Hạch toán kết quả lao động nhằm phản ánh chính xác số lượng, chất lượng lao động và khối lượng công việc hoàn thành của từng người lao động để có căn cứ xác định kết quả lao động, tính lương, phụ cấp, trích…
Để hạch toán kết quả lao động, kế toán và các nhà quản lý sử dụng các loại chứng từ ban đầu khác nhau, tùy theo lại hình và sản xuất. Mặc dù sử dụng các chứng từ khác nhau nhưng với chứng từ này đều bao gồm các nội dung cần thiết như tên công nhân, tên công việc hay tên sản phẩm, thời gian lao động…Đó chính là báo cáo về kết quả như: phiếu báo làm thêm giờ, phiếu xác nhận công việc hoàn thành… Công tác quản lý lao động về mặt số lượng ở Công Ty Tư Vấn Kiểm Định Xây Dựng Miền Nam được quàn lý tại phòng tổ chức lao động. Các cán bộ quản lý lập ra sổ lao động và chứng từ để xác nhận các hợp đồng lao động. Đây là cơ sở pháp lý ràng buộc giữa người lao động với công ty .
2.4.2 Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương :2.4.2.1 Nguyên tắc kế toán : 2.4.2.1 Nguyên tắc kế toán :
Chứng từ sử dụng trong hạchtoán tiền lương và các khoản trích theo lương gồm:
- Bảng chấm công
- Bảng thanh toán tiền lương
- Phiếu nghỉ hưởng Bảo hiểm xã hội
- Bảng chấm công làm thêm giờ
- Phiếu chi
Bảng chấm công được lập riêng cho từng bộ phận. Mục đích bảng chấm công dùng để theo dõi ngày công thực tế làm việc, nghỉ việc, ngừng việc, nghỉ Bảo hiểm xã hội để có
căn cứ tính trả lương. Bản chấm công do trưởng phòng trực tiếp ghi, bảng chấm công được lập hàng tháng. Cuối tháng bảng chấm công được dùng để tổng hợp lao động và tính lương cho từng bộ phận:
Bảng 2.1 Bảngchấm công phòng quản trị tài chính ( theo phụ lục đính kèm ) 2.4.2.2 Trình tự luân chuyển
Từ bảng chấm công cán bộ tiền lương kiểm tra bảng thanh toán tiền lương cho từng bộ phận và ghi sổ theo dõi chi tiết tiền lương cho người lao động.Bảng tính lương được lập thành 3 bản:
- 1 Bản lưu ở bộ phận nhân sự - 1 Bản lưu ở bộ phận kế toán - 1 Bản lưu ở các phòng liên quan.
2.4.2.3 Các hình thức trả lương:
Ở công ty áp dụng 3 hình thức trả lương : - Hình thức trả lương thời gian - Hình thức trả lương ngoài giờ - Hình thức trả lương theo thời vụ
Công ty áp dụng ba hình thức này là hoàn toàn phù hợp với khả năng, sức lao động của nhân viên.
Trả lương theo thời gian: Phòng kế toán căn cứ vào bảng chấm công để xác định rõ số ngày làm việc thực tế của người lao động, mức lương tối thiểu, hệ số lương, chế độ phụ cấp, để xác định lương trong tháng phải trả, hình thức này áp dụng cho công nhân viên quản lý công ty và nhân viên giám sát công trình…
Phương pháp tính lương tại công ty:
Bảng 2.2 Bảng tính lương và các khoản trích theo lương nhân viên phòng quản trị tài chính ( theo phụ lục đính kèm )
- Lương căn bản = Mức lương cơ bản * ( hệ số lương + phụ cấp công việc) Tiền lương phải
trả trong tháng =
Lương căn bản Số ngày làm việc trong
tháng theo quy định
*
Số ngày công làm việc thực tế trong tháng của
người lao động
Tiền lương theo thời gian giản đơn =
Lương căn bản + phụ cấp theo chế độ khi hoàn thành công việc và đạt yêu cầu
Công ty đang áp dụng mức lương cơ bản là 2.700.000 đ
Như vậy lương của cán bộ công nhân viênở văn phòng công tyđược tính như sau + Chị Lê Thị Ánh Nguyệt ( giám đốc ) sẽ có mức lương là:
Lương căn bản = 3,2*2.700.000 = 8.640.000 đ Tiền lương theo thời gian
= 8.640.000 26
* 26 + 1.480.000 + 680.000 = 10.800.000
Khấu trừ các khoản theo lương chia ra:
- Bảo hiểm xã hội 26%(người sử dụng lao động đóng 18% , người lao động đóng 8% )
- Bảo hiểm y tế 4.5% (người sử dụng lao động đóng 3%, người lao động đóng 1.5%
- Bảo hiểm thất nghiệp 2% (người sử dụng lao động đóng 1%, người lao động đóng 1%).
