2. Thực trạng tổ chức công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả bán hàng ở cống ty Phân Lân Nung Chảy Văn
2.3.1. Kế toán chi phí bán hàng và kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
nghiệp.
2.3.1.1. Kế toán chi phí bán hàng.
Trong quá trình tiêu thụ sản phẩm phát sinh một số khoản chi phí
phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm, đây là thành phần chi phí ngoài sản xuất và đợc gọi là chi phí bán hàng. Chi phí bán hàng của công ty bao gồm: chi phí bốc xếp, vận chuyển sản phẩm từ kho lên phơng tiện tiêu thụ, chi phí vận chuyển , bảo quản sản phẩm đến nơi tiêu thụ , tiền thởng của khách hàng và các chi phí có liên quan...
ỏ công ty không có chi phí bảo hành sản phẩm. Để hạch toán chi phí bán hàng kế toán sử dụng TK 641 mở chi tiết theo nội dung chi phí phát sinh, đồng tời sử dụng bảng kê số 5. Căn cứ để ghi bảng kê số 5 là bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng, bảng phân bổ nguyên vật liệu, bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định, nhật ký chứng từ số 1, nhật ký chứng từ số2.
Hạch toán chi phí bán hàng:
- Cuối kỳ sau khi kế toán tiền lơng lập bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng, kế toán căn cứ vào bảng phân bổ đó lấy số liêu để ghi vào bảng kê số 5 theo định khoản:
Nợ TK 641(1) : Có TK 334: Có TK 338:
- Tơng tự, cuối kỳ kế toán tập hợp các chi phí phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng từ các phiếu thu, phiếu chi lên nhật ký chứng từ số 1 và nhật ký chứng từ số 2. Kế toán căn cứ vào số liệu tập hợp để ghi vào bảng kê 5 theo định khoản sau:
Nợ TK 641(7): Có TK 111, 112:
- Đối với các khoản khấu hao tài sản cố định thì cuối kỳ sau khi kế toán tài sản cố định phân bổ và kết chuyển khấu hao lên bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định, kế toán căn cứ vào đó để ghi vào bảng kê 5 theo định khoản:
Nợ TK 641: Có TK 214
trên thị trờng miền Nam. Vì vậy, chi phí vận chuyển phân lân nung chảy bán tại miền Nam rất lớn.
Để xác định kết quả bán hàng của từng loại sản phẩm trên từng khu vực khác nhau một cách chính xác, công ty không thể sử dụng phơng pháp phân bổ đều toàn bộ chi phí bán hàng cho sản phẩm tiêu thụ trong kỳ mà phải bóc tách riêng chi phí vận chuyển và riêng cho từng vùng, vận chuyển đến vùng nào thì sản phẩm vùng đó chịu. Chi phí vận chuyển đợc theo dõi trên sổ theo dõi cớc phí vận chuyển. Sổ theo dõi cớc phí vận chuyển chỉ chi tiết cho từng vùng và chỉ cho phân lân nung chảy vì phân NPK-ĐYT chỉ tiêu thụ ở miền Bắc. Cuối quý, lấy toàn bộ chi phí bán hàng trên bảng kê bán hàng trừ đi chi phí vận chuyển rồi phân bổ đều cho hàng tiêu thụ trong quý.
