VI. TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CƠNG TY
3.Diễn biến quá trình bán hàng và trình tự luân chuyển chứng từ
a. Diễn biến quá trình bán hàng:
TK 111.1 45.756.880 700.000 TK 156.1 TK 156.2 TK 632 TK 133 41.660.800 4.096.080
Cơng ty áp dụng phương pháp bình quân gia quyềnât1 kho. Cơng ty bán hàng với nhiều phương thức khác nhau: bán lẻ hàng hố, bán sỉ hàng hố, bán thẳng theo phương thức chuyển hàng.
Nếu như bên mua chấp nhận mua hàng thì trước khi kí hợp đồng kinh tế, Cơng ty yêu cầu bên mua phải ứng trước 10% -20% giá trị hợp đồng như khoản thế chấp. Khi Cơng ty cùng đơn vị mua hàng kí kết hợp đồng kinh tế cung cấp thơng tin về giá cả, chất lượng hàng hố….. và 10%-20% cũng được ghi rõ trên hợp đồng để đơn vị mua hàng cĩ trách nhiệm về số hàng mà Cơng ty đã bán. Đây là một cách Cơng ty đảm bảo hàng hố được tiêu thụ nhanh chĩng, trách rủi ro cĩ thể xảy ra ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh vì khi đĩ cơng ty phải tìm đối tác khác để bán hàng.
Bán hàng nội địa:( bán sỉ, bán lẻ : thuế 5%).
Xuất hố đơn bán hàng : nếu bán hàng với số lượng lớn thì cĩ hố đơn bán hàng hố.
Bán hàng xuất khẩu: (thuế suất 0%):
Căn cứ vào hợp đồng mua bán với nước ngồi, cơng ty làm thủ tục xuất khẩu hàng hố. Hợp đồng mua bán được lập làm 4 bản, mỗi bên giữ 2 bản cĩ giá trị như nhau. Hợp đồng mua bán gồm: hợp đồng thương mại, vận đơn đường biển, bảng kê chi tiết đĩng gĩi.
Xuất khẩu uỷ thác:
Cơng ty căn cứ vào hợp đồng kí kết với bên nhờ uỷ thác, tiến hành kí kết với nước ngồi, căn cứ vào hợp đồng lập bộ chứng từ, tính giá Invoice, lập tờ khai hải quan. Cơng ty khơng ghi nhận khoản tiền bán thu được mà giao ngay số tiền đĩ cho bên nhờ uỷ thác. Các khoản chi hộ kế tốn phản ánh vào TK 131.
b. Trình tự luân chuyển chứng từ:
Bên mua mang tiền đến cơng ty thanh tốn, thủ quỹ kiểm tra nhận tiền
Và ghi rõ số thực nhận vào biên bản thu tiền. Phịng kinh doanh căn cứ vào giấy này lập hố đơn kiêm phiếu xuất kho cĩ đầy đủ chữ kí của Giám Đốc, Kế tốn Trưởng và người lập phiếu.
Căn cứ vào hố đơn bán ra kế tốn ghi nhận phiếu thu và hố đơn xuất kho xuất hàng theo số lượng, chủng loại, bảng kê sao chứng từ hàng hố xuất ghi trên hố đơn và gởi về phịng kế tốn để tiến hành ghi sổ và ghi nhận doanh thu. Cơng ty vận chuyển hàng đến kho cho người mua và bên nhận hàng. Sau khi tiền hàng và chứng từ về, kế tốn căn cứ vào đĩ để ghi nhận doanh thu.
4. Cách xác định giá vốn:
Kế tốn căn cứ vào chứng từ gốc lập phiếu nhập kho và ghi sổ kế tốn, kế tốn tổng hơïp giá trị hàng nhập như vậy kế tốn mới tính giá vốn cho tất cả quy cách lơ hàng và căn cứ vào giá vốn mới ghi vào thẻ kho.
Nếu xuất bán lơ hàng nào thì kế tốn phải mở thẻ kho cho lơ hàng đĩ, từ đĩ tính giá vốn hàng bán và hạch tốn giá vốn hàng hố vào thẻ kho.
Giá vốn hàng hố= giá xuất kho + chi phí thu mua
Giá xuất kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền luỹ kế.
