I. Híng dÉn kÕ to¸n chuÈn mùc "Hµng tån kho"1- KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh- Khi ph¸t sinh chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh, ghi:Nî TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung (Chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh)Cã c¸c TK: 152, 153, 214, 331, 334,...- Cuèi kú, ph©n bæ vµ kÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh vµo chi phÝ chÕ biÕn cho mçi ®¬n vÞ s¶n phÈm theo møc c«ng suÊt b×nh thêng, ghi:Nî TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dangCã TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung (Chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh).- Trêng hîp møc s¶n phÈm thùc tÕ s¶n xuÊt ra thÊp h¬n c«ng suÊt b×nh thêng th× kÕ to¸n ph¶i tÝnh vµ x¸c ®Þnh chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh ph©n bæ vµo chi phÝ chÕ biÕn cho mçi ®¬n vÞ s¶n phÈm theo møc c«ng suÊt b×nh thêng. Kho¶n chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh kh«ng ph©n bæ (kh«ng tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm sè chªnh lÖch gi÷a tæng chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh thùc tÕ ph¸t sinh lín h¬n chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh ®îc tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm) ®îc ghi nhËn vµo gi¸ vèn hµng b¸n trong kú, ghi:Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n (Chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh kh«ng ph©n bæ)Cã TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung.2- KÕ to¸n c¸c kho¶n hao hôt, mÊt m¸t hµng tån kho- C¨n cø vµo biªn b¶n vÒ mÊt m¸t, hao hôt hµng tån kho, kÕ to¸n ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hµng tån kho mÊt m¸t, hao hôt, ghi:Nî TK 1381 - Tµi s¶n thiÕu chê xö lýCã c¸c TK: 151, 152, 153, 154, 155, 156- C¨n cø vµo biªn b¶n xö lý vÒ hµng tån kho hao hôt, mÊt m¸t, kÕ to¸n ghi:Nî TK 111, 334,... (PhÇn tæ chøc, c¸ nh©n ph¶i båi thêng)Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n (C¸c kho¶n hao hôt, mÊt m¸t cña hµng tån kho, sau khi trõ (-) phÇn båi thêng cña tæ chøc, c¸ nh©n g©y ra ®îc ph¶n ¸nh vµo gi¸ vèn hµng b¸n)Cã TK 1381 - Tµi s¶n thiÕu chê xö lý.3- KÕ to¸n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån khoCuèi kú kÕ to¸n n¨m, khi gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®îc cña hµng tån kho nhá h¬n gi¸ gèc th× ph¶i lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho. Sè dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®îc lËp lµ sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ gèc cña hµng tån kho lín h¬n gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®îc cña chóng.- Trêng hîp kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ph¶i lËp ë cuèi kú kÕ to¸n n¨m nay lín h¬n kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®• lËp ë cuèi kú kÕ to¸n n¨m tríc th× sè chªnh lÖch lín h¬n ®îc lËp thªm, ghi:Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n (Chi tiÕt dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho) Cã TK 159 - Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho.- Trêng hîp kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ph¶i lËp ë cuèi kú kÕ to¸n n¨m nay nhá h¬n kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®• lËp ë cuèi kú kÕ to¸n n¨m tríc th× sè chªnh lÖch nhá h¬n ®îc hoµn nhËp, ghi:Nî TK 159 - Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån khoCã TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n (Chi tiÕt dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho).
TT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 Tªn chn mùc M· sè Qun Chuẩn mực chung Hàng tồn kho Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định vô hình Thuê tài sản ảnh hởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Doanh thu thu nhập khác Hợp đồng xây dựng Chi phí vay Báo cáo lu chuyển tiền tệ Bất động sản đầu t Kế toán khoản đầu t vào Công ty liên kết Thông tin tài khoản vốn góp liên doanh Trình bày báo cáo tài Báo cáo tài hợp kế toán khoản đầu t vào Công ty Thông tin bên liên quan Thu thu nhp doanh nghiệp Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Báo cáo tài niên độ Báo cáo phận Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót Hợp kinh doanh Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng Hợp đồng bảo hiểm Lãi cổ phiếu TT 161-2007 Hướng dẫn lại 16 CM Kế toán t 1-2-3 Chuẩn mực chung Hàng tồn kho Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định vô hình Thuê tài sản ảnh hởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Doanh thu thu nhập khác Hợp đồng xây dựng Chi phí vay Báo cáo lu chuyển tiền tệ Bất động sản đầu t Kế toán khoản đầu t vào Công ty liên kết Thông tin tài khoản vốn góp liên doanh Trình bày báo cáo tài Báo cáo tài hợp kế toán khoản đầu t vào Công ty Thông tin bên liên quan 01 02 03 04 06 10 14 15 16 24 05 07 08 21 25 26 17 22 II I I I II II I II II II III III III III III III IV IV 23 27 28 29 11 18 19 30 IV IV IV IV V V V V 01 02 03 04 06 10 14 15 16 24 05 07 08 21 25 26 II I I I II II I II II II III III III III III III I Híng dÉn kÕ to¸n chn mực "Hàng tồn kho" 1- Kế toán chi phí sản xuất chung cố định - Khi phát sinh chi phí sản xuất chung cố định, ghi: Nợ TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung (Chi tiÕt chi phÝ s¶n xuất chung cố định) Có TK: 152, 153, 214, 331, 334, - Cuối kỳ, phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung cố định vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng, ghi: Nợ TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Cã TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung (Chi tiÕt chi phí sản xuất chung cố định) - Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp công suất bình thờng kế toán phải tính xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng Khoản chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch tổng chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn chi phí sản xuất chung cố định đợc tính vào giá thành sản phẩm) đợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ) Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung 2- Kế toán khoản hao hụt, mát hàng tồn kho - Căn vào biên mát, hao hụt hàng tồn kho, kế toán phản ánh giá trị hàng tồn kho mát, hao hụt, ghi: Nợ TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK: 151, 152, 153, 154, 155, 156 - Căn vào biên xử lý hàng tồn kho hao hụt, mát, kế toán ghi: Nợ TK 111, 334, (Phần tổ chức, cá nhân phải bồi thờng) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thờng tổ chức, cá nhân gây đợc phản ánh vào giá vốn hàng bán) Có TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý 3- Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực đợc hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực đợc chúng - Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối kỳ kế toán năm trớc số chênh lệch lớn đợc lập thêm, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối kỳ kế toán năm trớc số chênh lệch nhỏ đợc hoàn nhập, ghi: Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) II Hớng dẫn kế toán chuẩn mực "Tài sản cố định hữu hình" 1- Về nội dung phản ánh TK 211 - TSCĐ hữu hình, đợc sửa đổi lại phần nguyên giá TSCĐ hữu hình, xác định trờng hợp cụ thể, nh sau: TSCĐ hữu hình mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ khoản đợc chiết khấu thơng mại, giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế đợc hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử), chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác TSCĐ hữu hình đầu t xây dựng theo phơng thức giao thầu: Đối với TSCĐ hữu hình hình thành đầu t xây dựng theo phơng thức giao thầu, nguyên giá giá toán công trình đầu t xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trớc bạ (nếu có) TSCĐ hữu hình mua trả chậm: Trờng hợp TSCĐ hữu hình mua sắm đợc toán theo phơng thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ đợc phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền đợc hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn toán, trừ số chênh lệch đợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình (vốn hoá) theo quy định Chuẩn mực Chi phí vay TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Trờng hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm sản xuất để chuyển thành TSCĐ nguyên giá chi phí sản xuất sản phẩm cộng (+) chi phí trực tiếp liên quan đến việc đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong trờng hợp trên, khoản lÃi nội không đợc tính vào nguyên giá tài sản Các chi phí không hợp lý nh nguyên liệu, vật liệu lÃng phí, lao động khoản chi phí khác sử dụng vợt mức bình thờng trình tự xây dựng tự chế không đợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình không tơng tự tài sản khác đợc xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền t ơng đơng tiền trả thêm thu Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tơng tự, hình thành đợc bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tơng tự (tài sản tơng tự tài sản có công dụng tơng tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tơng đơng) Trong hai trờng hợp khoản lÃi hay lỗ đợc ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận đợc tính giá trị lại TSCĐ đem trao đổi Ví dụ: việc trao đổi TSCĐ hữu hình tơng tự nh trao đổi máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải, sở dịch vụ TSCĐ hữu hình khác Phơng pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến tăng TSCĐ hữu hình 2.1- Trờng hợp mua TSCĐ hữu hình theo phơng thức trả chậm, trả góp: - Khi mua TSCĐ hữu hình theo phơng thức trả chậm, trả góp đa sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá - ghi theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Phần lÃi trả chậm số chênh lệch tổng số tiền phải toán trừ (-) giá mua trả tiÒn trõ (-) thuÕ GTGT (nÕu cã) Cã TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Tổng giá toán) - Định kỳ, toán tiền cho ngời bán, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 111, 112 (Số phải trả định kỳ bao gồm giá gốc lÃi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ) Đồng thời tính vào chi phÝ theo sè l·i tr¶ chËm, tr¶ gãp ph¶i trả kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn 2.2- Trờng hợp doanh nghiệp đợc tài trợ, biếu tặng TSCĐ hữu hình đa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 711 - Thu nhập khác Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến TSCĐ hữu hình đợc tài trợ, biếu, tặng tính vào nguyên giá, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112, 331, 2.3- Trờng hợp TSCĐ hữu hình tự chế: - Khi sử dụng sản phẩm doanh nghiệp tự chế tạo để chuyển thành TSCĐ hữu hình sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thµnh phÈm (NÕu xt kho sư dơng) Cã TK 154 - Chi phÝ SXKD dë dang (NÕu s¶n xuất xong đa vào sử dụng ngay, không qua kho) Đồng thời ghi tăng TSCĐ hữu hình: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 512- Doanh thu nội bộ(Doanh thu giá thành thực tế sản phẩm) - Chi phí lắp đặt, chạy thử, liên quan đến TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu h×nh Cã TK 111, 112, 331, 2.4 - Trêng hợp TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi: 2.4.1 TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tơng tự: - Khi nhận TSCĐ hữu hình tơng tự trao đổi đa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận ghi theo giá trị lại TSCĐ ® a ®i trao ®ỉi) Nỵ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị đà khấu hao TSCĐ đa trao đổi) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ hữu hình đa trao đổi) 2.4.2 TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình không tơng tự: - Khi giao TSCĐ hữu hình cho bên trao đổi, kế toán ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị lại TSCĐ hữu hình đa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị đà khấu hao) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Đồng thời ghi tăng thu nhập trao đổi TSCĐ: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá toán) Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá trị hợp lý TSCĐ đa trao đổi) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có) - Khi nhận đợc TSCĐ hữu hình trao đổi, ghi: Nợ TK 211-TSCĐ hữu hình (Giá trị hợp lý TSCĐ nhận đợc trao ®ỉi) Nỵ TK 133 - Th GTGT ®ỵc khÊu trõ (Nếu có) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá toán) Trờng hợp phải thu thêm tiền giá trị hợp lý TSCĐ đa trao đổi lớn giá trị hợp lý TSCĐ nhận đợc trao đổi nhận đợc tiền bên có TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 111, 112 (Số tiền đà thu thêm) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Trờng hợp phải trả thêm tiền giá trị hợp lý TSCĐ đa trao đổi nhỏ giá trị hợp lý TSCĐ nhận đợc trao đổi trả tiền cho bên có TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 111, 112, 2.5- Trờng hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, đa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá- chi tiết nhà cửa, vật kiến trúc) Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá- chi tiết quyền sử dụng ®Êt) Nỵ TK 133 - Th GTGT ®ỵc khÊu trõ (nÕu cã) Cã TK 111, 112, 331, 2.6- Đối với TSCĐ hữu hình ghi sổ doanh nghiệp, không đủ tiêu chuẩn ghi nhận quy định chuẩn mực TSCĐ hữu hình, phải chuyển sang công cụ, dụng cụ, kế toán phải ghi giảm TSCĐ hữu hình: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị đà khấu hao) Nợ TK 627, 641, 642 (Giá trị lại) (Nếu giá trị lại nhỏ) Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Giá trị lại) (Nếu giá trị lại lớn phải phân bổ dần) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình 2.7- Khi công tác XDCB hoàn thành bàn giao đa tài sản vào sử dụng cho SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 241 - XDCB dở dang - Nếu tài sản hình thành qua đầu t không thoả mÃn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình theo quy định chuẩn mực kế toán, ghi: Nợ TK 152, 153 (Nếu vật liƯu, c«ng nhËp kho) Cã TK 241 - XDCB dë dang 2.8- Chi phÝ ph¸t sinh sau ghi nhËn ban đầu liên quan đến TSCĐ hữu hình nh sửa chữa, cải tạo, nâng cấp: - Khi phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hữu hình sau ghi nhận ban đầu, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dë dang Cã TK 112, 152, 331, 334, - Khi công việc sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hoàn thành đa vào sử dụng, ghi: + Nếu thoả mÃn điều kiện đợc ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình theo quy định chuẩn mực kế toán, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 241 - Xây dựng dở dang + Nếu không thoả mÃn điều kiện đợc ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình theo quy định chuẩn mực kế toán, ghi: Nợ TK 627, 641, 642 (Nếu giá trị nhỏ) Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Nếu giá trị lớn phải phân bổ dần) Có TK 241 - Xây dựng dë dang 3- Híng dÉn kÕ to¸n c¸c chi phÝ không đợc tính vào nguyên giá TSCĐ Đối với TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế, chi phí không hợp lý nh nguyên vật liệu lÃng phí, lao động khoản chi phí khác sử dụng vợt mức bình thờng trình tự xây dựng tự chế không đợc tính vào nguyên giá TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 138, 334, (Phần bồi thờng tổ chức, cá nhân) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 241 - XDCB dë dang (NÕu tù x©y dùng) Cã TK 154 - Chi phÝ SXKD dë dang (NÕu tù chÕ) III- Híng dẫn kế toán chuẩn mực "Tài sản cố định vô hình" Hớng dẫn nội dung phơng pháp kế toán Tài khoản 213 - TSCĐ vô hình Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ vô hình doanh nghiệp TSCĐ vô hình tài sản hình thái vật chất, nhng xác định đợc giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng SXKD, cung cấp dịch vụ cho đối tợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình Hạch toán tài khoản cần tôn trọng số quy định sau Nguyên giá TSCĐ vô hình toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có đợc TSCĐ vô hình tính đến thời điểm đa tài sản vào sử dụng theo dự kiến - Nguyên giá TSCĐ vô hình mua riêng biệt, bao gồm giá mua (trừ (-) khoản đợc chiết khấu thơng mại giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế đợc hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào sử dụng theo dự tính - Trờng hợp TSCĐ vô hình mua sắm đợc toán theo phơng thức trả chậm, trả góp, nguyên giá TSCĐ vô hình đợc phản ánh theo giá mua trả tiền thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền đợc hạch toán vào chi phí SXKD theo kỳ hạn toán, trừ số chênh lệch đợc tính vào nguyên giá TSCĐ vô hình (vốn hóa) theo quy định chuẩn mực kế toán Chi phí vay - TSCĐ vô hình hình thành từ việc trao đổi, toán chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị, nguyên giá TSCĐ vô hình giá trị hợp lý chứng từ đợc phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị - Nguyên giá TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất có thời hạn: Là giá trị quyền sử dụng đất đợc giao đất số tiền phải trả nhận chuyển nhợng quyền sử dụng đất hợp pháp từ ngời khác, giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh - Nguyên giá TSCĐ vô hình đợc Nhà nớc cấp đợc tặng, biếu, đợc xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào sử dụng theo dù tÝnh Toµn bé chi phÝ thùc tÕ phát sinh liên quan đến giai đoạn triển khai đợc tập hợp vào chi phí SXKD kỳ Từ thời điểm xét thấy kết triển khai thoả mÃn đợc định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình quy định Chuẩn mực TSCĐ vô hình chi phí giai đoạn triển khai đợc tập hợp vào TK 241 "Xây dựng dở dang" (2412) Khi kết thúc giai đoạn triển khai chi phí hình thành nguyên giá TSCĐ vô hình giai đoạn triển khai phải đợc kết chuyển vào bên Nợ Tài khoản 213 TSCĐ vô hình" Trong trình sử dụng phải tiến hành trích khấu hao TSCĐ vô hình vào chi phí SXKD theo quy định Chuẩn mực TSCĐ vô hình Chi phí liên quan đến TSCĐ vô hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải đ ợc ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, trừ thoả mÃn đồng thời điều kiện sau đợc ghi tăng nguyên giá TSCĐ vô hình: - Chi phí phát sinh có khả làm cho TSCĐ vô hình tạo lợi ích kinh tế tơng lai nhiều mức hoạt động đợc đánh giá ban đầu; - Chi phí đợc đánh giá cách chắn gắn liền với TSCĐ vô hình cụ thể Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tơng lai cho doanh nghiệp gồm chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trớc hoạt động doanh nghiệp thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm đợc ghi nhận chi phí SXKD kỳ đợc phân bổ dần vào chi phí SXKD thời gian tối đa không năm Chi phí liên quan đến tài sản vô hình đà đợc doanh nghiệp ghi nhận chi phí để xác định kết hoạt động kinh doanh kỳ trớc