Kiểm định sự hòa hợp của các chuẩn mực kế toán về tài sản giữa việt nam và quốc tế

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Phạm Thị Thuỳ Thanh KIỂM ĐỊNH SỰ HỒ HỢP CỦA CÁC CHUẨN MỰC KẾ TỐN VỀ TÀI SẢN GIỮA VIỆT NAM VÀ QUỐC TẾ LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh – Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Phạm Thị Thuỳ Thanh KIỂM ĐỊNH SỰ HOÀ HỢP CỦA CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ TÀI SẢN GIỮA VIỆT NAM VÀ QUỐC TẾ Chuyên ngành :Kế toán Mã số :60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN ANH HIỀN Tp Hồ Chí Minh – Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu luận văn trung thực đƣợc thu thập từ nguồn liệu khách quan Các kết luận văn chƣa đƣợc công bố cơng trình khác Học viên Phạm Thị Thuỳ Thanh MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng, biểu CHƢƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu nghiên cứu 1.2.2 Câu hỏi nghiên cứu 1.3 Đối tƣợng, phạm vi phƣơng pháp nghiên cứu 1.3.1 Đối tƣợng nghiên cứu 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu 1.3.3 Phƣơng pháp nghiên cứu 1.4 Đóng góp đề tài 1.5 Kết cấu đề tài CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ HỊA HỢP KẾ TỐN CỦA CÁC CHUẨN MỰC KẾ TỐN VỀ TÀI SẢN 2.1 Các khái niệm 2.1.1 Chuẩn mực kế toán 2.1.1.1 Chuẩn mực kế toán 2.1.1.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam 2.1.1.3 Chuẩn mực kế toán Quốc tế 2.1.2 Chuẩn mực kế toán tài sản 2.1.2.1 Các chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản 2.1.2.2 Các chuẩn mực kế toán Quốc Tế tài sản 10 2.1.3 Khái niệm hịa hợp kế tốn 19 2.1.3.1 Khái niệm 19 2.1.3.2 Phân loại 20 2.1.3.3 Tiến trình hồ hợp kế tốn quốc tế 20 2.2 Tổng quan nghiên cứu trƣớc 22 2.2.1 Nghiên cứu giới 23 2.2.2 Nghiên cứu nƣớc 26 Kết luận chƣơng 35 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 36 3.1 Mục tiêu giả thuyết nghiên cứu 36 3.1.1 Mục tiêu nghiên cứu 36 3.1.2 Giả thuyết nghiên cứu 37 3.2 Thiết kế nghiên cứu 39 3.2.1 Phƣơng pháp nghiên cứu 39 3.2.2 Mô tả liệu 40 Kết luận chƣơng 41 CHƢƠNG 4: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 42 4.1 Kiểm định giả thuyết hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế qua chuẩn mực TS 42 4.1.1 Kết kiểm định 43 4.1.2 Kết luận giả thuyết H1 49 Kết luận chƣơng 52 CHƢƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 53 5.1 Kết luận 53 5.2 Một số kiến nghị 54 5.2.1 Kiến nghị chung 54 5.2.2 Kiến nghị chuẩn mực cụ thể 56 5.2.2.1 Chuẩn mực VAS 02 56 5.2.2.2 Chuẩn mực VAS 03 59 5.2.2.3 Chuẩn mực VAS 04 62 5.2.2.4 Chuẩn mực VAS 05 63 Kết luận chƣơng 64 Tài liệu tham khảo Phụ lục DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Các từ viết tắt tiếng Việt Chữ viết tắt BCĐKT BCKQHĐKD BCTC BCTC HN BĐS BĐSĐT CMKT DN HTK TS TSCĐ TSCĐHH TSCĐVH Các từ viết tắt tiếng Anh Chữ viết tắt