- Giá vn hàng bán đc ghi nh nt nguyên
d ch vt vn & q un lý, nên g im chi phí thu TNDN
3.2.1. ii pháp v môi tr ng pháp lý
Theo Cao S Kiêm (2012) “Hành vi chuy n giá c a các doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài gia t ng trong th i gian qua, nguyên nhân chính là do h th ng v n b n quy ph m pháp lu t c a Vi t Nam có liên quan đ n chuy n giá ch a hoàn ch nh và còn nhi u k h ”. Nh n th c rõ h n v v n đ này d i góc đ ng i làm công tác qu n lý thu Cao Anh Tu n (2012) cho r ng “C n nhanh chóng s a đ i, b sung Lu t Qu n lý thu và Lu t Doanh nghi p đ nâng cao hi u l c pháp lý trong công tác thanh, ki m tra ch ng hi n t ng chuy n giá các doanh nghi p”.
Th t v y, ho t đ ng chuy n giá c a các doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài không ch gây ra nh ng thi t h i v t ch t cho n n kinh t , mà còn t o thói quen không tuân th , coi th ng pháp lu t, tr n thu , gian l n thu c a các bên trong giao d ch liên k t. Th nên, v n đ c p thi t hi n nay đ ki m soát và ng n ch n hành vi chuy n giá c a các ch th này là ph i c ng c và hoàn thi n môi tr ng pháp lý ch ng chuy n giá v i nhi m v tr ng tâm là xác đ nh giá th tr ng và t ng c ng n ng l c th c thi pháp lý; bên c nh vi c c i thi n tính hi u qu , minh b ch trong công tác qu n lý thu có liên quan đ n chuy n giá.
Tr c tiên, đ hoàn thi n khung pháp lý cho công tác ki m soát và ch ng chuy n giá c n ph i s a đ i, b sung các v n b n quy ph m pháp lu t có liên quan, c th là: Lu t Qu n lý thu , Lu t Thu thu nh p doanh nghi p và Lu t u t n c ngoài.
i v i Lu t Qu n lý thu
- C n c pháp lý cao nh t và duy nh t hi n nay có liên quan đ n v n đ chuy n giá và ch ng chuy n giá đ c qui đ nh t i i m e, Kho n 1, i u 37, Lu t Qu n lý thu s 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 v i n i dung nh sau:“Ng i n p thu n p thu theo ph ng pháp kê khai b n đ nh thu trong tr ng h p mua, bán, trao đ i và h ch toán giá tr hàng hoá, d ch v không theo giá tr giao d ch thông th ng trên th tr ng”, trong khi các qui đ nh khác v chuy n giá ch d ng l i
m c Thông t h ng d n (Thông t 74/1997/TT-BTC, Thông t 89/1999/TT- BTC, Thông t 13/2001/TT-BTC, Thông t 117/2005/TT-BTC, Thông t 66/2010/TT-BTC) nên hi u l c pháp lý ch a cao. Do v y, tr c m t c n nhanh chóng s a đ i, b sung vào Lu t Qu n lý thu các qui đ nh v ch ng chuy n giá và ban hành Ngh đ nh c a Chính ph qui đ nh chi ti t và h ng d n cho v n đ này. V lâu dài ti n t i ban hành Lu t Ch ng chuy n giá đ công tác ki m soát và ch ng chuy n giá có m t c s pháp lý v ng m nh, đ s c r n đe các tr ng h p vi ph m qua chuy n giá. M t khi các qui đ nh v chuy n giá tr thành m t y u t c a lu t pháp bu c các đ i t ng n p thu ph i tuy t đ i ch p hành, b i h hi u rõ h u qu s b pháp lu t r ng đe nh th nào n u vi ph m lu t. Qua đó, t o ý th c tuân th pháp lu t c a các doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài và các bên liên k t khi tham gia kinh doanh.
- C n nghiên c u và đ a C ch th a thu n xác đ nh tr c v giá tính thu (APA) thành m t đi u kho n b t bu c trong Lu t Qu n lý thu . APA th c ch t là m t cam k t mang tính pháp lý gi a C quan thu c a m t n c hay nhi u n c v i đ i t ng n p thu , đ c xây d ng tr c khi có giao d ch liên k t; trong đó, các y u t đ xác đ nh giá chuy n nh ng bao g m: ph ng pháp tính giá, các y u t so sánh, đi u ch nh hay các gi đ nh liên quan đ n m c đ thay đ i giá chuy n nh ng trong t ng lai, đ u đ c th a thu n tr c và s có hi u l c áp d ng khi các giao d ch liên k t di n ra trong m t kho ng th i gian nh t đ nh, không quá 5 n m. Hi n t i, APA là v n đ m i n c ta, đang đ c B Tài chính cho phép tri n khai th c hi n thí đi m m t vài doanh nghi p l n đang ho t đ ng t i Vi t Nam nh T p đoàn Samsung, Intel… đ có kinh nghi m và c s l a ch n nh ng ph ng án phù h p tr c khi ban hành các qui đ nh h ng d n th c hi n. D ki n c ch APA s có hi u l c áp d ng trong Lu t Qu n lý thu vào đ u n m 2014.