Bảo hiểm xã hội:
= 3.2 * 2.700.000 * 8% = 691.200
= 3.2 * 2.700.000 * 1.5% = 129.600 Bảo hiểm thất nghiệp
= 3.2 * 2.700.000 * 1% = 86.400
- Thuế thu nhập cá nhân
Thông tư số 111/2013/TT – BTC ngày 15/08/2013 do Bộ tài chính ban hành quy định về mức giảm trừ gia cảnh cho bản thân là 9.000.000 đ và người phụ thuộc là 3.600.000 có hiệu lực từ ngày 01/07/2013. Tiền ăn trả cho người lao động không vượt quá theo thông tư số 10/2012/TT-BLĐTBXH ngày 26/04/2012 thì không tính vào thu nhập chịu thuế..
Thuế TNCN 2014 sẽ được tính theo công thức chung như sau:
Tổng Lương = Lương cơ bản + Lương trách nhiệm (Nếu có) + Phụ cấp (Nếu có >680.000VNĐ)
Các khoản giảm trừ= Mức thu nhập bản thân (9 triệu) + Số người phụ thuộc*3,6 triệu + Bảo hiểm bắt buộc (10.5%)
Thu nhập tính thuế = Tổng Lương –Các khoản giảm trừ Thuế TNCN = Thu nhập tính thuế * Thuế suất
+ Chị Nguyệt có một người phụ thuộc nên các khoản được trừ khi tính thuế thu nhập cá nhân:
= 9.000.000 + 907.200 + 3.600.000 = 13.507.200
Vì thu nhập của chị Nguyệt < các khoản giảm trừ khi tính thuế thu nhập các nhân, chì đủ đáp ứng nhu cầu sinh hoạt nên không phát sinh thuế thu nhập cá nhân khấu trừ
Số tiền lương chị Nguyệt được lãnh là: = 10.800.000 - 907.200 = 9.892.800
+ Nguyễn Ái Khanh (kế toán trưởng) có mức lương là: Lương căn bản = 2,0*2.700.000 = 5.400.000 đ Tiền lương theo thời gian
= 5.400.000 26
* 26 + 1.800.000 + 680.000 = 7.880.000
Khấu trừ các khoản theo lương chia ra:
- Bảo hiểm xã hội 24% (người sử dụng lao động đóng 18% , người lao động đóng 8%
- Bảo hiểm y tế 4.5% (người sử dụng lao động đóng 3%, người lao động đóng 1.5%
- Bảo hiểm thất nghiệp 2% (người sử dụng lao động đóng 1%, người lao động đóng 1%).
Bảo hiểm xã hội:
= 2.0 * 2.700.000 * 8% = 432.000
Bảo hiểm y tế
= 2.0 * 2.700.000 * 1.5% = 81.000
Bảo hiểm thất nghiệp
= 2.0 * 2.700.000 * 1% = 54.000
- Thuế thu nhập cá nhân
Thông tư số 111/2013/TT – BTC ngày 15/08/2013 do Bộ tài chính ban hành quy định về mức giảm trừ gia cảnh cho bản thân là 9.000.000 đ và người phụ thuộc là 3.600.000 có hiệu lực từ ngày 01/07/2013. Tiền ăn trả cho người lao động không vượt quá theo thông tư số 10/2012/TT-BLĐTBXH ngày 26/04/2012 thì không tính vào thu nhập chịu thuế..
