Trỡnh tự hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp cũng tương tự như hạch toỏn chi phớ bỏn hàng
Do doanh nghiệp khụng tiến hành trớch trước dự phũng phải thu khú đũi nờn trong trường hợp doanh nghiệp khụng thu được nợ khú đũi thỡ toàn bộ số nợ khú đũi được hạch toỏn vào chi phớ quản lý doanh nghiệp trong kỳ.
Cú TK131: xoỏ số nợ cho khỏch hàng
Khi kế toỏn nhận được cỏc chứng từ gốc cũng tiến hàng định khoản vào mỏy lần lượt theo thứ tự số chứng từ, số liệu được lờn cỏc sổ chi tiết, Bảng phõn bổ, bảng kờ và cỏc nhật ký chứng từ liờn quan.
Mẫu số 13
Cụng ty TNHH TM & DV ụ tụ Hoàng Anh
BẢNG Kấ SỐ 5 Thỏng 1/2012 TK Tên TK Tổng PS nợ TKcó 111 TKcó 112 TKcó 152 TK có 331 TKcó 334 TKcó 338 TKcó 511 TKcó 512 641 Chi phí bán hàng 85.430.000 25.350.000 1.250.000 6410 Chi phí vận chuyển 45.430.000 6411 Tiền lương 25.350.000 6412 BHXH 1250.000 6415 Quảng cáo 13.400.000 6418 Chi vật liệu 6419 Chi phí triển lãm 642 Chi phí quản lý DN 37.934.000 17.580.000 560.000 350000 642BH Trích BHXH 560.000 642CTP Công tác phí 642DDVP đồ dùng văn phòng 13.444.000 350000 642HCP Hành chính phí 642DT điện thoại 642HN Chi hội nghị 642LV Trả lãi vay 642MN Dịch vụ mua ngoài 642TK Tiếp khách 6.350.000 642TL Tiền lương 17.580.000 642VL Vật liệu 642YT Ytế Cộng 123.364.000
Cuối thỏng số liệu sẽ được tổng hợp lờn Bảng kờ số 5 (Mẫu số 14) đồng thời kết chuyển tổng chi phớ quản lý doanh nghiệp sang TK 911 trờn Nhật ký chứng từ số 8 để xỏc định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Mẫu số 14
Cụng ty TNHH TM & DV ụ tụ Hoàng Anh
NHẬT Kí CHỨNG TỪ SỐ 8 Thỏng 1/2012 TK Tên TK TKcó 131 TKcó 156 TKcó 511 TKcó 512 TKcó 531 TKcó 532 TKcó 521 TKcó 632 TKcó 641 TKcó 642 TKcó 911 Công PS 111 Tiền mặt 833.232.600 112 Tiền gửi NH 131 Phải thu khách hàng 403.527.400 156 Hàng hoá 475.000 511 Doanh thu bán hàng 475.000 456.000 290.000 1.236.760.000 512 Doanh thu tiêu thụ nội
bộ 350.000 632 Giá vốn hàng bán 950.000.611 641 Chi phí bán hàng 642 Chi phí quản lý DN 911 Xác định kết quả 950000611 85.430.000 37.934.000
Hạch toỏn xỏc định kết quả tiờu thụ là khõu cuối cựng của phần hành kế toỏn tiờu thụ và được thực hiện vào cuối thỏng, trờn Nhật ký chứng từ số 8 sau khi kế toỏn đó cú số liệu tổng hợp về doanh thu, cỏc khoản giảm trừ doanh thu, giỏ vốn hàng bỏn, chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Qua cỏc số liệu cụ thể về tỡnh hỡnh tiờu thụ phản ỏnh trong cỏc phần hạch toỏn trờn, kế toỏn xỏc định kết quả tiờu thụ thỏng 1/2012 của cụng ty Hoàng Anh như sau:
- Căn cứ vào Bảng tổng hợp nhập xuất tồn thành phẩm (phần xuất tiờu thụ) kế toỏn phản ỏnh trờn Nhật ký chứng từ số 8 cú đối ứng sau:
Nợ TK 632: 950.000.611 Cú TK 156: 950.000.611
Căn cứ vào số tổng cộng cột ''nhập lại'' trờn Nhật ký chứng từ số 8 cú đối ứng sau: Nợ TK 156: 20.750.000
Cú TK 632: 20.750.000
Căn cứ vào cỏc sổ chi tiết bỏn hàng, trờn Nhật ký chứng từ số 8 cú đối ứng : Nợ TK 111: 833.232.600
