- Giá vn hàng bán đc ghi nh nt nguyên
d ch vt vn & q un lý, nên g im chi phí thu TNDN
3.3.2. Kin ngh đi vi Chính ph và các ngành tr cth uc Chính ph
Nh ng b c c ng c và hoàn thi n khung pháp lý ch ng chuy n giá nêu trên đòi h i Chính ph và các B ngành trong Chính ph c ng ph i có nh ng đ ng thái tích c c trong vi c b sung, s a đ i các Ngh đ nh, Thông t qui đ nh chi ti t v ch ng chuy n giá m t cách phù h p, đ h ng ho t đ ng c a các doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài ngày càng đi vào s tuân th .
3.3.2.1. S a đ i, b sung các qui đ nh trong Thông t 66/2010/TT-BTC v vi c h ng d n th c hi n xác đ nh giá th tr ng trong giao d ch kinh doanh gi a các bên có quan h liên k t
- Chính sách qu n lý thu đ i v i ho t đ ng chuy n giá trong giai đo n v a qua đã có nh ng b c chuy n bi n tích c c v m t pháp lý và ng d ng. Vi c ban hành Thông t 66/2010/TT-BTC ngày 22/04/2012 là m t minh ch ng cho v n đ này. V c b n Thông t 66/2010/TT-BTC đ c xây d ng d a trên h ng d n c a OECD, phù h p v i thông l qu c t và th c ti n Vi t Nam. Thông t đã đi u ch nh đ c các hành vi chuy n giá c a doanh nghi p liên k t trên các khía c nh: qui đ nh rõ v các bên liên k t; h ng d n chi ti t v xác đ nh giá th tr ng; m u bi u kê khai thông tin giao d ch liên k t đ c qui đ nh c th , rõ ràng h n (Võ Thanh Th y, 2012).
- Tuy nhiên, quá trình th c thi Thông t 66/2010/TT-BTC còn b c l nhi u h n ch trong vi c phát hi n và x lý các v n đ có liên quan đ n chuy n giá. V lý thuy t, ho t đ ng chuy n giá, chuy n thu đ c nh n d ng rõ ràng nh ng qui đ nh trong Thông t 66/2010/TT-BTC không h ng d n rõ vi c chuy n giá thông qua lãi su t ti n vay, chuy n giá thông qua tài s n, giá nh p kh u hàng hóa nh th nào; h th ng các ch tiêu xác đ nh chuy n giá ch a c th v m c chênh l ch giá, chênh
l ch l i nhu n bao nhiêu thì đ c xác đ nh là chuy n giá (Nguy n Ng c Tuy n, 2012). M t khác, n i dung Thông t khá mâu thu n khi m t m t cung c p quá nhi u h ng d n mang tính k thu t v chuy n giá, nh ng m t khác l i thi u các qui trình ki m tra c th và các ch tài phù h p. K t qu là các đ i t ng n p thu th ng có nh ng th c m c v vi c tuân th và v nh ng r i ro ti m n có th x y ra.
- Do v y, Thông t 66/2010/TT-BTC c n đ c s a đ i, b sung theo h ng qui đ nh rõ và chú tr ng đ c bi t đ n các qui trình th t c ki m tra và các hình th c x ph t liên quan đ n chuy n giá. C n l u ý r ng cácqui trình th t c ki m tra chuy n giá hoàn toàn không gi ng v i các cu c thanh tra, ki m tra thu . khuy n khích tuân th t t h n các yêu c u v h s , c ng nên ban hành m t s qui đ nh v mi n tr trách nhi m trong tr ng h p ch m n p các tài li u v chuy n giá, mi n là chúng đ c n p cho các C quan thu trong th i gian quá trình đi u tra phép. Ch b ng cách ban hành các qui đ nh mang tính h ng d n, minh b ch và an toàn nh v y thì c ng đ ng doanh nghi p t i Vi t Nam m i có th tuân th hoàn toàn chính sách chuy n giá hi n nay (EUROCHAM 2010, 2010).
- Ngoài ra, c ng c n qui đ nh b sung v ng ng kê khai thông tin giao d ch liên k t đ đ n gi n hóa th t c kê khai và gi m thi u gánh n ng th c hi n ngh a v thu cho doanh nghi p. Theo quy đ nh hi n hành, doanh nghi p ph i xác đ nh giá th tr ng và kê khai thông tin giao d ch liên k t đ i v i t t c giao d ch liên k t, k c giao d ch có giá tr nh trong khi chi phí và th i gian xác đ nh giá th tr ng và kê khai v i C quan thu là không nh và c ng không th p h n so v i vi c xác đ nh giá th tr ng và kê khai cho các giao d ch l n. V m u kê khai thông tin giao d ch c ng c n s a đ i theo h ng b sung thêm m t s ch tiêu v doanh thu, chi phí và c n có qui đ nh ch tài rõ ràng.
