5. KẾT CẤU KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
2.3 Kế toán chi phí tại công ty TNHH TM-DV Bách Tùng Gia
2.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là khoản chi phí hàng hóa mà DN bỏ ra để có được hàng hóa trên thị trường nhằm cung cấp sản phẩm phục vụ khách hàng. Giá vốn hàng bán chiếm tỷ trọng lớn trong các khoản chi phí của DN.
Đối với công ty thương mại thì giá vốn hàng hóa là giá mua hàng hóa cộng với chi phí mua hàng. Giá vốn hàng hóa trong kỳ bao gồm:
+ Giá gốc của hàng hóa tồn kho đã bán. + Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
+ Các khoản hao hụt mất mác của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường.
Hàng tồn kho được đánh giá theo phương pháp bình quân gia quyền.
2.3.1.1 Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng TK 632 - Giá vốn hàng bán Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
2.3.1.2 Chứng từ sử dụng
Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho.
Bảng kê xuất kho sản phẩm (chi tiết theo từng đơn đặt hàng). Một số chứng từ khác có liên quan.
2.3.1.3 Trình tự luân chuyển chứng từ
Căn cứ vào phiếu xuất kho, hóa đơn giá trị gia tăng và các chứng từ có liên quan kế toán phản ánh nghiệp vụ phát sinh giá vốn hàng bán vào nhật ký chung. Từ nhật ký chung kết chuyển sang sổ cái 632.
2.3.1.4 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ví dụ 1: Ngày 15/09/2013 công ty xuất bán cho Công ty TNHH Thể thao Đức Huy 02 máy lạnh Hitachi X18CX với giá xuất kho 15.760.000 đồng, kế toán ghi:
Nợ TK 632 31.520.000
Có TK 156 31.520.000
SVTH: NGUYỄN THỊ HUYỀN - 42 - MSSV: 1054030851
Ví dụ 2: Ngày 17/09/2013 công ty xuất bán cho Công ty TNHH Hạnh Phúc Trọn Vẹn 04 máy lạnh Funiki SC12 với giá xuất kho 6.900.000 đồng, kế toán ghi:
Nợ TK 632 27.600.000
Có TK 156 27.600.000
(Phụ lục có kèm theo phiếu xuất kho PXK13, phiếu nhập kho PNK05)
Ví dụ 3: Ngày 17/09/2013 công ty xuất bán cho ông Nguyễn Văn Xuân 01 máy lạnh Funiki SC12 với giá xuất kho 6.900.000 đồng, kế toán ghi:
Nợ TK 632 6.900.000
Có TK 156 6.900.000
(Phụ lục có kèm theo phiếu xuất kho PXK17, phiếu nhập kho PNK05)
=> Tổng giá vốn hàng bán phát sinh trong quý 3 (TK 632) là: 1.943.972.620 đồng.
2.3.1.5 Sơ đồ hạch toán
156 632 911
SVTH: NGUYỄN THỊ HUYỀN - 43 - MSSV: 1054030851
Công ty TNHH TM-DV Bách Tùng Gia-MST 0312181111 207/15 Lê Văn Thọ, Phường 9, Quận Gò Vấp, TP.HCM
SỔ CÁI
TK 632: Giá vốn hàng bán Quý 3 năm 2013
Người lập Ngày 30 tháng 09 năm 2013 Giám đốc
Bảng 2.4: Mẫu sổ cái TK 632
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH TM - DV Bách Tùng Gia)
Ngày Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Ghi sổ Số hiệu Ngày Nợ Có Số dư ĐK ... ... 15/09/2013 PX06 15/09/2013 Giá vốn hàng bán/ hđ 1021 156 34,000,000 17/09/2013 PX13 17/09/2013 Giá vốn hàng bán/ hđ 1028 156 30,000,000 17/09/2013 PX17 17/09/2013 Giá vốn hàng bán/ hđ 1032 156 7,600,000 30/09/2013 PK 30/09/2013 Kết chuyển giá vốn hàng bán 911 1,943,972,620 Cộng số phát sinh 1,943,972,620 1,943,972,620 Số dư cuối kỳ
SVTH: NGUYỄN THỊ HUYỀN - 44 - MSSV: 1054030851
2.3.2 Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bảo quản và tiến hàng hoạt động bán hàng bao gồm:
Chi phí chào hàng, giới thiệu quảng cáo.