VD1: Căn cứ vào chứng từ 28 HĐ số 065522 của sổ chi tiết tài khoản 5111 ngày 03/01/2004 bán lẻ bánh Chocopie số tiền 18.464.200 đồng, thuế suất 10% chưa thanh tốn tiền hàng.
Định khoản:
Nợ TK 131: 20.310.620
Cĩ TK 5111: 18.464.200
Cĩ TK 3331: 1.846.420
Cơng ty chuyển tiền hàng đã mua bằng tiền gởi ngân hàng:
Nợ TK 112: 20.310.620
Cĩ TK 131: 20.310.620
Sơ đồ:
VD2: Căn cứ vào chứng từ 62 HĐ số 065540 của sổ chi tiế TK 5111 ngày 05/01/2004 Cơng ty bán lẻ bình nhựa số tiền 2.373.000 đồng, thuế súât 10% thu bằng tiền mặt.
Định khoản:
Nợ TK 131: 2.610.300 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cĩ TK 5111: 2.373.000
Cĩ TK 3331: 273.300
Khi xúât hố đơn giá trị gia tăng, kế tốn căn cứ vào hố đơn để lập báo cáo bán hàng được ghi nhận theo trị giá thực tế.
Đồng thời kết chuyển luơn trị giá vốn cúa háng hố để xác định thực lãi (lỗ). Từ báo cáo bán hàng được lập kế tốn sẽ căn cứ vào đĩ để lập chứng từ phiếu thu tiền bán hàng. Dựa vào phiếu thu tiền kế tốn kết chuyển cơng nợ cho khách hàng. Nợ TK 1111: 2.610.300 Cĩ TK 131: 2.610.300 Sơ đồ: TK 511 TK 3331 18.464.200 1.846.420 20.310.620 TK 131 20.310.620 TK 112
Đối vơùi doanh thu điện nước, thuê kho bãi:
VD3: Căn cứ vào chứng từ 418 HĐ sổ chi tiết tài khoản 511.2 ngày 13/01/2004 thu tiền điện nước tháng 12/03, số tiền 3.557.080, thuế suất 10%. Thu bằng tiền gởi ngân hàng.
Định khoản:
Nợ TK 131: 3.912.788
Cĩ TK 511.2: 3.557.080
Cĩ TK 3331: 355.708
Khi thu tiền :
Nợ TK 112: 3.912.788
Cĩ TK 131: 3.912.788
VD4: Căn cứ vào sổ chi tiết TK 5113 ngày 07/01/2004 thu tiền thuê kho bãi tháng 01/2004 số tiền 18.615.000, thuế suất 10%.
Định khoản: Nợ TK 131: 20.476.500 Cĩ TK 511.3: 18.615.000 TK 5111 2.373.000 237.300 TK 3331 2.610.300 TK 131 2.610.300 TK 1111 TK 511.2 3.557.080 355.708 TK3331 3.912.788 TK 131 3.912.788 TK 112
Cĩ TK 3331: 1.861.500 Khi thu tiền:
Nợ TK 112: 20.476.500
Cĩ TK 131: 20.476.500
Sơ đồ:
Đối với hoa hồng uỷ thác, khi nhận được hoa hồng kế tốn ghi nhận:
VD5: Căn cứ vào sổ chi tiết tài khoản 511.4 ngày 20/01/2004 thu phí uỷ thác xuất khẩu của cơ sở Việt Sinh số tiền 3.197.970 đồng, thuế suất 10%.
Định khoản:
Nợ TK 131: 3.517.767
Cĩ TK 511.4: 3.179.970
Cĩ TK 3331: 319.797
Khi thu tiền:
Nợ TK 1111: 3.517.767 Cĩ TK 131: 3.517.767 Sơ đồ: TK 511.3 18.615.000 TK 3331 1.861.500 20.476.500 TK 131 20.476.500 TK 112
Cuối kỳ kết chuyển tài khoản :
Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 511: 46.207.250 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cĩ TK 911: 46.207.250
Kết chuyển giá vốn hàng bán vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911: 41.660.800
Cĩ TK 632: 41.660.800
B/ TRÌNH TỰ HẠCH TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH NĂM 2004: NĂM 2004:
1/ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Căn cứ vào sổ tổng hợp TK 511 ta cĩ:
Nợ TK 511: 72.057.507.960
Cĩ TK 911: 72.057.507.960
2/ Kế tốn các khoản giảm trừ: Khơng phát sinh tài khoản này. Khơng phát sinh tài khoản này.
