- Giá vn hàng bán đc ghi nh nt nguyên
d ch vt vn & q un lý, nên g im chi phí thu TNDN
3.2.3. ii pháp v toán
Gi i pháp v môi tr ng pháp lý và gi i pháp v c ch ki m soát và ch ng chuy n giá là hai gi i pháp n n t ng, chi ph i t o c s pháp lý và c ch k ho ch đ cho b ph n k toán ho t đ ng. Ho t đ ng k toán th ng mang tính tuân th (tuân th lu t pháp, chu n m c k toán, tuân th chính sách k toán áp d ngvà c chi n l c kinh doanh c a doanh nghi p), cho nên các gi i pháp v k toán đa ph n b h n ch b i tính tuân th và b đ ng.
Theo tôi gi i pháp hàng đ u đ ki m soát và ch ng chuy n giá v i ch c n ng nhi m v c a k toán là tuân th n i dung h ng d n v “các ph ng pháp xác đ nh giá giao d ch gi a các bên liên quan và trình bày Báo cáo tài chính v các bên liên quan” đ c qui đ nh trong Chu n m c k toán s 26-“Thông tin v các bên liên quan”; cùng v i các Chu n m c k toán h ng d n th c hi n vi c ghi chép, theo dõi đ i v i các đ i t ng k toán th ng đ c các bên liên k t n c ngoài s d ng đ th c hi n hành vi chuy n giá nh : Chu n m c k toán s 01-“Chu n m c chung, Chu n m c k toán s 02-“Hàng t n kho” và Chu n m c k toán s 03-“Tài s n c đ nh h u hình”, Chu n m c k toán s 04-“Tài s n c đ nh vô hình” và Chu n m c k toán s 16-“Chi phí đi vay”. Xin đ c trình bày m t s gi i pháp v ki m soát và ch ngchuy n giá đ c th c hi n thông qua công tác k toán:
3.2.3.1. V n đ đ nh giá đ ghi nh n thông tin ban đ u c a các đ i t ng k toán có liên quan đ n chuy n giá
- Vi c ghi nh n giá tr các lo i tài s n h u hình là nguyên v t li u, hàng hóa, máy móc, thi t b theo nguyên t c giá g c và tuân th các h ng d n đ c nêu trong Chu n m c k toán s 02- Hàng t n kho và Chu n m c k toán s 03- Tài s n c đ nh h u hình. Trong đó, các tài s n h u hình là máy móc, thi t b ph i th a mãn đ ng th i t t c b n (4) tiêu chu n ghi nh n sau:
(1) Ch c ch n thu đ c l i ích kinh t trong t nglai t vi c s d ng tài s n đó; (2) Nguyên giá tài s n ph i đ c xác đ nh m t cách đáng tin c y;
(3) Th i h n s d ng c tính trên m t n m;
(4) Có đ tiêu chu n giá tr theo qui đ nh hi n hành.
- Th c t , đ th c hi n chuy n giá các bên liên k t n c ngoài đã nâng giá tr c a đ i t ng k toán này lên r t cao và đ c ghi trên H p đ ng, Hóa đ n, ch ng t h p l khác. Xét góc đ C quan thu có ch c n ng ki m tra và các bi n pháp nghi p v , h có th xác đ nh và ch ra kho n giá tr b nâng kh ng cao h n giá g c, k t lu n doanh nghi p có d u hi u c a hành vi chuy n giá và x lý truy thu thu hay x ph t. Nh ng xét góc đ nghi p v k toán, tr c tiên c n th c hi n ch c n ng ki m tra và đ i chi u gi a giá tr tài s n ghi trên hóa hóa đ n và giá tr tài s n mà C quan H i quan áp thu nh p kh u, đ c ghi trên T khai H i quan (đ nh giá H i quan); n u xác đ nh kho n chênh l ch giá tr tài s n theo hóa đ n là quá l n thì c n thông báo s vi c cho Ban lãnh đ o xem xét, gi i quy t tr c khi h ch toán k toán, đ h n ch tình tr ng “l gi ” c a Báo cáo tài chính và tránh r i ro b C quan thu thanh tra sau này.
