Tiêu th c phân b chi phí ho t đ ng đ n s n ph m ph i ph n ánh m c đ ho t đ ng, đĩng vai trị k t n i gi a nh ng ho t đ ng và đ i t ng ch u chi phí (s n ph m, d ch v hay khách hàng…). Theo đĩ, khi m c đ ho t đ ng t ng (gi m) thì chi phí ngu n l c c ng t ng (gi m) t ng ng. M t tiêu th c phân b chi phí ho t đ ng là m t th c đo v s l ng ph n ánh đ u ra c a ho t đ ng.
Bên c nh nh ng tiêu th c phân b c p đ đ n v s n ph m nh : s gi lao đ ng tr c ti p, s gi máy ch y hay kh i l ng nguyên v t li u x lý…, ABC cịn s d ng nh ng tiêu th c phân b chi phí ho t đ ng g n li n v i lơ s n ph m, lo i s n ph m và khách hàng. i v i t ng ho t đ ng, cĩ th ch n m t tiêu th c phân b chi phí ho t đ ng phù h p.
phân b chi phí ho t đ ng đ n t ng s n ph m địi h i ph i bi t đ c m c đ s d ng ho t đ ng (v i đ n v tính là tiêu th c phân b chi phí ho t đ ng). Cĩ ngh a là bên c nh vi c xác đ nh đ c kh i l ng nguyên v t li u s d ng, s gi lao đ ng tr c ti p và s gi máy ch y ng v i t ng trung tâm chi phí s n xu t, ng v i t ng s n
ph m, h th ng ABC ph i xác đ nh đ c m c đ ho t đ ng ng v i t ng tiêu th c phân b chi phí ho t đ ng cĩ liên quan đ n vi c s n xu t s n ph m đĩ.
Ví d v nh ng ho t đ ng và nh ng tiêu th c phân b chi phí ho t đ ng c p đ lơ s n ph m và lo i s n ph m nh sau :
Ho t đ ng Tiêu th c phân b chi phí Lơ s n ph m(B) ho t đ ng hay lo i s n ph m (P)
V n hành máy S gi máy ch y B
Chu n b máy mĩc S l n chu n b ho cs gi máy B
L p k ho ch s n xu t S đ t s n xu t B
Nh n nguyên v t li u S hĩa đ n mua nguyên v t li u B
H tr s n ph m hi n t i S l ng s n ph m P
Gi i thi u s n ph m m i S l n gi i thi u s n ph m m i P C i ti n s n ph m S l n ghi nh n thay đ i k thu t P
Vì cĩ r t nhi u m i liên k t đan xen gi a ho t đ ng v i s n ph m, khi l a ch n tiêu th c phân b chi phí ph i cân nh c gi a l i ích t ng thêm t vi c phân b chính xác chi phí vào đ i t ng ch u phí và chi phí th c hi n vi c phân b .Ví d nh ng ho t đ ng n y sinh t cùng m t s ki n nh l p yêu c u s n xu t, l p l nh s n xu t, ki m đ nh hay chuy n nguyên v t li u cĩ th s d ng cùng m t tiêu th c phân b chi phí ho t đ ng là s đ t s n xu t hay s lơ s n xu t. Nh ng chuyên viên thi t k h th ng ABC cĩ th l a ch n tiêu th c phân b chi phí ho t đ ng t nh ng lo i sau :
- Tiêu th c phân b d a trên nghi p v :
Tiêu th c s l n chu n b máy mĩc, s l ng hĩa đ n, … cho bi t t n su t x y ra ho t đ ng. Tiêu th c này đ c s d ng khi t t c các s n ph m đ u ra đ u cĩ cùng nhu c u v ho t đ ng. Ví d , vi c l p k ho ch s n xu t, x lý đ t hàng mua đ u t n cùng
m t l ng th i gian và n l c b t k l p k ho ch đ s n xu t lo i s n ph m nào, lo i nguyên v t li u nào đ c mua.
Tiêu th c phân b d a trên nghi p v là m t lo i tiêu th c phân b ít t n kém nh t nh ng l i kém chính xác nh t vì nĩ gi đ nh c m i ho t đ ng đ c th c hi n s tiêu t n m t s l ng khơng đ i v ngu n l c. Ví d , vi c s d ng tiêu th c phân b là s l n chu n b máy mĩc, gi đ nh r ng th i gian m i l n chu n b máy mĩc là nh nhau. i v i nhi u ho t đ ng, m c đ tiêu t n th i gian dành cho m t đ n v s n ph m là khơng chênh l ch đáng k gi a nh ng lo i s n ph m khác nhau, khi đĩ, vi c s d ng tiêu th c phân b d a trên nghi p v c ng khơng gây sai l ch đáng k đ n chi phí s n ph m. Tuy nhiên, khi s l ng ngu n l c tiêu t n đ th c hi n nh ng ho t đ ng g n li n v i nh ng s n ph m khác nhau là khác nhau đáng k , c n l a ch n nh ng tiêu th c phân b chi phí chính xác h n.