Chi phí vận chuyển hàng hóa. Chi phí lương nhân viên bán hàng.
2.3.2.1 Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng TK 641 - Chi phí bán hàng Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ.
2.3.2.2 Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT.
Giấy báo nợ, giấy báo có.
Phiếu thu, phiếu chi.
Bảng kê thanh toán tạm ứng.
Các chứng từ gốc khác có liên quan.
2.3.2.3 Trình tự luân chuyển chứng từ
Khi phát sinh chi phí bán hàng kế toán tập hợp số liệu chi phí bán hàng vào nhật ký chung. Định kỳ hàng quý căn cứ vào nhật ký chung kết chuyển sang sổ cái TK 641.
2.3.2.4 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ví dụ 1: Ngày 31/07/2013 chi lương theo ngày công nhân viên bán hàng tháng 7/2013
Nợ TK 641 33.566.667
Có TK 334 33.566.667
Trích BHXH, BHYT, BHTN (công ty đóng 21% trên lương căn bản) Nợ TK 641 4.746.000
Có TK 3383 3.842.000 Có TK 3384 678.000 Có TK 3389 226.000
Ví dụ 2: Ngày 31/08/2013 chi lương theo ngày công nhân viên bán hàng tháng 8/2013
SVTH: NGUYỄN THỊ HUYỀN - 45 - MSSV: 1054030851 Nợ TK 641 33.566.667
Có TK 334 33.566.667
Trích BHXH, BHYT, BHTN (công ty đóng 21% trên lương căn bản) Nợ TK 641 4.746.000
Có TK 3383 3.842.000 Có TK 3384 678.000 Có TK 3389 226.000
Ví dụ 3: Ngày 30/09/2013 chi lương theo ngày công nhân viên bán hàng tháng 9/2013
Nợ TK 641 33.566.667
Có TK 334 33.566.667
Trích BHXH, BHYT, BHTN (công ty đóng 21% trên lương căn bản) Nợ TK 641 4.746.000
Có TK 3383 3.842.000 Có TK 3384 678.000 Có TK 3389 226.000 (phụ lục có kèm theo bảng lương tháng 9)
=> Tổng chi phí bán hàng trong quý 3(TK 641) là: 181.731.943 đồng đồng. 2.3.2.5 Sơ đồ hạch toán: 334 641 911 100.700.001 181.731.943 338 14.238.000 111 66.793.942
SVTH: NGUYỄN THỊ HUYỀN - 46 - MSSV: 1054030851
Công ty TNHH TM-DV Bách Tùng Gia-MST 0312181111 207/15 Lê Văn Thọ, Phường 9, Quận Gò Vấp, TP.HCM
SỔ CÁI TK 641: Chi phí bán hàng Quý 3 năm 2013 Ngày Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Ghi sổ Số hiệu Ngày Nợ Có Số dư ĐK ... ...
31/07/2013 PK 31/07/2013 Chi lương theo
ngày công T7 334 33,566,667 31/07/2013 PK 31/07/2013 Trích BHXH, BHYT, BHTN T7 338 4,746,000 ... ...
31/08/2013 PK 31/08/2013 Chi lương theo
ngày công T8 334 33,566,667 31/08/2013 PK 31/08/2013 Trích BHXH, BHYT, BHTN T8 338 4,746,000 ... ...
30/09/2013 PK 30/09/2013 Chi lương theo
ngày công T9 334 33,566,667 30/09/2013 PK 30/09/2013 Trích BHXH, BHYT, BHTN T9 338 4,746,000 30/09/2013 PK 30/09/2013 Kết chuyển chi phí bán hàng 911 181,731,943 Cộng số phát sinh 181,731,943 181,731,943 Số dư cuối kỳ
Người lập Ngày 30 tháng 09 năm 2013 Giám đốc
Bảng 2.5: Mẫu sổ cái TK 641
SVTH: NGUYỄN THỊ HUYỀN - 47 - MSSV: 1054030851
2.3.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 2.3.3.1 Tài khoản sử dụng 2.3.3.1 Tài khoản sử dụng
Chi phí QLDN là chi phí chung cho DN bao gồm: chi phí quản lý hành chính, chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động phạm vi toàn DN.
