6. Bố cục của đề tài
2.1.2.2.Luân chuyển chứng từ TSCĐ tại công ty
a.Tài khoản sử dụng
Để theo dõi tình hình sử dụng TSCĐ của công ty, kế toán đã sử dụng các tài khoản sau: TK 211, TK 212, TK 213, TK 214, TK 241 và một số tài khoản khác như: TK 111, TK112, TK 331, TK 623, TK627, TK642.
b. Sổ sách và chứng từ sử dụng
* Sổ sách sử dụng.
Kế toán sử dụng những sổ sau để theo dõi, tổng hợp TSCĐ của công ty: - Chứng từ ghi sổ.
- Sổ cái TK 211, TK 212, TK 213, TK 214, TK241. - Sổ chi tiết TK 211, TK 331,…
38 * Chứng từ sử dụng.
Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan tới TSCĐ đều được lập chứng từ kế toán. Những chứng từ kế toán công ty đang sử dụng làm căn cứ để hạch toán các nghiệp vụ về TSCĐ bao gồm:
- Biên bản giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01 – TSCĐ) - Biên bản thanh lý TSCĐ (Mẫu số 02 – TSCĐ)
- Biên bản bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành (Mẫu số 03 – TSCĐ) - Biên bản đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 04 – TSCĐ)
- Biên bản kiểm kê TSCĐ (Mẫu số 05 – TSCĐ)
- Bảng tính và phân bổ KH TSCĐ (Mẫu số 06 – TSCĐ)
- Hợp đồng mua bán, hoá đơn mua bán, và các chứng từ liên quan khác Mở thẻ TSCĐ: Mỗi một TSCĐ đều được mở riêng một thẻ TSCĐ để theo dõi. Căn cứ để ghi thẻ TSCĐ là biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản đánh giá lại TSCĐ, bảng trích KH, biên bản thanh lý TSCĐ và các tài liệu kỹ thuật liên quan. Việc ghi chép vào thẻ TSCĐ được tiến hành khi hoạt động mua bán hoặc xây dựng cơ bản hoàn thành và bàn giao xong. Căn cứ vào chứng từ kế toán phải ghi chép đầy đủ các thông tin liên quan đến TSCĐ được ghi trong thẻ như: Căn cứ vào biên bản giao nhận để ghi vào cột “Nguyên giá TSCĐ” hàng tháng căn cứ vào mức trích KH phản ánh trên bảng phân bổ để ghi vào cột “giá trị hao mòn”. Sau đó đưa số hao mòn luỹ kế ở cột “cộng dồn”. Thẻ TSCĐ của các TSCĐ thuộc cùng một nhóm được tập hợp vào một số trang riêng trong sổ TSCĐ và được lưu giữ tại phòng kế toán tài chính để theo dõi, phản ánh diễn biến sinh trong quá trình sử dụng.
* Quy trình kế toán.
Quy trình kế toán TSCĐ tại Công ty Cổ phần An Thịnh được tóm tắt qua sơ đồ được trình bày tại Phụ lục 5.
* Trình tự ghi sổ:
- Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc đã được kiểm tra, kế toán lên chứng từ ghi sổ đồng thời lập thẻ TSCĐ. Căn cứ vào thẻ TSCĐ kế toán vào sổ TSCĐ. Từ chứng từ ghi sổ lên sổ cái đồng thời lập sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
39 - Cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu khoá sổ chi tiết TSCĐ rồi từ sổ TSCĐ lên bảng tổng hợp tình hình tăng, giảm TSCĐ. Cuối kỳ phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh, tính ra tổng số phát sinh nợ, tổng số phát sinh có và số dư của từng tài khoản trên sổ cái. Đối chiếu kiểm tra khớp đúng với số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp tình hình tăng, giảm TSCĐ.
2.1.2.3. Phƣơng pháp KH TSCĐ tại Công ty Cổ phần An Thịnh
Trong quá trình sử dụng TSCĐ, cùng với sự tác động của tự nhiên và tiến bộ của khoa học kỹ thuật thì TSCĐ bị hao mòn dần về giá trị theo thời gian. Do vậy, kế toán phải làm công tác KH TSCĐ theo định kỳ. Hàng tháng, kế toán TSCĐ tại công ty phải tiến hành tính KH TSCĐ theo từng đối tượng sử dụng. Việc KH TSCĐ là quá trình chuyển dần giá trị TSCĐ đang sử dụng vào CP kinh doanh.
