Sự cần thiết phải thành lập bộ phận kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp Việt Nam trong xu thế phát triển của nền kinh tế.

- Bộ phận kiểm toán nội bộ:

a)Sự cần thiết phải thành lập bộ phận kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp Việt Nam trong xu thế phát triển của nền kinh tế.

nghiệp Việt Nam trong xu thế phát triển của nền kinh tế.

* Xu hớng phát triển của nền kinh tế.

Nắm vững quy luật khách quan để vận động đó là nhân tố quyết định thành công của cá nhân, doanh nghiệp nói riêng và của nền kinh tế nói chung. Với xu hớng toàn cầu hoá nền kinh tế, hội nhập kinh tế trên bình diện khu vực và quốc tế, Việt

Nam muốn là bạn với tất cả các nớc trên cơ sở quan hệ bình đẳng, hợp tác và cùng có lợi. Chính xu hớng này đã tạo ra nhiều cơ hội song cũng đặt ra không ít thách thức, khó khăn cho nền kinh tế Việt Nam.

Xu hớng này tác động hầu hết tới các nớc trên mọi lĩnh vực. Các quốc gia tham gia vào các khối kinh tế trong khu vực và quốc tế, cùng nhau ký kết các nghị định th, các hiệp ớc với mục đích cùng phát triển. Không chỉ dừng ở sự hợp tác mà tiến tới các khối kinh tế đều muốn có đồng tiền chung cho khối mình, sự ngăn trở hàng rào thuế quan giữa các nớc sẽ không còn. Nằm trong khối ASEAN và APECT, tiến tới sẽ hội nhập APTA và WTO, Việt Nam đã có những lợi ích ban đầu và sẽ tiến tới sự lâu dài. Tuy nhiên, chính sự hội nhập đã đặt ra nhiều câu hỏi cho Chính phủ Việt Nam, cho các doanh nghiệp Việt Nam: Làm thế nào để hàng hoá Việt Nam chiếm đợc thị phần thế giới? Hoạt động nh thế nào để không gây an nguy đến tình hình chính trị trong nớc?

Trong khi Việt Nam có trình độ khoa học công nghệ thấp, vẫn gần 80% dân số làm nghề nông, vấn đề cơ cấu lại lao động trong các lĩnh vực và áp dụng khoa học công nghệ đang đợc đặt ra nh một thách thức. Sự hợp tác hoá đang giúp Việt Nam rất nhiều về công nghệ - khoa học và kỹ thuật, xử lý thông tin nhanh qua các thiết bị kỹ thuật của nền văn minh khoa học kỹ thuật sẽ giúp cho việc ra quyết định nhanh chóng của các nhà kinh doanh. Chính vì xu hớng này mà những nhà kinh doanh rất quan tâm đến việc thiết lập một hệ thống cung cấp, xử lý và kiểm soát thông tin tốt cho doanh nghiệp mình. Thông tin là yếu tố quyết định đến sự thành công của doanh nghiệp trên thơng trờng trong thời đại ngày nay.

Không chỉ dừng ở sự hợp tác thông thờng, một xu thế của thế giới đó là: phụ thuộc lẫn nhau giữa các quốc gia, giữa các doanh nghiệp trong quá trình phát triển. Sở dĩ nh vậy là do sự hợp tác càng chặt chẽ thì sự chuyên môn hoá càng sâu, đầu ra của doanh nghiệp này sẽ là đầu vào của doanh nghiệp kia và nếu nh chất lợng đầu ra của doanh nghiệp đó không tốt sẽ ảnh hởng tới một dây chuyền trong “công nghệ hợp tác”. Quốc gia này có lợi thế về tài nguyên thiên nhiên, quốc gia khác có nguồn lực nhân công phát triển, cùng hợp tác phát triển các nớc sẽ tạo ra một khối liên kết chặt chẽ cả về kinh tế kỹ thuật và các nhân tố xã hội khác. Chính sự phụ thuộc chặt chẽ này sẽ đem lại một thể thống nhất, đời sống con ngời đợc cải thiện. Tuy có sự phụ thuộc nhng giữa các quốc gia tính độc lập vẫn luôn đợc coi trọng, có thể coi đó là hai mặt của một vấn đề mà không thể tách rời nhau đợc.