Bao gồm:
Chi phí nhân viên quản lý.
Chi phí vật liệu quản lý.
Chi phí đồ dung văn phòng.
Chi phí khấu hao TSCĐ.
Chi phí dịch vụ mua ngoài. Chi phí bằng tiền khác.
2.3.3.1 Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
2.3.3.2 Chứng từ sử dụng
Hóa đơn thuế GTGT, hóa đơn thông thường.
Phiếu thu, phiếu chi.
Giấy báo nợ, giấy báo có.
Bảng kê thanh toán tạm ứng
Các chứng từ khác có liên quan...
2.3.3.3 Trình tự luân chuyển chứng từ
Căn cứ vào chứng từ có liên quan kế toán tập hợp số liệu chi phí quản lí DN vào nhật ký chung. Định kỳ hàng quý căn cứ vào nhật ký chung kế toán kết chuyển sang sổ cái TK 642.
2.3.3.4 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ví dụ 1: Ngày 10/09/2013 công ty mua văn phòng phẩm hóa đơn số 0013695 với số tiền 400.000 đồng, VAT 10%, chi bằng tiền mặt, kế toán ghi:
Nợ TK 642 400.000 Nợ TK 1331 40.000
SVTH: NGUYỄN THỊ HUYỀN - 48 - MSSV: 1054030851
Ví dụ 2: Ngày 21/09/2013 công ty chi tiếp khách hóa đơn số 0003158 với số tiền 700.000 đồng, VAT 10%, chi bằng tiền mặt, kế toán ghi:
Nợ TK 642 700.000 Nợ TK 1331 70.000
Có TK 111 770.000
Ví dụ 3: Ngày 30/09/2013 chi lương theo ngày công nhân viên quản lý tháng 9/2013
Nợ TK 642 39.362.500
Có TK 334 39.362.500
Trích BHXH, BHYT, BHTN (công ty đóng 21% trên lương căn bản) Nợ TK 642 5.775.000
Có TK 3383 4.675.000 Có TK 3384 825.000 Có TK 3389 275.000 (phụ lục có kèm theo bảng lương tháng 9)
Ví dụ 4: Ngày 12/09/2013 phân bổ tủ đựng hồ sơ tháng 9/2013 Nợ TK 642 787.988
Có TK 242 787.988
=> Tổng chi phí QLDN trong quý 3(TK 642) là: 233.640.015 đồng.
2.3.3.5 Sơ đồ hạch toán 334,338 642 911 334,338 642 911 135.412.500 242,214 51.329.838 233.640.015 111 46.897.677
SVTH: NGUYỄN THỊ HUYỀN - 49 - MSSV: 1054030851
Công ty TNHH TM-DV Bách Tùng Gia-MST 0312181111 207/15 Lê Văn Thọ, Phường 9, Quận Gò Vấp, TP.HCM
SỔ CÁI
TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Quý 3 năm 2013 Ngày Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Ghi sổ Số hiệu Ngày Nợ Có Số dư ĐK 12/07/2013 PK 12/07/2013 Phân bổ tủ đựng hồ sơ T7 242 787,988 ……. ………..
