Xu t phát t đ c đi m ho t đ ng v i nhi u công ty liên k t các qu c gia, các công ty đa qu c gia đã duy trì m t h th ng s sách k toán d a trên các chu n m c k toán qu c t do H i đ ng Chu n m c K toán Qu c t (International Accounting Standard Board- IASB) ban hành thay vì các chu n m c k toán qu c gia, đ t ch c ghi chép k toán, l p và trình bày thông tin trên Báo cáo tài chính gi a các bên liên k t m t cách nh t quán.
Vi c ghi nh n thông tin k toán đ i v i các đ i t ng chuy n giá là tài s n, hàng hóa, d ch v trong các giao d ch liên k t v c b n không có s khác bi t so v i cách ghi nh n các đ i t ng k toán trong các giao d ch đ c l p, ngh a là vi c h ch toán đ c th c hi n theo thông l qu c t . Th c ti n cho th y đ i t ng c a chuy n giá là “giá c ”, thông qua s “đi u ti t giá c ” c a các đ i t ng k toán hành vi chuy n giá đ c th c hi n.
1.2.4.1. i t ng k toán là tài s n
Tài s n chuy n giao là tài s n h u h nh
Vi c ghi chép k toán tuân th chu n m c IAS 16-Property, Plant and Equipment “B t đ ng s n, nhà x ng và máy móc thi t b ”, c n l u ý m t s đi m qui đ nh trong n i dung chu n m c nh sau:
o i u ki n ghi nh n: theo đo n 7 c a IAS 16, hai đi u ki n đ ghi nh n m t kho n chi phí là tài s n khi và ch khi:
- Kho n chi phí đó mang l il i ích kinh t trong t ng lai: đ xác đ nh m t kho n chi có đ c v n hóa hay không c n xem xét l i ích kinh t mang l i t kho n chi và kh n ng nh n đ c l i ích kinh t đó. L i ích kinh t trong t ng lai có th đ c xác đ nh b ng cách xem xét li u có th tr ng đ giao d ch nh ng tài s n này hay không; trong tr ng h p không có th tr ng thì l i ích kinh t phát sinh đ c xem xét khi s d ng cùng v i nh ng tài s n khác t i doanh nghi p; và m c t i thi u c a l i ích kinh t t ng lai là ph li u thanh lý t tài s n đó.
- S ti n có th đ c xác đ nh m t cách đáng tin c y: th hi n qua cách ghi nh n nguyên giá c a tài s n. Theo đo n 16 c a IAS 16, chi phí phát sinh đ hình thành nên tài s n th ng g m ba b ph n:
+ Giá mua: giá mua c a tài s n là s ti n ho c t ng đ ng ti n đã tr , ho c giá tr h p lý c a tài s n đem trao đ i, ho c công c v n phát hành đ có đ c tài s n t i th i đi m mua ho c xây d ng.
+ Chi phí liên quan tr c ti p:là nh ng chi phí c n thi t đ đ a tài s n vào tr ng thái s n sàng s d ng theo d tính c a nhà qu n lý, bao g m: chi phí nhân công phát sinh t vi c mua tài s n, chi phí chu n b m t b ng, chi phí v n chuy n, b c x p, l p đ t, chi phíchuyên gia, chi phí ki m tra ch y th ban đ u.
+ Chi phí tháo d , di d i và khôi ph c: t i th i đi m ghi nh n ban đ u, đ n v c n c tính t t c các chi phí c n thi t liên quan đ n vi c tháo d , di d i và khôi ph c đ a đi m l p đ t tài s n, nh ng chi phínày đ c v n hóa vào giá tr tài s n theo hi n giá.
o l ng giá tr tài s n sau khi ghi nh n ban đ u
T i th i đi m ghi nh n ban đ u tài s n đ c ph n ánh theo nguyên giá. Sau ghi nh n ban đ u, đ n v có th l a ch n m t trong hai cách đo l ng giá tr c a tài s n sau:
+ Mô hình giá g c (Cost model): sau khi ghi nh n ban đ u, tài s n đ c trình bày theo giá tr còn l i b ng nguyên giá tr đi kh u hao l y k và các kho n l tích l y t vi c gi m giá tr c a tài s n. Các kho n chi phí đ c i ti n nâng cao n ng l c ho t đ ng c a tài s n, nâng cao ch t l ng s n ph m đ c s n xu t… có th đ c v n hóa n u đáp ng đi u ki n các kho n chi phí này s làm t ng l i ích kinh t trong t ng lai so v i n ng l c s n xu t t i th i đi m tr c khi phát sinh chi phí.
