Kế toán sử dụng TK 641 để theo dõi chi phí bán hàng, các TK cấp 2 ế toán sử dụng: TK 6413 Chi phí dụng cụ đồ dùng HĐ V T, PC,... Nhật ký chung Sổ cái TK 641 Bảng CĐ SPS
46
TK 6415 Chi phí bảo hành
TK 6417 Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6418 Chi phí bằng tiền khác
1. Ngày 02/12/2013 Công ty trả tiền chi phí quảng cáo (bảng hiệu) cho Công ty TNHH Quảng Cáo Hà Nam với số tiền là: 2.300.000 đồng, V T 10 , trả bằng tiền mặt.
Căn cứ vào PC số 0063352 và HĐ GTGT số 0003527. Kế toán hạch toán : Nợ TK 6418 2.300.000
Nợ TK 1331 230.000
Có TK 1111 2.530.000
2. Ngày 04/12/2013 tiền điện phải trả cho bộ phận bán hàng là 932.050 đồng, VAT 10%, theo HĐ GTGT số 0237257.
Căn cứ vào HĐ GTGT số 0237257, ế toán hạch toán : Nợ TK 6417 932.050
Nợ TK 1331 93.205 Có TK 331 1.025.255
ng 2.6 Chi h n h ng n 2013
ĐVT : đồng
2.2.6Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
2.2.6.1 Đặc điểm
Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh tại công ty là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp như: chi phí lương nhân viên và các khoản bảo hiểm phải nộp, chi phí văn phòng phẩm, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài như điện, nước và các chi phí bằng tiền khác.
Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4
12.745.273 25.424.136 14.922.500 81.375.091
47
Hóa đơn GTGT
Bảng thanh toán tiền lương và các hoản trích theo lương.
Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định
Sổ cái TK 642
Sổ nhật ý chung
2.2.6.3 Qu trình ế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Tương tự như phần 2.2.5.3
2.2.6.4 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Để theo dõi chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán sử dụng TK 642: TK 6421 Chi phí nhân viên quản lý
TK 6423 Chi phí đồ d ng văn phòng TK 6424 Chi phí khấu hao tài sản cố định TK 6425 Thuế, phí & lệ phí
TK 6427 Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6428 Chi phí bằng tiền khác Một số nghiệp vụ inh tế phát sinh trong năm 2013 :
1. Ngày 31/12/2013 Căn cứ vào bảng tính lương tháng 12/2013, tiền lương phải trả cho nhân viên là 63.000.000 đồng.
Nợ TK 642 63.000.000
Có TK 334 63.000.000
Theo bảng lương ngày 31/12/2013, trích 17 BHXH : Nợ TK 642 10.710.000
Có TK 3383 10.710.000
48
Nợ TK 642 1.890.000 Có TK 3384 1.890.000
Theo bảng lương ngày 31/12/2013, trích 1% BHTN: Nợ TK 642 630.000
Có TK 3389 630.000
2. Ngày 23/12/2013 ế toán chi tiền mặt mua văn phòng phẩm là 586.000 đồng, VAT 10%.
Căn cứ vào phiếu chi PC0001634, kế toán hạch toán: Nợ TK 642 586.000
Nợ TK 133 58.600 Có TK 1111 644.600
ng 2.7 Chi h n nh nghi n 2013
ĐVT : đồng
Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4
610.385.366 505.924.030 463.881.621 589.379.138
TỔNG C NG: 2.169.57 .155
2.2.7Kế toán chi phí tài chính 2.2.7.1 Đặc điểm 2.2.7.1 Đặc điểm
Chi phí tài chính phát sinh tại công ty chủ yếu là phí IB, phí tu chỉnh bảo lãnh, phí phát hành thư bảo lãnh.
2.2.7.2 Chứng từ và sổ ế toán
Ủy nhiệm chi
Sổ phụ ngân hàng
Sổ cái TK 635
49
Khi nhận được giấy báo nợ hay sổ phụ ngân hàng…, ế toán sẽ tiến hành đối chiếu, kiểm tra và nhập số liệu vào phần mềm kế toán.
2.2.7.4 Hạch toán chi phí tài chính
Để theo dõi chi phí tài chính kế toán sử dụng TK 635. Một số nghiệp vụ inh tế phát sinh trong năm 2013 :
1. Ngày 02/12/2013 Công ty trả phí IB 11.000 đồng bằng tiền gửi ngân hàng.
Căn cứ vào UNC001188, kế toán hạch toán: Nợ TK 635 11.000
Có TK 1121 11.000
2. Ngày 16/12/2013 Công ty trả phí phát hành thư bảo lãnh số seri AA010925 với số tiền là 6.200.971 đồng.
Căn cứ vào UNC001204, kế toán định khoản: Nợ TK 635 6.200.971 Có TK 1121 6.200.971
ng 2.8 Chi h i h nh n 2013
ĐVT : đồng
Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4
1.731.018 8.319.298 18.219.474 9.918.775
TỔNG C NG: 38.188.565
2.2.8 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.8.1 Đặc điểm
Thuế TNDN là số thuế mà doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, hàng hóa dịch vụ và thuế suất thuế TNDN công ty Thiên Trúc phải chịu năm 2013 là 25 (quý 1, 2) và 20 % (quý 3,4).