- Bên c nh đó, ki n ngh nâng th i h n x lý các tr ng h p vi ph m v thu t 5 n m lên 10 n m đ tránh tình tr ng cán b thu và doanh nghi p l m d ng vi c th a thu n giá tr c đ tr c l i. Ngh a là, sau cu c thanh tra chuy n giá C quan
thu phát hi n ra giá th a thu n trong giao d ch liên k t không tuân theo nguyên t c giá th tr ng, thì C quan thu có quy n truy thu thu trong vòng 10 n m, tính t th i đi m thanh tra và ti n hành x lý cán b thu đã c tình vi ph m. - Do tính ch t ph c t p c a công tác thanh tra chuy n giá, nên trong Lu t Qu n lý
thu c n qui đ nh riêng v th i gian thanh tra. Nên kéo dài th i gian thanh tra thu chuy n giá so v i m c th i gian thanh tra nói chung trong l nh v c đ u t n c ngoài, đ b ph n chuyên trách có đ th i gian c n thi t th c hi n các qui trình thanh tra chuy n giá nh : ki m tra, phân tích, so sánh, đ i chi u, lo i tr các khác bi t trong đ n giá s n ph m chuy n giao so v i c s d li u chung c a ngành thu , góp ph n nâng cao hi u qu thanh tra v giá chuy n nh ng.
- Cho phép c quan thu đ c quy n n đ nh Thu TNDN khi ng i n p thu vi ph m pháp lu t v thu (bao g m c qui đ nh v xác đ nh giá th tr ng). Theo ph ng pháp n đ nh thu d a trên doanh thu C quan thu s d ng t l giá tr gia t ng ho c t su t l i nhu n do B Tài chính qui đ nh áp d ng đ i v i t ng ngành ngh và ho t đ ng kinh doanh trong t ng th i k nh t đ nh.
- Th c hi n ki m tra đ nh k và thu h i gi y phép kinh doanh đ i v i các doanh nghi p có phát sinh l . Tr ng h p nh ng doanh nghi p đang ho t đ ng có k t qu kinh doanh l chi m t 50% tr lên, nh ng ch a v t quá s v n ch s h u thì đ c x p vào di n ph i ki m tra thu đ nh k . Lu t c ng c n có qui đ nh ch tài đ i v i các d án đang ho t đ ng kinh doanh có s l v t quá v n ch s h u. Và trong t ng tr ng h p c th có th ti n t i thu h i gi y phép kinh doanh, vô hi u hoá mã s thu , ho c đình ch ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a doanh nghi p.
- M r ng thu th p thông tin v ng i n p thu t các ngu n n c ngoài. Theo đó, C quan thu đ c phép thu th p, x lý thông tin k c vi c thu th p và s d ng các thông tin do C quan thu c a các n c đã ký k t Hi p đ nh tránh đánh thu hai l n v i Vi t Nam cung c p, đ ng n ng a tình tr ng tr n thu , l u thu đ i v i thu nh p, nh m ph c v cho công tác qu n lý thu v ki m soát và ch ng chuy n giá.
- Giao ch c n ng đi u tra hình s cho C quan thu ; ngh a là, C quan thu đ c quy n đi u tra hình s đ i v i hành vi vi ph m pháp lu t v thu c a doanh nghi p. Theo qui đ nh c a Lu t hình s Vi t Nam, n u tr n thu t 100 tri u đ ng Vi t Nam tr lên (kho ng 4.900 ô la M ) thì ng i n p thu có th b đi u tra và x lý hình s .
i v i Lu t Thu thu nh p doanh nghi p
Yêu c u đ t ra đ i v i vi c b sung, s a đ i Lu t Thu TNDN là ph i b o đ m phù h p v i thông l qu c t , bao quát đ c toàn b đ i t ng n p thu trong đi u ki n Vi t Nam đang m c a đón nh n ngu n đ u t m i t các T p đoàn kinh t đa qu c gia, đ ng th i ph c v có hi u qu ch tr ng ch ng chuy n giá c a các doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài.
- đáp ng yêu c u qu n lý, vi c b sung, s a đ i Lu t Thu TNDN đ c th c hi n theo h ng xây d ng và hoàn thi n m c thu su t Thu TNDN c a Vi t Nam sao cho không quá chênh l ch v i m c thu su t c a các n c trong khu v c và trên th gi i, nh m ng n ch n đ ng c chuy n giá phát sinh t vi c khai thác m c chênh l ch v thu su t Thu TNDN gi a các qu c gia. Hi n t i, m c thu su t Thu TNDN đang áp d ng Vi t Nam là 25%, có th sau k h p Qu c h i (k h p th 4, Qu c h i khóa XIII) s có nh ng tuyên b v chính sách m i, trong đó m c thu su t Thu TNDN s áp d ng trong n m 2013 là 22-23%. Và theo chi n l c c i cách thu , đ n n m 2020 thu su t Thu TNDN Vi t Nam có th gi m xu ng còn 20%.
- ng th i, nghiên c u và qui đ nh l i các kho n chi phí đ c tr đ xác đ nh thu nh p ch u Thu TNDN, đ m b o tính minh b ch, rõ ràng trong chính sách qu n lý thu , bên c nh các chi phí th c t trên th tr ng.
