Bài viết tập trung vào việc tổng kết cơ sở lý thuyết và lý luận của hội nhập hoạt động báo cáo tài chính; tổng kết các xu thế cơ bản trong hội nhập báo cáo tài chính trong hơn nửa thế kỷ qua và thực trạng tình hình hội nhập báo cáo tài chính trên toàn cầu.
HỘI NHẬP QUỐC TẾ TRONG HOẠT ĐỘNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ THỰC TIỄN TẠI VIỆT NAM TS Vũ Đình Hiển1 Tóm tắt Luật kế tốn Quốc hội nước Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam khố XIII, kỳ họp thứ 10 thông qua ngày 20 tháng 11 năm 2015, giao “Bộ Tài quy định chuẩn mực kế toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán sở chuẩn mực quốc tế kế toán phù hợp với điều kiện cụ thể Việt Nam” (Quốc hội, 2015), lần nhắc lại nhu cầu hội nhập kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế Bài viết tập trung vào việc tổng kết sở lý thuyết lý luận hội nhập hoạt động báo cáo tài chính; tổng kết xu hội nhập báo cáo tài nửa kỷ qua thực trạng tình hình hội nhập báo cáo tài tồn cầu Thơng qua thực tiễn kết nghiên cứu lĩnh vực, viết phản ánh thực trạng q trình hội nhập thực hành kế tốn báo cáo tài Việt Nam giai đoạn Từ khóa: Báo cáo tài chính, chuẩn mực kế tốn, thị trường cổ phiếu, minh bạch thơng tin Hội nhập kinh tế nhu cầu hội nhập hoạt động báo cáo tài Hoạt động báo cáo tài với mục tiêu cung cấp thơng tin tài hữu ích cho đối tượng sử dụng thông tin (IASB, 2010), thông qua hình thức báo cáo tài cơng ty Bởi đặc tính chất lượng thơng tin tài có tính dễ hiểu so sánh Ngược dịng lịch sử khái niệm hội nhập quốc tế hoạt động báo cáo tài thức ghi nhận lần ý tưởng “các chuẩn mực kế toán quốc tế” manh nha Đại hội quốc tế nhà kế toán lần thứ tổ chức St Louis, năm 1904 Tuy nhiên, xu hướng hội nhập hội nhập hoạt động báo cáo tài thực rõ nét vào khoảng năm cuối thập kỷ 50 kỷ trước (rất lâu trước Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế - IASC đời, vào năm 1973), xu liên kết kinh tế với tăng trưởng dòng vốn liên quốc gia sau chiến thứ hai (Comparability in International Accounting Standards - A Brief History) Sự Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Email: vdhien@gmail.com 465 kiện đánh dấu cho trào lưu phát biểu ngài chủ tịch Jacob Kraayenhof đại hội quốc tế nhà kế toán lần thứ 7, năm 1957 lần ông nhắc lại hội nghị thường niên Viện nhà kế tốn cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA’s) hai năm sau - năm 1959, “sự thống quốc tế nguyên tắc kế toán” (Camfferman & Zeff, 2006) Cùng với xu liên kết kinh tế tăng trưởng nhanh chóng dịng vốn quốc tế, hoạt động thị trường doanh nghiệp khơng cịn bó gọn phạm vi “quê hương” họ mà vươn rộng thị trường tồn cầu Chẳng hạn, theo thơng cáo báo chí cơng ty Apple q năm tài 2016, doanh thu bán hàng thị trường quốc tế chiếm 67% tổng doanh thu quý công ty (Apple Reports Second Quarter Results, 2016) Trường hợp công ty khác đến từ Trung Quốc Lenovo cho thấy tỷ trọng doanh thu thị trường nội địa liên tục giảm từ 44% năm 2012 xuống 27% quý năm tài 2015/2016 (xem Biểu đồ 1) Biểu đồ 1: Tỷ trọng doanh thu Lenovo theo khu vực