Bài giảng chuẩn mực kế toán kiểm toán

H C VI N NÔNG NGHI P VI T NAM V TH H I | NGÔ TH THU H NG Ch biên: NGÔ TH THU H NG BÀI GI NG CHU N M C K TOÁN KI M TOÁN HÀ N I – 2021 ii M CL C Ch ng KHÁI QUÁT V CHU N M C K TOÁN VÀ KI M TOÁN QU C T 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG V CHU N M C K TOÁN QU C T 1.1.1 Khái ni m tác d ng c a chu n m c k toán 1.1.2 Các hình th c c a chu n m c 1.1.3 Tác d ng c a chu n m c k toán 1.1.4 Quy trình xây d ng chu n m c k toán qu c t 1.1.5 K t c u c a chu n m c k toán qu c t 1.2 KHÁI QUÁT CHUNG V CHU N M C KI M TOÁN QU C T 1.2.1 Khái ni m tác d ng c a chu n m c ki m toán 1.2.2 Các hình th c c a chu n m c 1.2.3 Tác d ng c a chu n m c ki m toán 1.2.4 Quá trình hình thành chu n m c ki m toán 1.2.5 Gi i thi u chu n m c ki m toán qu c t 10 1.2.6 C u trúc c a chu n m c ki m toán 13 1.3 M i quan h gi a chu n m c ki m toán chu n m c k toán 14 BÀI T P CH NG 15 Ch ng H TH NG CHU N M C K TOÁN VI T NAM 19 2.1 NGUYÊN T C THI T L P H TH NG CHU N M C K TOÁN 19 2.1.1 Nguyên t c thi t l p h th ng chu n m c k toán Vi t Nam 19 2.1.2 C ch ban hành chu n m c k toán Vi t Nam 19 2.1.3 So sánh nguyên t c thi t l p h th ng chu n m c k toán Vi t Nam Qu c t 20 2.2 C U TRÚC C A H TH NG CHU N M C K TOÁN VI T NAM 23 2.2.1 Lu t k toán 23 2.2.2 C u trúc chu n m c k toán Vi t Nam 24 2.3 V N D NG H TH NG CHU N M C K TOÁN VI T NAM 26 2.3.1 Chu n m c chung - VAS 01 26 2.3.2 Chu n m c HTK – VAS 02 31 2.3.3 Chu n m c TSC h u hình - VAS 03 36 2.3.4 Chu n m c TSC vơ hình - VAS 04 41 2.3.5 Chu n m c thuê tài s n - VAS 06 46 2.3.6 Chu n m c doanh thu - VAS 14 50 2.3.7 Chu n m c H p đ ng xây d ng VAS 15 56 2.3.8 Chu n m c thu TNDN - VAS 17 58 BÀI T P CH NG 71 iii Ch ng H TH NG CHU N M C KI M TOÁN VI T NAM 74 3.1 NGUYÊN T C XÂY D NG H TH NG CHU N M C KI M TOÁN VI T NAM 74 3.1.1 Nguyên t c xây d ng h th ng chu n m c Ki m tốn 74 3.1.2 Quy trình xây d ng chu n m c ki m toán Vi t Nam 76 3.2 C U TRÚC C A H TH NG CHU N M C KI M TOÁN VI T NAM 77 3.2.1 Lu t Ki m toán 77 3.2.3 Các chu n m c 79 3.3 V N D NG H TH NG CHU N M C KI M TOÁN VI T NAM 82 3.3.1 Chu n m c đ o đ c ngh nghi p k toán ki m toán 82 3.3.2 Trách nhi m c a ki m toán viên liên quan đ n gian l n q trình ki m tốn báo cáo tài 89 3.3.3 Chu n m c 500: B ng ch ng ki m toán (các th t c nh m thu th p b ng ch ng; thông tin đ c s d ng làm b ng ch ng ki m tốn) 92 3.3.3 Hình thành ý ki n ki m toán báo cáo ki m toán v BCTC (Hình thành ý ki n ki m tốn v BCTC) 94 3.3.4 Xác đ nh trách nhi m ki m toán viên (doanh nghi p ki m toán) doanh nghi p khách hàng ki m tốn báo cáo tài 95 3.3.5 Hi u bi t v doanh nghi p môi tr ng kinh doanh 97 BÀI T P CH NG 100 TÀI LI U THAM KH O 104 iv Ch ng KHÁI QUÁT V CHU N M C K TOÁN VÀ KI M TOÁN QU C T 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG V CHU N M C K TOÁN QU C T 1.1.1 Khái ni m tác d ng c a chu n m c k toán Chu n m c k toán (accounting standards) nh ng quy đ nh t ch c có trách nhi m nghiên c u ban hành đ làm c s cho vi c l p gi i thích thơng tin trình bày báo cáo tài Chu n m c k tốn bao g m nh ng nguyên t c chung (general principles) nh ng nguyên t c c th (specific principles) Hi n t i, chu n m c k toán Qu c t có t ng c ng 41 IAS 16 IFRS IASB quy t chuyên gia nhi u l nh v c, đ n t nhi u qu c gia, châu l c đ c hi u báo cáo tài nhi u ph ng di n khác nh ng i l p báo cáo tài chính, nhà qu n lý, ng i s d ng báo cáo tài c nh ng h c gi uy tín Quy trình so n th o công b c a IAS/ IFRS di n r t ch t ch đ đ m b o ch t l ng mang tính th c hành cao R t nhi u qu c gia vùng lãnh th dùng IAS/IFRS làm chu n m c k tốn c a Qu c gia nh n c châu Âu, Singapore, H ng Kông, Úc… Các qu c gia t i châu Á th gi i u ch nh chu n m c c a đ phù h p h n v i IFRS gi m thi u s khác bi t n u có 1.1.2 Các hình th c c a chu n m c - Lu t K tốn: Hình th c pháp lý cao nh t c a chu n m c k toán, đ c ban hành b i c quan l p pháp (Qu c h i), sau v n b n pháp quy d i lu t c quan c a Nhà n c ban hành… - Các chu n m c k toán: Do t ch c hi p h i ngh nghi p nghiên c u, so n th o ban hành Hi n nay, th gi i có hai h th ng chu n m c k toán chu n m c k toán qu c t chu n m c k toán qu c gia Chu n m c k toán qu c t đ c so n th o ban hành b i H i đ ng chu n m c k toán qu c t (IASB) Vi c ban hành chu n m c k tốn qu c t nh m m c đích t o m t s hài hòa qu c t l nh v c k toán, đ gi m b t chi phí vi c l p trình bày báo cáo tài theo chu n m c k toán t i m i qu c gia Các chu n m c k toán qu c t sau m t th i gian dài phát tri n đ c đón nh n b i nhi u n c th gi i Hi n nay, chu n m c k toán qu c t (vi t t t IAS/IFRS) m t h th ng chu n m c k toán qu c t bao g m 08 chu n m c báo cáo tài qu c t (IFRS) 31 chu n m c k toán qu c t (IAS) H i đ ng chu n m c k toán qu c t (g i t t IASB), ti n thân y ban chu n m c k toán qu c t (g i t t IASC) ban hành Chu n m c k toán qu c gia đ c so n th o ban hành v c b n theo h ng chu n m c k toán qu c t Tuy nhiên, m i qu c gia có u ki n kinh t tr , v n hóa khác nên chu n m c k toán gi a n c có nhi u s khác bi t Ví d nh , t i Vi t Nam chu n m c ki m toán qu c gia “Chu n m c k toán Vi t Nam” (vi t t t VAS) đ c ban hành b t đ u t n m 2001, B Tài c quan ban hành h th ng chu n m c k toán Vi t Nam bao g m chu n m c k toán Cho đ n th i m h th ng chu n m c k toán Vi t Nam ban hành đ c 26 chu n m c Chu n m c k toán Vi t Nam đ c ban hành d a chu n m c k toán qu c t phù h p v i tình hình th c t c a n n kinh t t i Vi t Nam Hi n t i, t n t i hai cách ti p c n cách xây d ng h th ng chu n m c k toán: (i) cách ti p c n d a vào chu n m c (ii) cách ti p c n d a vào ch đ k toán Ph n l n n c ch l a ch n m t hai cách th c Ví d nh Anh, M ch n cách th c ti p c n th nh t, n c châu Âu ch n cách ti p c n th Các nhà nghiên c u nh n đ nh r ng khơng có m t cách th c ti p c n u vi t h n mà ph i xem xét m i cách ti p c n b i c nh c th , h th ng k toán ph c v cho ho t đ ng qu n lý c a đ n v , c a qu c gia, s ph thu c r t l n v c a h th ng tr , kinh t , xã h i c a n c (Burchell & cs., 1985; Miller, 1994) Theo quan m c a Nguy n Công Ph ng ( 2013), Vi t Nam áp d ng mơ hình ti p c n d a vào chu n m c cách ti p c n d a vào ch đ k tốn Mơ hình c ng đ c áp d ng t i Trung Qu c (Xiao & cs., 2014) Theo mơ hình này, s k t h p gi a chu n m c k toán ch đ k toán nh m ph c v cho nhu