Nợ TK 131: 403.527.400 Cú TK 511: 1.236.760.000
Căn cứ vào cỏc sổ chi tiết TK531,532,521 kế toỏn phỏn ỏnh bỳt toỏn sau: Nợ TK 511: 1.221.000
Cú TK 521: 290.000 Cú TK 531 : 475.000 Cú TK 532: 456.000
Sau đú thực hiện cỏc bỳt toỏn kết chuyển. - Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK 512: 350.000
Cú TK 911:1.237.110.000 - Kết chuyển giỏ vốn:
Nợ TK 911: 950.000.611 Cú TK 632: 950.000.611
- Kết chuyển chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911: 123.364.000
Cú TK 641: 85.430.000 Cú TK 642: 37.934.000
- kế toỏn tiến hành xỏc định kết quả tiờu thụ theo cụng thức sau: Kết quả tiờu = Doanh thu _ Giỏ vốn _ Chi phớ _ Chi phớ
thụ HH thuần hàng bỏn quản lý DN bỏn hàng Vậy lói từ hoạt động tiờu thụ trong thỏng 1/2012 là :
LNTT = 1.236.760 .000 - 950.000.611 – 123.364.000 = 163.395.389 Thuế TNDN thỏng 1/2012 = 163.395.389 * 25% = 40.848.847
Lợi nhuận sau thuế = 163.395.389 * 75% = 122.546.542
Thuế TNDN Phải nộp trong thỏng 1/2012 kế toỏn định khoản như sau: Nợ TK 911 : 40.848.847
Cú TK 821 : 40.848.847
Sau đú kế toỏn kết chuyển kết quả tiờu thụ thành phẩm về TK421- Lợi nhuận chưa phõn phối và được thể hiện trờn Nhật ký chứng từ số 10 ( Mẫu số 15)
Nợ TK 911: 122.546.542 Cú TK 421: 122.546.542
Căn cứ vào Nhật ký chứng từ số 8 và cỏc Nhật ký chứng từ liờn quan khỏc, kế toỏn mỏy sẽ vào sổ cỏi cỏc TK511,632,131,155,531,532,641,642...
Mẫu số 16 minh họa nội dung của sổ cỏi TK511. Mẫu số 16: Cụng ty CP DV Và TM Minh Cường SỔ CÁI TK 511 Năm: 2012 Số dư đầu năm
Nợ Cú Đơn vị: đồng Ghi cú cỏc TK, đối ứng Nợ TK này ……. Thỏng 12 Thỏng 1 Tổng cộng cả năm NKCT số 8 (TK 531) 475.000 NKCT số 8 (TK 532) 456.000 NKCT số 8 (TK 521) 290.000 NKCT số 8 (TK 911) 1.236.760.000 Cộng số phỏt sinh Nợ 1.237.981.000 Tổng số phỏt sinh Cú 1.237.981.000 Số dư cuối thỏng Nợ Cú
CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TOÁN BÁN HÀNGVÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CễNG TY TNHH TM & DV ễ Tễ
HOÀNG ANH
3.1. Đỏnh giỏ khỏi quỏt tỡnh hỡnh tổ chức kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh danh tại cụng ty TNHH TM & DV ụ tụ Hoàng Anh kinh danh tại cụng ty TNHH TM & DV ụ tụ Hoàng Anh
Trong thời gian 2 năm xõy dựng và phỏt triển, cụng ty TNHH TM & DV ụ tụ Hoàng Anh đó vượt qua nhiều khú khăn để tồn tại và phỏt triển. Cho đến nay cụng ty đó cú thể khẳng định được vị trớ của mỡnh trờn thị trường trong nước bằng cỏc sản phẩm của mỡnh. Cú được thành quả này là nhờ cú sự nỗ lực của toàn bộ cỏn bộ cụng nhõn viờn của cụng ty, sự điều hành năng động sỏng tạo của ban lónh đạo cụng ty đó tỡm nhiều biện phỏp thỳc đẩy sản xuất và tiờu thụ sản phẩm nhằm tăng doanh thu, tiết kiệm chi phớ để cú lói. Cựng với sự phỏt triển của toàn cụng ty, cụng tỏc kế toỏn núi chung và kế toỏn xỏc định kết quả tiờu thụ núi riờng cũng khụng ngừng được củng cố và hoàn thiện nhằm đỏp ứng cỏc yờu cầu thụng tin kiểm tra trong quản lý.