Mặc dù có sự phụ thuộc lẫn nhau nhng để phát triển thực sự các doanh nghiệp cạnh tranh với nhau một cách gay gắt. Cạnh tranh trên bình diện chất lợng sản phẩm hàng hoá, yêu cầu về chất lợng dịch vụ và cuối cùng là giá thành. ở đây, chúng ta chỉ đề cập đến cạnh tranh lành mạnh, sự cạnh tranh đem lại lợi thế để phát triển cho nền kinh tế. Với yêu cầu của thị trờng sự cạnh tranh đòi hỏi yếu tố đầu vào, quy trình sản xuất và cung cấp sản phẩm đầu ra. Để thích ứng với môi trờng cạnh tranh này những nhà kinh doanh phải có đầu óc thật sự, biết nhìn xa trông rộng, biết dùng ngời, sử

dụng khoa học công nghệ phù hợp.... trong môi trờng này, con ngời sẽ năng động hơn, sẽ kích thích nền kinh tế phát triển mạnh hơn.

Chính vì xu hớng cạnh tranh gay gắt sẽ khuyến khích các doanh nghiệp cần thiết có sự liên kết sát nhập để tăng thêm quy mô vốn đầu t, giảm thiểu những rủi ro kinh doanh. Cạnh tranh sẽ làm cho các doanh nghiệp yếu kém phải giải thể, phá sản nhng nó sẽ giúp cho các doanh nghiệp biết kinh doanh hoạt động hiệu quả hơn. Xu hớng sát nhập các công ty lớn thành những tập đoàn khổng lồ, vơn những chi nhánh trên toàn thế giới là xu hớng của nền kinh tế hiện đại.

Cạnh tranh luôn mang tính chất tiềm tàng, luôn có những mặt hàng thay thế và luôn có những tập đoàn khác sẽ đợc thành lập. Có đợc tập đoàn kinh doanh khổng lồ, Ban lãnh đạo sẽ gặp khó khăn nếu không có hệ thống kiểm soát thông tin tốt, và xu hớng mới này đòi hỏi phải xây dựng đợc hệ thống kiểm soát nội bộ thực sự hiệu quả để có thể đáp ứng đợc nhu cầu quản lý.

* Những yêu cầu đặt ra đối với các doanh nghiệp Việt Nam trong xu hớng mới.

Nh những phân tích ở trên, thế giới hiện đại với xu hớng mới bắt buộc các doanh nghiệp phải tìm mọi cách để thích ứng. Các doanh nghiệp phải đón bắt đợc những thay đổi trong tơng lai để chuẩn bị, tạo tiền đề tốt nhằm chớp lấy thời cơ, đối phó với những thách thức mới.

Ngày nay, các doanh nghiệp ở trong một mặt bằng pháp lý nh nhau, môi trờng cạnh tranh khốc liệt, thị trờng đòi hỏi: chất lợng hàng hoá cao, tốc độ phục vụ nhanh, giá cả hàng hoá thấp... Các doanh nghiệp phải có tầm nhìn chiến lợc để có đợc vốn và kế hoạch phù hợp, khả năng làm việc của doanh nhân đợc nâng cao với thế độ cao, sự thụ động, ỷ lại đã đợc kéo lùi trớc thập kỷ 90 của thế kỷ XX. Xu thế mới đòi hỏi những con ngời biết làm việc thực sự, có kiến thức và thực hành hiệu quả. Xu thế mới gắn liền với khoa học - công nghệ và luôn đặt các doanh nghiệp trớc những thách thức mới, đòi hỏi các doanh nghiệp phải quan tâm tới hiệu quả của mình nếu không muốn tự mình bị loại ra khỏi cuộc cạnh tranh khắc nghiệt trên thị trờng.

Nhận biết những thay đổi đó, doanh nghiệp Việt Nam sẽ phải chuẩn bị nh thế nào? Việc thành lập các Tổng Công ty 90, 91 để bớc đầu tạo lập cơ sở cho việc hình thành các tập đoàn kinh tế lớn về sau này, việc tạo dựng môi trờng pháp lý thuận lợi cho việc kinh doanh là của Chính phủ. Trong doanh nghiệp vấn đề nhận thức các chức năng đã đợc khẳng định rõ ràng hơn. Việc đào tạo và sử dụng nhân viên đã đợc khẳng định vị trí quan trọng của nó, bởi vì con ngời sẽ luôn là chủ thể của mọi hoạt động. Việc đổi mới trong tỷ trọng tài sản cố định, vấn đề khấu hao là những vấn đề các doanh nghiệp nhằm tìm đến để có đợc chất lợng sản phẩm, dịch vụ tốt nhất và phù hợp với nhu cầu thị trờng. Vấn đề thiết lập hệ thống thông tin nội bộ nhằm tăng cờng chức năng kiểm soát đánh giá đợc các doanh nghiệp hết sức coi trọng. Những vấn đề này xuất phát từ nhu cầu nhằm nâng cao khả năng cạnh tranh để tồn tại, phát triển của doanh nghiệp. Nhng để nâng cao đợc khả năng hoạt động kinh doanh thì