3.3.2.2. Qui đ nh v lãi su t ti n vay và kh i l ng kho n vay trong giao d ch liên k t đ ki m soát và ch ng chuy n giá
- Nh m m c đích h tr , chia s và trao đ i kinh nghi m v i Vi t Nam v nh ng khi m khuy t trong chính sách ch ng chuy n giá c a T ch c h p tác và phát tri n kinh t , Colin (2012) đã phát bi u r ng “Nh ng qui đ nh v chuy n giá đ i v i lãi
ti n vay t doanh nghi p n c ngoài c p cho doanh nghi p Vi t Nam, ví d kho n vay t Công ty m M c p cho công ty con Vi t Nam, ph i đ m b o các yêu c u: Các qui đ nh v chuy n giá, ph i qu n lý đ c m c lãi su t c a các kho n vay đó; do v y, n u lãi su t ghi trong h p đ ng cao h n lãi su t trên th tr ng thì C quan thu có quy n áp đ t m c lãi su t trên th tr ng cho kho n vay đó khi tính thu . Ngoài ra, m t s n c c ng có qui đ nh v kh i l ng kho n vay; do đó, c quan qu n lý không ch qu n lý v m c lãi su t c a kho n vay mà còn ki m soát v t l ti n vay trên v n. Vi t Nam có r t nhi u tr ng h p các kho n vay ph i ch u lãi su t r t cao, cho nên Vi t Nam nên cân nh c đ a vào các qui đ nh v t l vay trên t ng v n c a doanh nghi p”.
- V n đ này th c s là đi m khi m khuy t, là k h trong chính sách ch ng chuy n giá c a chúng ta hi n nay, B Tài chính c n cân nh c và nhanh chóng b sung qui đ nh v m c lãi su t vay liên k t đ k p th i tháo g khó kh n cho C quan thu trong công tác thanh tra, ki m tra và h n ch hành vi chuy n giá c a các doanh nghi p thông qua hình th c tr lãi vay liên k t.
3.3.2.3. Qui đ nh v trách nhi m c a Công ty Ki m toán đ c l p trong ki m toán Báo cáo tài chính c a các doanh nghi p có giao d ch liên k t (có d u hi u chuy n giá), b truy thu thu
- Hi n t ng “l gi , lãi th t”, “l liên t c nhi u n m mà v n m r ng đ u t ” c a các doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài đang đ c nh c đ n r t nhi u trên các ph ng ti n truy n thông, sau khi C quan thu ti n hành nhi u cu c thanh tra, ki m tra thu đ i v i các doanh nghi p này và sau khi đã x ph t, truy thu hàng ngàn t đ ng ti n thu cho ngân sách, C quan thu đã k t lu n r ng hi n t ng trên là m t trong nh ng d u hi u c a hành vi chuy n giá.
- Theo qui đ nh t i i u 37, Kho n 1, M c a, Lu t Ki m toán đ c l p hi n hành, Báo cáo tài chính n m c a các doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài ph i đ c ki m toán, và n p cho C quan thu cùng v i Quy t toán Thu TNDN và t khai Thông tin v giao d ch liên k t. Nh v y, v i các tr ng h p doanh nghi p b ph t hay truy thu thu mà Báo cáo ki m toán v Báo cáo tài chính c a các doanh nghi p
này có ý ki n xác nh n: “Báo cáo tài chính này đã ph n ánh trung th c và h p lý trên các khía c nh tr ng y u, đã đ c l p trên c s chu n m c và ch đ k toán hi n hành, có tuânth pháp lu t liên quan”, thì li u ý ki n đánh giá này c a công ty ki m toán đ c l p có còn trung th c và h p lý n a hay không? M c dù, “Chu n m c ki m toán 550-Các bên liên quan”, M c 02 có nêu “...Tuy nhiên, m t cu c ki m toán có th không phát hi n đ c h t các giao d ch v i các bên liên k t”, nh ng xét v m t chuyên môn ngh nghi p thì các công ty ki m toán không th lo i tr ph n trách nhi m c a mình.