- Tiêu th c phân b d a trên th i gian :
Th hi n l ng th i gian c n thi t đ th c hi n m t ho t đ ng. Tiêu th c này c n đ c s d ng khi th i gian c a ho t đ ng dành cho m t đ n v s n ph m là chênh l ch đáng k gi a nh ng lo i s n ph m khác nhau. N u nh ng tiêu th c phân b d a trên nghi p v đ c s d ng, ví d nh s l n chu n b máy mĩc, chi phí ngu n l c c n thi t cho nh ng s n ph m đ n gi n s b tính cao. Ng c l i, đ i v i nh ng s n ph m ph c t p, chi phí ngu n l c c n thi t s b tính th p. kh c ph c nh c đi m này, ABC s d ng tiêu th c phân b d a trên th i gian, ví d nh s gi chu n b máy mĩc đ phân b chi phí chu n b máy mĩc vào t ng lo i s n ph m c th .
Ví d v tiêu th c phân b d a trên th i gian là s gi chu n b máy mĩc, s gi ki m đ nh, s gi lao đ ng tr c ti p. Nh ng tiêu th c này giúp phân b chính xác h n chi phí ho t đ ng so v i nh ng tiêu th c phân b chi phí d a trên nghi p v . Th c hi n nh ng tiêu th c phân b d a trên th i gian s t n kém chi phí h n do chúng địi h i ph i đo l ng th i gian cho m i ho t đ ng th c hi n. V i ch m t tiêu th c phân b d a trên nghi p v (s l n chu n b máy mĩc), nhà qu n tr s ch c n tính xem đ i v i
m t s n ph m c th đã cĩ bao nhiêu l n chu n b máy mĩc trong k . Thơng tin này đã cĩ s n trong k ho ch s n xu t . bi t đ c l ng th i gian chu n b máy mĩc ng v i t ng s n ph m, c n ph i t n th i gian và chi phí đo l ng h n. M t s doanh nghi p đo l ng th i gian b ng cách xây d ng m t ch s ph n ánh m c đ ph c t p c a s n ph m, v i gi đ nh m c đ ph c t p s nh h ng đ n th i gian c n thi t đ th c hi n ho t đ ng.
M c dù v y, đ i v i m t s ho t đ ng, tiêu th c phân b d a trên th i gian c ng khơng cịn chính xác. Khi đĩ, c n ph i s d ng tiêu th c phân b d a trên ch t l ng đ tính tr c ti p chi phí ho t đ ng vào s n ph m m i khi ho t đ ng đ c th c hi n. Ví d : đ chu n b máy mĩc, m t s n ph m ph c t p ph i c n đ n vi c chu n b đ c bi t v máy mĩc v i s th c hi n c a nh ng chuyên gia và s ki m tra đ c bi t k l ng v thi t b m i l n chu n b máy mĩc. Tiêu th c phân b d a trên th i gian, ví d nh s gi chu n b máy mĩc gi đ nh m i gi chu n b máy mĩc đ u t n chi phí nh nhau. Tuy nhiên, tiêu th c này khơng phân bi t ch t l ng c a lao đ ng, c th là nhu c u v lao đ ng cĩ tay ngh cao, đ chu n b máy mĩc cho nh ng s n ph m khác nhau. Trong tr ng h p này, chi phí ho t đ ng c n ph i đ c tính tr c ti p vào s n ph m trên c s ghi chép v cơng vi c và chi phí phát sinh tr c ti p cho t ng s n ph m. - Tiêu th c phân b d a trên ch t l ng :
Là tiêu th c phân b chi phí ngu n l c chính xác nh t nh ng t n kém nh t, địi h i m t h th ng chi phí theo cơng vi c đ theo dõi t t c các ngu n l c s d ng cho m i ho t đ ng đ c th c hi n. Tiêu th c này ch c n đ c s d ng khi nh ng ngu n l c g n li n v i ho t đ ng cĩ chi phí cao, và chi phí c a ngu n l c là thay đ i m i l n ho t đ ng đ c th c hi n.
Thơng th ng, nh ng chuyên viên phân tích h th ng ABC, thay vì ghi chép th i gian và ngu n l c th c t c n cho m t lo i s n ph m hay khách hàng, cĩ th xây d ng m t tiêu th c phân b chi phí b ng cách tính ch s bình quân gia quy n. H yêu c u t ng cá nhân ph i c tính m c đ khĩ kh n, ph c t p c a t ng ho t đ ng g n li n v i
t ng s n ph m hay khách hàng c th . M t s n ph m hay khách hàng tiêu chu n s cĩ ch s ph c t p là 1, m t s n ph m cĩ m c đ ph c t p trung bình s cĩ ch s ph c t p t 3 đ n 5, nh ng s n ph m đ c bi t ph c t p cĩ th cĩ ch s là 10. Theo cách này, s khác bi t v nhu c u ngu n l c cho m t ho t đ ng g n li n v i nh ng s n ph m hay khách hàng khác nhau cĩ th đ c làm rõ thơng qua h th ng ch s ph c t p.