địa lý Nguồn: , truy cập ngày 20 tháng năm 2016 Hiện cịn doanh nghiệp lớn hoạt động dựa thị trường nội địa Đặc biệt với doanh nghiệp quốc gia nhỏ thị trường nội địa gần bị lãng quên Chẳng hạn cơng ty Nestlé năm tài 2015, doanh thu bán hàng quê hương - Thụy Sĩ - chiếm 1,7% tổng doanh thu công ty (Nestlé 2015, trang 41) Nhiều công ty lớn Apple, IBM, Lenovo, Toyota, ABB… khơng cịn 466 tập đoàn phạm vi quốc gia mà trở thành tập đoàn đa quốc gia phương diện Cùng với đó, hoạt động họ khơng bị điều chỉnh luật pháp, quy định quốc gia mà bị chi phối, điều chỉnh hệ thống luật pháp, quy định, văn hóa tập quán nhiều quốc gia khác Yêu cầu quy định thực hành báo cáo tài trở nên phức tạp Xu hội nhập kinh tế dẫn tới thực trạng đối tượng sử dụng thơng tin tài doanh nghiệp khơng cịn giới hạn phạm vi quốc gia, vùng lãnh thổ mà đối tượng sử dụng thông tin thực mở rộng cấp độ tồn cầu, từ đồng điệu tính chất so sánh thơng tin báo cáo tài trở nên cấp thiết Tuy nhiên, thực tế tồn khác biệt hoạt động báo cáo tài doanh nghiệp làm giảm chất lượng làm chậm trình định nhà đầu tư đối tượng sử dụng thông tin khác, không đảm bảo tính hữu ích thơng tin tài doanh nghiệp bình diện tồn cầu Đó sở tất yếu hội nhập hoạt động báo cáo tài thực hành kế tốn phạm vi toàn cầu Xu hướng hội nhập báo cáo tài Trải qua nhiều thập kỷ, khác biệt lớn thực hành hoạt động báo cáo tài giới, với nhu cầu ngày tăng người sử dụng báo cáo tài phân tích, so sánh thơng tin cơng ty đến từ nhiều quốc gia khác đã, động lực xu hướng hội nhập kế tốn báo cáo tài (Meek & Choi, 2011, trang 249) Trong lịch sử, hội nhập hoạt động báo cáo tài diễn hai xu hướng bản: hài hòa (harmonization) hội tụ (convergence) Ban đầu hội nhập diễn hình thức tạo hài hòa hoạt động báo cáo tài chính, “nhằm giảm bớt khác biệt nguyên tắc kế toán áp dụng thị trường vốn quan trọng toàn cầu” (Comparability in International Accounting Standards - A Brief History) Hài hòa hoạt động báo cáo tài có mục tiêu nhằm giảm bớt khác biệt, giảm bớt phương pháp hay tùy chọn kế tốn, trì mức độ linh hoạt cao thực hành kế toán Đặc điểm hài hòa đảm bảo cho phép quốc gia khác trì hệ thống chuẩn mực (kế tốn) khác chừng mà chuẩn mực không mẫu thuẫn với Nối tiếp hoạt động khởi động tích cực Jacob Kraayenhof năm cuối thập niên 50 đầu thập niên 60 kỷ trước, việc xây dựng hệ 467 thống nguyên tắc kế toán chấp nhận chung (GAAP) mang tính tồn cầu thức bắt đầu vào năm 1966, hiệp hội nghề nghiệp kế toán đến từ quốc gia có ảnh hưởng kinh tế lớn giới, bao gồm Canada, Hoa Kỳ Vương quốcAnh Nỗ lực nhằm tạo hài hòa báo cáo tài dẫn tới đời Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) năm 1973 với tham gia 10 quốc gia hàng đầu (Camfferman & Zeff2006, trang 44) Trong giai đoạn từ 1973 cuối năm 1990, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế, nỗ lực tạo hài hòa hoạt động báo cáo tài chính, ban hành 26 chuẩn mực kế tốn quốc tếcốt lõi (Doupnik &Perera 2012, trang 71) Cách tiếp cận chuẩn mực kế toán ban hành giai đoạn dựa phương pháp “mẫu số chung nhỏ nhất”, với cố gắng nhằm “thỏa