3/ Kế tốn giá vốn hàng bán: 3.1. Đặc điểm:
Giá vốn hàng hố tiêu thụ gồm : Giá mua thực tế.
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hố bán ra.
3.2 . Chứng từ và tài khoản sử dụng:
a. Chứng từ:
Nếu hàng hố bán buơn, căn cứ vào hợp mua bán lập: phiếu xuất kho hàng hố, hố đơn bán hoặc hố đơn kiêm phiếu xuất kho hoặc hố đơn giá trị gia tăng.
Nếu hàng hố xuất khẩu, cơng ty sử dụng bộ chứng từ:
TK 511.4 3.197.970 TK 3331 319.797 3.517.767 TK 131 3.517.767 TK 1111
+ Hố đơn thương mại. + Vận đơn đường biển.
+ Bảng kê chi tiết đĩng gĩi…
b.Tài khoản sử dụng:
TK 1561: “ Giá mua hàng hố”.
TK 1562: “ Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hố”. TK 632: “ Giá vốn hàng hố”.
TK 911: “ Xác định kết quả kinh doanh”.
3.3. Sơ đồ hạch tốn:
Trình tự hạch tốn: Căn cứ vào sổ tổng hợp TK 632 ta cĩ: Nợ TK 632: 69.570.269.500
Có 1561,1562: 69.570.269.500
Khi lập báo cáo quyết tốn kết chuyển giá vốn hàng bán vào tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911: 69.570.269.500
Cĩ TK 632: 69.570.269.500 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
4/ Kế tốn chi phí bán hàng: 4.1 Đặc điểm:
Tại doanh nghiệp chi phí bán hàng chỉ gồm: phí uỷ thác xuất nhập khẩu cho khách hàng, mua ngoại tệ thanh tốn mơi giới.
4.2 Sơ đồ và tài khoản sử dụng:
a. Kế tốn sử dụng tài khoản:TK 641: “ Chi phí bán hàng”. TK 641: “ Chi phí bán hàng”.
Căn cứ vào phiếu chi và các chứng từ gốc cĩ liên quan, khi chi phí bán hàng phát sinh kế tốn ghi nhận: (sổ tổng hợp TK 641).
Nợ TK 641: 69.790.807
Cĩ TK 111, 112, 331: 69.790.807 Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng:
Nợ TK 911: 69.790.807 Cĩ TK 641: 69.790.807 b. Sơ đồ hạch tốn: TK 1561. 1562 69.570.269.500 TK 632 69.570.269.500 TK 911
5/ Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp:
5.1 Đặc điểm:
Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh tại cơng ty bao gồm: + Chi phí quản lý nhân viên.
+ Chi phí đồ dùng văn phịng. + Chi phí khấu hao tài sản cố định. + Thuế, phí, lệ phí.
+ Chi phí dịch vụ mua ngồi. + Chi phí bằng tiền khác.
5.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng:
a. Chứng từ:
Phiếu chứng từ lập theo mẫu của bộ tài chính, kế tốn thu chứng từ lập trên cơ sở các chứng từ gốc kèm theo.
Giấy đề nghị thanh tốn cho các cá nhân cĩ nhu cầu lập được sự ký duyệt của Giám Đốc.
Biên lai thu tiền điện, nước, điện thoại.
Bảng chấm cơng, bảng thanh tốn lương, tiến phụ cấp.
b. Tài khoản sử dụng:
Kế tốn sử dụng tài khoản 642: “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”. Tài khoản chi tiết cấp 2, 3.
TK 642.1: Chi phí quản lý nhân viên. TK 642.31: Chi phí đặt báo văn phịng. TK 642.32: Chi phí văn phịng phẩm. TK 642.33: Chi phí đồ dùng văn phịng. TK 642.34: Chi phí tiếp khách văn phịng. TK 642.35: Chi phí quảng cáo, in card. TK 642.36: Chi phí thiết bị văn phịng. TK 642.5: Thuế, phí, lệ phí.
TK 642.71: Chi phí quản lý, điện, nước. TK 642.72: Chi phí quản lý điện thoại.
TK 642.74: Chi phí quản lý sửa chữa văn phịng. TK 642.75: Chi phí quản lý đặt báo văn phịng. TK 642.76: Chi phí quản lý sửa chữa.