- Riêng đ i v i tài s n h u hình là máy móc thi t b đ u t góp v n thì vi c xác đ nh giá tr tài s n theo giá tr kê khai trên T khai H i quan còn có th nh đ n các C quan th m đ nh, nh ng ph i đ c s ch p thu n c a Ban lãnh đ o (vì chi phí th m đ nh phát sinh), bi n pháp này có th tránh cho doanh nghi p v lâu dài b bên liên k t n c ngoài thôn tín, n m quy n ki m soát (do chi phí kh u hao cao, giá thành s n ph m t ng, l i nhu n kinh doanh gi m sút, thua l , m t v n x y ra, m t quy n qu n tr doanh nghi p, trong khi kho n v n góp c a phía liên k t n c ngoài gia t ng, m t quy n qu n tr doanh nghi p là đi u t t y u).
i t ng chuy n giao là tài s n vô h nh
- Các tài s n vô hình đ c s d ng trong chuy n giá th ng là chuy n giao công ngh , bí quy t s n xu t kinh doanh; ngoài ra, còn có tài s n vô hình liên quan đ n m ng l i bán hàng toàn c u, bí quy t qu n lý ch t l ng s n ph m… Vi c ghi nh n và xác đ nh giá tr ban đ u c a tài s n c n tuân th h ng d n c a Chu n m c k toán s 04- Tài s n vô hình. C th , Tài s n vô hình đ c ghi nh n là TSC vô hình ph i th a mãn đ ng th i:
+ nh ngh a v TSC vô hình, theo đó TSC vô hình c n ph i xét trên ba y u t : tính có th xác đ nh đ c, kh n ng ki m soát, l i ích kinh t trong t ng lai;
+ B n (4) tiêu chu n ghi nh n:
(1) Ch c ch n thu đ c l i l i ích kinh t trong t ng lai do tài s n đó mang l i; (2) Nguyên giá tài s n ph i đ c xác đ nh m t cách đáng tin c y;
(3) Th i h n s d ng c tính trên m t n m;
(4) Có đ tiêu chu n giá tr theo qui đ nh hi n hành.
- Ho t đ ng chuy n giá phát sinh trong giao d ch chuy n giao tài s n vô hình gi a các bên liên k t th ng r t khó ki m soát chính xác giá tr th c c a nó, do các tài s n này th ng không ch n đ c giao d ch đ c l p t ng t đ so sánh và đ nh giá, ngay c c quan Thu c ng g p r t nhi u khó kh n khi x lý các v n đ v đ nh giá tài s n vô hình. Th c s , trong tr ng h p các tài s n vô hình có đ y đ h s , ch ng t h p l và vi c ghi nh n giá tr tài s n không trái v i các h ng d n nêu trong chu n m c, thì k toán bu c ph i h ch toán giá tr tài s n vô hình theo ch ng t , mà không th th c hi n ch c n ng ki m soát đ ch ng chuy n giá ngay ph n hành công vi c c a mình. Và tùy t ng tr ng h p c th k toán s có nh ng gi i pháp tình hu ng đ có th ph n ánh giá tr tài s n này trên Báo cáo tài chính m t cách trung th c và h p lý.
i t ng chuy n giao là d ch v đ c cung c p
- T ng t nh tr ng h p đ i t ng chuy n giá là tài s n vô hình nói trên, vi c cung c p d ch v gi a công ty m v i các công ty con và gi a các công ty con trong m t T p đoàn là r t khó xác đ nh giá phí theo giá th tr ng, c ng không
th có gi i pháp th c s kh thi cho công tác k toán trong tr ng h p này, m t khi các bên liên k t n c ngoài và doanh nghi p đã có cam k t b ng m t Th a thu n và có Hóa đ n thu phí đ nh k h p l . Vi c ghi nh n kho n chi phí này trong k toán đ c th c hi n theo h ng d n c a Chu n m c k toán s 01- Chu n m c chung.