+ Mô hình đánh giá l i (Revaluation model):theo đo n 31 c a IAS 16: “Sau khi ghi nh n ban đ u, tài s n có giá tr h p lý có th đo l ng m t cách đáng tin c y s đ c xác đ nh theo giá tr đánh giá l i. ó là giá tr h p lý t i ngày đánh giá tr đi kh u hao l y k và các kho n l do t n th t tài s n. Quá trình đánh giá l i c n đ c th c hi n m t cách đ y đ và th ng xuyên đ giá tr còn l i c a tài s n không khác bi t quá l n so v i giá tr h p lý t i ngày khóa s ”.
o n 36 c a IAS 16 l u ý r ng mô hình đánh giá l i không áp d ng cho t ng tài s n riêng l mà áp d ng cho toàn b tài s n cùng lo i. Do đó, đ i v i m i lo i tài s n ng i qu n lý ph i ch n mô hình đánh giá phù h p.
Kh u hao tài s n
Theo IAS 16 đo n 62, cóba ph ng pháp kh u hao:
+ h ng pháp đ ng th ng (Straight line method): theo ph ng pháp này, s ti n kh u hao đ c tính vào chi phí m i k là nh nhau trong su t th i gian s d ng h u ích c a tài s n, tr khi giá tr thanh lý thay đ i.
Giá tr có th kh u hao (Nguyên giá - Giá tr thanh lý )
Chi phí kh u hao = --- = ---
Th i gian s d ng h u ích Th i gian s d ng h u ích
+ h ng pháp s d gi m d n (Disminishing balance method): theo ph ng pháp này kh u hao đ c tính vào chi phí s gi m d n theo th i gian. C th là kh u hao hàng n m đ c tính theo t l kh u hao nhân v i giá tr còn l i c a tài s n đ u k :
+ h ng pháp s l ng s n ph m (Units of production method): ph ng pháp này d a trên m c đ s d ng d ki n ho c là s n l ng s n ph m. Bi n s s d ng có th là s gi máy ho c s l ng s n ph m s n xu t đ c.
Doanh nghi p có th l a ch n m t trong ba ph ng pháp kh u hao nêu trên sao cho ph n ánh đúng nh t l i ích kinh t có đ c t tài s n. Vì th , hàng n m doanh nghi p c n xem xét l i ph ng pháp kh u hao tài s n, n u có s thay đ i đ i v i l i ích kinh t nh n đ c làm cho ph ng pháp kh u hao hi n t i không còn phù h p n a, doanh nghi p có th thay đ i b ng ph ng pháp kh u hao khác.
Th i gian s d ng h u ích
Th i gian s d ng h u ích c a tài s n cho m c đích kh u hao đ c xác đ nh d a vào s đánh giá c a nhà qu n lý v m c đ h u ích mà tài s n mang l i. o n 56 IAS 16 ch ra m t s nhân t có nh h ng đ n vi c xác đ nh th i gian s d ng h u ích c a tài s n nh sau: (i) M c đ s d ng d ki n c a tài s n; (ii) Nh ng h h ng v t lý d ki n; (iii) M c đ l i th i v k thu t và th ng m i; (iv) Nh ng gi i h n v m t pháp lý đ i v i vi c s d ng tài s n.
Tài s n chuy n giao là tài s n vô h nh
Tài s n vô hình là tài s n phi ti n t có th xác đ nh và không có hình thái v t ch t. Vi c ghi chép k toán tài s n vô hình áp d ng chu n m c IAS 38-Intangible Assets “Tài s n vô hình”, c n l u ý m t s đi m qui đ nh trong n i dung chu n m c nh sau:
i u ki n ghi nh n và đo l ng giá tr tài s n vô hình
o i u ki n ghi nh n: tài s n vô hình đ c ghi nh n khi đáp ng các đi u ki n:
- Tài s n vô hình là ngu n l c có th ki m soát và mang l i l i ích kinh t trong
t ng lai, là tài s n không có hình thái v t ch t và có th xác đ nh đ c. L i ích kinh t t tài s n vô hình có th là doanh thu t vi c bán s n ph m, d ch v , ti t ki m chi phí ho c nh ng l i ích khác t vi c s d ng tài s n. Kh n ng ki m soát đ i v i tài s n vô hình th ng đ c đ m b o b ng pháp lu t.
- Giá tr c a tài s n đ c đo l ng m t cách đáng tin c y.
C ng nh tài s n h u hình, tài s n vô hìnhđ c ghi nh n ban đ u theo giá g c.
o o l ng giá tr tài s n vô hình:
- i v i tài s n vô hình đ c mua riêng bi t, nguyên giá tài s n vô hình bao g m: giá mua, thu nh p kh u, các lo i thu không hoàn l i, tr các kho n chi t kh u và gi m giá, c ng thêm các chi phí đóng góp tr c ti p vào vi c đ a tài s n vào tr ng thái s n sàng s d ng. Vi c xác đ nh nguyên giá ch m d t khi tài s n đã đ a vào tr ng thái s n sàng s d ng.