hiệp” thực hành kế toán tồn quốc gia khác Các chuẩn mực, cố gắng bám sát nguyên tắc kế toán chấp nhận chung, với lựa chọn, phương pháp kế tốn có tính chất khuyến nghị Do đó, chuẩn mực thường cho phép có nhiều lựa chọn hay phương pháp kế toán cho loại kiện kinh tế Tuy nhiên, hài hịa chuẩn mực kế tốn khơng thật mang lại hài hịa thực hành kế toán Mặc dù dựa sở nguyên tắc chấp nhận chung, linh hoạt cao mà chuẩn mực kế toán cho phép thường dẫn tới khác biệt thực hành Thực tế khảo sát báo cáo tài cơng ty đến từ quốc gia khác cho thấy có khác biệt đáng kể thơng tin tài báo cáo: “Daimler Benz, công ty Đức niêm yết Hoa Kỳ ghi nhận lợi nhuận 168 triệu DM cho tháng đầu năm 1993, theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung Đức Nhưng báo cáo tài điều chỉnh theo nguyên tắc kế tốn Hoa Kỳ cơng ty bị lỗ 949 triệu DM” (Davies, Paterson, &Wilson1997, trang 16) Các cơng trình nghiên cứu khoa học cho thấy hài hòa chuẩn mực kế tốn khơng tự động dẫn tới hài hịa thực hành kế tốn nhiều quốc gia Nghiên cứu Trung Quốc Chen, Sun, Wang năm 2002 đến kết luận: bất chấp nỗ lực phủ Trung Quốc, (nỗ lực hài hịa) “… khơng thể loại bỏ hay giảm cách đáng kể khác biệt kết thu nhập… hài hòa chuẩn mực kế toán Trung Quốc với chuẩn mực kế tốn quốc tế khơng đủ để dẫn tới hài hịa thực hành kế toán” (Chen, Sun, &Wang, 2002) Xu hài hịa thực tế khơng đảm bảo cách chắn mang lại ngôn ngữ, tiếng nói chung thực hành báo cáo thơng tin tài Điều thực trở ngại lớn mà công ty tham gia ngày nhiều vào 468 thị trường vốn bên biên giới quốc gia quê hương.Trên thị trường chứng khoán chủ chốt, số lượng doanh nghiệp nước niêm yết ngày tăng chiếm tỷ trọng lớn Theo thống kê, ngày 30/04/2016, có 502 doanh nghiệp đến từ 46 quốc gia lãnh thổ Hoa Kỳ tham gia niêm yết thị trường chứng khoán New York, số chiếm tới gần 21% tổng doanh nghiệp niêm yết sàn giao dịch NYSE (NYSE, 2016) Hay thị trường chứng khoán Singapore, thời điểm 8/2015, số lượng cơng ty nước ngồi niêm yết chiếm khoảng 38% tồn thị trường (291 cơng ty nước ngồi tổng số 767 cơng ty niêm yết) Biểu đồ Tỷ trọng doanh nghiệp nước niêm yết thị trường chứng khoán chủ chốt Thị trường chứng khốn Ln Đơn Thị trường chứng khốn New York Thị trường chứng khoán Singapore 21% 21% 79% 38% 62% 79% CT nội địa CT nội địa CT nước CT nước CT nội địa CT nước Nguồn: Simon Lim, Singapore capital markets for AusIMM Sydney (10/2015) Như vậy, hầu hết thị trường chứng khoán lớn giới, doanh nghiệp từ quốc gia nước doanh nghiệp nội địa cạnh tranh sân chơi Mỗi doanh nghiệp không hoạt động sân nhà mà lúc tham gia nhiều sân chơi quốc tế khác Bởi nhu cầu hội nhập hoạt động báo cáo tài khơng dừng mức độ hài hòa chuẩn mực kế tốn mà đích tới phải hịa hợp thật thực hành báo cáo tài chính, nhằm loại bỏ khác biệt đảm bảo tính so sánh tức thời thơng tin tài Nhu cầu hệ thống chuẩn mực kế tốn có chất lượng cao áp dụng toàn cầu định hình nhằm tiến tới hịa hợp thực thực hành báo cáo tài chính, đảm bảo tính so sánh thơng tin thị trường tài tồn cầu Như chủ tịch Viện nhà kế tốn cơng chứng Ấn Độ, K S Vikamsey phát