FASB IAS IASB IASC IFRSs SEC VAS DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU Bảng 2.1 So sánh chuẩn mực kế toán tài sản Việt Nam quốc tế 15 Bảng 3.1 Các loại yêu cầu áp dụng nguyên tắc kế toán 42 Bảng 4.1 Mức độ hoà hợp gữa VAS IAS 45 Bảng 4.2 Mức độ hoà hợp gữa VAS IAS 16 46 Bảng 4.3 Mức độ hoà hợp gữa VAS IAS 38 46 Bảng 4.4 Mức độ hoà hợp gữa VAS IAS 40 47 Bảng 4.5 Phân tích khác biệt dẫn đến mức độ hòa hợp cao/mức độ hòa hợp thấp cặp CMKT 47 CHƢƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Q trình tồn cầu hóa với phát triển mạnh mẽ thị trƣờng vốn tác động đến q trình hịa hợp hội tụ kế tốn phạm vi tồn giới Biểu cụ thể đời Hội Đồng Chuẩn Mực Kế Toán Quốc Tế (IASB) chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRSs) Cho đến thời điểm tại, IASC ban hành 28 chuẩn mực kế toán (CMKT) quốc tế IASB ban hành 15 chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRSs) Các chuẩn mực đƣợc sử dụng nhiều quốc gia nhằm đáp ứng yêu cầu thống việc lập ban hành báo cáo tài (BCTC) Khơng nằm ngồi xu này, nƣớc ta, từ năm 2000 đến 2005, Bộ Tài Chính xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) dựa hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy vậy, đƣợc xây dựng với ngun tắc vận dụng có chọn lọc thơng lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm kinh tế trình độ quản lý doanh nghiệp Việt Nam, chuẩn mực kế tốn Việt Nam có mức độ hịa hợp chƣa cao với chuẩn mực kế tốn quốc tế Theo nghiên cứu gần mức độ hịa hợp chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế, mức độ hịa hợp VAS với IAS/IFRS liên quan đến 10 chuẩn mực đƣợc chọn nghiên cứu mức bình quân 68% Theo đó, chuẩn mực doanh thu chi phí có mức độ hịa hợp cao chuẩn mực tài sản (TS) Sự khác biệt chủ yếu VAS IAS/IFRS khác biệt sở đo lƣờng tài sản dựa sở giá trị hợp lý vấn đề khai báo thông tin Lựa chọn IAS/IFRS làm sở chủ yếu để xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán lựa chọn hợp lý Tuy vậy, khoảng cách chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế, đặc biệt chuẩn mực tài sản lớn ảnh hƣởng đến q trình hội nhập hồn thiện chuẩn mực kế tốn nƣớc ta Việc tìm hiểu mức độ hịa hợp chuẩn mực kế tốn tài sản Việt Nam quốc tế có ý nghĩa quan trọng việc đánh giá mức độ hòa hợp, tìm nguyên nhân đƣa định hƣớng cho việc hồn thiện chuẩn mực tài sản nói riêng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam nói chung Tuy vậy, Việt Nam chƣa có nhiều nghiên cứu định lƣợng vấn đề Do đó, tơi chọn đề tài “Kiểm định hịa hợp chuẩn mực kế toán tài sản Việt Nam Quốc Tế” làm đề tài nghiên cứu cho luận văn thạc sỹ 1.2 Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu luận văn kiểm định mức độ hoà hợp CMKT tài sản Việt Nam quốc tế, từ đƣa kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống CMKT Việt Nam nói chung CMKT Việt Nam tài sản nói riêng