Việc xác định thời gian KH TSCĐ dựa vào tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ theo thiết kế đặc tính hao mòn của TSCĐ, đặc điểm nguồn vốn hình thành TSCĐ và điều kiện kinh doanh của DN.
TSCĐ trong công ty được tính KH theo phương pháp KH đường thẳng, việc tính KH theo nguyên tắc tròn tháng, đối với TSCĐ chưa KH hết đã hỏng thì giá trị còn lại phải thu hồi một lần, đối với những TSCĐ đã KH hết mà vẫn sử dụng thì không được trích KH nữa.
Mức KH trung bình năm = Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng TSCĐ
Công ty thực hiện việc tính KH theo từng tháng và theo từng TSCĐ.
Sau khi tính được mức KH của từng TSCĐ DN phải xác định mức KH của từng bộ phận và tập hợp chung cho toàn DN.
Mức KH tháng = Mức KH trung bình năm 12 KH TSCĐ phải trích trong tháng = KH TSCĐ đã trích tháng trước + KH TSCĐ tăng trong tháng - KH TSCĐ giảm trong tháng
40 Mức KH TSCĐ cần trích của tháng bất kỳ được xác định như sau:
Đối với tháng đầu (hoặc tháng cuối) khi TSCĐ được đưa vào sử dụng (hoặc ngừng sử dụng) không phải từ đầu tháng (cuối tháng) thì mức KH (Mkh) tăng (giảm) trong tháng được xác định theo công thức:
Mkh tăng, giảm trong tháng = Mkhbqtháng X Số ngày còn lại của tháng 30 ngày
2.2. Công tác kế toán TSCĐ tại Công ty Cổ phần An Thịnh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số liệu nghiên cứu được lấy trong tháng 07 năm 2014.
2.2.1. Kế toán chi tiết TSCĐ tại Công ty Cổ phần An Thịnh 2.2.1.1. Kế toán chi tiết tăng TSCĐ tại công ty 2.2.1.1. Kế toán chi tiết tăng TSCĐ tại công ty
Công ty Cổ phần An Thịnh là một DN hoạt động trong lĩnh vực xây lắp nên công ty cần nhiều TSCĐ, chủ yếu để phục vụ cho thi công các công trình. Do đó, trong năm vừa qua công ty đã đầu tư một lượng TSCĐ khá lớn. TSCĐ của công ty tăng chủ yếu là do mua sắm. Quy trình tăng TSCĐ được thực hiện như sau:
Xuất phát từ nhu cầu cần thiết của các bộ phận, căn cứ vào kế hoạch đầu tư, tình hình TSCĐ hiện có của công ty, công ty lên kế hoạch mua sắm TSCĐ. Bộ phận có nhu cầu sử dụng TSCĐ và kế toán trưởng lập tờ trình gửi Giám đốc xét duyệt. Giám đốc xét duyệt tờ trình và cho lập kế hoạch mua sắm. Ban Giám đốc sẽ lựa chọn nhà cung cấp và thực hiện giao dịch với nhà cung cấp đó. Sau đó, đại diện bên giao và đại diện bên nhận lập biên bản giao nhận TSCĐ và mỗi bên giữ một bản. Căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ và HĐ GTGTdo bên giao gửi đến, kế toán tiến hành lên các sổ, thẻ cần thiết.
Các chứng từ kế toán liên quan bao gồm: - QĐ mua sắm TSCĐ
- Hợp đồng mua bán TSCĐ - Biên bản giao nhận TSCĐ - HĐ giá trị gia tăng
- Phiếu chi hoặc ủy nhiệm chi
Sau khi thực hiện việc mua sắm TSCĐ, các chứng từ liên quan được chuyển về phòng tài chính kế toán. Tại đây, kế toán thực hiện lập hồ sơ tăng TSCĐ. Căn cứ vào hồ sơ tăng TSCĐ, kế toán tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu
41 giữa các chứng từ gốc, rồi tiến hành lập thẻ TSCĐ. Sau đó, kế toán tiến hành ghi vào sổ TSCĐ.