Tổ chức bộ mỏy kế toỏn.
Phũng kế toỏn của cụng ty được biờn chế gọn nhẹ, với những cỏn bộ kế toỏn, được phõn cụng lao động kế toỏn, mỗi kế toỏn phụ trỏch một phần hành kế toỏn đồng thời cú sự phối hợp với cỏc phần hành khỏc, cỏc nhõn viờn kế toỏn đều cú trỡnh độ chuyờn mụn và cú nhiều kinh nghiệm nờn bộ mỏy kế toỏn của cụng ty hoạt động cú hiệu quả. Hơn nữa cụng ty đó trang bị sử dụng hệ thống kế toỏn mỏy nờn việc hạch toỏn và lờn sổ sỏch chi tiết tổng hợp rất nhanh gọn, chớnh xỏc giảm đỏng kể khối lượng ghi chộp hàng ngày. Tuy nhiờn do số lượng nhõn viờn ớt nờn chỉ cú một nhõn viờn kế toỏn phụ trỏch cả phần hành kế toỏn tiờu thụ và thanh toỏn và xỏc định kết quả, hạch toỏn thuế GTGT đầu ra, với khối lượng cụng việc lớn như vậy và với khối lượng nghiệp vụ phỏt sinh lớn trong ngày (trung bỡnh một ngày kế toỏn thanh toỏn phải vào rất nhiều húa đơn GTGT) sẽ gõy khú khăn cho kế toỏn thanh toỏn, nờn theo em phũng kế toỏn cụng ty nờn biờn chế thờm nhõn viờn để cụng tỏc hạch được đảm bảo đầy đủ kịp thời và chớnh xỏc.
Phần mềm kế toỏn của cụng ty cũng cú một số lỗi, nờn một số phần hành khụng thực hiện được, như phần nhập hàng của cụng ty khụng cú giỏ chiết khấu. Cụng ty nờn khắc phục lỗi này để cụng tỏc hạch toỏn tiờu thụ được thống nhất và liờn tục.
Về tổ chức hệ thống sổ kế toỏn
Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức ghi sổ Nhật ký – Chứng từ để hạch toỏn. Hỡnh thức ghi sổ này rất thuận lợi trong việc phõn cụng lao động kế toỏn, mặc dự số lượng nhõn viờn kế toỏn ớt song nhờ cú sự trợ giỳp của hệ thống mỏy tớnh và phần mềm kế toỏn Esoftwear nờn cụng việc kế toỏn đó được thực hiện một cỏch khoa học, giảm bớt khối lượng cụng việc ghi chộp và tớnh toỏn trờn sổ sỏch. Theo phần mềm kế toỏn này thiết kế hệ thống sổ sỏch về cơ bản là tuõn thủ đỳng cỏc nguyờn tắc của hỡnh thức Nhật ký – Chứng từ, ngoài ra cú thiết kế thờm một số sổ sỏch cho phự hợp với điều kiện của cụng ty.