không đợc tái ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ vô hình Các nhÃn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tơng tự đợc hình thành nội doanh nghiệp không đợc ghi nhận TSCĐ vô hình TSCĐ vô hình đợc theo dõi chi tiết theo đối tợng ghi TSCĐ Sổ tài sản cố định Kết cấu nội dung phản ảnh Tài khoản 213 - TSCĐ vô hình Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng Bên Có: Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm Số d bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình có doanh nghiệp Tài khoản 213 - TSCĐ vô hình, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2131 - Quyền sử dụng đất: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình toàn chi phí thực tế đà chi có liên quan trùc tiÕp tíi ®Êt sư dơng, bao gåm: tiỊn chi ®Ĩ cã qun sư dơng ®Êt, chi phÝ cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt (đối với trờng hợp quyền sử dụng đất riêng biệt giai đoạn đầu t nhà cửa, vật kiến trúc đất), lệ phí trớc bạ (nếu có) Tài khoản không bao gồm chi phí chi để xây dựng công trình đất - Tài khoản 2132 - Quyền phát hành: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình toàn chi phí thùc tÕ doanh nghiƯp ®· chi ®Ĩ cã qun phát hành - Tài khoản 2133- Bản quyền, sáng chế: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình chi phí thực tế chi để có quyền tác giả, sáng chế - Tài khoản 2134 - NhÃn hiệu hàng hoá: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhÃn hiệu hàng hoá - Tài khoản 2135 - Phần mềm máy vi tính: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình toàn chi phÝ thùc tÕ doanh nghiƯp ®· chi ®Ĩ cã phần mềm máy vi tính - Tài khoản 2136 - Giấy phép giấy phép nhợng quyền: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình khoản chi để doanh nghiệp có đợc giấy phép giấy phép nhợng quyền thực công việc đó, nh: giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm - Tài khoản 2138 - TSCĐ vô hình khác: Phản ánh giá trị loại TSCĐ vô hình khác cha quy định phản ánh tài khoản trên, nh: quyền, quyền sử dụng hợp đồng, Phơng pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu Hạch toán nghiệp vụ mua TSCĐ vô hình: - Trờng hợp mua TSCĐ vô hình dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Giá mua cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng; Có TK 141 - Tạm ứng Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán - Trờng hợp mua TSCĐ vô hình dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Có TK 112, 331 Trờng hợp mua TSCĐ vô hình theo phơng thức trả chậm, trả góp: 2.1 Khi mua TSCĐ vô hình dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo ph ơng pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá -Theo giá mua trả cha có thuế GTGT) Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Phần lÃi trả chậm, trả góp tính số chênh lệch tổng số tiền phải toán trừ (-) giá mua trả thuế GTGT đầu vào (nếu có)) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Tổng giá toán) 2.2 Khi mua TSCĐ vô hình dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá - Theo giá mua trả đà có thuế GTGT) Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn(Phần lÃi trả chậm, trả góp tính số chênh lệch tổng số tiền phải toán trừ (-) giá mua trả ngay) Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Tổng giá toán) 2.3 Hàng kỳ tính số lÃi phải trả mua TSCĐ theo phơng thức trả chậm, trả góp, ghi: Nợ TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn 2.4 - Khi toán tiền cho ngời bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 111, 112 TSCĐ vô hình mua dới hình thức trao đổi 3.1 Trao đổi hai TSCĐ vô hình tơng tự: Khi nhận TSCĐ vô hình tơng tự trao đổi với TSCĐ vô hình tơng tự đa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá TSCĐ vô hình nhận ghi theo giá trị lại TSCĐ đ a trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) (Giá trị đà khấu hao TSCĐ đa trao đổi) Có TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá TSCĐ vô hình đa trao đổi) 3.2 Trao đổi hai TSCĐ vô hình không tơng tự: - Ghi giảm TSCĐ vô hình đa trao đổi, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị đà khấu hao) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị lại TSCĐ đa trao đổi) Có TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá) - Đồng thời phản ánh số thu nhập trao đổi TSCĐ, ghi: Nợ TK 131- Phải thu khách hàng (Tỉng gi¸ to¸n) Cã TK 711 - Thu nhËp khác (Giá trị hợp lý TSCĐ đa trao ®æi) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT (33311) (nÕu cã) - Ghi tăng TSCĐ vô hình nhận trao đổi về, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Giá trị hợp lý TSCĐ nhận về) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) (Nếu có) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá toán) Trờng hợp đợc thu thêm tiền phải trả thêm tiền ghi nh hớng dẫn mục 2.4.2 phần II Giá trị TSCĐ vô hình đợc hình thành từ nội doanh nghiệp giai đoạn triển khai: 4.1 Khi phát sinh chi phí giai đoạn triển khai tập hợp vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ tập hợp vào chi phí trả trớc dài hạn, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (trờng hợp giá trị lớn) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Cã c¸c TK 111, 112, 152, 153, 331 4.2 Khi xét thấy kết triển khai thoả mÃn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình thì: a/ Tập hợp chi phí thực tế phát sinh giai đoạn triển khai để hình thành nguyên giá TSCĐ vô hình, ghi: Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332 - có) Có TK 111, 112, 152, 153, 331 b/ Khi kÕt thóc giai đoạn triển khai, kế toán phải xác định tổng chi phí thực tế phát sinh hình thành nguyên giá TSCĐ vô hình, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Có TK 241 - Xây dựng dở dang Khi mua TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất với mua nhà cửa, vật kiến trúc đất phải xác định riêng biệt giá trị TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất, TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá nhà cửa, vật kiến trúc) Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá quyền sử dụng đất) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332 - có) Có TK 111, 112, 331 Khi mua TSCĐ vô hình đợc toán chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn công ty cổ phần, nguyên giá TSCĐ vô hình giá trị hợp lý chứng từ đ ợc phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Chi tiết vốn góp thặng d vốn cổ phần Thặng d vốn cổ phần phần chênh lệch giá trị hợp lý mệnh giá cổ phiếu) Khi doanh nghiệp đợc tài trợ, biếu, tặng TSCĐ vô hình đa vào sử dụng cho hoạt động SXKD: 7.1 Khi nhận TSCĐ vô hình đợc tài trợ, biếu, tặng, ghi: Nợ TK 213- TSCĐ vô hình Có TK 711 - Thu nhËp kh¸c C¸c chi phÝ ph¸t sinh liên quan đến TSCĐ vô hình nhận tài trợ, biếu, tặng, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Cã TK 111, 112, 7.2 Khi tÝnh thuÕ thu nhập doanh nghiệp phải nộp (nếu có) giá trị TSCĐ vô hình đ ợc tài trợ, biếu, tặng, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp NSNN (3334) 7.3 Sau tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp phải nộp (nếu có) giá trị TSCĐ vô hình đợc tài trợ, biếu, tặng ghi tăng vốn kinh doanh cđa doanh nghiƯp, ghi: Nỵ TK 421 - Lỵi nhn cha ph©n phèi Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh (Chi tiÕt nguån vèn KD kh¸c) Khi doanh nghiƯp nhËn vèn gãp liªn doanh b»ng qun sư dơng đất, vào hồ sơ giao quyền sử dụng đất, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Hạch toán giảm TSCĐ vô hình trờng hợp chi phí nghiên cứu, lợi thơng mại, chi phí thành lập, đà đợc hạch toán vào TSCĐ vô hình trớc thực chuẩn mực kế toán: ghi: - Nếu giá trị lại TSCĐ vô hình nhỏ, kết chuyển lần vào chi phí SXKD kỳ, Nợ TK 627, 641, 642 (Giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Số đà trích khấu hao) Có TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá) - Nếu giá trị lại TSCĐ vô hình lớn đợc kết chuyển vào chi phí trả trớc dài hạn để phân bổ dần, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Số đà trích khấu hao) Có TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá) 10 Hạch toán việc nhợng bán, lý TSCĐ vô hình đợc quy định nh hạch toán nhợng bán, lý TSCĐ hữu hình (Xem hớng dẫn TK 211) Hớng dẫn bổ sung kế toán hao mòn TSCĐ vô hình Trờng hợp vào cuối năm tài doanh nghiệp xem xét lại thời gian trích khấu hao ph ơng pháp khấu hao TSCĐ vô hình có thay đổi mức khấu hao cần phải điều chỉnh số khấu hao ghi sổ kế toán nh sau: - Nếu thay đổi phơng pháp khấu hao thời gian khấu hao TSCĐ vô hình, mà mức khấu hao TSCĐ vô hình tăng lên so với số đà trích năm, số chênh lệch khấu hao tăng, ghi: Nợ TK 627, 641, 642 (Số chênh lệch khấu hao tăng) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) - Nếu thay đổi phơng pháp khấu hao thời gian khấu hao TSCĐ vô hình, mà mức khấu hao TSCĐ vô hình giảm so với số đà trích năm, số chênh lệch khấu hao giảm, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) Có TK 627, 641, 642 (Số chênh lệch khấu hao giảm) Bổ sung Tài khoản 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thực tế đà phát sinh nhng có liên quan đến kết hoạt động SXKD nhiều niên độ kế toán việc kết chuyển khoản chi phí vào chi phí SXKD niên độ kế toán sau Thuộc loại chi phí trả trớc dài hạn, gồm: - Chi phí trả trớc thuê hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xởng, kho