TK 642.8: Chi phí bằng tiền khác.
TK 642.81: Chi phí quản lý hội nghị khách hàng, sơ tổng kết. TK 642.82: Chi phí quản lý tiếp khách.
TK 642.83: Chi phí quản lý cán bộ cơng nhân viên. TK 642.84: Chi phí quản lý thuê nhà.
TK 111, 112, 331
69.790.807
TK 641 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
69.790.807
TK 642.85: Chi phí quản lý ăn trưa. TK 642.86: Chi phí quản lý cơng tác phí. TK 642.87: Chi phí quản lý.
TK 642.88: Chi phí quản lý bằng tiền khác.
5.3 Sơ đồ và trình tự hạch tốn:
a. Trình tự hạch tốn
- Căn cứ vào sổ tổng hợp tài khoản 6421 năm 2004.
Hạch tốn chi phí quản lý nhân viên gồm lương căn bản và các khoản trích theo lương.
Nợ TK 642.1: 1.712.989.629
Cĩ TK 334, 338: 1.712.989.629
Căn cứ vào sổ tổng hợp TK 642.3 năm 2004.
Hạch tốn chi phí đồ dùng văn phịng gồm: báo văn phịng, chi phí văn phịng phẩm, đồ dùng văn phịng.
Nợ TK 642.3: 77.460.884
Cĩ TK 153: 77.460.884
Căn cứ vào sổ tổng hợp TK 542.4 năm 2004. Hạch tốn chi phí khấu hao tài sản cố định:
Nợ TK 642.4: 424.191.591
Cĩ TK 214: 424.191.591
Căn cứ vào sổ tổng hợp TK 642.5 năm 2004. Hạch tốn thuế, phí, lệ phí.
Nợ TK 642.5: 376.126.089
Cĩ TK 3337, 3338: 376.126.089
-Căn cứ vào sổ tổng hợp TK 642.7 năm 2004. Hạch tốn chi phí dịch vụ mua ngồi.
Nợ TK 642.7: 333.279.034
Cĩ TK 111, 112, 141, 331: 333.279.034 Căn cứ vào sổ tổng hợp TK 642.8 năm 2004.
Hạch tốn chi phí bằng tiền khác.
Nợ TK 642.8: 1.324.984.391
b. Sơ đồ hạch tốn
6. Kết quả hoạt động tài chính.6.1 Doanh thu họat động tài chính. 6.1 Doanh thu họat động tài chính.
a. Đặc điểm: là các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính gồm:
+ Tiền lãi ngân hàng.
+ Thu từ hoạt động đầu tư gĩp vốn liên doanh. + Thu từ tiền lãi cho vay vốn.
b. Chứng từ và tài khoản sử dụng: + Chứng từ: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng kê tiền gởi ngân hàng. Phiếu thu tiền.
Hợp đồng thuê kho. Hợp đồng thuê tài sản. + Tài khoản sử dụng:
TK 515: “ Thu nhập hoạt động tài chính”.
c. Hạch tốn tổng hợp.
Khi thu lãi tiền gởi, lãi cho vay vốn và các hoạt động đầu tư khác. Định khoản:
Nợ TK 111, 112, 131, 138: 1.653.136.287
Cĩ TK 515: 1.653.136.287
Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh.
TK 334, 338 1.324.984.391 TK 111, 112, 141, 331 376.126.089 TK 3337, 3338 TK 214 424.191.591 77.460.884 TK 153 1.712.989.629 TK 642 4.249.031.618 4.249.031.618 4.249.031.618 TK 911
Nợ TK 515: 1.653.136.287
Cĩ TK 911: 1.653.136.287
Sơ đồ hạch tốn
6.2 Chi phí tài chính.
a. Đặc điểm: chi phí tài chính bao gồm các khoản: Trả lãi vay.
Thanh tốn lãi vay.
b. Tài khoản sử dụng:
TK 635: “ Chi phí tài chính”.
Hạch tốn chi phí tài chính dựa vào sổ tổng hợp tài khoản 635 năm 2004.