- L i d ng đ c đi m này nhi u T p đoàn đa qu c gia đã th c hi n ho t đ ng cung c p các d ch v qu n lý, d ch v t v n, d ch v h tr và đào t o cho c T p đoàn đ th c hi n chuy n giá thông qua giá phí d ch v r t cao và s ph i h ch toán vào chi phí qu n lý doanh nghi p toàn b kho n phí d ch v này. ây là tr ng h p th c ti n đã di n ra Công ty APE Vi t Nam (trong ph n minh h a Ch ng 2), qua phân tích s li u chi ti t cho th y APE Pháp đã thu v ph n l i nhu n qua chuy n giá d i hình th c APE Vi t Nam thanh toán ti n phí cung c p d ch v t v n và qu n lý c a công ty m , sau khi APE Vi t Nam đã kh u tr và th c hi n ngh a v Thu nhà th u (5% Thu TNDN và 5% Thu GTGT) thay cho APE Pháp theo qui đ nh.
i t ng chuy n giao là chi phí lãi vay v n s n xu t inh doanh
- Chuy n giá đ c th c hi n thông qua nghi p v cho vay v n s n xu t kinh doanh là hành vi mà công ty m cung c p v n vay cho công ty con ho c các bên liên k t trong cùng T p đoàn cho vay v n vay l n nhau. Vi t Nam, hành vi này th ng x y ra khi doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài nh n v n vay t công ty m n c ngoài, v i m c lãi su t cao h n lãi su t cho vay c a Ngân hàng Th ng m i, nh m m c đích chuy n l i nhu n ra n c ngoài. Nhìn chung, vi c h ch toán chi phí lãi vay ph i tr cho kho n v n vay liên k t này đ c th c hi n theo h ng d n c a Chu n m c k toán s 16-Chi phí đi vay.
- V n đ đây là kho n v n vay mà doanh nghi p nh n c a công ty m làm phát sinh m t kho n chi phi lãi vay không h p lý, do m c lãi su t vay liên k t cao h n so v i lãi su t cho vay trên th tr ng (lãi su t cho vay c a ngân hàng th ng m i). Trên th c t còn có tr ng h p ngh ch lý, công ty m ch a hoàn t t kho n v n góp thu c ngh a v c a mình vào doanh nghi p nh đã đ ng ký, nh ng l i
cho công ty con vay đ l y lãi, kho n v n vay này l ra ph i là kho n v n góp vào doanh nghi p c a Công ty m .
- Gi i pháp cho v n đ này th t s là đi u đáng quan tâm, vì v i cách làm trên v lâu dài doanh nghi p ph i gánh ch u ngày càng nhi u h n kho n phí lãi vay b t h p lý, trong khi đó l i thi u v n cho ho t đ ng đ u t . Xét góc đ k toán, khi kho n vay này có đ y đ h s , ch ng t theo qui đ nh c a Ngân hàng Nhà n c v vay v n công ty m n c ngoài, và kho n vay này n m trong chi n l c kinh doanh c a doanh nghi p, thì k toán ph i ghi nh n kho n vay và chi phí lãi vay ph i tr theo h s vay liên k t. Chi phí lãi vay t ng lên, làm cho l i nhu n doanh nghi p suy gi m và đi u này c ng ph n nào minh ch ng cho tình tr ng thua l th ng th y các doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài.
3.2.3.2. V n đ x lý thông tin c a các đ i t ng k toán có liên quan đ n chuy n giá
i t ng chuy n giao là tài s n h u h nh
Tài s n h u hình chuy n giao có th là: nguyên v t li u, hàng hóa, máy móc, thi t b ; trong đó, m i lo i có ph ng pháp ghi chép và theo dõi riêng.