c u cung c p thông tin c a t ch c ph c v nhu c u qu n lý c a Nhà n c nhu c u cung c p thông tin n i b doanh nghi p Ch đ k tốn trình bày chi ti t quy t c, quy đ nh chi ti t th hi n tính pháp lý, tính đ ng nh t cao có tính b t bu c Ch đ k toán đ c tr ng b i h th ng tài kho n k toán ch đ báo cáo tài chu n t c, có th áp d ng cho m i lo i hình doanh nghi p, khơng phân bi t hình th c s h u l nh v c ho t đ ng Vi c xây d ng ch đ k tốn khơng h n d a chu n m c M t s n i dung ch đ nh h ng d n cách ghi chép s sách, ch ng t k tốn đ c hình thành d a yêu c u pháp lý kinh nhi m Khác v i ch đ k toán, chu n m c k toán nh ng nguyên t c đ c th a nh n chung, khơng có h th ng tài kho n báo cáo tài chu n t c Các n i dung chu n m c k tốn gi i thích th u đáo v n đ k tốn Do đó, đ v n d ng chu n m c, c n có s phân tích, đánh giá, kh n ng phán đốn, đánh giá tình hu ng đ l a ch n sách k tốn phù h p (Nguy n Công Ph ng, 2013) 1.1.3 Tác d ng c a chu n m c k toán Chu n m c k toán nh ng nguyên t c ch d n cho k tốn đ t ch c cơng vi c k toán đ t ch t l ng hi u qu V i ý ngh a này, chu n m c k tốn v a có tính b t bu c, v a có tính h tr , h ng d n cho ng i làm cơng tác k tốn Tn theo chu n m c thơng tin báo cáo tài chính: (1) Relevant – thơng tin thích h p =>giúp ng i s d ng đ a quy t đ nh h p lý; (2) Reliable – thông tin tin đ an tâm s d ng; (3) Comparable – thơng tin có th so sánh đ c => giúp ng i s d ng l a ch n Thông tin thích h p thơng tin có th giúp cho quy t đ nh kinh t c a ng i s d ng qua vi c giúp ng i đánh giá s ki n đang, s x y ho c giúp ng i u ch nh nh ng đánh giá tr c c a h Tính tin c y giúp ng i s d ng có th tin t ng, an tâm vào thông tin thông tin đ c ph n ánh trung th c, không b ph n ánh sai ho c phi n di n Tính có th so sánh đ c giúp ng i s d ng thơng tin thơng qua báo cáo tài có th đ a nh ng đánh giá, so sánh quan tr ng đ đ a quy t đ nh Th c đo chung đ đánh giá ch t l q trình th c hi n cơng vi c k tốn ng cơng vi c mà k tốn th c hi n C n c đ bên có liên quan ph i h p th c hi n q trình th c hi n cơng vi c k toán, ki m toán, x lý tranh ch p, ki n t ng v trình k t qu c a k toán, ki m toán S t có th so sánh đ c c a báo cáo tài Hi n nay, có nhi u cách th c khác đ s p x p chu n b báo cáo tài M t nh ng tr ng i mà nhà đ u t ph i v t qua đ a quy t đ nh đ u t mà thơng tin tài đ c báo cáo d i nhi u hình th c khác M i qu c gia có nh ng yêu c u riêng c a quy trình mà m i qu c gia ph i tuân theo Khi vi c tồn c u hóa chu n m c k toán x y s gây m t vài v n đ khó kh n cho nhà đ u t n c ngồi vi c xem xét báo cáo tài đ c chu n b d i chu n m c khác s m t thách th c l n đ i v i h Gi m chi phí đ u t th tr ng khác L i ích có th đ c nh n t vi c c t gi m b t cơng vi c mà bình th ng tr c nhà đ u t yêu c u đ c xem l i h s ghi chép tài đ i v i th tr ng n c Các cơng ty đa qu c gia c ng có th h p lý hóa lo i báo cáo gi m b t chi phí liên quan b ng cách phát tri n m t h th ng k tốn áp d ng chung Các chi phí liên quan vi c thi t k l i báo cáo k toán khác thành nh ng báo cáo k toán d đ c d so sánh cho nhà qu n lý Vi c s d ng chu n m c k tốn tồn c u s t o ho t đ ng mang tính tồn c u Vi c áp d ng chu n m c k tốn tồn c u s làm t ng ni m tin cho nhà đ u t th tr ng v i u ki n chu n m c ph i đ c áp d ng m t cách nghiêm ng t b i s tuân th cao Các công ty có th có đánh giá đ ti n hành đ u t , thi t l p c s s n xu t kinh doanh, d án ho c th m chí đ u t vào l nh v c m i t i n c ngồi 1.1.4 Quy trình xây d ng chu n m c k tốn qu c t Q trình xây d ng chu n m c k toán qu c t xu t phát t ho t đ ng xây d ng b máy so n th o chu n m c bao g m: xu t d án so n th o chu n m c k toán qu c t ; xem xét vi c h p tác v i t ch c so n th o chu n m c qu c gia; thành l p nhóm làm vi c (working group) Sau q trình xây d ng chu n m c s th o ban đ u, chu n m c đ c d n hồn thi n thơng qua b c th o lu n, l y ý ki n chuyên gia, doanh nghi p công chúng Sau công b b n th o l y ý ki n công chúng, ban so n th o chu n m c s t ng h p nh n xét, đánh giá s a đ i n i dung cho phù h p so n th o th c chu n m c k tốn qu c t (Hình 1) Hình Quy trình so n th o chu n m c k tốn Có th nói r ng, chu n m c k tốn qu c t h th ng chu n m c chu n đ qu c gia tham chi u xây d ng h th ng chu n m c k tốn c a Có 03 cách ti p c n ph bi n nh sau: - Ch p nh n chu n m c k toán qu c t chu n m c c a qu c gia (nh Nam Phi, Mông C , Th y S …) - D a chu n m c k tốn qu c t đ hình thành chu n m c k toán qu c gia (nh Anh, Pháp, Vi t Nam…) - T phát tri n chu n m c qu c gia u ch nh d n kho ng cách v i chu n m c qu c t (nh M , Thái Lan,…) 1.1.5 K t c u c a chu n m c k tốn qu c t Q trình h i nh p n s hòa h p, h i t k toán qu c t ngày tr nên quan tr ng, v n đ nh n đ c s quan tâm c a nhi u t ch c qu c gia th gi i Chính v y, s đ i c a chu n m c báo cáo tài qu c t , cho đ n nay, nh n đ c s tích c c tham gia c a qu c gia c bi t, v i s phát tri n c a th tr ng ch ng khốn, s minh b ch hóa thơng tin, tính c p nh t s đ y đ c u thông tin m t nh ng y u t quan tr ng quy t đ nh s phát tri n lành m nh, b n v ng c a th tr ng T đó, thơng tin tài đ c b ch s giúp cho nhà đ u t đ a quy t đ nh phù h p v i l i ích c a Qua nhi u l n so n th o s a đ i, IASC ban hành công b đ c chu n m c k tốn có liên quan đ n nhi u khía c nh khác k tốn B ng 1.1 Các chu n m c k toán qu c t S chu n m c IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IAS IAS IAS IAS IAS 10 IAS 11 IAS 12 IAS 14 IAS 16 IAS 17 IAS 18 IAS 19 IAS 20 IAS 21 IAS 23 IAS 24 IAS 26 IAS 27 IAS 28 IAS 29 IAS 30 IAS 31 IAS 32 IAS 33 IAS 34 IAS 36 IAS 37 IAS 38 IAS 39 IAS 40 IAS 41 Di n gi i Chu n m c chung Áp d ng chu n m c báo cáo tài qu c t l n đ u tiên Giao d ch toán d a c phi u H p nh t kinh doanh H p đ ng b o hi m Tài s n dài h n gi đ bán ho t đ ng b ng ng l i Th m dò đánh giá tài ngun khống s n Cơng c tài chính: Cơng b B ph n ho t đ ng Trình bày báo cáo tài Hàng t n kho Báo cáo l u chuy n ti n t Thay đ i sách k tốn, c tính k tốn sai sót Các s ki n phát sinh sau ngày k t thúc k k toán n m H p đ ng xây d ng Thu thu nh p doanh nghi p Báo cáo b ph n Máy móc, thi t b , nhà x ng Thuê tài s n Doanh thu Quy n l i c a nhân viên K tốn trình bày kho n tài tr tr c p ph nh h ng c a vi c thay đ i t giá h i đối Chi phí vay Thơng tin v bên liên quan K toán báo cáo ch ng trình quy n l i h u trí Báo