- Chi phí phát sinh sau khi ghi nh n d án nghiên c u và phát tri n d dang s đ c x lý nh sau: (i) Ghi nh n vào chi phí n u phát sinh trong giai đo n nghiên c u. (ii) Ghi nh n vào chi phí n u đó là chi phí trong giai đo n tri n khai nh ng không đáp ng đi u ki n ghi nh n tài s n vô hình theo đo n 57 IAS 38. (iii) c v n hóa vào giá tr c a d án n u chi phí trong giai đo n tri n khai đáp ng yêu c u đo n 57 IAS 38.
o l ng giá tr tài s n vô hình sau khi ghi nh n ban đ u
Doanh nghi p có th l a ch n m t trong hai mô hình giá g c ho c mô hình đánh giá l i. N u m t tài s n vô hình đ c áp d ng mô hình đánh giá l i thì t t c tài s n trong cùng lo i ph i cùng s d ng mô hình đó, tr khi không có th tr ng ho t đ ng cho tài s n này.
o Theo mô hình giá g c: sau khi ghi nh n ban đ u, tài s n s đ c ph n ánh theo nguyên giá tr đi các kho n phân b l y k và các kho n l tích l y do t n th t tài s n.
o Theo mô hình đánh giá l i: tài s n đ c ph n ánh theo giá tr đánh giá l i (là giá tr h p lý t i ngày đánh giá l i) tr đi các kho n phân b l y k và các kho n l tích l y do t n th t tài s n. Giá tr h p lý c a tài s n s đ c xác đ nh d a trên th tr ng ho t đ ng. Vi c đánh giá l i đ c th c hi n th ng xuyên đ đ b o đ m t i ngày khóa s hàng n m giá tr còn l i c a tài s n không khác bi t tr ng y u so v i giá tr h p lý.
N u giá tr còn l i c a tài s n đ c đánh giá t ng, s ti n chênh l ch đó s đ c ghi t ng kho n m c “Th ng d do đánh giá l i tài s n” thu c v n ch s h u và đ c ghi nh n vào lãi trong k đ bù tr kho n l đã ghi nh n tr c đó. N u giá tr còn l i c a tài s n đ c đánh giá gi m thì s đ c ghi nh n ng c l i.
Th i gian và ph ng pháp phân b
Doanh nghi p ph i đánh giá th i gian s d ng h u ích c a tài s n vô hình là có gi i h n hay không th xác đ nh. Tài s n vô hình có th i gian s d ng gi i h n s đ c phân b , còn tài s n vô hình không có gi i h n th i gian s d ng h u ích thì không đ c phân b trong quá trình s d ng tài s n.
- Tài s n vô hình có th i gian s d ng h u ích gi i h n đ c phân b m t cách có h th ng trong su t th i gian s d ng h u ích c a tài s n. Vi c phân b đ c th c hi n khi tài s n b t đ u đ a vào tr ng thái s n sàng s d ng và có th ch m d t s m h n n u tài s n đ c phân lo i sang tài s n gi đ bán, ch thanh lý ho c b xóa s .
- Tài s n vô hình có th i gian s d ng h u ích không th xác đ nh thì không đ c phân b . Theo IAS 36 “Gi m giá tr tài s n” (Impairment of assets), doanh nghi p ph i đánh giá gi m giá tr tài s n b ng cách so sánh giá tr có th thu h i và giá tr còn l i c a tài s n đ nh k hàng n m ho c khi có d u hi u cho th y tài s n gi m giá tr . N u có d u hi u cho th y tài s n b gi m d n giá tr thì c n ghi nh n kho n chênh l ch cao h n này nh là m t kho n l do gi m giá tr .
1.2.4.2. i t ng k toán là hàng hóa, d ch v
i t ng toán là hàng hóa
Chu n m c k toán qu c t IAS2 “Hàng t n kho” h ng d n vi c ghi nh n và h ch toán đ i v i tài s n là hàng hóa, n i dung tài kho n c n l u ý nh ng đi m c b n sau:
nh ngh a: theo IAS 2, đo n 6, Hàng t n kho g m các lo i tài s n: (i) Gi đ bán trong quá trình ho t đ ng kinh doanh bình th ng; (ii) Trong quá trình s n xu t đ bán; (iii) Nguyên v t li u hay công c đ s d ng trong quá trình s n xu t hay cung c p d ch v . Trong đó, hàng t n kho bao g m: *Nguyên v t li u, công c s d ng
cho quá trình s n xu t; *S n ph m d dang là s n ph m ch a hoàn thành ti n trình s n xu t; *Thành ph m là s n ph m hoàn thành và s n sàng đ bán; *Hàng hóa mua và gi đ bán.
o l ng hàng t n kho
IAS 2, đo n 9 trình bày: Hàng t n kho đ c tính theo giá th p h n gi a giá g c và giá tr thu n có th th chi n đ c.
- Giá g c: Chi phí đ c v n hóa trong giá g c hàng t n kho bao g m m i chi phí phát sinh tr c ti p hay gián ti p c n thi t đ đ a hàng t n kho vào đi u ki n và v trí s n sàng c a chúng. Các y u t chi phí bao g m trong giá g c:
+ Chi phí mua: bao g m giá mua, chi phí v n chuy n, các kho n thu phí nh p kh u và các kho n gi m giá hàng mua, chi t kh u th ng m i hay các kho n t ng t ph i lo i tr kh i chi phí mua.