Nợ TK 635: 566.020.481
Cĩ TK 111, 112: 566.020.481
Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911: 566.020.481 Cĩ TK 635: 566.020.481 Sơ đồ hạch tốn TK 911 1.653.136.287 TK 515 1.653.136.287 TK 111, 112, 131… TK 111, 112 566.020.481 TK 635 566.020.481 TK 911
7. Kết quả hoạt động khác: 7.1 Thu nhập khác:
a .Đặc điểm:
Thu nhập khác gồm các khoản thu:
Thu về nhượng bán, thanh lý tài sản cố định. Thu lãi tiền gởi.
Thu nhập từ hoạt động đầu tư khác. Các thu nhập bằng tiền khác .
b.Tài khoản sử dụng:
TK 711: “ Thu nhập khác”.
c. Sơ đồ và trình tự hạch tốn. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hạch tốn thu nhập khác căn cứ vào sổ tổng hợp TK 711 năm 2004. Nợ TK 111, 112: 3.081.455.944
Cĩ TK 711: 3.081.455.944
Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh. Nợ TK 711: 3.081.455.944 Cĩ TK 911: 3.081.455.944 Sơ đồ hạch tốn 7.2. Chi phí khác: a. Đặc điểm: Các khoản chi phí do vi phạm hợp đồng Bị nộp thuế, truy nộp thuế.
Các khoản chi phí do kế tốn bị nhằm hoặc bỏ sĩt khi ghi sổ kế tốn. Các khoản chi phí khác.
b. Tài khoản sử dụng:
TK 811: “ Chi phí khác”.
Hạch tốn thu nhập khác căn cứ vào sổ tổng hợp tài khoản 811 năm 2004.
Nợ TK 811: 269.653.606
Cĩ TK 111, 112, 331, 338: 269.653.606
Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911: 269.653.606
Cĩ TK 811: 269.653.606
*XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NĂM 2004
Cuối kỳ kết chuyển tồn bộ thu nhập, chi phí sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh. TK 911 3.081.455.944 TK 711 3.081.455.9443.081.455.944 TK 111, 112
Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dich vụ: Nợ TK 511: 72.057.507.960
Cĩ TK 911: 72.057.507.960
Kết chuyển thu nhập tài chính:
Nợ TK 515: 1.653.136.287 Cĩ TK 911: 1.653.136.287 Kết chuyển thu nhập khác: Nợ TK 711: 3.081.455.944 Cĩ TK 911: 3.081.455.944 Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911: 69.570.269.500 Cĩ TK 632: 69.570.269.500 Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911: 69.790.807 Cĩ TK 641: 69.790.807
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 911: 4.249.031.618
Cĩ TK 642: 4.249.031.618
Kết chuyển chi phí tài chính:
Nợ TK 911: 566.020.481
Cĩ TK 635: 566.020.481
Kết chuyển chi phí khác:
Nợ TK 911: 269.653.606
Cĩ TK 811: 269.653.606
Xác định kết quả lãi kết chuyển vào tài khoản 421- Lợi nhuận chưa phân phối. Nợ TK 911: 2.067.344.180
Mỗi quý kế tốn tổng hợp lập báo cáo quyết tốn. BẢNG BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH NĂM 2004 Phần I: Lãi (lỗ). Chỉ tiêu M ã số Năm 2004 1 2 3
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Các khoản giảm trừ:(03=04+05+06+07) - Chiết khấu thương mại (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Giảm giá hàng bán . - Hàng bán bị trả lại.
- Thuế TTĐB, Thuế XNK, Thuế GTGT.
1. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ.
2. Giá vốn hàng bán.
3. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch
01 03 04 05 06 07 10 11 20 72.057.507.96 0 0 72.057.507.96 0 TK 911 (632) 9.570.269.500 (641) 69.790.807 (642) 4.249.031.618 (635) 566.020.481 (811) 269.653.606 (421) 2.067.334.180 72.057.507.960 (511) 1.653.136.287 (515) 3.081.455.944 (711) 76.792.100.190 TK 421 2.067.334.180 76.792.100.190
vụ(20=10-11)
4. Doanh thu hoạt động tài chính 5.Chi phí tài chính
- Trong đĩ: Lãi vay phải trả 6. Chi phí bán hàng
7. Chi phí quản lý doanh nghiệp
8.Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh[30=20+(21-22)-(24+25)]
9. Thu nhập khác 10. Chi phí khác
11. Lợi nhuận khác(40 =31-32)
12. Tổng lợi nhuận trước thuế(50 = 30+40) 13. Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 14. Lợi nhuận sau thuế ( 60 = 50-51)
21 22 23 24 25