tàng, văn phòng làm việc, cửa hàng TSCĐ khác) phục vụ cho hoạt động kinh doanh nhiều năm tài chính; - Tiền thuê sở hạ tầng đà trả trớc cho nhiều năm phục vụ cho kinh doanh nhiều kỳ; - Chi phí trả trớc phục vụ cho hoạt động kinh doanh nhiều năm tài chính; - Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trớc hoạt động; - Chi phí nghiên cứu có giá trị lớn; - Chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình; - Chi phí đào tạo cán quản lý công nhân kỹ thuật; - Chi phí di chuyển địa điểm kinh doanh, tổ chức lại doanh nghiệp; - Lợi thơng mại trờng hợp mua lại doanh nghiệp, sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại; - Chi phí mua loại bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân chủ phơng tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản, ) loại lệ phí mà doanh nghiệp mua trả lần cho nhiều niên độ kế toán; - Công cụ, dụng cụ xuất dùng lần với giá trị lớn thân công cụ, dụng cụ tham gia vào hoạt động kinh doanh năm tài phải phân bổ dần vào đối tợng chịu chi phí nhiều năm; - LÃi mua hàng trả chậm, trả góp, lÃi thuê TSCĐ thuê tài chính; - Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh lần lớn phải phân bổ nhiều năm; - Các khoản khác Hạch toán tài khoản 242 cần tôn trọng số quy định sau - Chỉ hạch toán vào Tài khoản 242 khoản chi phí phát sinh có liên quan đến kết hoạt động năm tài chính; - Các loại chi phí nêu liên quan đến năm tài thực tế phát sinh đợc ghi nhận vào chi phí SXKD năm tài mà không phản ánh vào Tài khoản 242 "Chi phí trả trớc dài hạn"; - Việc tính phân bổ chi phí trả trớc dài hạn vào chi phí SXKD kỳ hạch toán phải vào tính chất, mức độ loại chi phí mà lựa chọn phơng pháp tiêu thức hợp lý; - Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản chi phí trả trớc dài hạn đà phát sinh, đà phân bổ vào đối tợng chịu chi phí kỳ hạch toán số lại cha phân bổ vào chi phí 10 Cú Giỏ hàng bán (doanh thu bán hàng nội - Lãi chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ) Có Hàng tồn kho (Lãi chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ) Trường hợp lỗ: - Nếu giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc số hàng tồn kho tiêu thụ nội (giá trị bên bán) kế tốn khơng thực loại trừ lỗ chưa thực mà loại trừ doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán sau: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (doanh thu bán hàng nội bộ) Có Giá vốn hàng bán (doanh thu bán hàng nội bộ) Khi giá trị thực hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch bán hàng nội kỳ lớn giá gốc số hàng tồn kho nội (giá trị bên bán) kế tốn thực loại trừ khoản lỗ chưa thực Trường hợp kế toán ghi: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (doanh thu bán hàng nội bộ) Nợ Hàng tồn kho (lỗ chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ) Có Giá vốn hàng bán (doanh thu bán hàng nội + lỗ chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ) b) Loại trừ giá vốn hàng bán lợi nhuận sau thuế chưa phân phối đầu kỳ ảnh hưởng lợi nhuận chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ bán hàng kỳ sau Lợi nhuận chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ chuyển vào giá vốn hàng bán kỳ bên mua hàng bán hàng tồn kho mua từ đơn vị nội Tập đoàn làm tăng tiêu giá vốn hàng bán Tập đồn Do Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp kế toán phải loại trừ ảnh hưởng lợi nhuận chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ ghi nhận vào tiêu giá vốn hàng bán kỳ cách ghi giảm giá vốn hàng bán, đồng thời ghi giảm lợi nhuận chưa phân phối (đầu kỳ) - Trường hợp năm trước loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ này, kế toán ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (lãi chưa thực hàng tồn kho đầu kỳ) Có Giá vốn hàng bán (lãi chưa thực hàng tồn kho đầu kỳ) - Trường hợp năm trước loại trừ lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ này, kế toán ghi: Nợ Giá vốn hàng bán (lỗ chưa thực hàng tồn kho đầu kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (lỗ chưa thực hàng tồn kho đầu kỳ) c) Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp loại trừ lợi nhuận chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ - Trường hợp loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Báo cáo tài hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ, kế toán phải xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận sau: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Chi phí thuế TNDN hoãn lại - Trường hợp loại trừ lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Báo cáo tài hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời phải chịu thuế, kế toán phải xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận sau: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại (chi phí thuế thu nhập hỗn lại phải trả ) Có Thuế thu nhập hỗn lại phải trả (chi phí thuế thu nhập hỗn lại phải trả) d) Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp loại trừ lãi lỗ chưa thực hàng tồn kho đầu kỳ Sang kỳ sau bên mua bán hàng tồn kho mua từ đơn vị nội Tập đoàn, với việc loại trừ lãi, lỗ chưa thực hàng tồn kho đầu kỳ, kế tốn phải tính tốn ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ghi nhận sau: - Trường hợp năm trước loại trừ lãi chưa thực hàng tồn kho kế tốn phải tính tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hoàn nhập kỳ, ghi: 345 Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Trường hợp năm trước loại trừ lỗ chưa thực hàng tồn kho kế tốn phải tính tốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả hoàn nhập kỳ, ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Chi phí thuế TNDN hoãn lại đ) Điều chỉnh ảnh hưởng việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch Công ty bán hàng hố cho Cơng ty mẹ đến lợi ích cổ đơng thiểu số Khi loại trừ lãi chưa thực Cơng ty con, kế tốn tính tốn ảnh hưởng việc loại trừ lãi chưa thực đến lợi ích cổ đơng thiểu số ghi: Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số Có Lợi nhuận sau thuế cổ đơng thiểu số Khi loại trừ lỗ chưa thực Công ty con, kế tốn tính tốn ảnh hưởng việc loại trừ lỗ chưa thực đến lợi ích cổ đông thiểu số ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế cổ đơng thiểu số Có Lợi ích cổ đơng thiểu số 4.5.3 Ví dụ minh họa Ví dụ 1: Xác định lợi nhuận chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối năm loại trừ lợi nhuận chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối năm Ngày 25/12/2006, Công ty mẹ A bán hàng cho Công ty B với giá bán 1.000 triệu đồng Giá vốn mà Công ty mẹ mua 600 triệu đồng Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Trường hợp 1: Đến ngày 31/12/2006, toàn số hàng mua Công ty mẹ tồn kho Công ty B Trường hợp lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tập đoàn xác định sau: Lãi chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ 400 = Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá bán nội - Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá vốn bên bán hàng = 1.000 - 600 Bút toán loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sau: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.000 Có Giá vốn hàng bán 600 Có Hàng tồn kho 400 Do việc loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ nên giá trị ghi sổ hàng tồn kho Báo cáo tài hợp nhỏ sở tính thuế 400 triệu làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại 112 triệu đồng, kế toán ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 112 Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại 112 Trường hợp 2: Giả sử đến ngày 31/12/2006, Công ty B bán 30% số hàng hoá mua Công ty mẹ A cho đơn vị Tập đoàn Trong trường hợp giá trị hàng mua nội cịn tồn Cơng ty B 700 triệu đồng Giá vốn mà Công ty mẹ A mua vào lô hàng 420 triệu đồng (70% x 600 triệu đồng) Lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ xác định sau: 346 Lãi chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ = Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá bán nội - Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá vốn bên bán hàng 280 = 700 420 Bút toán loại trừ lãi chưa thực trường hợp là: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.000 Có Giá vốn hàng bán 720 Có Hàng tồn kho 280 Do việc loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ nên giá trị ghi sổ hàng tồn kho Báo cáo tài hợp nhỏ sở tính thuế 280 triệu làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại 78,4 triệu đồng (280 triệu đồng x 28%), kế toán ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 78,4 Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại 78,4 Ví dụ Loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ hàng tồn kho mua nội Tập đoàn bán kỳ Tiếp tục ví dụ trên, giả sử sang năm 2007 tồn 70% số hàng cịn lại mà Công ty B mua Công ty mẹ A bán Tập đoàn Giá vốn hàng bán Báo cáo tài riêng B ghi nhận sở giá gốc mua vào B 700 triệu đồng (gồm 280 triệu đồng lãi chưa thực Tập đoàn thời điểm 31/12/2006) Trên phương diện Tập đồn, số hàng có giá gốc 420 triệu đồng để phản ánh trung thực hợp lý tiêu giá vốn hàng bán Báo cáo tài hợp Tập đồn, kế tốn phải ghi giảm giá vốn hàng bán 280 triệu đồng Bút toán loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ hàng tồn kho mua từ Công ty mẹ A bán kỳ sau: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 280 Có Giá vốn hàng bán 280 