50
Công ty Thiên Trúc tạm tính thuế TNDN theo quý và quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp vào cuối năm tài chính.
2.2.8.2 Chứng từ và sổ ế toán
Tờ khai thuế TNDN tạm tính (01A/TNDN).
Tờ khai quyết toán thuế TNDN ( mẫu số 03/TNDN).
Báo cáo tài chính.
2.2.8.3 Hạch toán chi phí thuế TNDN
Để theo dõi chi phí TNDN, kế toán sử dụng tài khoản 8211. Cuối mỗi quý kế toán sẽ tạm tính thuế TNDN.
Thuế TNDN tạm tính theo quý = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ + doanh thu hoạt động tài chính + thu nhập khác – (giá vốn hàng bán + chi phí bán hàng + chi phí quản lý doanh nghiệp + chi phí tài chính) .
Thuế TNDN tạm tính của quý 1/2013
Tính thuế TNDN tạm tính ở quý 1.
Lợi nhuận thuần = 4.513.481.232 + 1.315.455 + 4.275.000 – 3.818.390.910 – 12.745.273 – 610.385.366 – 1.731.018 = 75.819.120
Thuế TNDN tạm tính quý 1 = 75.819.120 * 0.25 = 18.954.780.
Hạch toán thuế TNDN tạm tính quý 1: Nợ TK 8211 18.954.780
Có TK 3334 18.954.780
Thuế TNDN tạm tính của quý 2.
Ngày 01/04/2013 Công ty có tạm tính thuế TNDN cho quý 4 năm 2012 (Do công ty còn nợ thuế năm 2012, nên được cơ quan thuế gia hạn thời gian nộp thuế ).
Nợ TK 8211 5.619.679
Có TK 3334 5.619.679
Ngày 30/04/2013 kết chuyển TK 8211 sang tài khoản 911. Nợ TK 911 5.619.679
51
Ngày 31/12/2013 Công ty nộp thuế TNDN quý 4 /2012. Nợ TK 3334 5.619.679
Có TK 1111 5.619.679
Cuối quý 2 : Tính thuế TNDN tạm tính quý 2 / 2013.
Lợi nhuận thuần = 3.988.718.709 + 1.119.969 + 6.613.000 – 3.528.506.338 – 25.424.136 – 505.924.030 – 8.319.298 = – 71.722.124 (lỗ)
Trong quý 2 công ty kinh doanh lỗ nên không tính thuế TNDN tạm tính.
Thuế TNDN tạm tính quý 3
Tính thuế TNDN tạm tính quý 3.
Lợi nhuận thuần = 6.061.488.795 + 476.141 + 423.000 – 5.479.460.706 – 14.922.500 – 463.881.621 – 18.219.474 = 85.903.635
Lợi nhuận thuần quý 3 = 85.903.635 – 71.722.124 = 14.181.511 (Kết chuyển lỗ từ quý 2/2013 chuyển sang)
Thuế TNDN tạm tính quý 3 = 14.181.511 * 0.2 = 2.836.302
Hạch toán thuế TNDN tạm tính quý 3: Nợ TK 8211 2.836.302
Có TK 3334 2.836.302
Thuế TNDN tạm tính Quý 4
Tính thuế TNDN tạm tính ở quý 4.
Lợi nhuận thuần = 7.464.967.151 + 473.383 + 10.508.243 – 6.744.977.692 – 81.375.091 – 589.379.138 – 9.918.775 = 50.298.081
Thuế TNDN tạm tính quý 4 = 50.298.081 * 0.2 = 10.059.616
Hạch toán thuế TNDN tạm tính quý 4: Nợ TK 8211 10.059.616
Có TK 3334 10.059.616
52
Trong năm 2013, các chi phí đều là chi phí hợp lý được trừ khi tính thuế TNDN (các khoản chi đều có hóa đơn, chứng từ hợp lý và hợp lệ), không có các khoản chi không được trừ hi xác định thu nhập chịu thuế, không trích lập quỹ khoa học công nghệ. Do đó thuế TNDN năm 2013 bằng tổng thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính của các quý.
Chi phí thuế TNDN hiện hành năm
= 18.954.780 + 5.619.679 + 2.836.302 + 10.059.616 = 37.470.377 đồng.
Thuế TNDN phải nộp năm 2013
= 18.954.780 + 2.836.302 + 10.059.616 = 31.850.698 đồng.