V n d ng nh ng tiêu th c phân b chi phí ho t đ ng là s c i ti n then ch t c a h th ng chi phí d a trên ho t đ ng, tuy nhiên đĩ là cơng vi c t n kém nh t c a ABC. M t nghiên c u cho th y s phân tán và ph c t p c a các ho t đ ng v i kho ng 500 ho t đ ng. Nh ng h th ng ABC đ c thi t k vì m c đích tính chi phí s n ph m th ng ch cĩ kho ng t 30-50 tiêu th c phân b chi phí ho t đ ng đ đ m b o tính đ n gi n trong vi c phân b chi phí ho t đ ng vào s n ph m và phù h p v i kh n ng c a h th ng thơng tin hi n t i c a doanh nghi p.
1.3.3 Ph ng pháp phân b chi phí trên c s ho t đ ng
1.3.3.1 Các b c th c hi n
B c 1: ABC nh n d ng, xác đ nh các ho t đ ng đang đ c th c hi n tiêu t n ngu n l c c a doanh nghi p, xác đ nh các m i liên h gi a nh ng ho t đ ng và ngu n l c, ABC ghi nh n r ng v i các s n ph m, d ch v , khách hàng… khác nhau s cĩ nhu c u s d ng ngu n l c c a doanh nghi p khác nhau.
B c 2 : Trên c s phân tích tác đ ng qua l i gi a chi phí ngu n l c và ho t đ ng, ABC xây d ng h th ng các tiêu th c phân b chi phí ngu n l c và s d ng các tiêu th c này đ t p h p chi phí ngu n l c đ n nh ng ho t đ ng t đĩ tính chi phí c a m t đ n v ho t đ ng.
B c 3 : ABC t p h p chi phí ho t đ ng đ n nh ng s n ph m thơng qua vi c xác đ nh nh ng tiêu th c phân b chi phí g n li n v i ho t đ ng đĩ (g i là tiêu th c phân b chi phí ho t đ ng), tính h s phân b chi phí ho t đ ng và s d ng h s này đ tính chi phí ho t đ ng cho t ng s n ph m. ABC xây d ng m t h th ng các tiêu th c phân b trên c s phân tích chi ti t m i quan h nhân qu gi a chi phí phát sinh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
cho t ng ho t đ ng và m c đ tham gia c a t ng ho t đ ng vào quá trình s n xu t và kinh doanh s n ph m, tính h s phân b chi phí ho t đ ng. Sau đĩ, ABC t p h p chi phí đ n s n ph m thơng qua các tiêu th c phân b đã đ c xác đ nh.
Vi c ch n l a tiêu th c phân b ph i d a trên m i quan h nhân qu h p lý gi a tiêu th c phân b và l ng tiêu hao ngu n l c doanh nghi p đ ng th i ph i d a trên nh ng d li u v tiêu th c phân b cĩ th thu th p đ c.
M i quan h nhân qu gi a tiêu th c phân b và lu ng tiêu hao ngu n l c đ c xác đ nh b ng cách phát tri n m t s đ quá trình, bi u th các lu ng ho t đ ng, ngu n l c và m i quan h qua l i gi a chúng. Vi c xác đ nh m i quan h qua l i là m t b c r t quan tr ng và c n thi t b ng cách thu th p thơng tin t các nhân viên chuyên mơn.
S đ 1.7: H th ng chi phí d a trên ho t đ ng
Dịng di chuy n c a chi phí t ngu n l c đ n s n ph m/d ch v /khách hàng
Nhân cơng gián ti p
Ki m tra nguyên v t li u B o trì máy mĩc Chu n b máy mĩc V n chuy n NVL Chu n b d ng c Các ho t đ ng Tiêu th c phân b chi phí ngu n l c Ngu n l c Tiêu th c phân b chi phí ho t đ ng S l n nh n NVL S l n v n chuy n NVL S gi b o trì S l n chu n b máy mĩc S l n chu n b d ng c Chi phí/1 l n nh n NVL Chi phí/ 1 l n v n chuy n NVL Chi phí/ 1 gi b o trì Chi phí/ 1 l n chu n b Chi phí/ 1 l n chu n b S n ph m/ d ch v / khách hàng …… …… …….
S đ 1.7 cho th y m t ngu n l c c th là nhân cơng gián ti p, đ c tách ra đ s d ng cho sáu ho t đ ng khác nhau và sau đĩ đ c t p h p l i vào các đ i t ng t p h p chi phí thơng qua các tiêu th c phân b chi phí ho t đ ng phù h p.