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại kỳ trước hoàn nhập kỳ hàng bán tập đoàn, kế tốn ghi: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại 78,4 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 78,4 Ví dụ 3: Ví dụ tổng hợp loại trừ điều chỉnh ảnh hưởng giao dịch bán hàng nội a) Trường hợp Công ty mẹ bán hàng cho Công ty Công ty mẹ M nắm giữ 80% cổ phiếu phổ thông lưu hành Công ty C Công ty mẹ M bán hàng cho Công ty C mức lãi gộp ấn định 25% giá vốn Công ty M Doanh thu bán hàng nội Công ty M cho Công ty C năm 2008 2007 1.500 800 triệu đồng Trong giá trị hàng tồn kho C ngày 31/12/2008 31/12/2007 có 300 triệu 100 triệu hàng mua từ công ty mẹ M Toàn số hàng tồn cuối năm mua từ công ty mẹ M số hàng mua năm 2008 Số tiền phải thu, phải trả phát sinh từ giao dịch bán hàng nội toán trước ngày kết thúc kỳ kế toán năm Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo thuế suất 28% Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm 2008, lãi chưa thực nằm giá trị hàng tồn kho cuối năm toàn doanh thu, giá vốn hàng bán nội phải loại trừ tồn Kế tốn thực cơng việc sau: - Xác định lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho ngày 31/12/2008: Giá trị hàng tồn kho Giá trị hàng tồn kho cuối Lãi chưa thực cuối kỳ tính theo giá kỳ tính theo giá vốn bên hàng tồn kho cuối năm = bán nội bán hàng Lãi chưa thực = 300 triệu – 240 triệu (300 triệu/1,25) 347 = 60 triệu - Xác định lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho ngày 31/12/2007: Lãi chưa thực = 100 triệu – 80 triệu ( 100 triệu/1,25) = 20 triệu - Loại trừ ảnh hưởng giao dịch bán hàng nội năm đến tiêu doanh thu, giá vốn, lợi nhuận sau thuế chưa phân phối hàng tồn kho cuối kỳ: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.500 Có Giá vốn hàng bán 1.440 Có Hàng tồn kho 60 - Loại trừ ảnh hưởng lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu năm phát sinh từ giao dịch bán hàng nội năm trước tiêu thụ năm nay: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 20 Có Giá vốn hàng bán 20 - Việc loại trừ 60 triệu lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho Báo cáo tài hợp làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại 16,8 triệu (60 x 28%) Kế toán ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 16,8 Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại 16,8 - Phản ánh việc hồn nhập thuế tài sản thuế thu nhập hoãn lại từ việc bán hàng mua nội tồn đầu kỳ, 5,6 triệu (20% x 28%) Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại 5,6 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 5,6 b) Trường hợp Công ty bán hàng cho Công ty mẹ Theo ví dụ trên, giả sử giao dịch bán hàng nội giao dịch Công ty C bán hàng cho Công ty mẹ A với mức lãi gộp 25% giá vốn Công ty C bên cạnh bút tốn điều chỉnh trên, kế toán phải điều chỉnh ảnh hưởng việc loại trừ lãi chưa thực Công ty C đến lợi ích cổ đơng thiểu số phát sinh kỳ, sau: Xác định ảnh hưởng việc loại trừ lãi chưa thực đến kết hoạt động kinh doanh Công ty C năm Đơn vị: Triệu đồng Hàng tồn kho Hàng tồn kho cuối kỳ đầu kỳ Cộng Loại trừ lãi chưa thực -60 20 -40 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 16,8 -5,6 11,2 Cộng -28,8 Cổ đơng thiểu số (20%) -5,76 Việc loại trừ lãi chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ đầu kỳ làm giảm kết hoạt động kinh doanh Công ty C 40 triệu đồng, giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 11,2 triệu đồng theo lãi sau thuế giảm 28,8 triệu đồng Lợi ích cổ đơng thiểu số kết kinh doanh năm phải giảm 5,76 triệu đồng tương ứng với 20% sở hữu cổ đông thiểu số Bút toán điều chỉnh sau: Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số 5,76 Có Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số 5,76 4.6 Loại trừ ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội 4.6.1 Nguyên tắc điều chỉnh Các khoản thu nhập khác, chi phí khác, lãi lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định nội Tập đoàn phải loại trừ hồn tồn Trong Báo cáo tài hợp Tập đoàn, giá trị ghi sổ TSCĐ (nguyên giá, hao mòn lũy kế) phải điều chỉnh lại thể không phát sinh giao dịch bán tài sản cố định nội Tập đoàn Trường hợp tài sản cố định bán có lãi chi phí khấu hao ghi nhận Báo cáo tài riêng bên mua tài sản cố định cao chi phí khấu hao xét phương diện Tập đồn, 348 Báo cáo tài hợp kế tốn phải điều chỉnh giảm chi phí khấu hao hao mịn luỹ kế ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội Tập đoàn Khi loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định nội Tập đồn giá trị ghi sổ tài sản cố định Báo cáo tài hợp nhỏ sở tính thuế nên kế tốn phải phản ánh tài sản thuế thu nhập hoãn lại tương ứng với số lãi chưa thực bị loại trừ khỏi giá trị TSCĐ Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, khoản mục Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải ghi giảm số tiền tương ứng với thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực Tập đồn Tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định đơn vị nội Tập đoàn hoàn nhập dần hàng kỳ kế toán điều chỉnh giảm chi phí khấu hao Tập đồn Trường hợp giao dịch bán TSCĐ đơn vị thuộc Tập đoàn làm phát sinh khoản lỗ giá trị ghi sổ tài sản cố định xét phương diện Tập đồn lớn sở tính thuế nên Báo cáo tài hợp phải phản ánh phần thuế thu nhập hoãn lại tương ứng với số lỗ chưa thực nằm giá trị TSCĐ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải phản ánh số tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại tương ứng với việc tăng lợi nhuận Tập đồn Thuế thu nhập hỗn lại phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định đơn vị nội Tập đoàn hồn nhập dần hàng kỳ kế tốn điều chỉnh tăng chi phí khấu hao Tập đồn Trường hợp phát sinh lãi lỗ chưa thực từ giao dịch Công ty bán TSCĐ nội Tập đồn xác định lợi ích cổ đơng thiểu số, kế toán phải xác định phần lãi lỗ chưa thực cần phân bổ cho cổ đơng thiểu số điều chỉnh lợi ích cổ đơng thiểu số 4.6.2 Bút tốn điều chỉnh a) Loại trừ thu nhập khác, chi phí khác, lợi nhuận chưa thực điều chỉnh lại giá trị ghi sổ tài sản cố định phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định đơn vị nội Tập đoàn kỳ - Trường hợp giao dịch bán TSCĐ có giá bán nhỏ nguyên giá tài sản cố định, kế toán ghi: Nợ Nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch Nguyên giá - giá bán ) Nợ Thu nhập khác (Giá bán TSCĐ) Có Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (Hao mòn luỹ ngày bán) Có Chi phí khác (Giá trị cịn lại TSCĐ bên bán) - Trường hợp giao dịch bán TSCĐ có giá bán lớn nguyên giá tài sản cố định, kế toán ghi: Nợ Thu nhập khác (Giá bán TSCĐ) Có Nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch Giá bán - Nguyên giá) Có Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (Hao mòn luỹ ngày bán) Có Chi phí khác (Giá trị cịn lại TSCĐ bên bán) b) Loại trừ lãi lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định đơn vị nội Tập đoàn kỳ trước - Trường hợp giao dịch bán tài sản cố định phát sinh lãi nguyên giá tài sản cố định lớn giá bán, kế toán ghi: Nợ Nguyên giá TSCĐ ( Phần chênh lệch Nguyên giá - Giá bán) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (lãi gộp từ giao dịch bán TSCĐ ) Có Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ (Hao mòn luỹ kế) - Trường hợp giao dịch bán tài sản cố định phát sinh lãi nguyên giá tài sản cố định nhỏ giá bán kế toán ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối đầu kỳ (lãi gộp từ giao dịch bán TSCĐ) Có Nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch Giá bán - Ngun giá ) Có Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ (Hao mòn luỹ kế) - Trường hợp giao dịch bán tài sản cố định phát sinh lỗ, kế toán ghi: Nợ Nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch Nguyên giá - Giá bán) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối đầu kỳ (lỗ từ giao dịch bán TSCĐ nội bộ) Có Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ (Hao mịn luỹ kế) 349 c) Điều chỉnh chi phí khấu hao hao mòn luỹ kế ảnh hưởng lãi chưa thực giao dịch bán TSCĐ Kế toán phải xác định ảnh hưởng lãi chưa thực phản ánh giá trị TSCĐ đến chi phí khấu hao kỳ hao mịn luỹ cuối kỳ Tuỳ thuộc vào tài sản cố định sử dụng sản xuất, kinh doanh hay quản lý doanh nghiệp bán hàng kế toán loại trừ chi phí khấu hao vào khoản mục chi phí tương ứng Do Báo cáo tài lập từ Báo cáo tài riêng Cơng ty mẹ Cơng ty Tập đồn nên lập Báo cáo tài hợp cho kỳ báo cáo, ngồi việc điều chỉnh lại chi phí khấu hao kỳ kế tốn cịn phải điều chỉnh ảnh hưởng hao mòn luỹ kế điều chỉnh đến đầu kỳ báo cáo - Trường hợp tài sản sử dụng hoạt động quản lý, kế tốn ghi: Nợ Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ cuối kỳ ) Có Chi phí quản lý doanh nghiệp (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) - Trường hợp tài sản sử dụng hoạt động bán hàng, kế tốn ghi: Nợ Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ cuối kỳ ) Có Chi phí bán hàng (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) - Trường hợp tài sản sử dụng sản xuất sản phẩm, kinh doanh dịch vụ, kế toán phải xác định ảnh hưởng chi phí khấu hao đến giá vốn hàng bán ghi: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ cuối kỳ ) Có Giá vốn hàng bán (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) Nếu việc loại trừ chi phí khấu hao có ảnh hưởng trọng yếu đến tiêu hàng tồn kho kế tốn phải phân