Đối với phần hành kế toỏn tiờu thụ thành phẩm và xỏc định kết quả tiờu thụ, kế toỏn đó dựng cỏc sổ chi tiết, tổng hợp để ghi chộp và tổng hợp thụng tin như: sổ chi tiết bỏn hàng để theo dừi số lượng và giỏ trị bỏn của cỏc loại thành phẩm, sổ chi tiết doanh thu tiờu thụ nội bộ theo dừi cỏc trường hợp xuất tiờu thụ nội bộ, sổ chi tiết giảm giỏ hàng bỏn, sổ chi tiết hàng bỏn bị trả lại, sổ chi tiết cụng nợ theo dừi tỡnh hỡnh cụng nợ và thanh toỏn cụng nợ của từng khỏch hàng, sổ chi tiết chi phớ bỏn hàng và sổ chi tiết chi phớ quản lý doanh nghiệp. Số liệu trờn cỏc sổ chi tiết sẽ được tổng hợp vào cỏc bỏo cỏo như: bỏo cỏo bỏn hàng, bảng tổng hợp nhật xuất tồn, bảng kờ số 11, bảng kờ số 5. Cuối kỳ, khi kế toỏn hoàn tất việc nhập chứng từ và thực hiện cỏc bỳt toỏn kết chuyển, số liệu trờn sổ Nhật ký – Chứng từ số 8 sẽ phản ỏnh tổng quỏt tỡnh hỡnh tiờu thụ thành phẩm, tỡnh hỡnh thanh toỏn với người mua. Nhật ký – Chứng từ số 10 phản ỏnh kết quả tiờu thụ thành phẩm trong kỳ. Hệ thống sổ cỏi cỏc tài khoản: 511, 632, 511, 512, 531, 532, 641, 641,421 phản ỏnh thụng tin tổng hợp theo nội dung kinh tế phỏt sinh.
Tuy nhiờn một số mẫu bảng được thiết kế khụng đỳng với cỏc mẫu sổ mà bộ tài chớnh quy định, song đú cũng là do yờu cầu quản lý của cụng ty.
Cụng ty khụng mở sổ chi tiết xỏc định kết quả hoạt động riờng cho cỏc loại thành phẩm mà mở tổng hợp cho tất cả cỏc loại thành phẩm tiờu thụ trong kỳ, điều này gõy khú khăn trong việc tỡm thụng tin chi tiết về kết quả tiờu thụ từng loại thành phẩm .
Về cụng tỏc hạch toỏn tiờu thụ thành phẩm và xỏc định kết quả tiờu thụ.
Chứng từ ban đầu: về cơ bản cụng ty đó sử dụng cỏc mẫu chứng từ kế toỏn để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh theo đỳng chế độ chứng từ mà Bộ tài chớnh đó ban hành, như mẫu Húa đơn GTGT, mẫu phiếu xuất kho, nhập kho, phiếu thu... Song trong một số trường hợp như nghiệp vụ giảm giỏ hàng bỏn, chiết khấu thanh toỏn, hàng bỏn bị trả lại, kế toỏn chưa cú chứng từ gốc cụ thể để hạch toỏn mà chỉ dựa vào cỏc phiếu kế toỏn tự lập để làm căn cứ hạch toỏn . Như vậy là chưa hợp lý gõy khú khăn cho cụng tỏc kiểm tra tớnh chớnh xỏc của số liệu, hiện nay Bộ tài chớnh đó quy định chứng từ để hạch toỏn khoản giảm giỏ hàng bỏn và hàng bỏn bị trả lại (cụ thể: biờn bản xỏc nhận giảm giỏ hàng bỏn, Hoỏ đơn GTGT do bờn trả lại hàng lập và gửi cho bờn bỏn). Theo em, doanh nghiệp nờn thống nhất sử dụng cỏc hoỏ đơn này để làm căn cứ hạch toỏn.
Hạch toỏn doanh thu tiờu thụ thành phẩm: Doanh thu tiờu thụ được kế toỏn phản ỏnh kịp thời và chi tiết theo từng húa đơn, từng loại thành phẩm, theo từng hỡnh thức thanh toỏn. Do ỏp dụng kế toỏn mỏy nờn việc phõn loại doanh thu chi tiết như vậy khụng làm mất nhiều thời gian và cụng sức lao động của kế toỏn. Đõy là một ưu điểm lớn trong hạch toỏn doanh thu bỏn hàng của doanh nghiệp.
Hạch toỏn giỏ vốn hàng bỏn: Cụng ty chọn hỡnh thức tớnh giỏ vốn theo phương phỏp giỏ bỡnh quõn cả kỳ dự trữ - một trong những phương phỏp tớnh giỏ xuất kho thành phẩm theo quy định của Bộ tài chớnh, cụng ty đó ỏp dụng đỳng cỏch tớnh giỏ và ỏp dụng nhất quỏn trong cả kỳ hạch toỏn, phương phỏp này cú ưu điểm là cỏch tớnh đơn giản, song theo phương phỏp này giỏ vốn hàng bỏn chỉ được xỏc định vào cuối kỳ kế toỏn, chưa cung cấp thụng tin kịp thời cho nhà quản lý. Cụng ty cú thể hạch toỏn giỏ vốn hàng bỏn theo phương phỏp giỏ hạch toỏn.
