BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƢƠNG
2.2.3.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Ngoài hai khoản chi phí trên, phần còn lại cấu thành nên giá thành sản phẩm chính là Chi phí sản xuất chung. Đây là những khoản chi phí cần thiết còn lại, phát sinh trong phạm vi phân xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp để cấu thành nên giá thành sản phẩm. Để tập hợp chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 – Chi phí sản xuất chung. Ở đây, TK 627 được phân loại theo từng loại chi phí rồi chi tiết theo từng phân xưởng. Cách chi tiết theo từng phân xưởng được thực hiện tương tự như với TK 621 và 622.
Sơ đồ 2.8. Quy trình hạch toán chi phí sản xuất chung
(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ phát sinh, kế toán phản ánh vào sổ kế toán chi tiết TK 627 tương ứng với từng loại chi phí và chi tiết theo từng phân xưởng, rồi thực hiện ghi sổ Nhật ký chung, và tiến hành ghi sổ Cái TK 627 vào cuối kỳ. Do việc sử dụng phần mềm kế toán tại Công ty nên sau khi số liệu từ các chứng từ phát sinh được nhập, máy tính sẽ tự tổng hợp số liệu kết xuất ra toàn bộ bảng biểu gồm: các sổ chi tiết TK 627 tương ứng với từng loại chi phí, sổ Nhật ký chung, sổ Cái TK 627.
- Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng:
Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng là khoản chi phí bao gồm chi phí về các khoản lương chính, các khoản phụ cấp và các khoản trích theo lương phải trả cho bộ phận quản lý phân xưởng như quản đốc, phó quản đốc. Khoản chi phí này được theo dõi trên TK 6271 – Chi phí nhân viên phân xưởng.
Tại Công ty Cổ phần Hải Đà, đối với những nhân viên làm nhiệm vụ quản lý và văn phòng, kế toán sẽ thực hiện việc tính lương theo thời gian, dựa trên số ngày làm việc thực tế và đơn giá lương thời gian.
Với hình thức này, tiền lương thời gian của bộ phận quản lý được xác định như sau:
Tiền lương theo
thời gian =
Số ngày làm việc thực tế ×
Đơn giá lương thời gian
Trong đó, đơn giá tiền lương được tính dựa trên hệ số lương nhân với mức lương tối thiểu hiện hành và chia cho số ngày công chuẩn. Tại Công ty Cổ phần Hải Đà, số ngày công chuẩn được quy định là 26 ngày/tháng.
Bảng phân bổ tiền lương và BHXH
Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
Phiếu chi, phiếu xuất kho, hóa đơn
GTGT… Sổ chi tiết TK 627 Sổ Nhật ký chung Sổ Cái TK 627
63
Đơn giá lương
thời gian =
Hệ số lương × Mức lương tối thiểu Số ngày công chuẩn của tháng
Nếu trong tháng, quản lý phân xưởng có phát sinh làm thêm giờ, thì khoản lương thêm giờ được xác định tương tự như đối với công nhân trực tiếp sản xuất. Trong đó:
Đơn giá lương/giờ =
Đơn giá lương thời gian 8
Như vậy, tiền lương thực lĩnh của bộ phận quản lý được xác định như sau:
Tiền lương thực lĩnh =
Tiền lương theo thời gian +
Tiền lương làm thêm giờ + Các khoản phụ cấp, thưởng - Các khoản trích theo lương
Ví dụ: Anh Nguyễn Hữu Tài là quản đốc của phân xưởng sản xuất bia. Trong tháng 11, anh Tài đi làm với số ngày thực tế là 25 ngày. Biết rằng anh Tài có hệ số lương là 4,84. Ngoài ra, trong tháng anh Tài có 15 giờ tăng ca ngày thường trong tháng và không có giờ tăng ca nào sau 10 giờ tối. Số ngày công chuẩn của tháng 11 là 26 ngày.