bổ chi phí khấu hao phải loại trừ giá vốn hàng bán hàng tồn kho để loại trừ cho phù hợp Trong trường hợp bút tốn loại trừ sau: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ cuối kỳ ) Có Giá vốn hàng bán (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Hàng tồn kho (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) d) Điều chỉnh chi phí khấu hao hao mòn lũy kế ảnh hưởng lỗ chưa thực giá trị lại TSCĐ Kế toán phải xác định ảnh hưởng lỗ chưa thực phản ánh giá trị lại TSCĐ đến chi phí khấu hao kỳ hao mòn luỹ cuối kỳ Tuỳ thuộc vào tài sản cố định sử dụng sản xuất, kinh doanh hay quản lý doanh nghiệp bán hàng kế tốn bổ sung chi phí khấu hao vào khoản mục chi phí tương ứng Do Báo cáo tài lập từ Báo cáo tài riêng Cơng ty mẹ Cơng ty Tập đoàn nên lập Báo cáo tài hợp cho kỳ báo cáo, ngồi việc điều chỉnh lại chi phí khấu hao kỳ, kế tốn phải điều chỉnh ảnh hưởng hao mòn luỹ kế điều chỉnh đến đầu kỳ báo cáo - Trường hợp tài sản dùng quản lý, kế tốn ghi: Nợ Chi phí quản lý doanh nghiệp (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) Có Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh lũy cuối kỳ) - Trường hợp tài sản dùng bán hàng, kế tốn ghi: Nợ Chi phí bán hàng (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối ( số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) Có Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh lũy cuối kỳ) - Trường hợp tài sản dùng sản xuất, kế toán ghi: Nợ Giá vốn hàng bán (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) Có Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh lũy cuối kỳ) 350 Nếu việc loại trừ chi phí khấu hao có ảnh hưởng trọng yếu đến tiêu hàng tồn kho kế tốn phải phân bổ ảnh hưởng chi phí khấu hao loại trừ hai tiêu giá vốn hàng bán hàng tồn kho cuối kỳ ghi: Nợ Giá vốn hàng bán (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Nợ Hàng tồn kho (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) Có Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh lũy cuối kỳ) e) Ghi nhận ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội Tập đoàn tài sản sử dụng Kế toán phải xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ giao dịch bán TSCĐ đơn vị nội Tập đoàn phản ánh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại đến Báo cáo tài Đồng thời với việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định đơn vị nội Tập đồn, kế tốn ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại Các kỳ sau kế tốn điều chỉnh ảnh hưởng thuế phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định kỳ trước ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Đồng thời với việc loại trừ lỗ chưa thực giao dịch bán tài sản cố định đơn vị nội Tập đoàn, kế tốn ghi: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Các kỳ sau kế toán điều chỉnh ảnh hưởng thuế phát sinh từ việc loại trừ lỗ chưa thực giao dịch bán tài sản cố định kỳ trước ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Thuế thu nhập hoãn lại phải trả f) Ghi nhận ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng việc điều chỉnh chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng Khi tài sản cịn sử dụng trích khấu hao đồng thời với việc điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao tài sản cố định hao mòn luỹ kế tài sản cố định, kế toán phải điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp việc điều chỉnh Trường hợp loại trừ lãi từ giao dịch bán tài sản cố định nội dẫn đến việc điều chỉnh giảm chi phí khấu hao hao mịn luỹ kế, kế tốn điều chỉnh ảnh hưởng thuế sau: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao luỹ đầu kỳ) Nợ Chi phí thuế TNDN hoãn lại (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao kỳ) Có Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (ảnh hưởng thuế thu nhập luỹ cuối kỳ) Trường hợp loại trừ lỗ từ giao dịch bán tài sản cố định nội dẫn đến việc điều chỉnh tăng chi phí khấu hao hao mịn luỹ kế, kế tốn điều chỉnh ảnh hưởng thuế sau: Nợ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả (ảnh hưởng thuế thu nhập luỹ cuối kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao luỹ đầu kỳ) Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao kỳ) Khi tài sản cố định sử dụng khấu hao hết theo ngun giá tồn lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định nội Tập đoàn chuyển thành lãi thực Tập đồn thơng qua việc giảm trừ chi phí khấu hao hàng kỳ Từ thời điểm khơng cịn phát sinh thuế thu nhập hỗn lại 351 g) Ảnh hưởng việc loại trừ lợi nhuận chưa thực đến lợi ích cổ đơng thiểu số Giao dịch bán TSCĐ đơn vị nội Tập đồn ảnh hưởng đến lợi ích cổ đông thiểu số Nếu Công ty bên bán việc loại trừ lãi lỗ chưa thực ảnh hưởng đến kết kinh doanh Cơng ty theo ảnh hưởng đến việc xác định lợi ích cổ đơng thiểu số phát sinh kỳ Nếu Công ty bên mua việc loại trừ lãi lỗ chưa thực ảnh hưởng đến chi phí khấu hao tài sản cố định Cơng ty theo ảnh hưởng đến việc xác định lợi ích cổ đông thiểu số phát sinh kỳ Sau xác định ảnh hưởng việc loại trừ lãi lỗ chưa thực giao dịch bán TSCĐ đơn vị nội Tập đồn, lợi ích cổ đơng thiểu số bị giảm xuống, kế tốn ghi: Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số Có Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số Sau xác định ảnh hưởng việc loại trừ lãi lỗ chưa thực giao dịch bán TSCĐ đơn vị nội Tập đoàn, lợi ích cổ đơng thiểu số tăng lên, kế tốn ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế cổ đơng thiểu số Có Lợi ích cổ đơng thiểu số h) Ảnh hưởng giao dịch bán TSCĐ đơn vị nội Tập đoàn năm trước TSCĐ bên mua khấu hao hết theo nguyên giá sử dụng Trường hợp giá bán nội lớn nguyên giá kế toán phải điều chỉnh cách ghi: Nợ Nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch Nguyên giá – Giá bán) Có Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ (Ngun giá – Giá bán) Trường hợp giá bán nội trước nhỏ nguyên giá, kế toán ghi: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (Phần chênh lệch Giá bán – Nguyên giá) Có Nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch Giá bán – Nguyên giá) Các trường hợp không phát sinh chênh lệch tạm thời khơng ảnh hưởng đến thuế thu nhập hỗn lại i) Trường hợp TSCĐ mua từ đơn vị nội Tập đoàn bán chưa khấu hao hết Khi TSCĐ mua từ đơn vị nội Tập đoàn bán chưa khấu hao hết kế tốn phải phản ánh việc hồn nhập giá trị lại tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực nằm giá trị lại TSCĐ, kế tốn ghi: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 4.6.3 Ví dụ minh hoạ Ngày 1/1/2005, Cơng ty mẹ bán thiết bị quản lý cho Công ty sở hữu toàn với giá 1.500 triệu đồng Tại ngày bán, thiết bị có nguyên giá 2.000 triệu hao mòn lũy kế là 1.000 triệu đồng Công ty mẹ khấu hao thiết bị theo phương pháp đường thẳng 10 năm Công ty tiếp tục khấu hao thiết bị theo phương pháp đường thẳng năm lại Giả sử thiết bị khơng có giá trị thu hồi lý Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2005 kế tốn phải thực bút toán sau để điều chỉnh ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội bộ: + Loại trừ thu nhập khác, chi phí khác điều chỉnh giá trị ghi sổ TSCĐ, ghi: Nợ Nguyên giá TSCĐ 500 Nợ Thu nhập khác 1.500 Có Chi phí khác 1.000 Có Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ 1.000 352 + Điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao phát sinh năm Chi phí khấu hao phải điều chỉnh giảm 100 triệu (500 triệu lãi gộp bị loại trừ phân bổ cho năm sử dụng lại tài sản cố định),ghi: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ 100 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp 100 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định Ảnh hưởng việc loại trừ 500 triệu lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định nội đến thuế thu nhập doanh nghiệp 140 triệu (500 x 28% ), ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 140 Có Chi phí thuế TNDN hoãn lại 140 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao Ảnh hưởng việc điều chỉnh chi phí khấu hao đến thuế thu nhập doanh nghiệp 28 triệu (100 x 28%),ghi: Nợ Chi phí thuế thu nhập hỗn lại 28 Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 28 Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2006, kế tốn phải thực bút toán điều chỉnh sau để điều chỉnh ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội + Điều chỉnh giá trị ghi sổ TSCĐ: Nợ Nguyên giá TSCĐ 500 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 500 Có Hao mịn TSCĐ lũy kế 1.000 + Điều chỉnh chi phí khấu hao báo cáo tài hợp Trong Báo cáo tài hợp năm 2006, kế tốn phải điều chỉnh ảnh hưởng luỹ kế việc điều chỉnh chi phí khấu hao năm 2005, bút tốn điều chỉnh sau: Nợ Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ 200 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 100 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp 100 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định Ảnh hưởng việc loại trừ 500 triệu lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định nội đến thuế thu nhập doanh nghiệp 140 triệu (0,5 x 28%), ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 140 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 140 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao phát sinh kỳ khấu hao luỹ đầu kỳ Ảnh hưởng việc điều chỉnh chi phí khấu hao đến thuế thu nhập doanh nghiệp 28 triệu (100 x 28%) ảnh hưởng việc điều chỉnh