Cụ thể, trong tháng 7/2014 công ty có phát sinh một nghiệp vụ tăng TSCĐ như sau: Để phục vụ cho hoạt động thi công, giám đốc yêu cầu công ty mua hai chiếc xe ben. Sau khi được duyệt và chọn nhà cung cấp, công ty tiến hành ký kết hợp đồng với Công ty SX và lắp ráp ô tô Chu Lai Trường Hải theo Hợp đồng kinh tế số 05/HĐKT xem tại Phụ lục 06, với giá mua chưa VAT là 834.000.000 đồng (VAT 10%) chưa trả tiền cho người bán. Tài sản này có thời gian sử dụng dự kiến là 10 năm và được đầu tư bằng nguồn vốn kinh doanh của công ty.
Khi nhận được xe, công ty tiến hành kiểm nghiệm và lập biên bản giao nhận TSCĐ. Biên bản này được lập thành 2 bản, lưu tại phòng tài chính kế toán 1 bản và 1 bản giao cho Công ty SX và lắp ráp ô tô Chu Lai Trường Hải.
42 Nội dung biên bản như sau:
Công ty Cổ phần An Thịnh 15 Hùng Vƣơng, Tam Kỳ Mẫu số 01-TSCĐ (QĐ số 15/2006/QĐ-BTC) BIÊN BẢN GIAO NHẬN TSCĐ Ngày 08 tháng 07 năm 2014 Số: 26
Căn cứ vào hợp đồng kinh tế số 05/HĐKT ngày 04 tháng 07 năm 2014. Ban giao nhận TSCĐ gồm:
Đại diện bên giao.
1. Ông: Nguyễn Một. Chức vụ: Giám đốc Công ty SX và lắp ráp ô tô Chu Lai Trường Hải
2. Ông : Lê Minh Trương Chức vụ: Kỹ thuật
Đại diện bên nhận.
1. Ông: Nguyễn Công Điểm. Chức vụ: Giám đốc Công ty Cổ phần An Thịnh. 2. Ông: Nguyễn Hồng Sơn Chức vụ: Kỹ thuật
Địa điểm giao nhận TSCĐ: Công ty Cổ phần An Thịnh. Xác nhận việc giao nhận TSCĐ như sau:
Tên TSCĐ Số lƣợng Số hiệu Chất lƣợng Xuất xứ Công xuất Năm SX Năm đƣa vào sử dụng Nguyên giá TSCĐ A 1 B C D E 2 3 4 Thaco - Foton 01 92k 2984 Mới China 6 tấn 2011 2014 417.000.000 Thaco - Foton 01 92k 2985 Mới China 6 tấn 2011 2014 417.000.000 Giám đốc bên nhận Kế toán trƣởng
bên nhận Ngƣời nhận Ngƣời giao
(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
(Đã ký)
Nguyễn Công Điểm
(Đã ký) Trần Thị Vân (Đã ký) Nguyễn Hồng Sơn (Đã ký) Nguyễn Một
43 Sau khi hai bên đã hoàn thành việc chuyển giao TSCĐ, Công ty SX và lắp ráp ô tô Chu Lai Trường Hải sẽ xuất HĐ GTGT gởi cho Công ty Cổ phần An Thịnh. Sau đó, các chứng từ nêu trên sẽ được chuyển về phòng tài chính kế toán để lập hồ sơ tăng TSCĐ. Kế toán căn cứ vào Biên bản giao nhận TSCĐ số 26/BBGN để mở thẻ TSCĐ theo dõi chi tiết cho TSCĐ trên.
Nội dung HĐ như sau:
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: giao cho khách hàng Ngày 08 tháng 07 năm 2014 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mấu số: 01GTGT-3LL Ký hiệu HĐ: EG/2010N
Số hiệu HĐ: 0010753
Đơn vị BH: Công ty SX và lắp ráp ô tô Chu Lai Trường Hải
Điạ chỉ: KCN Tam Hiệp – Núi Thành – Quảng Nam Số tài khoản: 1009877388 tại ngân hàng Sacombank
Điện thoại: : 05103.565.327 MST: 0400266269
Họ và tên ngƣời mua hàng: Công ty Cổ phần An Thịnh.