biểu năm 2001 “Những đầu tư nước ngồi đương nhiên mong muốn theo dõi nắm bắt sức khỏe tài cơng ty phát hành chứng khốn Hội tụ 469 chuẩn mực kế toán cách thức để đạt điều Chỉ có thơng qua việc nói thứ ngơn ngữ ta hiểu nhau, người đến từ nơi khác nhau” (Da&Shil, 2009) Bởi vậy, từ năm 90 kỷ trước, xu hội nhập hoạt động báo cáo tài bắt đầu chuyển từ hài hịa sang hội tụ (covergence) - phát triển chuẩn mực kế tốn quốc tế thống có chất lượng cao, áp dụng chung cho tất thị trường vốn chủ chốt toàn cầu Đi đầu xu tổ chức xây dựng chuẩn mực hàng đầu IASC Ủy ban chuẩn mực kế tốn tài (FASB) Hoa Kỳ Tháng 1/1999, FASB phát hành báo cáo “Xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế: Một viễn cảnh cho tương lai” Trong FASB thể quan điểm đặt mục tiêu dứt khốt cho việc hình thành hệ thống chuẩn mực kế tốn có chất lượng cao, xây dựng tổ chức xây dựng chuẩn mực quốc tế độc lập nhất, cho dù họ có phải người định thành viên tham dự tổ chức (Herz & Petrone, 2005) Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) có hoạt động tích cực nhằm theo kịp thúc đẩy trình hội tụ hoạt động báo cáo tài quốc tế Đồng thời để khẳng định vai trò định tổ chức xu hội tụ, năm 2001 IASC tiến hành tái tổ chức lại chuyển đổi thành Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) - tổ chức xây dựng chuẩn mực quốc tế độc lập Mục tiêu IASB, ghi nhận Hiến chương thành lập tổ chức “phát triển hệ thống chuẩn mực kế tốn tồn cầu có chất lượng cao, có tính thực thi dễ hiểu, hệ thống chuẩn mực mà yêu cầu báo cáo tài hoạt động báo cáo tài phải cung cấp thơng tin minh bạch, so sánh có chất lượng cao để hỗ trợ đối tượng tham gia thị trường vốn quốc tế đối tượng sử dụng khác định kinh tế” (Pacter, 2016, trang 9) Việc IASB làm rà soát sửa đổi chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) ban hành từ năm 1973 Các chuẩn mực kế toán quốc tế sửa đổi chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) IASB ban hành sau không cho phép lựa chọn phương pháp kế toán trước Sự đời IASB năm 2001 với việc chuyển trọng tâm từ hài hòa sang hội tụ/xây dựng chuẩn mực toàn cầu đánh dấu kỷ nguyên hoạt động báo cáo tài quốc tế (Doupnik &Perera, 2012,trang 74) 470 Thực trạng áp dụng chuẩn mực kế toán/chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Xu hướng hội tụ đẩy nhanh tiến trình hội nhập hoạt động báo cáo tài phạm vi tồn cầu, thể mức độ áp dụng hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế, với tư cách hệ thống chuẩn mực chung ngày tăng.Trước năm 2000 chuẩn mực kế tốn quốc tế chưa có tính thực thi cao, phương pháp lựa chọn kế tốn mang tính gợi ý khuyến nghị, số quốc gia vùng lãnh thổ vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế hạn chế Thực tế chuẩn mực kế toán quốc tế xây dựng sở dung hịa thực hành kế tốn (khác nhau) tồn quốc gia, định hướng hay dẫn dắt thực hành kế tốn tồn cầu Mục tiêu hội tụ kế tốn IASB thức nhận ủng hộ nhiều tổ chức quốc tế, hiệp hội nghề nghiệp hội đồng chuẩn mực kế tốn tài nhiều kinh tế lớn như: Hiệp hội quốc tế ủy ban chứng khoán (IOSCO), Nghị viện Châu