hao mòn luỹ đầu kỳ 28 triệu (100 x 28%), ghi: Nợ Chi phí thuế TNDN hoãn lại 28 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 28 Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 56 Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2007, kế tốn phải thực bút toán điều chỉnh sau để điều chỉnh ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội + Điều chỉnh giá trị ghi sổ TSCĐ: Nợ Nguyên giá TSCĐ 500 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 500 353 Có Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ 1.000 + Điều chỉnh chi phí khấu hao Báo cáo tài hợp nhất: Trong Báo cáo tài hợp năm 2007, kế toán phải điều chỉnh ảnh hưởng luỹ kế việc điều chỉnh chi phí khấu hao từ ngày mua đến ngày đầu năm 2007, bút tốn điều chỉnh sau: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ 300 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 200 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp 100 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định Ảnh hưởng việc loại trừ 500 triệu lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định nội đến thuế thu nhập doanh nghiệp 140 triệu (0,5 x 28%), ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 140 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 140 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao phát sinh kỳ hao mòn luỹ đầu kỳ Ảnh hưởng việc điều chỉnh chi phí khấu hao đến thuế thu nhập doanh nghiệp 28 triệu (100 x 28%) ảnh hưởng việc điều chỉnh hao mòn luỹ đầu kỳ 56 triệu (200 x 28%), ghi: Nợ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 28 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 56 Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 84 Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2010, thiết bị sử dụng, kế toán điều chỉnh sau: Nợ Nguyên giá TSCĐ 500 Có Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ 500 Tồn lãi chưa thực chuyển thành thực qua việc giảm chi phí khấu hao năm từ năm 2005 đến năm 2009 Đồng thời không chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản cố định sở tính thuế nên khơng cịn bút tốn điều chỉnh ảnh hưởng thuế 4.7 Điều chỉnh loại trừ ảnh hưởng giao dịch chuyển hàng tồn kho thành tài sản cố định nội tập đoàn 4.7.1 Nguyên tắc điều chỉnh Trường hợp đơn vị Tập đoàn bán hàng hố, thành phẩm cho đơn vị khác Tập đồn sử dụng làm tài sản cố định tồn doanh thu bán hàng hoá, giá vốn hàng bán lợi nhuận chưa thực nguyên giá TSCĐ phải loại trừ hoàn toàn Đồng thời giao dịch bán hàng nội có lãi chi phí khấu hao ghi nhận Báo cáo tài riêng bên mua tài sản cố định cao chi phí khấu hao xét phương diện Tập đồn, Báo cáo tài hợp kế tốn phải điều chỉnh chi phí khấu hao hao mòn luỹ kế ảnh hưởng giao dịch chuyển hàng tồn kho thành tài sản cố định nội Tập đoàn Khi loại trừ lãi chưa thực nguyên giá tài sản cố định nội Tập đồn giá trị ghi sổ tài sản cố định Báo cáo tài hợp nhỏ sở tính thuế nên kế tốn phải phản ánh tài sản thuế thu nhập hoãn lại tương ứng với số lãi chưa thực nằm nguyên giá TSCĐ Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, khoản mục Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải ghi giảm số tiền tương ứng với thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc giảm lợi nhuận Tập đồn Tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh việc loại trừ lãi chưa thực nguyên giá tài sản cố định bên mua hàng hoàn nhập dần hàng kỳ kế tốn điều chỉnh giảm chi phí khấu hao Tập đoàn 354 Trường hợp hàng tồn kho bán lỗ thường thể lợi ích kinh tế mang lại tương lai tài sản nhỏ giá gốc Trường hợp kế tốn khơng loại trừ lỗ từ giao dịch bán hàng nội Tập đoàn trừ chắn khoản lỗ thu hồi Khi loại trừ lãi (lỗ) chưa thực phát sinh từ lợi nhuận giao dịch Cơng ty bán hàng hố, thành phẩm kế toán phải xác định phần lãi, lỗ chưa thực cần phân bổ cho cổ đông thiểu số xác định lợi ích cổ đơng thiểu số 4.7.2 Bút toán điều chỉnh a) Bút toán loại trừ doanh thu, giá vốn hàng bán lợi nhuận chưa thực nguyên giá tài sản cố định phát sinh từ giao dịch bán hàng nội mà hàng hoá, thành phẩm bên bán sử dụng tài sản cố định bên mua - Trường hợp giao dịch nội làm phát sinh lãi chưa thực hiện, kế toán điều chỉnh sau: Nợ Doanh thu bán hàng hoá dịch vụ (doanh thu bán hàng nội bộ) Có Giá vốn hàng bán (giá vốn hàng tiêu thụ nội bộ) Có Nguyên giá TSCĐ (lãi chưa thực hiện) b) Bút toán loại trừ lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch nội hàng hoá, thành phẩm bên bán sử dụng tài sản cố định bên mua phát sinh kỳ trước Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (lãi chưa thực hiện) Có Nguyên giá TSCĐ (lãi chưa thực hiện) c) Điều chỉnh chi phí khấu hao hao mòn luỹ kế ảnh hưởng lãi chưa thực giá trị TSCĐ Kế toán phải xác định ảnh hưởng lãi chưa thực phản ánh nguyên giá TSCĐ đến chi phí khấu hao kỳ hao mòn luỹ cuối kỳ Tuỳ thuộc vào tài sản cố định sử dụng sản xuất, kinh doanh hay quản lý doanh nghiệp bán hàng kế toán loại trừ chi phí khấu hao vào tiêu chi phí tương ứng Do Báo cáo tài lập từ Báo cáo tài riêng Cơng ty mẹ Cơng ty Tập đồn nên lập Báo cáo tài hợp cho kỳ báo cáo, ngồi việc điều chỉnh lại chi phí khấu hao kỳ kế tốn cịn phải điều chỉnh ảnh hưởng hao mòn luỹ kế điều chỉnh đến đầu kỳ báo cáo Trường hợp tài sản sử dụng hoạt động quản lý, kế toán ghi: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ cuối kỳ ) Có Chi phí quản lý doanh nghiệp (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) Trường hợp tài sản sử dụng hoạt động bán hàng, kế toán ghi: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế (số điều chỉnh luỹ cuối kỳ ) Có Chi phí bán hàng (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) Trường hợp tài sản sử dụng sản xuất sản phẩm, kế toán phải xác định ảnh hưởng chi phí khấu hao đến giá vốn hàng bán ghi: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ cuối kỳ ) Có Giá vốn hàng bán (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) Nếu việc loại trừ chi phí khấu hao có ảnh hưởng trọng yếu đến tiêu hàng tồn kho kế toán phải phân bổ số phải loại trừ giá vốn hàng bán hàng tồn kho cho phù hợp Trong trường hợp bút tốn loại trừ sau: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ cuối kỳ ) Có Giá vốn hàng bán (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Hàng tồn kho (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) Trường hợp tài sản cố định hết khấu hao theo nguyên giá sử dụng bút toán điều chỉnh sau: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSC Đ (lãi gộp phát sinh giao dịch bán TSCĐ nội bộ) 355 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (lãi gộp phát sinh giao dịch bán TSCĐ nội bộ) d) Ghi nhận ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng việc loại trừ lãi từ giao dịch bán hàng hoá tài sản cố định bên mua sử dụng khấu hao Kế toán phải xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ giao dịch bán TSCĐ đơn vị nội Tập đoàn phản ánh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại đến Báo cáo tài Đồng thời với việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định đơn vị nội tập đồn, kế tốn ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại Các kỳ sau kế tốn điều chỉnh ảnh hưởng thuế phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định kỳ trước ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối e) Ghi nhận ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng việc điều chỉnh chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng khấu hao Khi tài sản cịn sử dụng trích khấu hao đồng thời với việc điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao tài sản cố định hao mòn luỹ kế tài sản cố định, kế toán phải điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp việc điều chỉnh trên, kế toán ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao luỹ đầu kỳ) Nợ Chi phí thuế TNDN hoãn lại (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao kỳ) Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại (ảnh hưởng thuế thu nhập luỹ cuối kỳ) f) Ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản cố định sử dụng khấu hao hết theo nguyên giá Khi tài sản cố định sử dụng khấu hao hết theo ngun giá tồn lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định nội Tập đoàn chuyển thành lãi thực Tập đồn thơng qua việc giảm trừ chi phí khấu hao hàng kỳ Từ thời điểm khơng cịn phát sinh thuế thu nhập hỗn lại 4.7.3 Ví dụ minh họa Ngày 1/7/2006 Công ty C bán thiết bị sản xuất lắp ráp cho Cơng ty mẹ M sử dụng quản lý với giá 60 triệu đồng Thiết bị thành phẩm Cơng ty C có giá vốn 30 triệu đồng Công ty mẹ M khấu hao thiết bị thời gian 10 năm theo phương pháp đường thẳng Giá trị thu hồi lý giả sử không Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm 2006, kế toán phải thực bút toán điều chỉnh loại trừ sau: + Loại trừ doanh thu, giá vốn tiêu thụ nội lãi từ giao dịch bán thiết bị phản ánh giá trị thiết bị Kế toán ghi: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 60 Có Giá vốn hàng bán 30 Có Nguyên giá TSCĐ 30 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ lãi chưa thực Việc loại trừ lãi chưa thực khỏi nguyên giá tài sản cố định làm phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ 30 triệu dẫn đến việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại 8,4 triệu (30x28%) Bút tốn điều chỉnh sau: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 