cáo tài h p nh t riêng l Các kho n đ u t vào cơng ty liên k t Báo cáo tài n n kinh t siêu l m phát Trình bày b sung báo cáo tài c a ngân hàng t ch c tài t t Quy n l i công ty liên doanh Các cơng c tài chính: Thuy t minh trình bày Lãi c phi u Báo cáo tài gi a niên đ Gi m giá tr tài s n Các kho n d phòng, tài s n n ti m tàng Tài s n vơ hình Các cơng c tài chính: Ghi nh n xác đ nh B t đ ng s n đ u t Nông nghi p ng 1.2 KHÁI QUÁT CHUNG V CHU N M C KI M TOÁN QU C T 1.2.1 Khái ni m tác d ng c a chu n m c ki m toán Chu n m c ki m toán nh ng quy ph m pháp lý, th c đo chung v ch t l ng cơng vi c ki m tốn dùng đ u ti t nh ng hành vi c a ki m toán viên bên h u quan theo h ng đ o m c tiêu xác đ nh Chúng đ ng l i chung đ giúp ki m tốn viên hồn thành trách nhi m ngh nghi p c a h cu c ki m tốn báo cáo tài qua Chúng bao g m vi c suy xét v đ c tính ngh nghi p nh tính đ c l p n ng l c, quy đ nh c a trình báo cáo b ng ch ng Theo chu n m c ki m toán Vi t Nam s 220 v ki m soát ch t l ng ho t đ ng ki m toán: "Ch t l ng ho t đ ng ki m toán m c đ th a mãn c a đ i t ng s d ng k t qu ki m tốn v tính khách quan đ tin c y vào ý ki n ki m toán c a KTV; đ ng th i th a mãn mong mu n c a đ n v đ c ki m toán v nh ng ý ki n đóng góp c a KTV, nh m nâng cao hi u qu ho t đ ng kinh doanh, th i gian đ nh tr c v i giá phí h p lý" DeAngelo (1981) cho r ng: "Ch t l ng d ch v ki m toán theo nh n th c c a th tr ng kh n ng mà m t KTV phát hi n báo cáo sai ph m tr ng y u BCTC c a đ n v đ c ki m tốn" Do đó, vi c hình thành chu n m c ki m toán c s đ đánh giá ch t l ng c a cu c ki m toán báo cáo ki m toán 1.2.2 Các hình th c c a chu n m c Do quan h gi a ch th v i khách th ki m toán đ i t ng c th c a ki m toán khác nên chu n m c c th đ u ch nh quan h c ng khác nhau, ch ng h n chu n m c c th dùng đ u ti t ch th ki m toán khác nh ki m toán Nhà n c, ki m toán đ c l p ki m toán n i b T chu n m c ki m tốn có th đ c bi u hi n b i hình th c khác song có th quy v hai hình th c c b n lu t ki m tốn h th ng chu n m c ki m toán c th Nh v y, hình th c pháp lý cao nh t c a chu n m c ki m toán lu t ki m toán ban hành b i c quan l p pháp (Qu c h i), sau v n b n pháp lý quy d i lu t c quan c a Nhà n c ban hành V i chu n m c lo i này, tính pháp lý c a quy đ nh đ t m c cao có ý ngh a u ti t hành vi c a nhi u phía có liên quan Vì v y, hình th c bao hàm nh ng quy đ nh chung nh t v i tính pháp lý cao cho ki m toán Nhà n c ki m toán đ c l p Hi n nay, hình th c đ c ng d ng ph bi n n c Tây Âu Tuy nhiên, hình th c ph bi n v n chu n m c chung v ngh nghi p s d ng ki m tốn tài Theo ngh a r ng chúng bao g m nh ng nguyên t c c b n v nghi p v v vi c x lý m i quan h phát sinh q trình ki m tốn Chúng cịn bao hàm c nh ng h ng d n, nh ng gi i thích v nh ng nguyên t c có đ c đ m b o h p lý, ki m tốn viên trì m t thái đ hoài nghi chuyên nghi p su t t nh ki m toán, xem xét kh n ng sai ph m thi t l p th t c có hi u qu đ phát hi n gian l n sai sót i u cho th y, vi c ki m toán viên đ i m t v i nh ng sai sót tr ng y u ki m toán báo cáo tài u khó tránh kh i Ví d , sai sót tr ng y u vi c l p báo cáo tài gian l n liên quan đ n ghi nh n doanh thu th ng xu t phát t vi c ghi nh n th a doanh thu thông qua vi c, ghi nh n doanh thu tr c k ho c ghi nh n doanh thu kh ng Sai sót c ng có th xu t phát t vi c ghi nh n thi u doanh thu thơng qua vi c, ví d chuy n ghi nh n doanh thu sang k sau m t cách khơng thích h p Trong m t s đ n v , r i ro có gian l n vi c ghi nh n doanh thu có th cao h n so v i đ n v khác Ví d , t i t ch c niêm y t, hi u qu ho t đ ng đ c đánh giá b ng t ng tr ng doanh thu ho c l i nhu n gi a n m, Ban Giám đ c có th g p ph i áp l c ho c đ ng c d n đ n vi c l p báo cáo tài gian l n b ng cách ghi nh n doanh thu không h p lý T ng t , nh ng r i ro có gian l n v ghi nh n doanh thu có th có kh n ng t n t i cao h n n u đ n v bán hàng ch y u theo ph ng th c thu ti n m t i u cho th y, ki m toán viên ph i đ i m t r t nhi u thách th c đ phát hi n gian l n báo cáo tài mà có th t phía doanh nghi p c ý t o nh m làm đ p k t qu đ “qua m t” c đông, nhà đ u t , c quan qu n lý thu … M t s bi n pháp giúp KTV phát hi n sai ph m tr ng y u gian l n sai sót: Ch ngh a hoài nghi chuyên nghi p: - Theo yêu c u c a ISA 200, ki m tốn viên có k ho ch th c hi n ki m tốn v i m t thái đ hồi nghi chun nghi p nh n th c r ng tr ng h p có th t n t i mà gây báo cáo tài đ b sai l ch Chuyên nghi p m t thái đ hoài nghi bao g m m t m t đ t câu h i m t khác v n l ng nghe Chuyên nghi p yêu c u m t s hoài nghi liên t c đ t câu h i li u thông tin b ng ch ng ki m tốn thu đ c có đáng tin c y hay không M c dù ki m tốn viên qua kinh nghi m có c m nh n s trung th c liêm c a nhà qu n tr doanh nghi p KTV có th tham kh o ý ki n c a KTV ti n nhi m góp ph n vào s hi u bi t v th c th i v i nhà qu n tr , trì m t thái đ chun mơn nghi ng có ngh a ki m toán viên xem xét c n th n h p lý câu tr l i thông tin thu đ c t h , ánh sáng c a t t c b ng ch ng khác thu đ c trình ki m tốn - Cơng vi c ki m tốn th c hi n theo quy đ nh c a ISA hi m liên quan đ n vi c ch ng th c v n b n, c ng khơng ph i ki m tốn viên d ki n s đ c m t chuyên gia ch ng th c H n n a, m t ki m tốn viên có th khơng phát hi n s t n t i c a m t s a đ i u kho n có m t tài li u, ví d thơng qua m t th a thu n ph mà qu n lý ho c m t bên th ba không ti t l cho cơng ty ki m tốn Trong q trình ki m toán, ki m toán viên xem xét đ tin c y c a thông tin s đ c s d ng làm b ng ch ng ki m tốn tr cơng ty ki m tốn có lý đ tin Ng c l i, ki m toán 90 viên th ng ch p nh n h s , tài li u Tuy nhiên, n u ki m toán viên tin r ng m t tài li u có th khơng đ c xác th c ho c u kho n m t tài li u đ đ c s a đ i, ki m tốn viên u tra thêm, ví d xác nh n tr c ti p v i bên th ba ho c xem xét s d ng công vi c c a m t chuyên gia đ đánh giá tính xác th c c a tài li u Th o lu n v tính nh y c m c a báo cáo tài c a th c th , sai ph m tr ng y u gian l n, sai sót m t ph n quan tr ng c a ki m tốn Nó cho phép ki m toán viên ph i xem xét m t ph n ng phù h p v i tính nh y c m c a báo cáo tài c a đ n v đ sai sót tr ng y u gian l n xác đ nh thành viên c a đ i tham gia s ti n hành m t s th t c ki m tốn Nó c ng cho phép ki m toán viên đ xác đ nh k t qu th t c ki m toán s đ c chia s gi a nhóm tham gia làm th đ đ i phó v i b