Hàng vận chuyển vào kho 2(kho Hòn khói) nếu không tiêu thụ hết trong quý thì chi phí vận chuyển của hàng tồn cuối tháng sẽ đợc chuyển sang quý sau chờ phân bổ. Kế toán căn cứ vào số thành phẩm tồn kho 2 để tính chi phí chờ phân bổ theo giá cớc cố định là 212.310 đồng/ tấn. Chi phí bán hàng chờ phân bổ đợc ghi vào Bảng kê 6 nh sau:
Chi phí bán hàng phân bổ sang quý sau chờ kết chuyển kế toán ghi sổ: Nợ TK 142: 814.322.435,9
Có TK 641: 814.322.435,9
Chi phí bán hàng kỳ trớc chuyển sang đang chờ kết chuyển sẽ đợc kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 911: 1.140.104.700
Có TK 142: 1.140.104.700 Bảng kê số 6
(trang bên)
Quá trình phân bổ chi phí bán hàng nh sau:
Tổng CPBH trong quý – CP vận chuyển Tỷ lệ phân bổ chi phí bán hàng =
Tổng SP tiêu thụ trong quý
CPBH phân bổ Chi phí Tỷ lệ Số lợng hàng = + X
cho từng loại vận chuyển phân bổ tiêu thụ trong quý VD: Từ Bảng kê số 5 và Bảng kê chi phí vận chuyển tập hợp đợc trong quý II ta phân bổ nh sau:
Tỷ lệ 11.694.687.107- 131.863.036,8 – 9.761.909.334,2 = phân bổ 57.876,285 + 11442,98889 1.800.914.736 = = 25.980 69.319,27389
- Chi phí BH phân bổ cho NPK- ĐYT : 11.442,98889 X 25.980 = 297.288.851,24
- Chi phí BH phân bổ cho PLNC tiêu thụ ở miền Bắc: 131.863.036,8 + 9.678,485 X 25.980 = 388.310.077,1 - Chi phí BH phân bổ cho PLNC tiêu thụ ở miền Nam: + Chi phí vận chuyể quý trớc chuyển sang:
5370 X 212.310 = 1.140.104.700
+ Chi phí chuyển sang quý sau chờ phân bổ: 3.835,535 X 212.310 = 814.322.435,9 + Chi phí BH phân bổ trong quý:
9.761.909.334,2 + 1.140.104.700 – 814.322.435,9 + 25.980 X 48.197,8
= 11.339.870.442,3
Cuối quý, sau khi phân bổ chi phí bán hàng cho từng loại hàng theo miền tiêu thụ, kế toán ghi vào “Bảng tiêu thụ sản phẩm” và từ “Bảng tiêu thụ sản phẩm ” ghi vào NKCT số 8 theo định khoản:
Nợ TK 911: 12.020.469.371,1 PLNCMN: 11.334.870.422,6 PLNCMB: 388.310.077,1 NPK-ĐYT: 297.288.851,4 Có TK 641: 10.880.364.671,1 PLNCMN: 10.194.765.742,6 PLNCMB: 388.310.077,1 NPK-ĐYT: 297.2882.851,4 Có TK 142: 1.140.104.700 (PLNCMN: 1.140.104.700) Nợ TK 142: 814.322.435,9 (PLNCMN: 814.322.435,9 ) Có TK 641: 814.322.435,9 (PLNCMN: 814.322.435,9)
Từ NKCT số 8, ghi sổ cái các TK 911, TK 641, TK 642, TK142 theo các định khoản trên.
Bảng kê số 5 (trang bên)
2.3.1.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí cho việc quản lý kinh doanh chung cho toàn doanh nghiệp, bao gồm: chi phí quản lý sản xuất kinh doanh, chi phí quản lý hành chính, chi phí chung khác có liên quan đến
quản lý doanh nghiệp Số sản phẩm tiêu thụ trong quý
CPQLDN Tỷ lệ phân bổ Sản lợng sản phẩm = X
phân bổ cho từng loại CPQLDN từng loại tiêu thụ Chi phí quản lý doanh nghiệp đợc phân bổ nh sau:
Từ Bảng kê 5, ta có:
Tỷ lệ phân bổ 532.136.294
=7.676,6 CPQLDN 57.876,285 + 11.442,98889
- Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho PLNC tiêu thụ tại miền Bắc trong quý:
9.678,485 X 7.676,6 = 74.297.857,95
- Chi phí quản lý doanh nghiệp phan bổ cho PLNC tiêu thụ tại miền Nam trong quý:
48.197,8 X 7.676,6 = 369.995.231,5
- Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho NPK-ĐYT trong quý: 11.442,98889 X 7.676,6 = 87.843.203,55
Cuối quý, sau khi chi phí quản lý doanh nghiệp đã phân bổ, kế toán ghi vào “Bảng tiêu thụ sản phẩm ”, NKCT số 8 theo định khoản:
Nợ TK 911: 532.136.294 PLNCMN: 369.995.231,5 PLNCMB: 74.297.857,95 NPK- ĐYT: 87.843.203,55 Có TK 642: 532.136.294 PLNCMN: 369.995.231,5 PLNCMB: 74.197.857,9 NPK - ĐYT: 87.843.203,55
Từ NKCT số 8 kế toán ghi vào Sổ cái TK 911, TK 642 theo định khoản trên.