8,4 Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại 8,4 356 + Điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao phát sinh năm Công ty mẹ M ghi nhận tài sản với nguyên giá 60 triệu tính khấu hao 10 năm, chi phí khấu hao ghi nhận báo cáo tài riêng Cơng ty mẹ M cho tháng cuối năm triệu Xét phương diện Tập đồn, thiết bị có ngun giá 30 triệu khấu hao tháng 1,5 triệu, bút tốn điều chỉnh chi phí khấu hao ghi nhận sau: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ 1,5 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp 1,5 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập phát sinh từ việc điều chỉnh chi phí khấu hao Việc điều chỉnh hao mòn luỹ kế tài sản cố định làm giảm chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản sở tính thuế theo làm giảm tài sản thuế thu nhập hoãn 0,42 triệu đồng (1,5 triệu x 28%), kế tốn ghi: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại 0,42 Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 0,42 Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm 2007, kế toán thực bút toán điều chỉnh loại trừ sau giao dịch bán thiết bị năm 2006 + Loại trừ lãi chưa thực nguyên giá thiết bị Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 30 Có Nguyên giá TSCĐ 30 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp loại trừ lãi chưa thực nguyên giá thiết bị Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 8,4 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 8,4 + Điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao năm Cơng ty mẹ M ghi nhận khấu hao Báo cáo tài riêng triệu đồng ( 60 triệu/10 năm) Xét phương diện Tập đồn chi phí khấu hao triệu đồng (30 triệu/10 năm), quản lý doanh nghiệp năm phải giảm triệu tương ứng với phần giảm chi phí khấu hao Đồng thời Giá trị hao mòn luỹ kế phải giảm 4,5 triệu gồm có 1,5 triệu ghi giảm kỳ tháng cuối năm trước triệu ghi giảm kỳ Bút toán điều chỉnh sau: Nợ Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ 4,5 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 1,5 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng việc điều chỉnh hao mịn luỹ kế Nợ Chi phí thuế TNDN hoãn lại Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 0,84 0,42 1,26 4.8 Loại trừ cổ tức chia từ lợi nhuận sau ngày mua 4.8.1 Nguyên tắc điều chỉnh Toàn cổ tức chia từ lợi nhuận sau ngày mua từ Công ty Tập đoàn phải loại trừ hoàn toàn Báo cáo tài hợp Loại trừ tồn cổ tức lợi nhuận chia từ kết hoạt động kinh doanh sau ngày mua Công ty nằm khoản mục “Doanh thu hoạt động tài chính” cách ghi giảm tiêu Báo cáo kết kinh doanh đồng thời với việc ghi giảm số cổ tức trả phần tổng hợp biến động vốn chủ sở hữu Thuyết minh báo cáo tài Nếu Cơng ty mẹ chưa nhận số cổ tức lợi nhuận chia Cơng ty chưa chuyển tiền lập Báo cáo tài hợp phải loại trừ số phải thu, phải trả số cổ tức lợi nhuận chia 357 phản ánh khoản mục phải thu khác Báo cáo tài riêng Cơng ty mẹ khoản mục phải trả khác Báo cáo tài riêng Cơng ty chia lợi nhuận Nếu số cổ tức nhận cổ tức kỳ kế tốn trước Cơng ty mẹ mua khoản đầu tư lập Báo cáo tài hợp phải loại trừ ảnh hưởng nghiệp vụ nhận cổ tức hướng dẫn mục 4.2 Phần XIII Thơng tư 4.8.2 Bút tốn điều chỉnh Khi Công ty trả cổ tức sau ngày mua, kế toán phải loại trừ cổ tức, lợi nhuận chia từ Công ty phát sinh kỳ, ghi: Nợ Doanh thu hoạt động tài (Cổ tức cơng ty mẹ chia) Nợ Lợi ích cổ đông thiểu số (Cổ tức cổ đông thiểu số chia) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối + Loại trừ công nợ phải thu phải trả chưa toán hết số cổ tức nhận, ghi: Nợ Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác Có Các khoản phải thu khác 4.8.3 Ví dụ minh họa Ngày 1/4/2007, Công ty C Công ty Công ty mẹ M sở hữu 80% tuyên bố phân chia lợi nhuận năm 2006 (Lợi nhuận sau ngày mua) có số trả cổ tức tỷ đồng Số cổ tức trả vào ngày 15/5/2007 Lợi nhuận mà Công ty mẹ M hưởng 1,6 tỷ đồng (80%x tỷ) Trong Báo cáo tài hợp cho năm 2007, kế tốn thực bút toán điều chỉnh sau để loại trừ cổ tức nhận: Nợ Doanh thu hoạt động tài 1,6 Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số 0,4 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 4.9 Các khoản vay nội 4.9.1 Nguyên tắc điều chỉnh Các khoản vay nội Tập đoàn chưa trả phải loại trừ hoàn toàn lập Báo cáo tài hợp Theo đó, khoản thu nhập từ cho vay chi phí vay phải loại trừ toàn Báo cáo tài hợp Nếu đơn vị Tập đồn có quan hệ vay mượn lẫn số dư tiền vay nội Tập đoàn phản ánh khoản mục “Vay nợ ngắn hạn”, khoản mục “Vay nợ dài hạn”, khoản mục “Đầu tư ngắn hạn”, “Đầu tư dài hạn khác” phải loại trừ toàn Trường hợp vay nội để đầu tư xây dựng sản xuất sản phẩm, khoản chi phí vay đủ điều kiện vốn hoá vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang tài sản sản xuất dở dang phải loại trừ hoàn toàn Việc loại trừ làm giảm khoản mục “Doanh thu hoạt động tài chính” Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp giảm khoản mục “Chi phí đầu tư xây dựng dở dang” “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” Bảng cân đối kế toán hợp Trường hợp làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại giá trị ghi sổ tài sản Báo cáo tài hợp thấp sở tính thuế Khi kết thúc thời kỳ đầu tư xây dựng tài sản dài hạn số lợi nhuận chưa thực chuyển vào giá thành sản xuất thông qua chi phí khấu hao chuyển thành lợi nhuận thực Thời gian khấu hao TSCĐ thời kỳ hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại Kế toán phải mở sổ theo dõi việc phân bổ khoản lãi tiền vay vào giá thành sản xuất thông qua chi phí khấu hao để loại trừ khoản chi phí khấu hao Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Trường hợp lãi vay chưa toán phản ánh khoản mục phải thu, khoản mục phải trả khoản mục chứa đựng số phải thu, phải trả phải loại trừ hồn tồn 4.9.2 Bút tốn điều chỉnh a) Loại trừ số dư tiền vay đơn vị tập đoàn,ghi: Nợ Vay nợ ngắn hạn Nợ Vay nợ dài hạn Có Đầu tư ngắn hạn 358 Có Đầu tư dài hạn khác Nếu khoản vay thể khoản mục khác kế tốn phải điều chỉnh bút tốn loại trừ cho phù hợp nhằm đảm bảo Bảng cân đối kế tốn hợp khơng cịn số dư khoản vay nội Tập đoàn b) Loại trừ thu nhập từ hoạt động cho vay chi phí vay - Trường hợp chi phí vay phản ánh vào chi phí tài chính, kế tốn loại trừ doanh thu hoạt động tài ghi nhận bên cho vay chi phí tài ghi nhận bên vay, ghi: Nợ Doanh thu hoạt động tài Có Chi phí tài - Trường hợp chi phí vay phát sinh từ khoản vay nội vốn hoá vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang, kế toán loại trừ thu nhập từ hoạt động cho vay phát sinh kỳ, ảnh hưởng luỹ kế việc loại trừ chi phí vay giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang luỹ thời điểm đầu kỳ báo cáo, ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Chi phí vay nội phản ánh vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang đến đầu kỳ báo cáo) Nợ Doanh thu hoạt động tài (lãi tiền vay phát sinh kỳ) Có Chi phí đầu tư xây dựng dở dang (luỹ kế lãi tiền vay nội phản ánh vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang) - Trường hợp lãi tiền vay vốn hoá vào giá trị tài sản sản xuất dở dang, kế toán loại trừ thu nhập từ hoạt động cho vay phát sinh kỳ ghi: Nợ Doanh thu hoạt động tài (lãi tiền vay phát sinh kỳ) Có Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (lãi tiền vay phát sinh kỳ) 4.9.3 Ví dụ minh họa Công ty C1 Công ty C2 hai Cơng ty Tập đồn A Ngày 1/10/2008, Cơng ty C1 cho Công ty C2 vay 2.000 triệu đồng thời hạn tháng với lãi suất đơn 1%/tháng toán gốc lãi lần vào ngày 1/4/2009 Khoản tiền vay trình bày khoản mục vay ngắn hạn Báo cáo tài Công ty C2 khoản mục đầu tư ngắn hạn khác Báo cáo tài Cơng ty C1 Trong Báo cáo tài Cơng ty C2, lãi tiền vay ghi nhận khoản mục chi phí tài chính, số dư lãi tiền vay phải trả phản ánh khoản mục chi phí phải trả thuộc Bảng cân đối kế tốn Cơng ty C1 ước tính thu nhập từ khoản tiền cho vay nói phản ánh vào doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải thu khác Bảng cân đối kế tốn Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm 2008, kế toán thực bút toán điều chỉnh sau: (1) Nợ Vay ngắn hạn 2.000 Có Đầu tư ngắn hạn khác 2.000 (2) Nợ Doanh thu hoạt động tài 60 Có Chi phí hoạt động tài 60 (3) Nợ Chi phí phải trả 60 Có Phải thu khác 60 4.10 Các khoản phải thu, phải trả nội 4.10.1 Nguyên tắc điều chỉnh Số dư khoản phải thu, phải trả đơn vị nội Tập đoàn phải loại trừ hoàn tồn lập Báo cáo tài hợp Kế toán cần lập Bảng tổng hợp đối chiếu số dư công nợ phải thu, phải trả đơn vị nội Tập đồn sau thực việc loại trừ Tùy thuộc vào việc khoản phải thu, phải trả đơn vị nội Tập đoàn phản ánh khoản mục Bảng cân đối kế tốn bút tốn loại trừ ghi nhận tương ứng 4.10.2 Bút toán điều chỉnh Các khoản phải thu, phải trả nội loại trừ theo bút toán sau: Nợ Phải trả người bán 359 ... 2.1 Phần II- Hớng dẫn kế toán Chuẩn mực TSCĐ hữu hình IV- Hớng dẫn kế toán chuẩn mực "Doanh thu thu nhập khác" 1- Đính chính: Xoá bỏ cụm từ "chiết khấu toán" đoạn 06 chuẩn mực "Doanh thu thu... cáo: - Chính sách kế toán áp dụng doanh nghiệp: 2.1 - Niên độ kế toán (bắt đầu từ ngày kết thúc vào ngày ) 2.2 - Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế toán nguyên tắc, phơng pháp chuyển đổi đồng... khởi đầu thuê đợc thực theo quy định chuẩn mực kế toán số 06 "Thuê tài sản" Sau thời điểm đó, kế toán TSCĐ thuê tài TK 212 đợc thực theo quy định chuẩn mực kế toán số 03 "TSCĐ hữu hình" Số thuế