t k cáo bu c v gian l n có th đ n s ý c a ki m toán viên Nhi u cu c ki m toán nh đ c th c hi n hoàn toàn b i đ i tác tham gia M t s v n đ ki m toán viên c n ý th c hi n q trình ki m tốn: - Ki m toán viên đ t câu h i cho nhân viên ki m toán n i b , đ i v i nh ng th c th có m t ch c n ng ki m tốn n i b , yêu c u quan m c a ki m toán viên n i b v r i ro c a gian l n, cho dù n m ki m toán viên n i b th c hi n th t c đ phát hi n gian l n, cho dù qu n lý th a đáng ph n ng v i b t k k t qu thu đ c t th t c này, li u ki m tốn viên n i b có ki n th c v b t k th c t , nghi ng ho c b cáo bu c gian l n Giao ti p m t thái đ thích h p v ki m soát n i b báo cáo tài q trình Trong m t s th c th , nhu c u qu n lý y quy n có th b i th ng n u khơng ki m sốt y u gi m nguy c gian l n c a nhân viên Tuy nhiên, s th ng tr c a qu n lý b i m t cá nhân có th m t m y u ti m n ng - Xem xét m i quan h khơng bình th ng ho c khơng mong mu n Phân tích th t c có th h u ích vi c xác đ nh s t n t i c a giao d ch ho c s ki n khơng bình th ng, s ti n, t l , xu h ng có th ch nh ng v n đ báo cáo tài nh ng tác đ ng ki m toán - Phân tích th t c bao g m th t c liên quan đ n tài kho n doanh thu v i m c đích xác đ nh b t th ng - Xem xét thông tin khác - Khi có đ c m t s hi u bi t c a th c th môi tr ng c a nó, bao g m c ki m sốt n i b c a mình, ki m tốn viên ph i xem xét li u thơng tin thu đ c cho th y nh ng r i ro sai sót tr ng y u gian l n sai sót Ngồi ra, thơng tin thu đ c t khách hàng c a ki m toán viên đ c ch p nh n l u gi , kinh nghi m thu đ c cam k t th c hi n cho th c th , ví d cho vi c tham gia đ xem xét thơng tin tài t m th i, có th có liên quan vi c xác đ nh r i ro sai sót tr ng y u gian l n Xác đ nh đánh giá r i ro c a v t li u Sai ph m tr ng y u gian l n Ki m toán viên ph n ng v i nh ng r i ro sai sót tr ng y u gian l n qua cách sau : 91 - M t ph n ng có tác d ng t ng th v cách th c ki m toán đ c th c hi n, t ng hồi nghi chun nghi p đáp ng liên quan đ n xem xét t ng quát h n, th t c c th n u không lên k ho ch - M t ph n ng đ xác đ nh r i ro m c đ kh ng đ nh liên quan đ n tính ch t, th i gian m c đ c a th t c ki m toán s đ c th c hi n - M t ph n ng đ xác đ nh nh ng r i ro liên quan đ n vi c th c hi n m t s th t c ki m toán đ gi i quy t r i ro sai sót tr ng y u gian l n sai sót liên quan đ n qu n lý 3.3.3 Chu n m c 500: B ng ch ng ki m toán (các th t c nh m thu th p b ng ch ng; thông tin đ c s d ng làm b ng ch ng ki m tốn) Tính minh b ch c a báo cáo tài đ c ki m toán c n đ c đ m b o thông qua vi c công b đ y đ có thuy t minh rõ ràng v nh ng thơng tin h u ích, c n thi t cho vi c quy t đ nh kinh t c a nhà đ u t Tuy nhiên, ch t l ng ki m toán l i ph thu c ph n nhi u vào thông tin mà ki m toán viên s d ng đ đ a đánh giá v s tuân th nguyên t c quy c k tốn Do đó, ki m toán viên c n cân nh c đ a quy t đ nh v b ng ch ng ki m toán * Các quy t đ nh v b ng ch ng ki m toán: - Theo chu n m c ki m toán Vi t Nam s 500, b ng ch ng ki m toán t t c tài li u, thông tin xác th c mà ki m toán viên thu th p đ c liên quan đ n cu c ki m tốn d a thơng tin ki m tốn viên hình thành nên ý ki n c a - B ng ch ng ki m tốn có ý ngh a quan tr ng nh h ng quy t đ nh t i thành công c a cu c ki m toán i v i m t s t ch c ki m toán nh ki m toán đ c l p ki m toán Nhà n c, b ng ch ng ki m tốn cịn c s đ giám sát ch t l ng ho t đ ng c a ki m toán viên th c hi n ki m toán Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 500 quy đ nh: “Ki m toán viên Cơng ty ki m tốn ph i thu th p đ y đ b ng ch ng ki m tốn thích h p đ làm c s đ a ý ki n c a v báo cáo tài c a đ n v đ c ki m toán” đ t đ c k t qu ki m toán mong mu n gi i h n v quy mơ c ng nh v chi phí ki m toán, ki m toán viên ph i xác đ nh s l ng b ng ch ng ki m tốn thích h p c n thu th p đ đánh giá toàn di n v đ i t ng ki m toán Quy t đ nh c a ki m toán viên v thu th p b ng ch ng ki m tốn có th chia thành 04 lo i: - Quy t đ nh v th th c ki m toán c n áp d ng: Th th c ki m toán h ng d n chi ti t v trình thu th p m t lo i b ng ch ng ki m toán cá bi t ph i thu th p m t m m t cu c ki m tốn - Ví d , h ng d n v chi ti t trình thu th p biên b n ki m kê v t t , ti n t i két, hay h ng d n chi ti t v thu th p b ng so sánh gi a chi phi u toán v i kho n chi ti n m t, bút toán nh t ký hay chi ti t ch ng t v n chuy n 92 - Quy t đ nh v quy mô m u c n ch n đ i v i m t th th c nh t đ nh: Sau ch n đ c th th c ki m toán, ki m tốn viên xác đ nh quy mơ m u Quy mơ m u có th g m m t ph n t , m t ph n t hay t t c ph n t t ng th nghiên c u Ví d : th th c ki m toán phi u thu, gi s ph m vi th i gian c a cu c ki m tốn (q1/1999) có 5.000 phi u thu ki m tốn viên có th ch n quy mơ m u 300 phi u thu đ ki m tốn chi ti t Quy mơ m u ch n theo th th c thay đ i gi a cu c ki m toán - Quy t đ nh v nh ng kho n m c cá bi t c n ch n t t ng th : Xác đ nh xong quy mô m u ch n cho t ng th th c ki m toán, ki m toán viên c n xác đ nh ph n t cá bi t đ ki m tra c th Ví d : sau quy t đ nh 300 phi u t t ng th 5.000 phi u thu đ ki m toán chi ti t Ki m tốn viên có th ch n ph n t c th theo cách: (a) Ch n 100 phi u thu m t tháng; (b) ch n 300 phi u thu có giá tr ti n t l n nh t; (c) ch n phi u thu m t cách ng u nhiên (d) ch n theo phán đoán c a ki m toán viên hay k t h p cách nói - Quy t đ nh v th i gian hoàn thành th th c: Vi c xác đ nh th i gian c a th th c ki m tốn có th t k k toán mà B ng khai tài ph n ánh ch a k t thúc; ho c có th r t lâu sau k k tốn k t thúc Tuy nhiên, thơng th ng khách hàng mu n cơng ty ki m tốn hồn thành ki m tốn kho ng th i gian không m t quý k t k tốn k t thúc * Các tính ch t c a b ng ch ng ki m tốn: Tính thuy t ph c c a b ng ch ng ki m toán đ c quy t đinh b i hai tính ch t quan tr ng tính hi u l c (competence) tính đ y đ (Sufficinecy): (a) Hi u l c: - Hi u l c khái ni m dùng đ ch đ tin c y hay ch t l ki m toán - Nh ng y u t nh h ng c a b ng ch ng ng đ n tính hi u l c c a b ng ch ng ki m toán bao g m: + Th nh t lo i hình hay đa d ng c a b ng ch ng + Th hai h th ng ki m soát n i b (KSNB) + Th ba ngu n g c thu th p b ng ch ng ki m toán + Th t s k t h p b ng ch ng ki m toán (b) yđ : - y đ : Là khái ni m ch s l ng hay quy mô c n thi t c a b ng ch ng ki m toán đ đ a ý ki n k t lu n cho cu c ki m tốn - Tính đ y đ c a b ng ch ng ki m tốn nói t