31/07/2013 PK 31/07/2013 Chi lương theo ngày
công cho nhân viên T7
334 39,362,500 31/07/2013 PK 31/07/2013 Trích BHXH,BHYT, BHTN T7 338 5,775,000 12/08/2013 PK 12/08/2013 Phân bổ tủ đựng hồ sơ T8 242 787,988 …….. ………
31/08/2013 PK 31/08/2013 Chi lương theo ngày
công cho nhân viên T8
334 39,3 62,500 31/08/2013 PK 31/08/2013 Trích BHXH,BHYT, BHTN T8 338 5,775,000 12/09/2013 PK 12/09/2013 Phân bổ tủ đựng hồ sơ T9 242 787,988 21/09/2013 PC36 21/09/2013 Chi tiếp khách 111 700,000 28/09/2013 PC48 28/09/2013 Mua văn phòng phẩm 111 400,000
30/09/2013 PK 30/09/2013 Chi lương theo ngày
công cho nhân viên T9
334 39,3 62,500 30/09/2013 PK 30/09/2013 Trích BHXH,BHYT, BHTN T9 338 5,775,000 30/09/2013 PK 30/092013 Kết chuyển chi phí QLDN 911 233,640,015 Cộng số phát sinh 233,640,015 233,640,015 Số dư cuối kỳ
Người lập Ngày 30 tháng 09 năm 2013
Bảng 2.6: Mẫu sổ cái TK 642
SVTH: NGUYỄN THỊ HUYỀN - 50 - MSSV: 1054030851
2.3.4 Kế toán chi phí tài chính 2.3.4.1 Tài khoản sử dụng 2.3.4.1 Tài khoản sử dụng
Chi phí hoạt động tài chính là các khoản đầu tư tài chính ra ngoài doanh nghiệp, nhằm mục đích sử dụng hợp lý các nguồn vốn, tăng thu nhập và nâng cao hiệu quả của DN.
Bao gồm các khoản:
Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ.
Khoản phí ngân hàng phát sinh.
Tài khoản sử dụng TK 635 - Chi phí tài chính Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
2.3.4.2 Chứng từ sử dụng
Giấy báo có, giấy báo nợ ngân hàng
Các chứng từ khác có liên quan…
2.3.4.3 Trình tự luân chuyển chứng từ
Căn cứ vào các khoản chi phí phát sinh kế toán tập hợp vào nhật ký chung sau đó kết chuyển sang TK 635.
2.3.4.4 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ví dụ: Ngày 30/09/2013 trả lãi vay cho ngân hàng bằng chuyển khoản 654.748 đồng.
Nợ TK 635 654.748
Có TK 112 654.748
=> Tổng chi phí hoạt động tài chính trong quý 3 (TK 635) là: 12.654.748 đồng.
2.3.4.5 Sơ đồ hạch toán
112 635 911
SVTH: NGUYỄN THỊ HUYỀN - 51 - MSSV: 1054030851
Công ty TNHH TM-DV Bách Tùng Gia-MST 0312181111 207/15 Lê Văn Thọ, Phường 9, Quận Gò Vấp, TP.HCM
SỔ CÁI TK 635: Chi phí tài chính Quý 3 năm 2013 Ngày Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Ghi sổ Số hiệu Ngày Nợ Có Số dư ĐK ... ... 01/07/2013 PK 01/07/2013 Chi trả lãi vay 112 654,748
……….. ……….. 30/09/2013 PK 30/09/2013 Kết chuyển chi phí tài chính 911 12,654,748 Cộng số phát sinh 12,654,748 12,654,748 Số dư cuối kỳ
Người lập Ngày 30 tháng 09 năm 2013 Giám đốc
Bảng 2.7: Mẫu sổ cái TK 635
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH TM - DV Bách Tùng Gia)
2.3.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 2.3.6.1 Tính thuế TNDN 2.3.6.1 Tính thuế TNDN
Chi phí thuế TNDN = Thu nhập tính thuế * Thuế suất thuế TNDN
Trong đó:
Thu nhập tính thuế = Doanh thu – các khoản giảm trừ doanh thu – chi phí. = (2.545.698.745 + 2.738.953) – 46.585.412 –
(1.943.972.620 + 181.731.943 + 233.640.015 + 12.654.748) = 129.852.960 đồng
Chi phí thuế TNDN = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN = 129.852.960 x 20% = 25.970.592 đồng
SVTH: NGUYỄN THỊ HUYỀN - 52 - MSSV: 1054030851
2.3.6.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 – thuế TNDN phải nộp phản ánh: chi phí thuế TNDN phải nộp phát sinh trong năm của DN.
Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ.