- Lý gi i cho v n đ này Nguy n Th Ph ng Hoa (2012) cho bi t “Tôi đã h i các Công ty ki m toán đ c l p, h nói h có ki m toán nh ng ch d ng ki m toán ch ng t mà thôi. Ki m toán ch ng t t c là so sánh tài li u h ch toán vào trong h th ng k toán v i tài li u g c. N u nh ch ng t k toán kh p v i tài li u g c, thì đ n v ki m toán ch p nh n giao d ch. H không ti n hành đi u tra th c t xem tài li u g c y có d u hi u c a hành vi gian l n hay là không. Liên quan đ n chuy n giá, th ng thì ng i ta đã h p lý hóa h s r t đ y đ . Cho nên, n u ch d ng l i ki m toán ch ng t thôi, thì đ ng nhiên ki m toán viên đã đ a ra ý ki n ch p nh n. Vì v y, không th phát hi n ra sai ph m v chuy n giá c a doanh nghi p”. - Và c ng kh ng đ nh v v n đ này Nguy n Quang Ti n (2012) cho r ng “Vì đã là chuy n giá thì h có h n m t k ho ch tránh thu và bao gi c ng có nh ng công ty ki m toán giúp s c đ ng sau. Th i gian t i, chúng tôi có c yêu c u v trách nhi m c a c quan ki m toán trong kê khai c a doanh nghi p liên k t và n u x y ra h u qu truy thu doanh nghi p liên k t thì công ty ki m toán c ng ph i có trách nhi m. Câu chuy n ph i sòng ph ng, anh đã n phí d ch v c a h đ tránh thu thì ph i ch u trách nhi m tr c Nhà n c”.
Tôi cho r ng v n đ này c n đ c B Tài chính quan tâm h n n a và s m ban hành qui đ nh đ nh m nâng cao trách nhi m ngh nghi p c a Công ty ki m toán đ c l p trong ki m toán v Báo cáo tài chính, đ c bi t là Báo cáo tài chính c a doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài, và c ng đ nâng cao ch t l ng thông tin tài chính cho doanh nghi p sau ki m toán.
3.3.2.4. Qui đ nh c th v ch tài đ i v i hành vi chuy n giá
- M t trong s các đi m m i c a d Lu t l n này là vi c x lý các vi ph m pháp lu t v thu s nghiêm minh h n. Tuy nhiên, qua tham kh o D th o s a đ i, b sung m t s đi u c a Lu t Qu n lý thu cho th y v n đ x lý ch tài đ i v i tr ng h p gian l n thu , tr n thu qua chuy n giá ch a có qui đ nh riêng và đ c nêu c th đ i v i t ng hành vi chuy n giá, v i chi ti t s a đ i nh là: “30. S a đ i, b sung kho n 9; b sung kho n 10 i u 108- X ph t đ i v i hành vi tr n thu , gian l n thu : 9. S d ng hàng hoá thu c đ i t ng không ch u thu , mi n thu , xét mi n thu , theo h n ng ch thu quan không đúng m c đích quy đ nh mà không khai báo vi c chuy n đ i m c đích s d ng v i c quan qu n lý thu ; 10. Các tr ng h p có
gian l n, tr n thu khác theo quy đ nh c a Chính ph ” (D th o Lu t s a đ i, b sung m t s đi u c a Lu t Qu n lý thu , 2012).
- Trong khi, m t s qu c gia ch tài đ i v i hành vi chuy n giá đ c qui đ nh c th nh :
+ Úc: s ti n ph t b ng 50% s thu tránh đ c, n u công ty n p thu s d ng giá chuy n nh ng v i m c đích nh m gi m thi u s thu ph i n p, và ph t 25% s thu tránh đ c n u s d ng giá chuy n nh ng nh m các m c đích khác. + n : ph t lên đ n 300% s thu tránh đ c. Các công ty n p thu đ c yêu c u tính tr c thu nh p ch u thu trong m t n m và có ngh a v ph i n p thu tr c. Tr ng h p ch m n p ph i ch u lãi su t 18%/n m.
+ Hàn Qu c: ti n ph t t 10% đ n 30% đ i v i s thu tránh đ c, và ch u lãi su tđ i v i kho n n p b sung (đ c coi nh ch m n p) là 18,25%/n m.
+ Philippines: ph t ti n t ng đ ng 25% - 50% s thu tránh đ c. Ngoài ra, kho n ph t ph i ch u lãi su t 20%/n m (TCT online, 2012).
- V i cách qui đ nh ch tài ch a rõ ràng và c th nh hi n nay, e r ng tác d ng r n đe và ng n ng a chuy n giá b ng hình th c ch tài s không phát huy đ c tác d ng. Vì v y, khi ban hành Thông t h ng d n v v n đ này B Tài chính và T ng C c thu c n có qui đ nh c th v m c ch tài và m c ph t cho t ng tr ng
h p vi ph m, đ doanh nghi p có th hi u và cân nh c gi a cái đ c và cái m t tr c khi th c hi ncác giao d ch kinh doanh liên k t.