i s l ng ch ng lo i b ng ch ng ki m toán c n thu th p Khơng có b t c m t chu n m c quy đ nh m t cách 93 c th b ng ch ng đ mà ph thu c vào s phán quy t ch quan c a ki m tốn viên S phán quy t tu thu c vào t ng tình hu ng c th y ki m toán viên ph i cân nh c nh ng y u t có nh h ng t i tính đ y đ c a b ng ch ng ki m toán - Nh ng y u t nh h ng đ n tính đ y đ c a b ng ch ng ki m toán bao g m: + Th nh t tính hi u l c c a b ng ch ng + Th hai tính tr ng y u + Th ba m c đ r i ro 3.3.3 Hình thành ý ki n ki m toán báo cáo ki m tốn v BCTC (Hình thành ý ki n ki m toán v BCTC) * D ng ý ki n đ c trình bày báo cáo ki m tốn v báo cáo tài Chu n m c ki m toán m i s VSA 700 VSA 705 đ c p đ n lo i ý ki n là: Ý ki n ch p nh n toàn ph n ý ki n không ph i ý ki n ch p nh n toàn ph n Trong chu n m c s VSA 705 ý ki n khơng ch p nh n tồn ph n có d ng ý ki n là: - Ý ki n ngo i tr - Ý ki n trái ng c - Ý ki n t ch i đ a ý ki n * V n i dung tr tài ng h p l a ch n trình bày lo i ý ki n ki m tốn v báo cáo - Th nh t v d ng ý ki n ch p nh n toàn ph n Theo chu n m c VSA 700 ý ki n ch p nh n tồn ph n đ c trình bày KTV k t lu n r ng BCTC đ c l p, khía c nh tr ng y u, phù h p v i khuôn kh v l p trình bày BCTC đ c áp d ng Ý ki n ki m toán ph i s d ng m u câu sau: “BCTC ph n ánh trung th c h p lý, khía c nh tr ng y u… phù h p v i khn kh v l p trình bày BCTC đ c áp d ng” Nh v y, chu n m c VSA 700 đ a vào khái ni m m i “Khuôn kh v l p trình bày BCTC” Theo h ng d n t i đo n A27-A33 Chu n m c VSA 700 y u t KTV c n đánh giá c a khn kh l p trình bày BCTC b sung thêm y u t KTV c n đánh giá g m: + BCTC có thuy t minh đ y đ sách k tốn quan tr ng đ l a ch n + Các thu t ng đ thích h p hay khơng c s d ng BCTC (k c tiêu đ c a t ng BCTC) có Trong tr ng h p BCTC đ giá bao g m xem xét v : c l p theo khn kh v trình bày h p lý, vi c đánh + Cách trình bày, c u trúc n i dung t ng th c a BCTC 94 c áp d ng + Li u BCTC, bao g m thuy t minh liên quan, có ph n ánh đ y đ , thích h p giao d ch s ki n làm c s đ ch ng minh BCTC có đ t đ c m c tiêu trình bày h p lý hay khơng Nh v y, có th th y vi c đánh giá c a KTV v BCTC có đ c p đ n c vi c đánh giá n i dung c đánh giá hình th c trình bày c a BCTC ng th i, vi c đ a vào khái ni m khuôn kh v l p trình bày BCTC nh m t o u ki n cho vi c m r ng c s đánh giá BCTC chu n m c k tốn Vi t Nam cịn có thêm chu n m c k toán qu c t (IFRS), chu n m c k tốn cơng qu c t chu n m c k toán c a qu c gia khác… i u phù h p v i xu th h i nh p k toán qu c t mà Vi t Nam b t đ u áp d ng IFRS nghiên c u xem xét vi c áp d ng chu n m c k tốn cơng qu c t t ng lai g n - Th hai, v d ng ý ki n không ph i ý ki n ch p nh n toàn ph n Trong chu n m c ki m toán s VSA 705 quy đ nh ch t ch h n tr KTV đ a ý ki n không ph i ý ki n ch p nh n toàn ph n g m: ng h p + BCTC có sai sót tr ng y u + KTV không th thu th p đ c đ y đ b ng ch ng ki m tốn thích h p đ k t lu n r ng t ng th BCTC khơng cịn sai sót tr ng y u Chu n m c c ng quy đ nh rõ tr ng h p KTV đ a ý ki n không ph i ý ki n ch p nh n toàn ph n nh ý ki n ngo i tr , ý ki n trái ng c, t ch i đ a ý ki n Quy đ nh rõ hình th c n i dung trình bày c a t ng lo i ý ki n đ ng th i b sung thêm yêu c u c n trao đ i v i Ban Qu n tr doanh nghi p khách hàng v n i dung cách trình bày ý ki n ki m toán KTV d đ nh s đ a ý ki n ki m tốn khơng ph i ý ki n ch p nh n toàn ph n ây m t nh ng m đáng ý nh t c a chu n m c ki m toán s 705 l n ban hành chu n m c ki m toán l n ây m t th t c b t bu c m i KTV xem xét đ a ý ki n không ph i ý ki n ch p nh n toàn ph n M c đích c a th t c giúp KTV thu th p gi i thích cho v n đ d n đ n ý ki n không ph i ý ki n ch p nh n tồn ph n tìm ki m s đ ng thu n t Ban Qu n tr doanh nghi p 3.3.4 Xác đ nh trách nhi m ki m toán viên (doanh nghi p ki m toán) doanh nghi p khách hàng ki m toán báo cáo tài Trách nhi m c a doanh nghi p khách hàng trách nhi m c a KTV đ c đ t v i yêu c u cao h n chu n m c ki m toán s 700 Trong đó, v i trách nhi m c a Ban Giám đ c trách nhi m l p trình bày BCTC cịn ph i ghi rõ trách nhi m đ m b o h th ng KSNB h u hi u nh m đ m b o đ tin c y cho thơng tin tài đ n v i v i trách nhi m KTV c ng ph i đ c trình bày thành m t m c riêng báo cáo ki m toán v i tiêu đ phù h p Trong đó, KTV ph i nêu rõ trách nhi m c a đ a ý ki n v BCTC d a k t qu c a cu c ki m toán Chu n m c s 700 nh n m nh đ n vi c KTV c n ph i thu th p b ng ch ng đ làm c s cho ý ki n ki m tốn Ngồi ra, báo cáo ki m tốn m i cịn dành m t ph n riêng v i đ m c rõ ràng cho báo 95 cáo v yêu c u khác c a pháp lu t quy đ nh ng th i, chu n m c m i c ng quy đ nh tr ng h p KTV l p trình bày báo cáo ki m toán theo quy đ nh c a pháp lu t c a nh ng chu n m c ki m tốn khác ngồi chu n m c ki m toán Vi t Nam m t s cu c ki m toán BCTC * Các chu n m c ki m toán qu c t v trách nhi m c a doanh nghi p ki m toán Chu n m c ki m toán qu c t s 220 (ISA 220) v “Ki m soát ch t l ng c a ki m tốn báo cáo tài chính”, có hi u l c t ngày 15/12/2009, quy đ nh Giám đ c/Phó Giám đ c ki m tốn ph trách h p đ ng ki m toán (engagement partner) c n đ m b o r ng th t c ki m toán liên quan đ n vi c ch p nh n m t khách hàng m i ho c tái ti p t c khách hàng c đ c th c hi n đ y đ k t lu n c a công ty ki m toán v vi c ch p nh n khách hàng phù h p Trong tr ng h p Giám đ c/Phó Giám đ c ki m tốn ph trách khách hàng thu th p đ c thêm thơng tin v khách hàng mà tr c cơng ty ki m tốn t ch i th c hi n h p đ ng Giám đ c/Phó Giám đ c Ban Giám đ c cơng ty ki m tốn c n có s trao đ i k p th i đ có nh ng gi i pháp k p th i C ng theo quy đ nh t i Chu n m c đ o đ c ngh nghi p c a Liên đoàn K toán Qu c t , tr c ch p nh n m t khách hàng ki m toán, ki m tốn viên cơng ty ki m tốn c n xem xét xác đ nh có r i ro nh h ng t i vi c tuân th nguyên t c c b n v đ o đ c ngh nghi p c a ki m tốn viên hay khơng Các ngun t c c b n bao g m: Tính tr c, tính khách quan, n ng l c chun mơn tính th n tr ng, tính b o m t, t cách ngh nghi p * Chu n m c ki m toán Vi t Nam v trách nhi m c a cơng ty ki m tốn T i Vi t Nam, Lu t Ki m toán đ c l p s 67/2011/QH12 ban hành ngày 29/3/2011 t i k h p Qu c h i khóa 12 đánh d u b c phát tri n m i c a ngành ki m toán đ c l p t i Vi t Nam sau ch ng đ ng 20 n m Kho n 13 14 i u 29 Lu t Ki m toán đ c l p quy đ nh doanh nghi p ki m toán c n t ch i th c hi n ki m toán xét th