3.2. Một số giải phỏp nhằm hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh tại cụng ty TNHH TM & DV ụ tụ Hoàng Anh
Hạch toỏn kế toỏn là một cụng cụ quan trọng trong quản lý kinh tế - tài chớnh, do vậy đổi mới và hoàn thiện cụng cụ này là một nhu cầu tất yếu trong quản lý, là tiền đề quan trọng cho cụng tỏc điều hành sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp.
Hoàn thiện kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh là cụng việc rất cần thiết, gúp phần tăng doanh thu và nõng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. Để những hoàn thiện cú tớnh khoa học và khả thi thỡ những hoàn thiện này phải thống nhất; kịp thời, chớnh xỏc; phự hợp với đặc điểm của doanh nghiệp và phải hiệu quả.
Cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh tại cụng ty Hoàng Anh đó đạt được những kết quả tốt, phự hợp với quy mụ và đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp, tuy nhiờn bờn cạnh đú vẫn cũn một số điểm chưa hoàn toàn hợp lý. Cụng ty cần cú cỏc biện phỏp nhằm hoàn thiện hơn nữa cụng tỏc kế toỏn núi chung và kế toỏn tiờu thụ và xỏc định kết quả núi riờng.
Từ những kiến thức mà em đó học và qua đợt thực tập, em xin đưa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn tiờu thụ và xỏc định kết quả tại cụng ty.
3.2.1. Hoàn thiện hạch toỏn tiờu thụ thành phẩm theo phương thức đại lý, ký gửi hưởng hoa hồng: hưởng hoa hồng:
Cho tới nay, cụng ty Hoàng Anh với mục tiờu khụng ngừng mở rộng thị trường, cụng ty đó tăng cường mạng lưới đại lý tiờu thụ sản phẩm nhằm đưa sản phẩm đến với người tiờu dựng. Cụng ty cú những chớnh sỏch khuyến khớch cỏc khỏch hàng trở thành đại lý của mỡnh như giảm giỏ bỏn để tăng hoa hồng cho đại lý, cỏc hỡnh thức thưởng đại lý cú số lượng sản phẩm tiờu thụ lớn... Tuy nhiờn về phương thức bỏn hàng đối với cỏc đại lý, hiện nay cụng ty chỉ ỏp dụng hỡnh thức bỏn buụn trực tiếp tức là hàng xuất cho đại lý đó được coi là tiờu thụ, đại lý đó chấp nhận trả tiền. Cỏch bỏn hàng này bảo đảm độ tin cậy cao, tuy nhiờn khụng thật linh động nhất là trong cơ chế thị trường ngày nay, cỏch bỏn hàng này khụng khuyến khớch cỏc đại lý mua hàng của cụng ty do cú độ rủi ro cao và cần
phải cú số vốn lớn. Do vậy bờn cạnh hỡnh thức bỏn buụn trực tiếp, cụng ty nờn ỏp dụng phương thức tiờu thụ đại lý, ký gửi. Theo phương thức này, cụng ty chuyển hàng cho cỏc đại lý dưới hỡnh thức hàng gửi bỏn, số hàng vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho tới khi hàng được chớnh thức được tiờu thụ. Khi đại lý nộp tiền hàng cho cụng ty, lỳc này cụng ty mới chớnh thức ghi nhận doanh thu bỏn hàng. Căn cứ vào tổng số doanh thu bỏn được cụng ty sẽ trả % hoa hồng bỏn hàng cho đại lý. Với hỡnh thức bỏn hàng này cụng ty sẽ khuyến khớch cỏc đại lý nhập hàng của cụng ty, đẩy nhanh tốc độ tiờu thụ sản phẩm của cụng ty.
Đối với phương thức tiờu thụ mới này, kế toỏn tiờu thụ phải mở thờm TK 157 '' Hàng gửi bỏn'' và sử dụng Bảng kờ số 10 để theo dừi cỏc loại thành phẩm đó chuyển đến