Địa chỉ: 15 Hùng Vương, Tam Kỳ, Quảng Nam
Điện thoại: 05103.852.729 MST: 4000411303 Số tài khoản: 56210000000237 tại ngân hàng đầu tư và phát triển nông thôn Quảng Nam.
Hình thức thanh toán: Chuyển khoản.
STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lƣợng Đơn giá Thành tiền
01 Thaco - Foton Chiếc 02 417.000.000 834.000.000
Cộng 834.000.000
Thuế suất thuế GTGT 10% 83.400.000
Tổng cộng thanh toán 917.400.000
Số tiền viết bằng chữ: Chín trăm mười bảy triệu bốn trăm nghìn đồng y.
Ngƣời mua Ngƣời bán Thủ trƣởng đơn vị
(Ký, họ tên)
(Đã ký)
Nguyễn Công Điểm
(Ký , họ tên)
(Đã ký)
Lê Minh Trương
(Ký, đóng dấu,họ tên)
(Đã ký)
Nguyễn Một
44
Công ty Cổ phần An Thịnh 15 Hùng Vƣơng, Tam Kỳ
Mẫu số S23-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
THẺ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số: 75
Ngày 08 tháng 07 năm 2014
Căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ số 26 ngày 08 tháng 07 năm 2014. Tên, mã ký hiệu, quy cách (cấp hạng) TSCĐ: Xe Thaco Foton
Số hiệu TSCĐ: 92k2984
Nước sản xuất (xây dựng): China. Năm sản xuất: 2011. Bộ phận quản lý, sử dụng: Thi công.
Năm đưa vào sử dụng: 2014
Công suất (diện tích thiết kế): 6 tấn
Đình chỉ sử dụng TSCĐ ngày …. Tháng …. Năm …. Lý do đình chỉ: ……….
Số hiệu chứng từ
Nguyên giá TSCĐ Giá trị hao mòn TSCĐ
Ngày, tháng, năm Diễn giải Nguyên giá Năm Giá trị hao mòn Cộng dồn
A B C 1 2 3 4
BBGN 26 08/07/2014 Mua mới xe ben về phục vụ cho công trình 417.000.000
DỤNG CỤ, PHỤ TÙNG KÈM THEO
STT Tên, quy cách dụng cụ, phụ tùng Đơn vị Số lƣợng Giá trị
A B C 1 2
Ghi giảm TSCĐ chứng từ số ... ngày ... tháng ... năm ...
Lý do giảm: ... Ngày 08 tháng 07 năm 2014 Ngƣời lập (Ký, họ tên) (Đã ký)
Bùi Thị Xuân Lan
Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Đã ký) Trần Thị Vân Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) (Đã ký)
45 Từ thẻ TSCĐ số 75 và số 76 kế toán TSCĐ tiến hành vào sổ TSCĐ.
Công ty Cổ phần An Thịnh 15 Hùng Vƣơng, Tam Kỳ
Mẫu số S23-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
THẺ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Số: 76
Ngày 08 tháng 07 năm 2014
Căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ số 26 ngày 08 tháng 07 năm 2014. Tên, mã ký hiệu, quy cách (cấp hạng) TSCĐ: Xe Thaco - Foton
Số hiệu TSCĐ: 92k2985 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nước sản xuất (xây dựng): China. Năm sản xuất: 2011. Bộ phận quản lý, sử dụng: Thi công.
Năm đưa vào sử dụng: 2014
Công suất (diện tích thiết kế): 6 tấn.
Đình chỉ sử dụng TSCĐ ngày …….tháng……..năm……… Lý do đình chỉ:………
Số hiệu chứng từ
Nguyên giá TSCĐ Giá trị hao mòn TSCĐ
Ngày, tháng, năm Diễn giải Nguyên giá Năm Giá trị hao mòn Cộng dồn
A B C 1 2 3 4
BBGN 26 08/07/2014 Mua mới xe ben về phục vụ cho công trình 417.000.000
DỤNG CỤ, PHỤ TÙNG KÈM THEO
STT Tên, quy cách dụng cụ, phụ tùng Đơn vị Số lƣợng Giá trị
A B C 1 2
Ghi giảm TSCĐ chứng từ số ... ngày ... tháng ... năm ...