y khơng b o đ m tính đ c l p, không đ n ng l c chuyên môn, không đ u ki n ki m toán, ho c đ n v đ c ki m tốn có yêu c u trái v i đ o đ c ngh nghi p, yêu c u chuyên môn, nghi p v ho c trái v i quy đ nh c a pháp lu t C ng theo quy đ nh t i i u 30 c a Lu t này, doanh nghi p ki m tốn khơng đ c ch p nh n th c hi n h p đ ng ki m toán doanh nghi p ki m toán ho c cung c p d ch v k toán cho khách hàng, d ch v khác có nh h ng đ n tính đ c l p c a ki m toán viên, ho c tr ng h p có liên quan đ n l i ích kinh t , nh h ng đ n tính đ c l p c a ki m toán viên doanh nghi p ki m toán nh ki m tốn viên có c ph n cơng ty đ c ki m tốn, ki m tốn viên có b , m , v , con, anh ch em ru t thành viên sáng l p, c đông có nh h ng đáng k , có trách nhi m u hành, qu n lý, giám sát đ n v đ c ki m toán T ng t nh Chu n m c ki m toán qu c t , chu n m c ki m toán Vi t Nam s 220 c ng đ a quy đ nh h ng d n yêu c u trình trì khách hàng hi n có đánh giá khách hàng ti m n ng, cơng ty ki m tốn ph i cân nh c đ n tính đ c l p, n ng l c ph c v khách hàng c a công ty ki m tốn tính tr c 96 c a ban qu n lý c a khách hàng Chu n m c c ng đ a m t s h ng d n v th t c mà cơng ty ki m tốn có th th c hi n ti p c n m t khách hàng ti m n ng ho c trì m i quan h v i khách hàng c * Th c t suy ng m Công ty ki m toán ch p nh n th c hi n h p đ ng ki m toán cho nh ng khách hàng mà ki m tốn viên cơng ty ki m toán thi u s am hi u v l nh v c ho t đ ng, ho c khơng có kinh nghi m ki m tốn v l nh v c ho t đ ng c a khách hàng i u n ki m toán viên tham gia ki m toán s m t nhi u th i gian đ tìm hi u v khách hàng, nhi u ki m toán viên sau k t thúc ki m toán v n ch a hi u h t đ c ho t đ ng c a đ n v đ c ki m toán Ngoài ra, thi u am hi u v khách hàng nên vi c đánh giá xác đ nh r i ro r t khó đ i v i ki m toán viên, ki m toán viên s r t lúng túng g p v n đ phát sinh v công tác t ch c, h ch toán k toán, đ c bi t v quy trình luân chuy n ch ng t , quy trình ki m soát, n i b c a khách hàng Theo đó, th t c ki m tốn đ c thi t k có th khơng phù h p khơng phát hi n đ c sai sót tr ng y u Ngồi ra, ki m tốn viên khách hàng có th g p ph i nh ng b t đ ng quan m x lý v n đ khác nhau, nguyên nhân ki m tốn viên khơng hi u bi t h t v b n ch t nghi p v , nên vi c áp d ng quy đ nh sách v k tốn, thu s khơng chu n xác, u s làm ch m ti n đ ki m tốn khơng đ m b o th i gian phát hành báo cáo ki m toán Trong tr ng h p khách hàng c tình có hành vi gian l n, n u ki m toán viên khơng có đ n ng l c, kinh nghi m hi u bi t v khách hàng r t khó có th phát hi n đ m b o r ng báo cáo tài đ c ki m tốn khơng cịn sai sót tr ng y u i u s nh h ng không nh t i ng i s d ng báo cáo tài chính, nh c đơng, ngân hàng nhà đ u t Ví d tr ng h p Công ty C ph n D c Vi n ông M c dù đ c E&Y, m t nh ng cơng ty ki m tốn Big4 hàng đ u t i Vi t Nam ki m toán nh ng gian l n c a Ban Giám đ c công ty nh vi c t o doanh thu o, nhi u h p đ ng đ c ký k t v i cơng ty Ch t ch h i đ ng qu n tr t o nh ng không b phát hi n l u ý báo cáo ki m toán, d n đ n r t nhi u nhà đ u t m t ti n sau hành vi gian l n b phát hi n y ban Ch ng khoán h y niêm y t ch ng khốn c a D c Vi n ơng Các r i ro không ch nh h ng đ n ch t l ng báo cáo ki m toán, ng i s d ng báo cáo ki m toán, mà nh h ng tr c ti p t i uy tín danh ti ng c a ki m tốn viên cơng ty ki m tốn, làm cho cơng ty ki m tốn g p khó kh n h n vi c m r ng th tr ng nâng cao uy tín ngh nghi p (Nguy n Huy Tâm, 2013) 3.3.5 Hi u bi t v doanh nghi p môi tr ng kinh doanh N m 2003, chu n m c ki m toán qu c t ISA 315 đ i thay th cho chu n m c ISA 310 – hi u bi t v tình hình kinh doanh, ISA 400 – đánh giá r i ro ki m soát n i b ISA 401 ki m toán môi tr ng tin h c N m 2009, ISA 315 97 th c đ c biên so n thay th ISA 315 (2003) nhiên, khơng có s thay đ i l n gi a hai b n chu n m c Chu n m c ki m toán m i đ c p đ n vi c s d ng mơ hình đánh giá r i ro kinh doanh đ đánh giá r i ro ki m toán ây cách ti p c n r i ro m i mà chu n m c ki m toán Vi t Nam (VSA) ch a ti p c n Theo chu n m c ki m toán Vi t Nam 400, vi c đánh giá r i ro đ c ti p c n theo ba b ph n c u thành r i ro, r i ro ti m tàng, r i ro ki m soát r i ro phát hi n ây chu n m c d a chu n m c ISA 400 nh m quy đ nh trách nhi m c a ki m toán viên đ i v i vi c tìm hi u khách hàng h th ng ki m soát n i b c a khách hàng Chu n m c ki m toán Vi t Nam 315 Xác đ nh đánh giá r i ro có sai sót tr ng y u thông qua hi u bi t v đ n v đ c ki m tốn mơi tr ng c a đ n v đ c ban hành vào n m 2012 c b n n m b t s bi n đ i c a chu n m c ki m toán qu c t ISA 315 S khác gi a VSA 315 VSA 400 nh sau: M c tiêu M c tiêu c a ki m toán viên doanh nghi p ki m toán xác đ nh đánh giá r i ro có sai sót tr ng y u gian l n ho c nh m l n c p đ báo cáo tài c p đ c s d n li u, thông qua hi u bi t v đ n v đ c ki m toán môi tr ng c a đ n v , có ki m sốt n i b , t cung c p c s cho vi c thi t k th c hi n bi n pháp x lý đ i v i r i ro có sai sót tr ng y u đ c đánh giá Các đ nh ngh a - C s d n li u - R i ro kinh doanh - R i ro tr ng y u Ki m sốt n i b Là quy trình Ban qu n tr , Ban Giám đ c cá nhân khác đ n v thi t k , th c hi n trì đ t o s đ m b o h p lý v kh n ng đ t đ c m c tiêu c a đ n v vi c đ m b o đ tin c y c a báo cáo tài chính, đ m b o hi u qu , hi u su t ho t đ ng, tuân th pháp lu t quy đ nh có liên quan Thu t ng “ki m soát” đ c hi u b t c khía c nh c a m t ho c nhi u thành ph n c a ki m soát n i b ; - Th t c đánh giá r i ro Không đ nh ngh a Quy trình đánh giá r i ro (a) Ph ng v n Ban Giám đ c cá nhân khác đ n v mà theo xét đốn c a ki m tốn viên có kh n ng cung c p thông tin h tr cho vi c xác đ nh r i ro có sai sót tr ng y u gian l n ho c nh m l n (b) Th c hi n th t c phân tích (c) Quan sát u tra 98 Ki m toán viên ph i có đ hi u bi t v h th ng k toán h th ng ki m soát n i b c a khách hàng đ l p k ho ch ki m toán t ng th ch ng trình ki m tốn thích h p, có hi u qu Ki m toán viên ph i s d ng kh n ng xét đốn chun mơn c a đ đánh giá r i ro ki m toán xác đ nh th t c ki m toán nh m gi m r i ro ki m toán xu ng th p t i m c có th ch p nh n đ c - Không đ nh ngh a - R i ro ti m tàng - R i ro ki m soát - R i ro phát hi n - R i ro ki m toán Là quy đ nh th t c ki m soát đ n v đ c ki m toán xây d ng áp d ng nh m b o đ m cho đ n v tuân th pháp lu t quy đ nh, đ ki m tra, ki m soát, ng n ng a phát