Tài s n h u hình chuy n giao là nguyên v t li u, hàng hóa
- Xác đ nh giá tr : v nguyên t c nguyên v t li u, hàng hóa đ c tính theo giá g c. Tr ng h p giá tr thu n có th th c hi n đ c th p h n giá g c thì ph i tính theo giá tr thu n có th th c hi n đ c.
Giá g c nguyên v t li u, hàng hóa bao g m: chi phí mua, chi phí ch bi n và các chi phí liên quan tr c ti p khác phát sinh đ có đ c nguyên v t li u, hàng hóa đ a đi m và tr ng thái hi n t i.
Giá tr thu n có th th c hi n đ c là giá bán c tính c a nguyên v t li u, hàng hóa trong k s n xu t kinh doanh bình th ng, tr (-) chi phí c tính đ hoàn thành s n ph m và chi phí c tính c n thi t cho vi c tiêu th .
- Tính giá tr nguyên v t li u, hàng hóa xu t dùng có th áp d ng m t trong các ph ng pháp: Ph ng pháp tính theo giá đích danh; Ph ng pháp bình quân gia quy n; Ph ng pháp nh p tr c-xu t tr c; Ph ng pháp nh p sau-xu t tr c.
- L p và hoàn nh p d phòng gi m giá nguyên v t li u, hàng hóa đ c th c hi n hàng n m vào th i đi m cu i n m theo nguyên t c sau:
+ Cu i k k toán n m, khi giá tr thu n có th th c hi n đ c c a nguyên v t li u, hàng hóa nh h n giá g c thì ph i l p d phòng gi m giá nguyên v t li u, hàng hóa. Vi c l p d phòng gi m giá nguyên v t li u, hàng hóa đ c th c hi n trên c s t ng m t hàng.
+ Cu i k k toán n m ti p theo ph i th c hi n đánh giá m i v giá tr thu n có th th c hi n đ c c a nguyên v t li u, hàng hóa cu i n m đó; n u kho n d phòng gi m giá cho n m nay th p h n kho n d phòng gi m giá đã l p cu i k k toán n m tr c, thì s chênh l ch l n h n ph i đ c hoàn nh p đ đ m b o cho giá tr nguyên v t li u, hàng hóa ph n ánh trên Báo cáo tài chính là giá g c.
- Ghi nh n chi phí: Khi xu t kho nguyên v t li u, hàng hóa đ a vào s n xu t hay đ bán, giá g c c a nguyên v t li u, hàng hóa đã xu t đ c ghi nh n là chi phí s n xu t, kinh doanh trong k . Vi c ghi nh n giá tr nguyên v t li u, hàng hóa đã bán vào chi phí trong k ph i đ m b o nguyên t c phù h p gi a doanh thu và chi phí.
Tài s n h u hình chuy n giao là máy móc, thi t b
- Xác đ nh giá tr tài s n: g mhai b c
Xác đ nh giá tr ban đ u: Tài s n h u hình là máy móc, thi t b ph i đ c xác đ nh giá tr ban đ u theo nguyên giá. Nguyên giá máy móc, thi t b mua s m bao g m giá mua tr (-) các kho n chi t kh u/gi m giá, các kho n thu đ c tính vào nguyên giá (thu nh p kh u, thu tiêu th đ c bi t, thu giá tr gia t ng không đ c kh u tr ) và các chi phí liên quan tr c ti p đ n vi c đ a tài s n vào tr ng thái s n sàng s d ng (chi phí chu n b m t b ng, chi phí v n chuy n và b c x p ban đ u, chi phí l p đ t ch y th , chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan tr c ti p khác).
Xác đ nh giá tr sau ghi nh n ban đ u: Trong quá trình s d ng máy móc, thi t b đ c xác đ nh theo nguyên giá, kh u hao l y k và giá tr còn l i.
B n ch t kh u hao: Giá tr ph i kh u hao c a máy móc, thi t b đ c phân b m t cách có h th ng trong su t th i gian s d ng h u ích c a chúng. Ph ng