2.3.6.3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Thuế TNDN phải nộp:
Nợ TK 821 25.970.592
Có TK 3334 25.970.592 Cuối quý, kết chuyển thuế TNDN: Nợ TK 911 25.970.592 Có TK 821 25.970.592 2.3.6.4 Sơ đồ hạch toán 3334 821 911 32.463.240 32.463.240 Công ty TNHH TM-DV Bách Tùng Gia-MST 0312181111 207/15 Lê Văn Thọ, Phường 9, Quận Gò Vấp, TP.HCM
SỔ CÁI TK 821: Chi phí thuế TNDN Quý 3 năm 2013 Ngày Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Ghi sổ Số hiệu Ngày Nợ Có Số dư ĐK 30/09/2013 PK 30/09/2013 Thuế TNDN phải nộp 3334 32,463,240 30/09/2013 PK 30/09/2013 Kết chuyển chi phí thuế TNDN 911 32,463,240 Cộng số phát sinh 32,463,240 32,463,240 Số dư cuối kỳ
Người lập Ngày 30 tháng 09 năm 2013
Giám đốc
Bảng 2.8: Mẫu sổ cái TK 821
SVTH: NGUYỄN THỊ HUYỀN - 53 - MSSV: 1054030851
2.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TM -DV Bách Tùng Gia Tùng Gia
Kết quả kinh doanh là kết quả tài chính cuối cùng mà doanh nghiệp đạt được trong một kỳ nhất định, do hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính (hoạt động tạo ra doanh thu) và do các hoạt động khác (hoạt động tạo ra thu nhập khác) được thể thông qua chỉ tiêu lãi, lỗ.
2.4.1 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 – kết quả hoạt động kinh doanh: phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của DN trong một kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của DN bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
2.4.2 Chứng từ sử dụng
Biên bản giao nhận hàng.
Phiếu xuất kho.
Hóa đơn GTGT.
Phiếu thu.
Giấy báo có của ngân hàng.
Ủy nhiệm chi.
2.4.3 Trình tự luân chuyển chứng từ
Sau khi tập hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và lập sổ cái các tài khoản, kế toán tiến hành kiểm tra đối chiếu các số liệu giữa sổ sách và thực tế các tài khoản. Sau khi đối chiếu, căn cứ trên nhật ký chung, trên sổ cái tổng hợp các số liệu để lập bảng cân đối phát sinh. Cuối tháng, kế toán cũng căn cứ vào sổ cái các nghiệp vụ phát sinh rồi kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
2.4.4 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK 511 2.499.113.333
Có TK 911 2.499.113.333 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 515 2.738.953
SVTH: NGUYỄN THỊ HUYỀN - 54 - MSSV: 1054030851 Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911 1.943.972.620 Có TK 632 1.943.972.620 Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911 181.731.943 Có TK 641 181.731.943 Kết chuyển chi phí QLDN: Nợ TK 911 233.640.015 Có TK 642 233.640.015 Kết chuyển chi phí tài chính:
Nợ TK 911 12.654.748
Có TK 635 12.654.748
LNTT = Doanh thu – các khoản giảm trừ doanh thu – chi phí. = (2.545.698.745 + 2.738.953) – 46.585.412 – (1.943.972.620 + 181.731.943 + 233.640.015 + 12.654.748) = 129.852.960 Chi phí thuế TNDN = 129.852.960 x 20% = 25.970.592 LNST = LNTT - Chi phí thuế TNDN = 129.852.960 - 25.970.592 = 103.882.368
Kết chuyển chi phí thuế TNDN: Nợ TK 911 25.970.592
Có TK 821 25.970.592 Xác định kết quả kinh doanh trong quý: Nợ TK 911 103.882.368
Có TK 4212 103.882.368
Công ty TNHH TM -DV Bách Tùng Gia quý 3 năm 2013 thu được lợi nhuận là 103.882.368 đồng.
SVTH: NGUYỄN THỊ HUYỀN - 55 - MSSV: 1054030851 2.4.5 Sơ đồ hạch toán: 632 911 511 1.943.972.620 2.499.113.333 635 515 12.654.748 2.738.953 641 181.731.943 642 233.640.015 8211 25.970.592 421 103.882.368
SVTH: NGUYỄN THỊ HUYỀN - 56 - MSSV: 1054030851
Công ty TNHH TM-DV Bách Tùng Gia-MST 0312181111 207/15 Lê Văn Thọ, Phường 9, Quận Gò Vấp, TP.HCM
SỔ CÁI
TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Quý 3 năm 2013 Ngày Chứng từ Diễn