Âu, Nhóm G20, Ngân hàng Thế giới (WB), Ủy ban chuẩn mực kế tốn tài Hoa Kỳ (FASB)…Các tổ chức không ủng hộ mục tiêu hội tụ IASB lời nói mà hành động thiết thực Năm 2002, Liên minh châu Âu (EU) thông qua nghị yêu cầu tất công ty niêm yết phải lập báo cáo tài hợp theo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế kể từ năm 2005 trở thành thị trường vốn giới yêu cầu áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế, thay chuẩn mực quốc gia riêng Tại Úc, Ủy ban chuẩn mực kế tốn tài Úc (AASB) định áp dụng cách đầy đủ chuẩn mực kế toán chuẩn mực báo cáo tài quốc tế năm tài 2005, thay cho chuẩn mực quốc gia trước Thực tế chứng minh nỗ lực hội tụ kế toán IASB tổ chức đối tác Chỉ năm sau kiện đời IASB, tới năm 2007 có “gần 100 quốc gia yêu cầu, cho phép có kế hoạch hội tụ với IFRS” (McGill, 2007, trang 70 - 73) Và vịng gần thập kỷ kể từ đó, số lượng quốc gia vùng lãnh thổ tăng lên nhanh chóng Theo số liệu thống kê IASB, tháng 3/2016, tổng số 143 quốc gia vùng lãnh thổ ghi nhận có tới 119 quốc gia, chiếm 83%, yêu cầu áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế tất hầu hết tổ chức niêm yết thị trường vốn họ; 133 quốc gia, chiếm 93% đưa cam kết thức chuẩn mực báo cáo tài quốc tế với tư cách hệ thống chuẩn mực kế toán toàn cầu (Pacter, 2016, trang 4) 471 Biểu đồ Thực trạng áp dụng IFRS theo quốc gia Nguồn: Pocket Guide to IFRS Standards: the global financial reporting language (Paul Pacter, 2016) Trong quốc gia áp dụng IFRS cho hoạt động báo cáo tài doanh nghiệp tỷ trọng châu Âu Trung Đông cao nhất, 98% quốc gia châu Âu bắt buộc áp dụng IFRS doanh nghiệp niêm yết, số Trung Đơng 92% Khơng có quốc gia châu Âu Trung Đông sử dụng chuẩn mực quốc gia Khu vực châu Á - châu Đại Dương châu Mỹ hai khu vực có tỷ trọng quốc gia bắt buộc sử dụng IFRS thấp nhất, 74% 73% Trong châu Á - châu Đại Dương có số lượng quốc gia sử dụng chuẩn mực quốc gia lớn nhất, nước, tổng số 10 quốc gia toàn cầu Bảng Thực trạng áp dụng IFRS theo khu vực địa lý (đến 3/2016) Tổng số quốc gia khu vực IFRS bắt buộc toàn gần toàn doanh nghiệp Tỷ trọng khu vực IFRS phép sử dụng bắt buộc với thiểu số doanh nghiệp (tổ chức tài chính) IFRS khơng bắt buộc khơng phép (sử dụng chuẩn mực quốc gia) Châu Âu 43 42 98% Châu Phi 20 16 80% Trung Đông 12 11 92% Châu Á-Châu Đại dương 31 23 74% Châu Mỹ 37 27 73% Tổng số 143 119 83% 14 10 Khu vực địa lý Nguồn: Pocket Guide to IFRS Standards: the global financial reporting language (Paul Pacter, 2016) 472 Nếu tính theo giá trị tổng sản phẩm quốc nội (GDP) tổng GDP quốc gia bắt buộc áp dụng IFRS cho phép sử dụng IFRS 3/2016 lên tới gần 46 nghìn tỷ USD, chiếm gần 61% tổng GDP toàn 143 quốc gia vùng lãnh thổ toàn cầu (xem biểu đồ 4) Biểu đồ Thực trạng áp dụng IFRS theo giá trị tổng sản phẩm quốc nội (GDP) Nguồn: Pocket Guide to IFRS Standards: the global financial reporting language (Paul Pacter, 2016) Thực tiễn hội nhập hoạt động báo cáo tài Việt Nam Mặc dù với nhiều nỗ lực quan quản lý nhà nước suốt thập kỷ qua, thực tiễn hội nhập quốc tế hoạt động báo cáo tài Việt