2.2.9 Kế toán xác định ết quả inh doanh
Cuối năm, ế toán tập hợp tất cả doanh thu và chi phí của năm 2013 kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh:
Dựa vào bảng 2.2 đến bảng 2.8 để kết chuyển doanh thu và chi phí sang TK 911.
Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Nợ TK 511 22.028.655.887
Có TK 911 22.028.655.887
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 515 3.384.948
Có TK 911 3.384.948
Kết chuyển thu nhập khác:
Nợ TK 711 21.819.243 Có TK 911 21.819.243
Kết chuyển chi phí giá vốn hàng bán:
Nợ TK 911 19.571.335.646
Có TK 632 19.571.335.646
Kết chuyển chi phí tài chính:
53
Kết chuyển chi phí bán hàng:
Nợ TK 911 134.467.000
Có TK 641 134.467.000
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911 2.169.570.155
Có TK 642 2.169.570.155
Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Nợ TK 911 37.470.377
Có TK 821 37.470.377
Kết chuyển lãi sau thuế:
Nợ TK 911 102.828.335
Có TK 421 102.828.335
Lợi nhuận sau thuế của năm 2013 = 22.028.655.887 + 3.384.948 + 21.819.243 – (19.571.335.646 + 38.188.565 + 134.467.000 + 37.470.377 + 2.169.570.155 )
= 102.828.335
54
ơ 2.5 K t chuyển doanh thu, chi phí
TK 641 TK 642 TK 635 19.571.335.646 TK632 38.188.565 134.467.000 2.169.570.155 TK 8211 TK911 37.470.377 TK421 102.828.335 TK 711 21.819.243 TK511 TK 515 22.028.655.887 3.384.948
55 ĐVT : đồng Chỉ tiêu Năm Chêch lệch (2013/2012) 2012 2013 Số tiền Tỉ lệ %
Doanh thu thuần 19.199.738.161 22.028.655.887 2.828.917.726 14,7 Giá vốn bán hàng 17.403.256.104 19.571.335.646 2.168.079.542 12,5 Doanh thu tài chính 5.556.010 3.384.948 (2.171.062) (39,1) Chi phí tài chính 7.931.884 38.188.565 30.256.681 381,5 Chi phí quản lý doanh
nghiệp 1.493.519.345 2.169.570.155 676.050.810 45,3 Chi phí bán hàng 72.291.941 134.467.000 62.175.059 86 Thu nhập hác 9.711.000 21.819.243 12.108.243 124,7
Tổng lợi nhuận trƣớc
thuế 238.005.897 140.298.712 (97.707.185) (41,1)
Qua số liệu bảng 2.9, ta thấy rằng tuy doanh thu hoạt động tài chính có giảm so với năm trước nhưng tổng thu nhập của năm 2013 vẫn cao hơn tổng thu nhập năm 2012 là 2.838.854.902 đồng bảng 2.1 . Doanh thu hoạt động tài chính của c ng ty trong năm 2013 chủ yếu là lãi từ tiền gửi ngân hàng, nhưng hoản doanh thu từ lãi tiền gửi ngân hàng thì doanh nghiệp chưa tận dụng được nguồn vốn nhàn rỗi, nên lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ là lãi từ tiền gửi thanh toán, do đó mà số tiền lãi từ khoản này là h ng đáng ể, cụ thể như sau:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Năm 2013 đã tăng thêm 14,7% so với năm 2012, tương ứng tăng thêm 2.828.917.726 đồng.
Doanh thu hoạt động tài chính: Về chỉ tiêu này thì năm 2013 lại giảm đi 39,1% so với năm 2012, tương ứng giảm đi 2.171.062 đồng.
Thu nhập khác: Chỉ tiêu này lại tăng mạnh so với năm trước, năm 2013 tăng thêm 124,7 , tương ứng tăng thêm 12.108.243 đồng.
56
Trong năm 2013 chi phí sản xuất inh doanh tăng há cao, một phần do ảnh hưởng của lạm phát làm cho giá cả của các hàng hóa, dịch vụ tăng cao, nguyên nhân hác là do c ng ty chi quá nhiều cho hoạt động quản lý doanh nghiệp, cụ thể như sau :
Chi phí giá vốn bán hàng: Năm 2013 tăng thêm 12,5% so với năm 2012, tương ứng tăng thêm 2.168.079.542 đồng.
Chi phí tài chính: Chỉ tiêu này tăng há mạnh ở năm 2013 so với 2012, nguồn kinh phí cho hoạt động tài chính năm 2013 tăng lên 381,5% so với năm 2012, tương ứng tăng thêm là 30.256.681 đồng.
Chi phí bán hàng: Năm 2013 đã tăng lên 86% so với năm 2012, tương ứng tăng thêm 62.175.059 đồng.
Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chỉ tiêu này năm 2013 tăng tương đối so với năm 2012. Năm 2013 tăng thêm 45,3% của năm 2012, tương ứng tăng thêm 676.050.810 đồng.
Nhìn chung bộ máy kế toán của c ng ty được thiết kế khoa học và hợp lý, với đội ngũ cán bộ đủ về chất lượng, giỏi về chuyên m n đã góp phần không nhỏ trong công tác kế toán, giúp công ty luôn có sự cân đối, lành mạnh về tài chính. Kế toán luôn kê khai đầy đủ, chính xác và kịp thời. Các chứng từ, hoá đơn được s p xếp gọn gàng, hợp lý. Hệ thống sổ sách thì đầy đủ, sạch sẽ. Vì vậy với công tác kế toán, bộ máy kế toán trong công ty nói chung và nhân viên kế toán nói riêng, đã thực sự đem tới cho hội đồng quản trị sự tin tưởng nhất định.
57
Chương 2 đã đi sâu vào tìm hiểu tình hình thực tế tại C ng ty Cổ Phần C ng Nghệ Thiên Tr c. Tuy chỉ là c ng ty thuộc loại hình doanh nghiệp vừa và nhỏ, với số vốn điều lệ hoảng 2 tỷ đồng, nhưng c ng tác ế toán lu n được ban lãnh đạo quan tâm. Dựa trên cơ sở lý luận của chương 1, trong chương 2 này đã đi sâu vào phân tích ế toán doanh thu, chi phí và xác định ết quả inh doanh. Trước tiên là nêu r về những đặc điểm, các chứng từ và sổ ế toán mà ế toán sử dụng, sau đó là đưa ra một vài nghiệp vụ inh tế phát sinh để dẫn chứng, bên cạnh đó còn có những biểu mẫu, bảng biểu và các số liệu thực tế nhằm đánh giá tính chân thật về tình hình tại c ng ty.
Trong chương này cũng tập hợp được tất cả các số liệu về tổng thu nhập và tổng chi phí, dẫn đến việc xác định ết quả inh doanh được tiến hành một cách thuận lợi nhất. Quan trọng nhất là việc tính chính xác của thuế TNDN th ng qua việc tính cụ thể thuế TNDN tạm tính theo từng quý. Để có thể hiểu r hơn về tình trạng tại c ng ty, ở cuối chương 2 có bảng so sánh về ết quả inh doanh của năm 2013 so với năm 2012. C ng tác ế toán tại c ng ty đều được thể hiện r nét qua phần trình bày trong chương 2.
Để hoàn thiện c ng tác ế toán doanh thu, chi phí và xác định ết quả inh doanh, dựa trên cơ sở của chương 1 và thực trạng của chương 2 vẫn chưa đủ nên vẫn phải tiếp tục tìm hiểu về chương 3.
58
CHƢƠNG 3 : HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ
ÁC Đ NH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY THIÊN TRÚC
3.1 Nhận xét chung về công tác ế toán doanh thu, chi phí và xác định ết quả inh
doanh tại công t Thiên Trúc.
Hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là một nội dung quan trọng trong công tác kế toán của công ty. Bởi lẽ nó liên quan đến việc xác định kết quả, các khoản thu nhập thực tế và phần phải nộp vào ngân sách nhà nước, đồng thời nó phản ánh sự vận động của tài sản, tiền vốn của công ty trong lưu th ng. Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả kinh doanh không những cung cấp th ng tin cho các cơ quan quản lý như cơ quan thuế, ngân hàng,.. mà còn cung cấp cho các nhà lãnh đạo doanh nghiệp, giúp ban giám đốc doanh nghiệp có những quyết định đ ng đ n, kịp thời và có hiệu quả.
Qua thời gian được tìm hiểu, học hỏi và quan sát tình hình thực tế tại công ty, tuy khả năng còn hạn chế, song với vốn kiến thức đã học tại trường, em xin được phép trình bày những nhận xét của mình về công tác kế toán nói chung và công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng tại công ty Cổ Phần Công Nghệ Thiên Trúc.
3.1.1 Ƣu điểm đạt đƣợc
Về tổ chức bộ máy kế toán:
Bộ máy kế toán của c ng ty được tổ chức theo mô hình tập trung, cơ cấu bộ máy kế toán gọn nhẹ, hợp lý, hoạt động có hiệu quả phù hợp với quy mô sản xuất. Đó là điều kiện quan trọng cung cấp thông tin một cách kịp thời phát huy tốt khả năng làm việc và nâng cao trình độ kế toán.
Phòng kế toán của c ng ty được bố trí hợp lý, phân công công việc cụ thể rõ ràng và có mối quan hệ tốt với các phòng ban hác. Đội ngũ nhân viên ế toán có đủ