Tuy nhiên, phạm vi nghiên cứu so sánh nguyên tắc kế toán cặp CMKT chọn lọc để nghiên cứu, phần tính tốn dừng lại số đo lƣờng mức độ hòa hợp hai CMKT không đƣa mức ý nghĩa để kiểm định giả thiết nghiên cứu Để đạt đƣợc mục tiêu trên, luận văn thực bƣớc nghiên cứu sau: - Tổng hợp lý thuyết chuẩn mực kế tốn, hồ hợp kế toán khái quát hệ thống CMKT Việt Nam quốc tế tài sản làm tảng lý thuyết cho nghiên cứu - Tổng hợp phân tích nghiên cứu Việt Nam giới thực mức độ hoà hợp CMKT - Xây dựng giả thuyết mức độ hoà hợp CMKT Việt Nam quốc tế tài sản - Tập hợp liệu, thực tính tốn số để xác định mức độ hoà hợp CMKT Việt Nam quốc tế tài sản - Đƣa số đề xuất nhằm nâng cao mức độ hoà hợp CMKT Việt Nam với CMKT quốc tế nói chung chuẩn mực kế tốn tài sản nói riêng 1.2.2 Câu hỏi nghiên cứu Các câu hỏi nghiên cứu luận văn đƣợc làm rõ qua bƣớc trên, gồm có: - Bản chất hồ hợp kế tốn gì? AJ3 Bản Thuyết minh báo cáo tài (Phần TS thơng tin: - Ngun giá TSCĐ vơ hình tăng, động giai đoạn triển khai sáp n tăng, giảm lũy cuối kỳ; - Nguyên g lại thời gian khấu hao lại TS chiếm tỷ trọng lớn TS DN; - Giá tr nƣớc cấp, ghi rõ: Giá trị hợp lý lũy kế; Giá trị lại TS - Giá trị lạ chấp cho khoản nợ phải trả; - Các cam k giá trị lớn tƣơng lai; - Nguyên giá TSC sử dụng; - Giá trị cịn lại TSCĐ trình khoản chi phí giai đoạn nghiên khai đƣợc ghi nhận chi phí sản xuất, ki khác TSCĐ vơ hình AJ4 Bản Thuyết minh báo cáo tài (Phần TS thơng tin: - Ngun giá TSCĐ vơ hình giảm đƣợc khấu hao 20 năm; AJ5 Kế tốn TSCĐ vơ hình đƣợc phân loại theo đích sử dụng hoạt động DN, g phát hành; Phần mềm máy vi tính; Giấy phé quyền, sáng chế; Công thức cách th vật mẫu; TSCĐ vơ hình triển khai; AJ6 Kế tốn TSCĐ vơ hình đƣợc phân loại theo đích sử dụng hoạt động DN, g phát hành; Phần mềm máy vi tính; Giấy phé quyền, sáng chế; Cơng thức cách th vật mẫu; TSCĐ vơ hình triển khai; Quy AJ7 Trong báo cáo tài chính, DN phải trình bày t tạo từ nội DN TSCĐ vơ hình đƣợc thơng tin sau: Khoản mục BCKQ TS; Tăng giảm đánh giá lại giảm giá trị đƣợc ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ Chênh lệch tỉ giá từ việc chuyển đổi BCTC s chuyển đổi báo cáo hoạt động nƣớc ngo trị cịn lại TSVH có thời gian sử dụng hữ chứng minh TS có thời gian sử dụng khơ DN kiểm sốt nhƣng khơng đủ điều kiện gh Đối với TS ghi nhận theo mơ hình đánh giá TS: ngày đánh giá lại, giá trị lại TS TS sử dụng mơ hình giá gốc nhƣng hạ hình đánh giá lại; Giá trị thặng dƣ từ việc đá biến động kỳ giới hạn việc ph Phƣơng pháp giả định quan trọng TS AJ8 Phụ lục Các nguyên tắc kế toán BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƢ theo VAS IAS 40 BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƢ Ký hiệu AA AA1 AB AB1 AB2 AB3 AB4 AB5 AB6 mu toá quy Ch TS giá đƣ AB7 Ng đƣ TS khô đƣ giá AB8 Mộ giá đổi Tro tƣơ AB9 AB10 AC AD Trƣ ngu điể Giá lƣờ tín hiệ Ng