Nam khiêm tốn kết đạt - số lượng tính hồn chỉnh hệ thống chuẩn mực kế tốn báo cáo tài Mức độ hài hịa thực hành kế tốn Việt Nam với quốc tế cịn lớn Cho tới nay, Việt Nam quốc gia lại sử dụng bắt buộc tất doanh nghiệp áp dụng hệ thống kế toán quốc gia (VAS), việc áp dụng chuẩn mực kế toán khác hay chuẩn mực báo cáo tài quốc tế khơng phép Mặc dù Việt Nam nằm số quốc gia lại, theo IASB, chưa thức cam kết hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế với tư cách hệ thống chuẩn mực kế tốn tồn cầu (Pacter, 2016, trang 28), thực tế hoạt động có tính chất hội nhập kế tốn quốc tế Việt Nam có lịch sử từ cuối 473 năm 1990 đầu năm 2000 phần hoạt động cải cách hệ thống kế toán Việt Nam - khởi động từ năm 1996 Thực hành kế toán Việt Nam năm 2000 đánh dấu đời định 167/2000/QĐ-BTC ngày 25 tháng 10 năm 2000 “Về việc ban hành Chế độ báo cáo tài doanh nghiệp”, thay cho chế độ báo cáo tài ban hành theo Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Bộ Tài Lần lịch sử kế toán Việt Nam, báo cáo lưu chuyển tiền tệ giới thiệu thức hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp, có tích chất khuyến khích, chưa mang tính bắt buộc áp dụng Hoạt động cải cách mang tính chất hội nhập kế tốn Việt Nam thực sơi động, xét lượng, khoảng thời gian từ năm 2001 2005, Tài liên tục ban hành đợt, với 26 chuẩn mực kế tốn thơng tư hướng dẫn Đợt ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài đợt ban hành theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC, ngày 28/12/2005 Tuy nhiên sau khoảng thời gian trầm lắng Trong suốt thập kỷ kể từ năm 2005 đến nay, khơng có chuẩn mực kế toán ban hành thêm Các chuẩn mực ban hành không cập nhật, sửa đổi thông lệ quốc tế, thực tiễn hoạt động kinh tế đòi hỏi thực hành kế toán phải theo kịp để điều chỉnh cho nghiệp vụ kinh tế mới, phức tạp liên quan tới thị trường vốn công cụ tài hay nghiệp vụ sở cổ phần (share-based transactions) Thay vào đó, Tài ban hành số thông tư, định nhằm hướng dẫn, điều chỉnh thực hành kế toán mà hệ thống chuẩn mực hành cịn khuyết Chẳng hạn, thơng tư số 210/2009/TT-BTC ngày 06 tháng 11 năm 2009, việc “Hướng dẫn áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế trình bày báo cáo tài thuyết minh thơng tin cơng cụ tài chính” Hay thơng tư số 202/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014, việc “Hướng dẫn phương pháp lập trình bày báo cáo tài hợp nhất” Các chuẩn mực kế tốn Việt Nam ban hành khoảng thời gian từ năm 2001 đến 2005 dịch từ số (không phải trọn bộ) chuẩn mực kế toán quốc tế, phiên trước Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) tái cấu chuyển đổi thành IASB Chính vậy, với thiếu hồn chỉnh (thiếu vắng nhiều chuẩn mực quan trọng điều chỉnh cho nghiệp vụ liên quan tới thị trường vốn, thị trường tài chính) thiếu tính hệ thống nên tính tương thích hài hịa hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IAS/IFRS) khơng cao 474 Trong nghiên cứu mức độ hài hòa chuẩn mực kế toán việt nam chuẩn mực kế tốn quốc tế, Phạm Hồi Hương (2010) 10 chuẩn mực có ảnh hưởng quan trọng tới báo