hoa xa hôịchu nghia ViêṭNam (2005), Luật sửa đổi, bổ sung 28 ́́ ́̀ ́ ̃ ́h̉ số Điều luật hải quan năm 2005 30 ́ ̃ Quốc hôịnước côngc hịa xa ̃hơịchủnghiã ViêṭNam (2008), Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008 31 Quốc hôịnươc côngc hoa xa hôịchu nghia ViêṭNam (2008), Luật thuế Giá trị Gia tăng ́́ ́̀ ́ ̃ số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 ́h̉ ́ ̃ 32 Quốc hôịnươc côngc hoa xa hôịchu nghia ViêṭNam (2007), Luật thuế Thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 33 Quốc hôịnươc côngc hoa xa hôịchu nghia ViêṭNam ́́ ́̀ ́ ̃ ́h̉ ́ ̃ (2005), Luật thuế xuất khẩu, thuế ́́ 34 ́̀ ́ ̃ ́h̉ ́ ̃ Quốc hơị nước cơngc hịa xa ̃h ội chủ nghĩa Việt Nam (2008), luật giao thông đường số 23/2008/QH12 TIẾNG ANH 35 INCOTERM 2000 36 National Assembly of the Lao PDR (2007), Labor Law, http:// www.la.embjapan.go.jp, December 27, 2006 37 Scotia investments (2011), Business/Legal Entity Client Application, http://scotiainvestmentsjm.com, April 18, 2011