hi n gian l n, sai sót; đ l p báo cáo tài trung th c h p lý; nh m b o v , qu n lý s d ng có hi u qu tài s n c a đ n v H th ng ki m soát n i b bao g m mơi tr ng ki m sốt, h th ng k toán th t c ki m soát - ánh giá r i ro ki m toán - Tr ng y u - H th ng k tốn - Mơi tr ng ki m sốt - Th t c ki m sốt Quy trình đánh giá r i ro theo th t : ánh giá r i ro ti m tàng ánh giá r i ro ki m soát ánh giá r i ro phát hi n S d ng thông tin c a ki m toán viên khác Tr ng h p d đ nh s d ng thông tin thu th p đ c t kinh nghi m làm vi c v i đ n v đ c ki m toán t th t c ki m toán th c hi n n m tr c ho c kinh nghi m t cu c ki m toán tr c, ki m toán viên ph i cân nh c li u có thay đ i di n th i gian t cu c ki m toán tr c đ n cu c ki m tốn hi n t i có th nh h ng t i s phù h p c a thông tin đ i v i cu c ki m tốn hi n t i hay khơng Các hi u bi t c n thi t v khách hàng Ngành ngh kinh doanh, quy đ nh pháp lý y u t bên khác, bao g m c khn kh v l p trình bày báo cáo tài đ c áp d ng c m c a đ n v , bao g m: L nh v c ho t đ ng; Lo i hình s h u b máy qu n tr ; Các hình th c đ u t mà đ n v s tham gia, k c đ u t vào đ n v có m c đích đ c bi t; C c u t ch c, s n xu t kinh doanh qu n lý c c u ngu n v n c a đ n v Các thông tin giúp ki m tốn viên hi u đ c nhóm giao d ch, s d tài kho n thông tin thuy t minh c n đ c trình bày báo cáo tài c a đ n Các sách k tốn mà đ n v l a ch n áp d ng lý thay đ i (n u có) M c tiêu, chi n l c c a đ n v nh ng r i ro kinh doanh có liên quan mà có th d n đ n r i ro có sai sót tr ng y u Vi c đo l ng đánh giá k t qu ho t đ ng c a đ n v Tìm hi u h th ng ki m sốt n i b Tìm hi u h th ng ki m soát n i b d a b ph n c u thành bao g m: Mơi tr ng ki m sốt ánh giá r i ro H th ng thông tin Các ho t đ ng ki m soát Giám sát ki m soát ánh giá cu i xem xét r i ro ánh giá c a ki m toán viên v r i ro có sai sót tr ng y u c p đ c s d n li u có th thay đ i q trình ki m toán ki m toán viên thu th p đ c thêm b ng ch ng ki m toán Tr ng h p b ng ch ng ki m toán thu th p đ c t vi c th c hi n th t c ki m toán ti p theo ho c thông tin m i thu th p đ c không nh t quán v i nh ng b ng ch ng ki m toán ban đ u mà ki m toán viên d a vào đ đánh giá r i ro ki m toán viên ph i xem xét l i nh ng đánh giá tr c t s a đ i th t c ki m toán ti p theo đ R i ro ph c bi m toán c p đ n nh ng r i ro mà n u ch th c hi n th nghi n s không cung c b ng ch ng ki m tốn thích h p Khơng đ c p đ n vi c s d ng thơng tin c a ki m tốn viên khác quy trình ki m tốn Khơng đ cđ c pđ n Tìm hi u h th ng ki m sốt n i b d a b ph n c u thành bao g m: Môi tr ng ki m soát H th ng k toán Th t c ki m soát M c tiêu c a th nghi m c b n th nghi m ki m soát khác nhau, nh ng k t qu thu đ c t hai lo i th nghi m có th b sung cho vi c th c hi n đánh giá r i ro ti m tàng r i ro ki m soát R i ro ti m tàng r i ro ki m soát dù đ c đánh giá m c đ th p nh t ki m tốn viên v n ph i th c hi n th nghi m c b n đ i v i lo i nghi p v s d tài kho n tr ng y u ánh giá c a ki m toán viên v lo i r i ro có th thay đ i trình th c hi n ki m toán K c n 99 BÀI T P CH NG I Bài t p v đ o đ c ngh nghi p ki m toán KTV An bán c phi u mà n m gi c a công ty AG vào tháng tr c b t đ u th c hi n cơng vi c ki m tốn cho cơng ty AG cho niên đ k toán k t thúc ngày 31/12 K toán t ng h p c a công ty ngh vi c tháng tr c ngày k t thúc niên đ cho đ n ngày l p BCTC, công ty v n ch a tìm đ c ng i thay th Do đó, nh ng nghi p v phát sinh tháng cu i c a niên đ khơng đ c ghi nh n vào s sách Vì v y, cơng ty nh KTV gi s k tốn, l p BCTC sau ti n hành ki m toán BCTC, KTV đ ng ý KTV Lân ph trách h p đ ng ki m toán cho cơng ty PLC v a m i làm l đính v i Chi - K tốn tr ng cơng ty PLC Cu c ki m tốn th c s ti n hành tháng t i Giám đ c công ty đ ngh KTV Lân tham gia vào cu c h p b nhi m ki m toán viên Ban Giám đ c t i H c đơng Giám đ c đ ngh phí ki m tốn khơng nên v t q 150 tri u Trong tr ng h p trên, ki m tốn viên li u có vi ph m đ o đ c ngh nghi p? Hãy cho bi t tình hu ng d ph m tiêu chu n ngh nghi p nào? i ki m toán viên làm theo ho c vi a Ki m toán viên cung c p thông tin c a công ty khách hàng đ cho m t ng i b n thân c ki m toán b Giám đ c cơng ty khách hàng u c u ki m tốn viên thay đ i ý ki n nh n xét báo cáo ki m toán Ki m toán viên đ ng ý mà khơng có b t k m t s tranh lu n dù r ng c s c a ý ki n khơng thích h p c Nghi ng có sai ph m ch đ k toán d n đ n sai l ch s li u kho n ph i thu ki m toán viên ti n hành ki m tra tồn b s li u, ch ng t có liên quan thay th c hi n ki m tra ch n m u d Do mâu thu n v i m t ng i quen c làm k tốn t i cơng ty khách hàng đ c ki m toán, ki m toán viên đ a nh n xét không v ph n vi c mà ng i quen ph trách báo cáo ki m toán B ng ch ng ki m tốn Khi ki m tốn BCTC cho cơng ty ABC, KTV đ c l p đ c bi t cơng ty thay đ i ph ng pháp tính giá hàng t n kho t ph ng pháp bình quân gia quy n (s d ng nh ng n m tr c) sang ph ng pháp FIFO (n m hi n hành) Có quan m khác v ý ki n s đ c đ a BCKT: ây tình hu ng khơng phù h p v i chu n m c ch đ k toán hi n hành nên KTV c n đ a ý ki n không ch p nh n 100 KTV có th t ch i đ a ý ki n đ h n ch trách nhi m pháp lý c a II Hãy nh n xét t ng ý ki n bày t ý ki n riêng c a D đ i tài li u h s ki m tốn c a KTV: a) B ng tính tốn chi phí kh u hao KTV l p đ so sánh v i s li u c a đ n v c ki m toán b) Gi y t v quy n s h u nhà x ng c a đ n v đ c ki m toán Yêu c u: Hãy cho bi t m i tài li u cung c p v kho n m c BCTC đ tin c y c a m i b ng ch ng đ ng th i cho bi t KTV có c n thu th p thêm b ng ch ng không Hãy cho bi t t ng phát bi u d i hay sai gi i thích: a) B ng ch ng ki m tốn thích h p ch c n có đ tin c y cao đ c b) KTV nh n quà t ng có giá tr l n ho c nh ng đ c ân (nh mua hàng v i giá r ) c a đ n v đ c ki m toán vi ph m đ o đ c ngh nghi p v ph ng di n khách quan III Gian l n sai sót Hãy cho bi t tr ng h p sau, tr ng h p có th sai sót, tr ng h p có th gian l n tr ng h p có th hành vi khơng tuân th pháp lu t quy đ nh Công ty thay đ i pp kh u hao TSC t pp đ ng th ng sang pp kh u hao t ng d n làm gi m chi phí 20 tri u đ ng Cơng ty khơng gi i trình thuy t minh BCTC Kho n h i l đ giành đ 10 tri u đ ng c h p đ ng đ c ghi vào tài kho n "Chi phí QLDN" K t qu ki m tra tính tốn cho th y s li u doanh thu bán ch u th p h n so v i s li u đ c trình bày BCTC 50 tri u đ ng Hóa đ n ti n n tho i chung c