cáo tài Việt Nam, mức độ hài hịa bình qn với IAS/IFRS đạt 68% Một nghiên cứu khác Anh Tuan Nguyen, Guangming Gong năm 2014, khảo sát tồn chuẩn mực kế tốn hành Việt Nam (trừ chuẩn mực số “chuẩn mực chung”, chuẩn mực số 22 “trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự” - chuẩn mực mà IASB loại bỏ), với phương pháp đo lường khác, cho kết mức độ hài hòa chuẩn mực kế toán Việt Nam IAS/IFRS đạt mức bình quân 65,72% (Nguyen & Gong, 2014) Các kết nghiên cứu cho thấy thực tế mức độ hài hịa chuẩn mực kế tốn Việt Nam với chuẩn mực kế toán chuẩn mực báo cáo tài quốc tế thấp nhiều so với phát biểu lạc quan (có phần thái q) ơng Bùi Văn Mai, (nguyên) vụ trưởng vụ Chế độ kế toán, Tài 2005 “kế tốn VN phù hợp 90% kế toán quốc tế” (Kế toán Việt Nam tiến gần chuẩn mực quốc tế, 2003) Như nghiên cứu thực nghiệm Trung Quốc củaS Chen, Z Sun, and Y Wang (2002) ra: hài hòa chuẩn mực kế tốn khơng tự động dẫn tới hài hịa thực hành kế tốn Điều Việt Nam lại Thực tế Việt Nam cho thấy tính chất pháp lý thực thi chuẩn mực khơng cao, thực hành kế tốn lệ thuộc vào thông tư hướng dẫn chuẩn mực (phần lớn nhà thực hành kế tốn khơng hiểu khơng quan tâm tới chuẩn mực họ đọc làm theo - cách thụ động - câu chữ thơng tư hướng dẫn) Qua thơng tư chuẩn mực qua bước diễn giải, nhiều trường hợp khơng đúng, chí sai với tinh thần chuẩn mực Để đưa chuẩn mực vào thực tiễn sống, việc hiểu diễn giải tinh thần chuẩn mực điều quan trọng Một hệ thống chuẩn mực kế tốn có mức độ hài hịa với chuẩn mực quốc tế mức khiêm tốn, dựa chuẩn mực kế tốn lạc hậu, khơng hồn chỉnh, hoàn thiện chắp vá chậm trễ thay đổi, cập nhật việc thực hành kế tốn báo cáo tài Việt Nam chưa thể hội nhập với quốc tế điều dễ hiểu Giống phát biểu thẳng thắn bà Virginia Foote, Chủ tịch Hội đồng Thương mại Mỹ - Việt năm 2010 “Đơn cử Việt Nam có hệ thống kế tốn riêng khơng giống ai, giới nhìn vào khơng tin không hiểu” (Việt Nam làm ăn "không giống ai", 2010) Thực tiễn có địi hỏi cấp bách nhiên trình đổi hệ thống kế toán Việt Nam chưa theo kịp yêu cầu hội nhập, thiếu lộ trình thức, rõ ràng, cụ thể cho q trình hội nhập kế toán Việt Nam với quốc tế để có 475 thể thơng tin tới cơng chúng nói chung doanh nghiệp nói riêng Mặc dù từ năm 2013, Bộ Tài có dự thảo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam đưa thảo luận hội thảo nhiều, kể từ đến năm trơi qua chưa ban hành thức mà cơng chúng cộng đồng nghề nghiệp khơng hiểu lý Kết luận Hội nhập hoạt động báo cáo tài giới chuyển biến mạnh sang giai đoạn hội tụ Chứng kiến nhiều kinh nhỏ khu vực, kinh tế khu vực thực tham gia sâu vào trình hội nhập này, nhịp độ cải cách kế toán Việt Nam nỗi băn khoăn lớn không quan quản lý có trách nhiệm mà cịn với cơng chúng cộng đồng doanh nghiệp nói chung Trước thực tiễn Việt Nam cần có động thái mạnh mẽ nhằm thúc đẩy tiến trình hội nhập thơng qua chương trình, kế hoạch hành động cụ thể, dừng lại phát biểu mang tính chất mong muốn cảm quan Để đạt điều này, cần thiết phải tiến hành nhiều nghiên cứu nhằm nhận diện xác định nguyên nhân tác động tới tiến trình hội nhập kế tốn quốc tế Việt Nam Tài liệu tham khảo Apple Reports Second Quarter Results (2016), truy cập ngày 10 tháng năm 2016 từ Camfferman, K.