doanh nghiệp phải nâng cao đợc hiệu quả hoạt động kinh doanh và hiệu năng về quản lý hoạt động công việc kinh doanh của doanh nghiệp. Trong đó hiệu năng liên quan đến việc hình thành các mục tiêu đề ra, còn hiệu quả đề cập đến chi phí để thực hiện các mục tiêu đó, hay nhằm tối thiểu hoá chi phí để có kết quả tối đa. Nỗ lực của mỗi doanh nghiệp đều nhằm đạt tới các mục tiêu do mình đề ra và các doanh nghiệp phải đi tìm cho mình một bộ phận trợ giúp nhằm đạt tới các mục tiêu trên. Các doanh nghiệp cần thiết lập cho mình một hệ thống kiểm soát tốt nhằm có thể truyền đạt và xử lý thông tin một cách nhanh nhất và chính xác nhất. Để đáp ứng nhu cầu trên thì bản thân doanh nghiệp phải làm gì?

Từ những phân tích về nhiệm vụ và chức năng của kiểm toán nội bộ đối với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp chúng ta có thể khẳng định rằng kiểm toán nội bộ là một nhân tố quan trọng để nâng cao khả năng đáp ứng kịp thời cho sự phát triển của doanh nghiệp trong giai đoạn phát triển, đồng thời việc thành lập kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp là một yếu tố cần thiết.

b) Những vấn đề chủ yếu rút ra từ thực

tiễn tổ chức và hoạt động của kiểm toán nội bộ tại Việt Nam.

* Các văn bản, chế định liên quan đến việc tổ chức hoạt động của kiểm toán nội bộ tại Việt Nam.

Nhận thức đợc tầm quan trọng của việc thành lập kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp Việt Nam trong thời kỳ phát triển của nền kinh tế thị trờng, Đảng và Nhà nớc ta đã sớm có chủ trơng định hớng cho việc tổ chức kiểm toán nội bộ. Cùng với quy định về việc thành lập kiểm toán độc lập và kiểm toán Nhà nớc, kiểm toán nội bộ đã bớc đầu hình thành và phát triển.

Sự hình thành và quá trình hoạt động phát triển của kiểm toán nội bộ ở Việt Nam đợc khởi đầu bằng việc ra đời các văn bản pháp lý, hành lang khuôn khổ luật pháp do cơ quan quản lý nhà nớc về kiểm toán nội bộ ban hành.

Đứng trớc những nhu cầu biến đổi có tính chất cách mạng trong cơ chế quản lý kinh tế khi đất nớc ta chuyển sang nền kinh tế thị trờng, năm 1989 Bộ Tài chính đã kết hợp với một số ban ngành hữu quan ban hành Điều lệ tổ chức kế toán Nhà nớc và Điều lệ kế toán trởng kèm theo Nghị định số 26 - HĐBT ngày 18/03/1989 của Hội đồng bộ trởng.

Theo Nghị định số 07/CP Ngày 29/01/1994 của Chính phủ ban hành quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân.

Tiếp đó, ngày 03/10/1996 Nghị định 59/ CP về “ Quy chế quản lý tài chính và hạch toán kinh doanh đối với các doanh nghiệp Nhà nớc” ra đời. Thi hành Nghị định 59/CP của Chính phủ, Bộ Tài chính đã ban hành các văn bản hớng dẫn trong đó có Thông t 73 TC/TCDN ngày 12/11/1996 về “Hớng dẫn lập, công bố công khai và kiểm tra báo cáo tài chính, kiểm tra kế toán các doanh nghiệp Nhà nớc”. Theo tinh thần của các văn bản trên Bộ Tài chính ra các quyết định liên quan tới kiểm toán nội bộ bao gồm:

- Quyết định số 832/TC/QĐ/CĐKT về quy chế kiểm toán nội bộ áp dụng đối với các doanh nghiệp Nhà nớc.

- Thông t số 52/1998-TT-BTC ngày 16/04/1998 hớng dẫn tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp Nhà nớc.

- Thông t số 171-TT-BTC ngày 22/12/1998 hớng dẫn kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp Nhà nớc.

- Công văn số 287-TC-TCDN ngày 03/08/1998 về việc bổ nhiệm kiểm toán viên nội bộ.