a công ty tháng 12/200X đ tài kho n "Thu ph i n p" tr giá 10 tri u đ ng c ph n ánh vào IV Chu n m c ki m toán VN s 240 Cho bi t nh ng phát bi u d Chu n m c ki m toán VN s 240 i đây, phát bi u không phù h p v i M t c s quan tr ng đ phân bi t gian l n sai sót đ ng c v l i c a ng th c hi n, n u không xác đ nh đ c s v l i có th xem m t hành vi sai sót i Ki m tốn viên khơng có trách nhi m phát hi n t t c gian l n sai sót nh ng có trách nhi m đánh giá r i ro d a s đánh giá th c hi n th t c ki m toán c n thi t đ phát hi n gian l n sai sót tr ng y u Trách nhi m c a ki m toán viên đ i v i gian l n sai sót đ y u giai đo n l p k ho ch th c hi n ki m toán c th c hi n ch 101 Trách nhi m c a ki m toán viên đ i v i gian l n khơng có khác bi t so v i trách nhi m đ i v i sai sót t Nói chung, ki m tốn viên th ng đ n l , cá bi t ng không xem gian l n ho c sai sót m t hi n Ki m toán viên ch báo cáo v nh ng gian l n ho c sai sót gây nh h y u đ n báo cáo tài ng tr ng IV Chu n m c ki m toán VN s 560 Cho bi t nh ng phát bi u d m c ki m toán VN s 560: i đây, phát bi u không phù h p v i Chu n a N u đ n g n ngày phát hành báo cáo tài c a n m sau m i phát hi n s ki n sau ngày k t thúc niên đ c a n m tr c khơng c n xem xét vi c u ch nh báo cáo tài báo cáo ki m tốn n a b Ki m tốn viên ch có trách nhi m xem xét nh h cho đ n ngày c a báo cáo ki m toán ng c a s ki n x y c Các th t c nh n d ng s ki n sau ngày k t thúc niên đ nh ng tr c ngày c a báo cáo ki m toán th ng đ c ti n hành vào giai đo n cu i c a cu c ki m toán d S ki n sau ngày k t thúc k k toán n m f Hãy phân lo i s ki n sau ngày k t thúc niên đ sau vào hai nhóm s ki n: M t v ki n x y vào tr thúc niên đ c ngày k t thúc niên đ nh ng đ M t v ki n x y sau ngày k t thúc niên đ nh ng đ ki m toán c x sau ngày k t c x tr c ngày báo cáo Vi c phá s n c a m t khách hàng ch y u sau ngày k t thúc niên đ h a ho n Vi c thu đ c ti n (sau k t thúc niên đ nh ng tr c ngày c a báo cáo ki m toán) c a m t khách hàng l p d phòng n ph i thu khó địi vào th i m khóa s Vi c phát hành trái phi u c a công ty sau ngày k t thúc niên đ nh ng tr c a báo cáo ki m toán c ngày V Chu n m c ki m toán VN s 570 Cho bi t nh ng phát bi u d Chu n m c ki m tốn VN s 570: a Tính ho t đ ng liên t c đ lên t ngày c a báo cáo tài i đây, phát bi u khơng phù h p v i c xem xét m t t ng lai g n t n m tr b N u tính ho t đ ng liên t c thích h p nh ng cịn t n t i s không ch c ch n tr ng y u KTV s yêu c u đ n v khai báo Thuy t minh BCTC n u đ n v khơng đ ng ý ý ki n ch p nh n t ng ph n ho c khơng ch p nh n có th đ c đ a 102 c M i tr ng h p vi ph m tính ho t đ ng liên t c, ch c n đ n v có nh ng khai báo th a đáng thích h p Thuy t minh BCTC KTV có th đ a ý ki n ch p nh n toàn ph n kèm v i đo n nh n m nh tham chi u đ n ph n Thuy t minh BCTC d Vi c xem xét tính ho t đ ng liên t c c a ki m tốn viên nh m m c đích đ a m t b o đ m h p lý v kh n ng t n t i c a đ n v m t th i gian có th th y đ c, th ng m t n m sau ngày k t thúc niên đ S ki n sau ngày k t thúc k k tốn n m n ti m tàng Cơng ty X đ i t ng u tra c a C quan B o v Môi tr ng hành vi vi ph m Lu t môi tr ng gây tác h i nghiêm tr ng đ n môi tr ng Các s ki n bao g m: A Công ty gây hành vi tác h i môi tr ng B C quan B o v Môi tr ng ti n hành u tra C C quan B o v Môi tr ng k t lu n v ti n ph t D Công ty n p ph t Gi s r ng công ty X bi t v v vi c C quan B o v Môi tr ng b t đ u u tra, lúc công ty X c ng bi t r ng ch c ch n ph i ch u ph t Tuy nhiên, s ti n b ph t ch đ c xác đ nh đáng tin c y sau C quan B o v Môi tr ng k t lu n Yêu c u: Trong m i tr nh th BCTC Tr ng h p d i đây, cho bi t v n đ đ ng h p A Ngày k t thúc niên đ Tr ng h p A B C D Ngày phát hành BCTC B C Ngày k t thúc niên đ Tr ng h p A B Tr A c trình bày D Ngày phát hành BCTC C Ngày k t thúc niên đ D Ngày phát hành BCTC ng h p Ngày k t thúc niên đ B C Ngày phát hành BCTC 103 TÀI LI U THAM KH O B Tài Chính (2006) H th ng chu n m c k toán Vi t Nam Nhà xu t b n Tài chính, Hà N i B Tài Chính (2013) H th ng chu n m c Ki m toán Vi t Nam m i nh t 2013 Nhà xu t b n Lao đ ng, Hà N i Greuning H V & Koen M (2000) Các chu n m c k toán qu c t - Tài li u h ng d n th c hành Nhà xu t b n Chính tr Qu c gia, Hà N i IAASB (2013) B n d ch H th ng chu n m c Ki m toán qu c t : H i Ki m toán viên hành ngh Vi t Nam (VACPA) International Federation of Accountants (2009) International Standard of Accounting Nguy n ình (2002) Thơng l chu n m c K toán qu c t NXB Xây d ng, Hà N i Nguy n Huy Tâm (2013) R i ro t vi c không tuân th quy trình ch p nh n khách hàng c a cơng ty ki m tốn T p chí khoa h c, i h c Qu c Gia Hà N i 9(3): 43-52 Nguy n Quang Quynh (2011) Giáo trình Ki m tốn Tài NXB i h c Kinh t qu c dân, Hà N i Nguy n Th Kim H ng, Tr n Th Thu Huy n & Nguy n Ánh D ng (2020) So sánh chu n m c k toán Vi t Nam 14 chu n m c k toán qu c t 15 (IFRS 15): nh ng khó kh n, thu n l i c a doanh nghi p Vi t Nam áp d ng IFRS15 T p chí Khoa h c Công ngh 56(1) Nguy n Công Ph ng (2013) V mơ hình chu n m c ch đ k tốn c a Vi t Nam T p chí Kinh t Phát tri n (194) Qu c h i (2011) Lu t Ki m toán đ c l p Lu t s 67/2011 Qu c h i (2019) Lu t Ki m toán Nhà n c Qu c h i (2003).Lu t K toán n m 2003 Tr nh Lê Tân & Th ài Trang (2020) Chu n m c k toán Vi t Nam qu c t l p trình bày BCTC T p chí tài Truy c p t http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/chuan-muc-ke-toan-viet-nam-vaquoc-te-trong-lap-va-trinh-bay-bao-cao-tai-chinh-137443.html Nguy n Vi t L i & u Ng c Châu (2008) Giáo trình Ki m tốn Tài NXB H c vi n Tài chính, Hà N i VACPA (2019) Báo cáo t ng h p v bi t gi a chu n m c k toán Vi t Nam qu c t V ng ình Hu (2007) Giáo trình Ki m tốn NXB H c vi n Tài chính, Hà N i 104 ... hi n u ch nh BCTC ki m toán Báo cáo ki m toán Đ Chu n m c ki m toán ng s d ng thơng tin Hình S đ m i quan h gi a chu n m c k toán chu n m c ki m toán 14 BÀI T P CH NG Bài 1: Ch n câu tr l i nh... chu n m c k toán chu n m c k toán qu c t chu n m c k toán qu c gia Chu n m c k toán qu c t đ c so n th o ban hành b i H i đ ng chu n m c k toán qu c t (IASB) Vi c ban hành chu n m c k toán qu c... hành chu n m c k toán qu c gia vi c ban hành h th ng chu n m c k toán cho qu c gia 17 Chu n m c k toán ki m toán Vi t Nam Vi t Nam đ c so n th o ban hành b i h i k toán Chu n m c k toán b t bu c