&Zeff, S.A (2006), Financial reporting and global capital markets: A History of the International Accounting Standards Committee, 1973 - 2000, Oxford University Press Chen, S., Sun, Z., & Wang, Y (2002), Evidence from China on Whether Harmonized Accounting Standards Harmonize Accounting Practices, Accounting Horizons 16, No Comparability in International Accounting Standards-A Brief History(không năm xuất bản), truy cập 1/5/2016 từ http://www.fasb.org/jsp/FASB/Page/SectionPage&cid=1176156304264 Da, B &Shil, N C (2009), Convergence of Accounting Standards: Internationalization of Accounting, International Journal of Business and Management, Vol.4, No.1 476 Davies, M., Paterson, R., Wilson, A (1997), UK GAAP: Generally Accepted Accounting Practice in the UK, Macmillan Reference Ltd Doupnik, T., Perera, H (2012), International accounting, McGraw Hill, 1221 Avenue of the Americas, New York Herz, R H & Petrone, K R (2005), International Convergence of Accounting Standards-Perspectives from the FASB on Challenges and Opportunities, Northwestern Journal of International Law & Business, Volume 25, Issue IASB (2010), The Conceptual Framework for FinancialReporting, IFRS Foundation 10 Kế toán Việt Nam tiến gần chuẩn mực quốc tế (2003), truy cập ngày 20 tháng năm 2016 từ http://kinhdoanh.vnexpress.net/tin-tuc/vi-mo/ke-toanviet-nam-tien-gan-cac-chuan-muc-quoc-te-2676754.html 11 McGill & Lawrence, M (2007) IFRS: Coming to America, Journal of Accountancy, June 2007 12 Meek, G K & Choi F D S (2011), International accounting, Prentice Hall, New Jersey 13 Nestlé (2015), Annual Review 2015 14 Nguyen, A.T & Gong, G (2014), Measurement of Formal Convergence of Vietnamese Accounting Standards with IFRS, Australian Accounting Review No 69 Vol 24 Issue 2014 15 NYSE (2016), Current List of All Non-U.S Issuers,truy cập ngày 20 tháng năm 2016 từ 16 Pacter, P (2016), Pocket Guide to IFRS Standards: the global financial reporting language, IFRS Foundation 17 Phạm Hoài Hương (2010), Mức độ hài hịa chuẩn mực kế tốn việt nam chuẩn mực kế tốn quốc tế, Tạp chí Khoa học Công nghệ, Đại học Đà Nẵng, số (40) năm 2010 18 Quốc hội (2015), Luật số: 88/2015/QH13 - Luật kế tốn, thơng qua ngày 20 tháng 11 năm 2015 19 Việt Nam làm ăn "không giống ai" (2010), truy cập ngày tháng năm 2016 từ 477 ... Thực tiễn hội nhập hoạt động báo cáo tài Việt Nam Mặc dù với nhiều nỗ lực quan quản lý nhà nước suốt thập kỷ qua, thực tiễn hội nhập quốc tế hoạt động báo cáo tài Việt Nam khiêm tốn kết đạt - số... 249) Trong lịch sử, hội nhập hoạt động báo cáo tài diễn hai xu hướng bản: hài hòa (harmonization) hội tụ (convergence) Ban đầu hội nhập diễn hình thức tạo hài hòa hoạt động báo cáo tài chính, ... 28), thực tế hoạt động có tính chất hội nhập kế tốn quốc tế Việt Nam có lịch sử từ cuối 473 năm 1990 đầu năm 2000 phần hoạt động cải cách hệ thống kế toán Việt Nam - khởi động từ năm 1996 Thực