- V n đ thu h p các u đãi v thu (đ c qui đ nh trong các Thông t h ng d n thi hành Lu t Thu TNDN) c ng s là m t gi i pháp giúp ng n ng a và ch ng chuy n giá hi u qu trong th c ti n, b i vì s chênh l ch v m c thu su t Thu TNDN và các u đãi v th i gian mi n thu , gi m thu chính là ti n đ , là đ ng l c thúc đ y các doanh nghi p đ u t n c ngoài th c hi n chuy n giá. V m t
tích c c u đãi thu đ có th ti p nh n ngày càng nhi u ngu n v n đ u t n c ngoài cho xây d ng và phát tri n đ t n c, nh ng m t khác l i t o tâm lý và đi u ki n cho nhà đ u t n c ngoài tranh th chuy n l i nhu n v n c, đ thu h i v n đ u t càng nhanh càng t t khi d án còn trong th i gian u đãi và đ c h ng thu su t u đãi cho phép. Chuy n giá là ph ng ti n giúp h th c hi n đi u này.
i v i Lu t u t n c ngoài
Vi c hoàn thi n hành lang pháp lý v ch ng chuy n giá n u ch th c hi n riêng ngành thu là ch a đ mà c n ph i hoàn thi n đ i v i c pháp lu t v đ u t . Trên th c t ho t đ ng chuy n giá c a các doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài là hành vi vô cùng ph c t p và không ch đ c th c hi n thông qua các giao d ch liên k t. ã có doanh nghi p “chuy n giá lãi” b ng cách chuy n đ i thành Công ty c ph n, trong quá trình này h đã c ý đ nh giá tài s n không xác th c, ho c c ng có doanh nghi p th c hi n “chuy n giá l ” thông qua vi c nâng cao giá tr tài s n góp v n… Do v y, c n hoàn thi n khung pháp lý trong ho t đ ng đ u t đ ki m soát và ch ng chuy n giá theo h ng:
- t nhi m v và m c tiêu ch ng chuy n giá ngay t khâu xét duy t, th m đ nh d án đ u t n c ngoài và c p Gi y ch ng nh n đ u t , cho đ n quá trình tri n khai th c hi n d án. c bi t, c n ph i làm t t công tác thanh tra, ki m tra, ki m toán, thu thu , x lý vi ph m đ i v i các ho t đ ng sau đ u t .
- S a đ i, b sung Ngh đ nh h ng d n thi hành Lu t u t n c ngoài, trong đó c n qui đ nh rõ các đi u ki n, th t c góp v n, mua bán c ph n c a nhà đ u t n c ngoài trong các doanh nghi p Vi t Nam theo h ng áp d ng yêu c u th m tra đi u ki n đ u t và c p Gi y ch ng nh n đ u t cho doanh nghi p, đ ng th i xây d ng l i các qui đ nh v chuy n nh ng v n và chuy n nh ng d án đ u t . - S K ho ch và u t các T nh, Thành ph ph i h p cùng v i C quan thu đ a
ph ng c n xem xét l i vi c c p Gi y phép m r ng s n xu t kinh doanh đ i v i các tr ng h p doanh nghi p có k t qu kinh doanh l t 2 n m tr lên, ho c l kéo dài đ ti n hành thanh tra, ki m tra ch ng chuy n giá k p th i.
Th hai, ki n toàn công tác t ch c và đ y m nh phát tri n ngu n nhân l c. Hi n t i, T ng C c thu đã thành l p T Qu n lý thu đ i v i ho t đ ng chuy n giá. T đ c nhi m này có v i nhi m v là:
- Thu th p, nghiên c u các d u hi u chuy n giá đang đ c các ch th kinh doanh t i Vi t Nam th c hi n;
- Nh ng gi i pháp ch ng chuy n giá đã đ c C quan thu áp d ng;
- K t qu đ t đ c và nh ng t n t i trong qu n lý thu đ i v i ho t đ ng chuy n giá c a ngành Thu ;
- Nghiên c u các gi i pháp qu n lý thu đ i v i ho t đ ng chuy n giá đã đ c c quan Thu các n c áp d ng hi u qu ;
- Nghiên c u, đ xu t vi c s a đ i, b sung chính sách và các gi i pháp qu n lý thu đ i v i ho t đ ng chuy n giá đ i v i các ch th kinh doanh t i Vi t Nam; - So n th o quy trình thanh tra, ki m tra thu đ i v i ho t đ ng chuy n giá và tài
li u h ng d n thanh tra, ki m tra thu đ i v i ho t đ ng chuy n giá.
Vì v y, c n l a ch n và b trí nh ng cán b , công ch c thu có đ o đ c, có n ng l c và trình đ chuyên môn nghi p v , ngo i ng và tin h c làm vi c t i b ph n chuyên trách này. Ti n t i thành l p các T Qu n lý thu đ i v i ho t đ ng chuy n giá t i m t s C c thu đ a ph ng, n i có nhi u doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài đang ho t đ ng; và các C c thu còn l i nên t ch c cho m t Phòng thanh