Lý do giảm: ... Ngày 08 tháng 07 năm 2014 Ngƣời lập (Ký, họ tên) (Đã ký)
Bùi Thị Xuân Lan
Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Đã ký) Trần Thị Vân Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) (Đã ký)
46
Công ty Cổ phần An Thịnh 15 Hùng Vƣơng, Tam Kỳ
Mẫu số S021-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Năm: 2014
Loại tài sản: Phương tiện vận tải
Số TT
Ghi tăng TSCĐ Khấu hao Ghi giảm TSCĐ
Chứng từ Tên TSCĐ Xuất xứ Tháng năm đƣa vào sử dụng Số hiệu TSCĐ Nguyên giá Khấu hao KH đã tính đến khi ghi giảm TSCĐ Chứng từ Lý do giảm TSCĐ Số hiệu Ngày tháng Tỷ lệ (%) khấu hao Mức khấu hao Số hiệu Ngày, tháng, năm A B C D E G H 1 2 3 4 I K L
01 75 08/07 Thaco Foton China 07/2014 92k 2984 417.000.000 10 41.700.000 02 76 08/07 Thaco Foton China 07/2014 92k 2985 417.000.000 10 41.700.000
... Cộng X X X 2.774.697.600 X X X Ngày 08 tháng 07 năm 2014 Ngƣời lập (Ký, họ tên) (Đã ký)
Bùi Thị Xuân Lan (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Đã ký) Trần Thị Vân Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) (Đã ký)
47 Căn cứ vào HĐ GTGT, kế toán lên chứng từ ghi sổ như sau:
Công ty Cổ phần An Thịnh 15 Hùng Vƣơng, Tam Kỳ
Mẫu số S02a-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 230
Ngày 08 tháng 07 năm 2014
Trích yếu
Số hiệu tài
khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Mua hai chiếc xe Thaco - Foton 211 112 834.000.000 HĐ 0010753
Thuế GTGT 133 112 83.400.000 HĐ 0010753 Cộng x x 917.400.000 x Kèm theo ... chứng từ gốc. Ngày 08 tháng 07 năm 2014 Ngƣời lập (Ký, họ tên) (Đã ký)
Bùi Thị Xuân Nương
Kế toán trƣởng
(Ký, họ tên)
(Đã ký)
48 Vào ngày 21/07/2014, bộ phận thi công đề xuất công ty mua 1 búa đập thủy lực nhằm phục vụ cho công việc thi công. Khi nhận được QĐ của ban giám đốc công ty, ban mua bán tiến hành khảo sát thị trường tìm nhà cung cấp đảm bảo các yêu cầu kỹ thuật và giá cả phù hợp. Sau khi tìm được nhà cung cấp ban mua bán thỏa thuận thống nhất ký hợp đồng kinh tế với Công ty Cổ phần XNK Vinaconex. Căn cứ vào hợp đồng kinh tế số 00867/HĐKT xem tại Phụ lục 7, hai bên tiến hành giao nhận TSCĐ. Khi nhận được búa đập, công ty tiến hành kiểm nghiệm và lập biên bản giao nhận TSCĐ. Biên bản này được lập thành 2 bản, lưu tại phòng tài chính kế toán 1 bản và 1 bản giao cho Công ty Cổ phần XNK Vinaconex.
49 Nội dung biên bản như sau:
Công ty Cổ phần An Thịnh 15 Hùng Vƣơng, Tam Kỳ Mẫu số 01-TSCĐ (QĐ số 15/2006/QĐ-BTC) BIÊN BẢN GIAO NHẬN TSCĐ Ngày 24 tháng 07 năm 2014 Số: 27
Căn cứ hợp đồng kinh tế số 00867/HĐKT ngày 22 tháng 07 năm 2014 giữa Công ty Cổ phần An Thịnh và Công ty Cổ phần XNK Vinaconex.
Hôm nay ngày 24 tháng 07 năm 2014 tại Công ty Cổ phần XNK Vinaconex ban giao nhận TSCĐ gồm:
Đại diện bên giao:
1. Ông : Vũ Minh Tâm Chức vụ: Giám đốc
2. Ông : Nguyễn Bá Ngọc Chức vụ: Trưởng phòng thiết bị vật tư