Tổng Lương = Lương cơ bản + Lương trách nhiệm (Nếu có) + Phụ cấp (Nếu có >680.000VNĐ)
Các khoản giảm trừ= Mức thu nhập bản thân (9 triệu) + Số người phụ thuộc*3,6 triệu + Bảo hiểm bắt buộc (10.5%)
Thu nhập tính thuế =Tổng Lương –Các khoản giảm trừ Thuế TNCN = Thu nhập tính thuế * Thuế suất
Chị Khanh không có người phụ thuộc nên các khoản được trừ khi tính thuế thu nhập cá nhân:
= 9.000.000 + 567.000 = 9.567.000
Vì thu nhập của chị Khanh < các khoản giảm trừ khi tính thuế thu nhập các nhân, chì đủ đáp ứng nhu cầu sinh hoạt nên không phát sinh thuế thu nhập cá nhân khấu trừ
Số tiền lương Chị Khanh được lãnh là: = 7.880.000 - 567.000 = 7.313.000
Đối với những người còn lại cách tính t ương tự như chị Nguyệt và Chị Khanh.
Trả lương ngoài giờ: Trong tháng 03/2014 không phát sinh lương ngoài giờ
Lương thời vụ: là tiền lương trả cho công nhân viên làm theo hợp đồng thời vụ tại công công ty, với tiền lương được thỏa thuận quy định trước, mà cụ thể là 4.000.000 đồng trên một tháng. Theo thông tư 111/2013/TT-BTC tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động hoặc ký hợp đồng lao động dưới 03 tháng, thực hiệnkhấu trừ theo tỷ lệ thống nhất là 10% đối với thu nhập từ 2.000.000 đồng trở lên/lần trả thu nhập . Nhưng nhân viên thời vụ của công ty tổng thu nhập duy nhất thấp hơn mức chịu thuế nên làm cam kết theo mẫu 23/BCK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư 156/2013/TT-BTC
Bảng 2.3: Bảng tính lương thời vụ
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG NHÂN VIÊN THỜI VỤ
THÁNG 03NĂM 2014 S T T Họ và tên Chức vụ Hệ số Lương cơ bản Lương Phụ cấp Làm vi ệc Tổng cộng 1 Nguyễn Bảo
Trung Giám sát Thời vụ 4.000.000 4.000.000
2
Nguyễn Lê
Minh Trị Giám sát Thời vụ 4.000.000 4.000.000
3
Phạm Cao
Cường K
ỹ thuật Thời vụ 4.000.000 4.000.000
4 VõĐắc Tiến Kỹ thuật Thời vụ 4.000.000 4.000.000
5 … Nguyễn Văn Hoàng Thí nghiệm viên Thời vụ 4.000.000 4.000.000 6 Võ Thanh Bình Thí nghiệm viên Thời vụ 4.000.000 4.000.000 Tổng 24.000.000 24.000.000
Sau khi bảng thanh toán lương đãđược cấp có thẩm quyền phê duyệt kế toán lập bảng kê tổng hợp lương và BHXH. Bảng tổng hợp này sẽ được lưu lại phòng kế
toán của công ty để đối chiếu với bảng thanh toán lương của từng bộ phận nếu khi có vấn đề liên quan đến bộ phận đó.
Sau đó kế toán tiến hành lập phiếu chi chuyển qua cho thủ quỹ tiến hành chi trả lương cho từng bộ phận.
Phiều chi lương của bộ phận quản lý như sau:
Hình 2.2: Phiếu chi lương tháng 03 năm 2014
Đơnvị: .INSPECCO
Địa chỉ:254/22 Tây Thạnh –Tân Phú Bộ phận: Quản lý
Mẫu số02–TT
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC) Ngày 20-03-2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính
PHIẾU CHI
Ngày 31 tháng 03 năm2014 Số: PC.30/03 Nợ: 3341 Họ và tênngườinhận tiền:Phạm Thị Ngân Có: 1111
Địa chỉ: Phòng kế toán.
Lý do chi: Chi lương phòng quản trị tài chính tháng 03/2014 Số tiền: 51.821.200đ
Bằng chữ:Năm mươi mốt triệu, tám trăm hai mươi mốt nghìn, hai trăm đồng. Kèm theo: 1 chứng từ bảng thanh toán lương.
Ngày 31 tháng 03 năm 2014 Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu) Kế toán trưởng (Ký, họtên) Ngườilập (Ký, họtên) Thủ quỹ (Ký, họtên) Người nhận tiền (Ký, họtên) Đã nhận đủ số tiền (viết bẳng chữ): ……….….…… + Tỷ giá ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý): ………...…
+ Số tiền quy đổi: ………..