Bảng kê số 5 (trang bên)
2.3.2. Kế toán xác định kết quả bán hàng.
2.3.2.1. Sơ đồ, trình tự ghi sổ.
2.3.2.2. Kế toán xác định kết quả bán hàng.
Trong nền kinh tế hiện nay, kết quả bán hàng là mong muốn của tất cả các nhà kinh doanh. Nó xác định trong một thời kỳ nhất định và biểu hiện dới hình thức tiền tệ.
Do tính chất hoạt động và theo quy định của Bộ tài chính và Thuế GTGT thì kết quả bán hàng đợc xác định nh sau:
Kết quả bán hàng = Doanh thu BH thuần – GVHB – CPBH – CPQLDN
ở công ty, để xác định kết quả, theo dõi, phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán đã và đang sử dụng tài khoản, sổ kế toán sau:
- TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” - TK 421 “Lợi nhuận cha phân phối” - Bảng tiêu thụ sản phẩm
- NKCT số 8 - Sổ cái các TK
+ Bảng tiêu thụ sản phẩm:
Kế toán sử dụng “Bảng tiêu thụ sản phẩm ” để xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm và theo dõi một cách tổng quát tình hình sản xuất và tiêu thụ của
Bảng tiêu thụ sản phâm Sổ chi tiết TK 154 Sổ chi tiết TK 155 Bảng kê 5 Sổ chi tiết TK khác Sổ chi tiết TK 511 Bảng kê 6 Nhật ký chứng từ số 8 Sổ cái
- “Nhập trong kỳ”: Lấy từ “Nhập trong kỳ” của “Sổ chi tiết TK 155”. - “Xuất bán”:
Căn cứ vào “Sổ chi tiết TK 154” lấy số liệu dòng tổng cộng của cột “Số l- ợng” và cột “Doanh thu ”(giá cha thuế) của các tháng trong quý tổng hợp lại ghi tơng ứng vào “Bảng tiêu thụ sản phẩm”.
Căn cứ vào “Sổ chi tiết TK 155” lấy số liệu dòng cột giá thành sản xuất thực tế thành phẩm tiêu thụ trong quý ghi tơng ứng vào “Bảng tiêu thụ sản phẩm”.
Căn cứ vào “Bảng kê 5” với kết quả phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp để ghi tơng ứng vào “Bảng tiêu thụ sản phẩm”.
- “Tồn cuối kỳ”: Căn cứ vào cột “Tồn cuối kỳ ” của “Sổ chi tiết TK 155” ghi vào “Bảng tiêu thụ sản phẩm”.
- Số liệu cột lãi(+) đợc xác định theo công thức: - (Doanh thu – ZSXTT – CPBH - CPQLDN) ẩm trang bên)
+ Nhật ký chứng từ số 8:
Cuối quý, để có số liệu ghi vào các sổ cái các tài khoản liên quan, căn cứ vào sổ chi tiết liên quan kế toán lập nên NKCT 8.
Ph ơng pháp lập NKCT số 8:
Các sổ chi tiết sử dụng để lập NKCT 8: - Sổ chi tiết TK 155:
Căn cứ vào số liệu ở dòng tổng cộng của cột “Xuất bán hàng trong kỳ” để ghi vào cột có TK 155- NKCT số 8 theo định khoản:
Nợ TK 632: 57.777.123.930 Có TK 155: 57.777.123.930
Cũng căn cứ vào số liệu ở dònh tổng cộng cột “Xuất bán trong kỳ” để ghi cột có TK 632- NKCT số 8 theo định khoản:
Nợ TK 911: 57.777.123.930 Có TK 632: 57.777.123.930
Căn cứ vào số liệu ở dòng cộng cột “Nhập trong kỳ” để ghi cột có TK 154- NKCT số 8 theo định khoản:
Nợ TK 155: 67.112.691.896 Có TK 154: 67.112.691.896