đem Ch AC1 Ch đƣ tro đƣ AC2 Việ vào đầu Xá AD1 AD2 Sau the DN Ch AD3 DN phầ phầ AD4 DN lƣờ cho AD5 DN (nế giá cấp AD6 DN trị AD7 AD8 AD9 AD91 AD92 AD93 AD94 AD95 DN trị Nế doa tích đó, lý s ngu MƠ Kh áp Th lý c Giá Giá cuố Bằ thị the AD96 Nế tƣơ có đồn điề báo luồ hiệ trƣ sử khô AD97 Kh khô nợ AD98 Giá lai tro AD99 AD910 AD911 AD912 Nế khô lý c giá dựn hợp sở IAS đƣ Giả tin mụ rằn địn Tro BĐ dụn xây mô giá Kh sử chu AE tro thị nên Ch AE1 AE2 AE3 AE4 AE5 AE6 AE7 AE8 AE9 AE10 AE11 Việ BĐ đổi BĐ đầu BĐ mụ BĐ thú HT hoạ BĐ dựn Kh cấp đƣ khô Nế tục m sử Việ sử chu địn Kh sở ngà Kh hìn mụ the AE12 AE13 AE14 Tại mô giá the Kh vào Việ đƣ AE15 AF Kh để giữ Th AF1 AF2 AF3 AF4 AF5 AF6 Mộ sau tha Việ hợp ghi địn cho tuâ Cá bằn ―T Kh lý giữ doa ―D DN BĐ đƣ địn ngu tha lý, hợp phƣ Kh đƣ AG Trì DN cần trình bày báo cáo tài nội dung sau: (a) Phƣơng pháp khấu hao sử dụng; (b) Thời gian sử dụng hữu ích BĐSĐT tỷ lệ khấu hao sử dụng; (c) Nguyên giá khấu hao luỹ kế thời điểm đầu kỳ cuối kỳ; (d) Tiêu chuẩn cụ thể mà DN áp dụng trƣờng hợp gặp khó khăn phân loại BĐSĐT với BĐS chủ sở hữu sử dụng với TS giữ để bán hoạt động kinh doanh thông thƣờng; (e) Các tiêu thu nhập, chi phí liên quan đến cho thuê BĐS, gồm: - Thu nhập từ việc cho thuê; - Chi phí trực tiếp cho hoạt động kinh doanh (bao gồm chi phí sửa chữa bảo dƣỡng) phát sinh từ BĐSĐT liên quan đến việc tạo thu nhập từ việc cho thuê kỳ báo cáo; - Chi phí trực tiếp cho hoạt động kinh doanh (bao gồm chi phí sửa chữa bảo dƣỡng) phát sinh từ BĐSĐT không liên quan đến việc tạo thu nhập từ việc cho AG1 AG2 thuê kỳ báo (f) Lý mức đ (g) Nghĩa vụ chủ y dƣỡng, sửa chữa B (h) Trình bày nhữn - Nguyên giá BĐS chi phí sau - Nguyên giá BĐS - Nguyên giá BĐS - Nguyên giá BĐS (i) Giá trị hợp lý c Khi DN khơ minh: - Danh mục BĐSĐ - Lý không xác DN - Nếu sử dụng giá nhập - Phƣơng pháp - chuyên gia độc lập Nếu - Giá trị ghi nhận t bán BĐSĐT từ n - Sự hữu g doanh thu, hay q AG3 AG31 MƠ HÌNH GI DN sử dụng mơ vào đầu cuố giá trị tăng thêm nhóm chờ từ điều chỉnh g đơn vị tiền tệ k cáo, chuyển thay đổi kh Khi điều chỉnh AG32 hoà giá trị trƣớ tổng số tiền bất vào trở lại b AG33 Tro côn trị thể tha AG4 MƠ AG41 DN Phƣ Thờ Ng Trì -N vốn -N -N -N ngƣ Giá tài phả -D -L -K -K -G -C tiền ... Chuẩn mực kế toán 2.1.1.1 Chuẩn mực kế toán 2.1.1.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam 2.1.1.3 Chuẩn mực kế toán Quốc tế 2.1.2 Chuẩn mực kế toán tài sản ... kinh tế trình độ quản lý doanh nghiệp Việt Nam, chuẩn mực kế tốn Việt Nam có mức độ hịa hợp chƣa cao với chuẩn mực kế toán quốc tế Theo nghiên cứu gần mức độ hòa hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn. .. Hội Đồng Chuẩn Mực Kế Toán Quốc Tế (IASB) chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRSs) Cho đến thời điểm tại, IASC ban hành 28 chuẩn mực kế toán (CMKT) quốc tế IASB ban