+ Tiền lương theo thời gian của anh Tài là: 4,84 × 1.150.000
× 25 = 5.351.923 đồng 26
+ Tiền lương làm thêm giờ: 4,84 × 1.150.000
× 150% × 15 = 602.091 đồng 26 × 8
+ Phụ cấp trách nhiệm: 500.000 đồng + Phụ cấp cơm ca: 200.000 đồng + Khoản trích khấu trừ theo lương:
Trừ vào lƣơng của ngƣời lao động Đƣa vào chi phí của doanh nghiệp BHXH 4,84 × 1.150.000 × 8% = 445.280 4,84 × 1.150.000 × 18% = 1.001.880
BHYT 4,84 × 1.150.000 × 1,5% = 83.490 4,84 × 1.150.000 × 3% = 166.980
KPCĐ 4,84 × 1.150.000 × 2% = 111.320
BHTN 4,84 × 1.150.000 × 1% = 55.660 4,84 × 1.150.000 × 1% = 55.660
=> Vậy số tiền thực lĩnh trong tháng 11/2014 của anh Nguyễn Hữu Tài là: 5.351.923 + 602.091 + 500.000 + 200.000 – 584.430 = 6.069.584 đồng
Tương tự như việc hạch toán tiền lương nhân công trực tiếp, đối với chi phí tiền lương nhân viên quản lý phân xưởng, kế toán cũng lập bảng thanh toán tiền lương từ các chứng từ gốc là các bảng chấm công rồi thực hiện lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương. Từ đó, kế toán tiến hành lên sổ chi tiết TK 6271, sổ Nhật ký chung và sổ Cái TK 627 để kết chuyển sang tính giá thành sản phẩm. Ở đây, bảng phân bổ tiền lương và BHXH được lập chung cho tất cả các bộ phận tại Công ty, theo
65
Bảng 2.8. Bảng thanh toán tiền lương bộ phận quản lý
Công ty Cổ phần Hải Đà
Ngô Quyền, Cẩm Thƣợng, Hải Dƣơng
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƢƠNG
Tháng 11 năm 2014 Đơn vị tính: đồng S T T Họ và tên Chức vụ Hệ số Số ngày công Nghỉ phép Lƣơng Phụ cấp trách nhiệm Tiền ăn ca Tổng cộng Các khoản phải trừ Thực lĩnh
Thời gian Thêm giờ Nghỉ ốm,
nghỉ phép BHXH (8%) BHYT (1,5%) BHTN (1%) I PX rƣợu 11.132.000 1.204.182 - 500.000 400.000 13.236.182 890.560 166.980 111.320 12.067.322
1 Hoàng Văn Bính Quản đốc 4,84 26 - 5.566.000 602.091 - 500.000 200.000 6.868.091 445.280 83.490 55.660 6.283.661 2 Lê Nhật Tiến Phó quản đốc 4,84 26 - 5.566.000 602.091 - - 200.000 6.368.091 445.280 83.490 55.660 5.783.661 2 Lê Nhật Tiến Phó quản đốc 4,84 26 - 5.566.000 602.091 - - 200.000 6.368.091 445.280 83.490 55.660 5.783.661
II PX bia 10.434.923 1.151.935 - 500.000 400.000 12.486.858 851.920 159.735 106.490 11.368.713
2 Nguyễn Hữu Tài Quản đốc 4,84 25 - 5.351.923 602.091 - 500.000 200.000 6.654.014 445.280 83.490 55.660 6.069.584 3 Đinh Trọng Tấn Phó quản đốc 4,42 26 - 5.083.000 549.844 - - 200.000 5.832.844 406.640 76.245 50.830 5.299.129 3 Đinh Trọng Tấn Phó quản đốc 4,42 26 - 5.083.000 549.844 - - 200.000 5.832.844 406.640 76.245 50.830 5.299.129
… … …
Tổng 642 4 140.461.525 2.356.117 858.072 3.500.000 5.600.000 152.775.714 11.324.960 2.123.430 1.415.620 137.911.704
Biểu 2.9. Sổ chi tiết Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng
Công ty Cổ phần Hải Đà
Ngô Quyền, Cẩm Thƣợng, Hải Dƣơng
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 62712 – Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng – Phân xưởng sản xuất bia
Tháng 11 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Dư đầu kỳ
30/11 BPBTL 30/11 Lương nhân viên quản lý phân xưởng
334 12.486.858 30/11 BPBTL 30/11 Khoản trích KPCĐ 3382 212.980 30/11 BPBTL 30/11 Khoản trích BHXH 3383 1.916.820 30/11 BPBTL 30/11 Khoản trích BHYT 3384 319.470 30/11 BPBTL 30/11 Khoản trích BHTN 3389 106.490 30/11 PKT 30/11 Kết chuyển cuối kỳ 1542 15.042.618 Cộng phát sinh 15.042.618 15.042.618 Số dư cuối kỳ Ngày 30 tháng 11 năm 2014
Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
67 - Chi phí vật liệu dùng cho phân xưởng:
Chi phí vật liệu là các khoản chi phí về vật liệu xuất dùng cho phân xưởng để hỗ trợ trong quá trình sản xuất ra sản phẩm chính. Bao gồm: than hoạt tính hỗ trợ cho quá trình lọc, dầu FO sử dụng để chạy máy, hay thuốc sát trùng… Để tập hợp và phản ánh các loại chi phí vật liệu này, kế toán sử dụng TK 6272 – Chi phí vật liệu.
Trên cơ sở các phiếu xuất kho đã được phân loại, kế toán nhập số liệu vào máy. Quá trình nhập số liệu tương tự như đối với xuất NVL trực tiếp sản xuất. Sau đó, phần mềm sẽ tự động cập nhật số liệu vào các sổ kế toán liên quan như: sổ chi tiết TK 62722, sổ Nhật ký chung và sổ Cái TK 627.
Biểu 2.10. Phiếu xuất kho vật liệu dùng chung cho sản xuất
(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)
Công ty Cổ phần Hải Đà Ngô Quyền, Cẩm Thƣợng, Hải Dƣơng
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 04 tháng 11 năm 2014 Nợ: 62722 Số: PX069 Có: 152
Ngƣời nhận hàng: Trịnh Văn Bình
Địa chỉ (bộ phận): Phân xưởng sản xuất bia Lý do xuất kho: Dùng cho phân xưởng Xuất tại kho: Kho vật liệu