Có thể nói rằng việc ra đời của các văn bản trên là cơ sở đầu tiên cho việc thiết lập và tổ chức hoạt động của kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp Nhà nớc, cụ thể ta thấy:

• Về bộ máy kiểm toán nội bộ: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

Tại chơng 4 - Quyết định 832 khoản 1 Điều 16 - Bộ máy kiểm toán nội bộ quy định “Các doanh nghiệp phải tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ để thực hiện công tác kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp. Bộ máy kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp đợc tổ chức thành phòng, ban hoặc nhóm, tổ công tác trực thuộc (Tổng) Giám đốc doanh nghiệp”.

Cụ thể hoá vấn đề này, trong mục 1 - A Quy định chung trong Thông t 52 có nêu: “Tất cả các doanh nghiệp Nhà nớc bao gồm: Doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp hoạt động công ích, các Tổng Công ty, xí nghiệp, doanh nghiệp hạch toán độc lập khác nhau đều phải tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ đủ năng lực để thực hiện công tác kiểm toán nội bộ theo quy định tại Quyết định 832/TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 của Bộ trởng Bộ Tài chính”.

Nh chúng ta đã biết, kiểm toán nội bộ ra đời là một nhu cầu tất yếu, tự thân và vai trò của nó trong bộ máy quản lý của doanh nghiệp là rất quan trọng. Mặt khác, kiểm toán nội bộ ra đời là do nhu cầu tự thân của doanh nghiệp. Việc thiết lập bộ phận kiểm toán nội bộ phụ thuộc vào một số tiêu chuẩn nhất định trong đó có quy mô của doanh nghiệp; sự phân cấp quản lý, trình độ chuyên môn, nghiệp vụ của nhân viên; đặc thù về hoạt động sản xuất kinh doanh của bản thân doanh nghiệp là những nhân tố chủ yếu. Từ đó chúng ta có thể kết luận rằng kiểm toán nội bộ là cần thiết đối với các doanh nghiệp lớn, có nhiều đơn vị hạch toán độc lập (đặc biệt là các Tổng Công ty). Tuy nhiên đối với các doanh nghiệp nhỏ, vấn đề tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ có thực sự đem lại hiệu quả trong công tác quản lý hay không là một vấn đề cần đợc xem xét và cân nhắc. Nh đối với các doanh nghiệp có quy mô sản xuất kinh doanh nhỏ, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh không thờng xuyên, số lợng cán bộ làm công tác tài chính, kế toán ít, các công việc chính về kế toán hoạt động trong phòng tài vụ đều liên quan tới việc quyết toán tài chính nội bộ, việc thành lập một bộ phận kiểm toán chuyên trách sẽ có thể là không cần thiết vì ở đay ban lãnh đạo doanh nghiệp có thể yên tâm với tình hình tài chính doanh nghiệp thông qua các công cụ quản lý đang tồn tại trong đơn vị.

Mặt khác, trong Điều 36, chơng V của NĐ 59/CP ngày 03/10/1996 đã quy định “Doanh nghiệp có thể tự tổ chức kiểm toán nội bộ báo cáo tài chínhcủa mình hoặc thuê kiểm toán độc lập nếu thấy cần thiết”. Bản thân nội dung của Nghị định 59 đã tạo cho doanh nghiệp Nhà nớc cơ hội lựa chọn có nên tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ tại doanh nghiệp hay không? Nếu quy định tất cả các doanh nghiệp Nhà nớc đều phải tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ thì hiệu quả mang lại cho các doanh nghiệp đó có thực sự là cao nhất và thiết thực hay không so với việc thuê kiểm toán bên ngoài?

Để giải quyết những bất cập đặt ra, Thông t 71/1998/TT-BTC ra đời nhằm sửa đổi bất cập trên. ở mục 3 - Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ - A các quy định về kiểm toán nội bộ có ghi “Việc tổ chức kiểm toán nội bộ là không bắt buộc đối với các doanh nghiệp”.

Nh vậy Thông t này đã đa lên cho doanh nghiệp Nhà nớc một cơ hội để vận dụng tính linh hoạt của mình trong tổ chức bộ máy, theo đó các doanh nghiệp có thể tuỳ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của mình để xem xét có nên thành lập bộ phận kiểm toán nội bộ hay không, nhờ đó có thể nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của mình.

Khoản 2 - Điều 16 - NĐ 832 chỉ rõ: “Bộ phận kiểm toán nội bộ đợc tổ chức độc lập với cán bộ quản lý, điều hành kinh doanh trong doanh nghiệp (kể cả phòng kế toán - tài chính) và chịu sự chỉ đạo trực tiếp của (Tổng) Giám đốc doanh nghiệp”.